2025年04月17日注册会计师考试会计计算分析题21在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干： 专题九租赁、职工薪酬、BOT、收入等有关差错更正
【例题】甲公司为上市公司，内审部门在审核公司及下属子公司2×16年度财务报表时，对以下交易或事项的会计处理提出质疑：
（1）2×16年6月25日，甲公司与丙公司签订土地经营租赁协议，协议约定，甲公司从丙公司租入一块土地用于建设销售中心；该土地租赁期限为20年，自2×16年7月1日开始，年租金固定为222万元（含增值税22万元），以后年度不再调整，甲公司于租赁期开始日一次性支付20年租金4440万元（含增值税440万元），2×16年7月1日，甲公司向丙公司支付租金4440万元，假定增值税纳税义务已发生，甲公司开具了金额为440万元的增值税专用发票。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：无形资产 4000
应交税费一应交增值税（进项税额） 440
贷：银行存款 4440
借：销售费用 100
贷：累计摊销 100
（2）2×16年8月1日，甲公司与丁公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向丁公司销售最近开发的C商品2000件，售价（不含增值税）为1000万元，增值税税额为170万元；甲公司于合同签订之日起10日内将所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品当日支付全部款项；丁公司有权于收到C商品之日起6个月内无条件退还C商品，2×16年8月5日，甲公司将2000件C商品交付丁公司并开出增值税专用发票，同时，收到丁公司支付的款项1170万元。该批C商品的成本为800万元（未计提存货跌价准备）。由于C商品系初次销售，甲公司无法估计退货的可能性。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款 1170
贷：主营业务收入 1000
应交税费一应交增值税（销项税额） 170
借：主营业务成本 800
贷：库存商品 800
（3）2×15年12月20日，甲公司与10名公司高级管理人员分别签订商品房销售合同。合同约定，甲公司将自行开发的10套房屋以每套333万元（含增值税33万元）的优惠价格销售给10名高级管理人员；高级管理人员自取得房屋所有权后必须在甲公司工作5年，如果在工作未满5年的情况下离职，需根据服务期限补交款项。2×16年6月25日，甲公司收到10名高级管理人员支付的款项3330万元。2×16年6月30日，甲公司与10名高级管理人员办理完毕上述房屋产权过户手续。上述房屋成本为每套210万元，市场价格（计税价）为每套444万元（含增值税44万元）。
甲公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：银行存款 3330
贷：主营业务收入 3000
应交税费一应交增值税（销项税额） 330
借：主营业务成本 2100
贷：开发产品 2100
（4）甲公司设立全资子公司乙公司，从事公路的建设和经营，2×16年3月5日，甲公司（合同投资方）、乙公司（项目公司）与某地政府（合同授予方）签订特许经营协议，该政府将一条公路的特许经营权授予甲公司。协议约定，甲公司采用建设一经营一移交方式进行公路的建设和经营，建设期3年，经营期30年；建设期内，甲公司按约定的工期和质量标准建设公路，所需资金自行筹集；公路建造完成后，甲公司负责运行和维护，按照约定的收费标准收取通行费；经营期满后，甲公司应按协议约定的性能和状态将公路无偿移交给政府，项目运行中，建造及运营，维护均由乙公司实际执行。
乙公司采用自行建造的方式建造公路，截至2×16年12月31日，累计实际发生建造成本40000万元（其中：原材料26000万元，职工薪酬6000万元，机械作业8000万元），预计完成建造尚需发生成本120000万元，乙公司预计应收对价的公允价值为项目建造成本加上10%的利润。
乙公司对上述交易或事项的会计处理为：
借：工程施工 40000
贷：原材料 26000
应付职工薪酬 6000
累计折旧 8000
其他相关资料：上述所涉及公司均为增值税一般纳税人，销售货物适用的增值税税率均为17%，不动产经营租赁、建筑业和房地产业适用的增值税税率为11%，除增值税外，不考虑其他相关税费，不考虑其他因素。
1．根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司的会计处理是否正确，并说明理由，如果甲公司的会计处理不正确，编制更正甲公司2×16年度财务报表的会计分录（编制更正分录时可以使用报表项目）。

答

题干：

2×12年12月1日，甲公司打算搬迁至新办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲公司准备将其出租，以赚取租金收入。12月30日，甲公司完成了搬迁工作，原办公楼停止自用，并与乙公司签订了经营租赁合同，将原办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为2年，租赁期开始日为2×12年12月31日，年租金为240万元，于次年起每年年初收取。2×12年12月31日，该办公楼原价为2000万元，已计提折旧600万元，公允价值为2500万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行计量，其他相关资料如下：

（1）2×13年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。

（3）2×13年12月31日，该办公楼的公允价值为2900万元。

（4）2×14年12月31日，该办公楼的公允价值为3600万元。

（5）2×15年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该办公楼出售给丙企业，价款为4000万元，款项已收存银行。

甲公司适用的所得税税率为25%，办公楼预计使用年限为20年，净残值为0，与税法处理相同，不考虑相关增值税。

要求：

2．编制甲公司2×15年1月1日处置该投资性房地产时的相关会计分录。（采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目）

答

题干： 为适应业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司决定以生产经营过程中使用的机器设备和库存商品换入乙公司生产经营过程中使用的10辆货运车、5台专用设备和15辆客运汽车。
甲公司机器设备账面原价为405万元，在交换日的累计折旧为135万元，不含税公允价值为280万元；库存商品的账面余额为450万元，未计提存货跌价准备，不含税公允价值为525万元。
乙公司货运车的账面原价为225万元，在交换日的累计折旧为75万元，不含税公允价值为225万元；专用设备的账面原价为300万元，在交换日的累计折旧为135万元，不含税公允价值为250万元；客运汽车的账面原价为450万元，在交换日的累计折旧为120万元，不含税公允价值为360万元。
乙公司另外收取甲公司以银行存款支付的34.8万元补价，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价30万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额4.8万元。
假定甲公司和乙公司都没有为换出资产计提减值准备；甲公司换入乙公司的货运车、专用设备、客运汽车均作为固定资产使用和管理；乙公司换入甲公司的机器设备作为固定资产使用和管理，换人的库存商品作为原材料使用和管理。
甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率均为16%，甲公司、乙公司均开具了增值税专用发票。
3．编制甲公司换入资产有关的会计分录。（答案中金额单位用万元表示）

答

题干：

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

（1）1月1日，甲公司以3800万元取得乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取的股权时，乙公司可确认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。

乙公司2×15年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的股票投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×15年末发生交易。

甲公司拟长期持有对乙公司的投资，税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税。

（2）甲公司2×15年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，该研发形成的无形资产于2×15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（3）甲公司2×15年利润总额为5200万元。

其他有关资料：

本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。

4．计算甲公司2×15年应交所得税，编制甲公司2×15年与所得税费用相关的会计分录。

答

题干：

2015年1月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权股份，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。

（1）2015年12月31日，该股票公允价值为240万元；

（2）2016年1月1日，甲公司又以840万元的价格从乙公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，对乙公司具有重大影响，对该项股权投资改按采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值总额为7000万元（与账面价值相等）；

（3）2016年6月1日，甲公司将成本为800万元，公允价值为1000万元的库存商品销售给乙公司，乙公司将其作为存货核算，至2016年12月31日，乙公司将内部交易存货对外销