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- 【会计】2025年04月01日注册会计师考试会计综合题（主观）11模拟试卷1
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部分试卷内容：
- 1. 长江公司系一家生产制造业的上市公司，因业务发展需要，对乙公司、丁公司进行了长期股权投资。长江公司和乙公司、丁公司在投资交易达成前，相互间不存在关联方关系。 资料一：长江公司对乙公司、丁公司股权投资的有关资料如下。 (1)20×0年1月2日，长江公司以5 960万元作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。长江公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，该合并属于应税合并。长江公司另支付法律服务等费用40万元。购买日乙公司所有者权益账面价值为6 000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时乙公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。 (2)20×0年4月10日乙公司分配现金股利100万元。20×0年度乙公司共实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元。20×0年年末乙公司因可供出售金融资产增加资本公积的金额为50万元。 (3)20×1年4月10日乙公司分配现金股利900万元。20×1年度乙公司实现净利润1 200万元，提取盈余公积120万元。20×1年年末乙公司因可供出售金融资产增加资本公积的金额为60万元。 (4)20×2年1月1日，长江公司又以1 300万元购买乙公司10%股权，购买当日乙公司可辨认净资产公允价值为7 500万元。乙公司工商变更登记手续于当日办理完成。 (5)20×2年1月2日，长江公司将其持有的对丁公司长期股权投资其中的20%对外出售，处置价款400万元。该项投资于20×1年1月1日取得，投资成本为1150万元，持股比例80%，购买当日丁公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×1年丁公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。处置部分股权后，长江公司仍能够控制丁公司的财务和生产经营决策。 资料二：长江公司在编制合并财务报表时，相关会计处理如下。 (1)20×0年1月2日长江公司取得乙公司80%股份时，确认合并成本6 000万元。 (2)20×2年1月1日长江公司取得乙公司10%股权时，增加合并报表商誉550万元，同时调整合并报表中的资本公积560万元。 (3)20×2年1月2日长江公司处置丁公司20%股权时，在合并财务报表中确认投资收益170万元。 资料三：长江公司发生的其他业务资料及其会计处理如下。 (1)20×2年5月1日，长江公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以3 640万元的价格转移给丙公司，长江公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从长江公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，长江公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为4 000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为3 880万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于3 720万元，长江公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为40万元。 长江公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理： 借：银行存款3 640 继续涉人资产一次级权益400 贷：贷款3 600 继续涉入负债440 (2)20×2年12月31日，长江公司按面值100元发行了100万份可转换债券，取得发行收入总额4 000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为长江公司10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求长江公司按面值赎回该债券。长江公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为3 760万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为24万元。 长江公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理： 借：银行存款4 000 应付债券-利息调整240 贷：应付债券-债券面值4 000 衍生工具-提前赎回权24 资本公积-其他资本公积(股份转换权)216 要求：假定你是长江公司内部审计部门的李某，在对公司财务报表进行内审时，逐笔分析、判断资料二、三中各项会计处理是否正确，并说明理由：如不正确，针对资料二的交易作出正确的处理，针对资料三的交易编制有关更正差错的会计分录。
- 2. 甲公司有以下业务： （1）公司董事会决定于2014年3月30日起对固定资产A设备进行更新改造，A设备为2009年12月以10000万元购入的生产装置所属设备之一，该装置由A、B、C三台生产设备组成，购入时其公允价值分别为5300万元、3200万元和2100万元。三台设备的使用寿命各不相同，其中A设备预计使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。 （2）从2014年3月30日开始为改造A设备共领用生产用原材料100万元（不含增值税），发生人工费用125万元，领用工程用物资800万元（不含增值税），假定该更新改造工程于2014年8月25日达到预定可使用状态并交付使用，改造后该固定资产预计尚可使用寿命为8年，预计净残值为0，按年限平均法计提折旧。 （3）甲公司2015年12月30日将该设备以3300万元的价格出售给乙公司。同时又签订一份租赁合同将该设备租回，该设备使用年限不变。 （4）租赁合同和相关条件如下：起租日为2015年12月31日，租赁期从2015年12月31日到2018年12月31日共3年，自2016年12月31日起每年年末支付租金（包含本金和利息）1100万元，该租赁合同的租赁内含利率为5%。2018年12月31日甲公司将该资产交回乙公司。假设不考虑设备转让时的相关税费，起租日设备的公允价值等于乙公司所租出设备的账面价值。 要求： （1）计算改造后A设备入账价值。 （2）计算A设备2014年和2015年折旧额，计算2015年年末A设备账面价值。 （3）判断租赁类型，作出2015年12月31日租赁开始日会计处理。 （4）作出2016年12月31日支付第一次租金时相关的会计处理，假设租金费用或折旧费用均按年计算。
- 3. A公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。该公司2 011年4月30日“应交税费一应交增值税”科目借方余额为200万元，该借方余额均可用下月的销项税额抵扣。5月份发生如下涉及增值税的经济业务。(1)A公司于2011年5月1日对同一集团内某子公司B公司进行了控股合并，为进行该项公司合并，A公司以生产用原材料和库存商品一批作为取得母公司持有B公司80%股权的合并对价。该原材料实际成本为35万元，公允价值为40万元，该商品实际成本为80万元，公允价值为100万元。合并日B公司所有者权益相对于集团最终控制方而言的账面价值为300万元。(2)A公司和乙公司的原股东不具有关联方关系，A公司采用控股合并方式合并乙公司。A公司于2011年5月1日将一批原材料和库存商品转让给丙公司，作为取得丙公司持有的乙公司60%的股权的合并对价。该原材料实际成本为400万元，公允价值为500万元，该商品实际成本为800万元，公允价值为1 000万元。为进行投资发生律师咨询费等5万元，已用银行存款支付。股权转让日乙公司净资产账面价值为300万元。经确认的乙公司可辨认净资产公允价值为400万元。(3)为建造某生产设备，领用生产用原材料一批，实际成本为50万元，原进项税额为8.50万元。(4)因管理不善造成部分原材料毁损，其实际成本为75万元，原进项税额12.75万元。(5)已过期且无转让价值的原材料，其实际成本为50万元，原进项税额8.5万元。(6)因管理不善造成部分库存商品被盗，其实际成本为370万元，其中所耗原材料成本为200万元。(7)A公司以原材料与辛公司进行非货币性资产交换，换入辛公司持有甲公司的长期股权投资，存货账面实际成本为2 000万元，公允价值为3 000万元。该交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。(8)A公司以库存商品（应税消费品）抵偿所欠B公司货款260万元，库存商品账面实际成本为180万元，公允价值为200万元，消费税税率为10%。(9)A公司将自己生产的产品用于建造办公楼，产品成本为570万元，计税价格（售价）为600万元，假如该产品为应税消费品，消费税税率为10%。(10)A公司将自己生产的产品300件用于发放给300名职工作为福利，每人一件产品，每件产品成本为1万元，计税价格（售价）每件产品为2万元，假如该产品为应税消费品，消费税税率为10%。其中生产工人为200人，车间管理人员60人，总部管理人员40人。(11)A公司购人原材料，取得增值税专用发票，其确认价值为2 000万元，进项税额为340万元，另支付运费3万元，其中可以抵扣的增值税为0.17万元。全部贷款已经支付。(12)销售产品一批，销售价格为5 000万元（不含增值税)，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。产品成本为4 000万元。(13)购买原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为6 000万元，增值税额为1 020万元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。(14)本月交纳增值税90万元。要求：编制A公司的有关会计分录。(不考虑所得税因素)
- 4. 根据资料(3),判断甲公司20×9年12月31日将剩余的丙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理是否正确,并说明判断依据;如果甲公司的会计处理不正确,编制更正的会计分录;如果甲公司的会计处理正确,编制重分类日的会计分录。 www.qicai.net
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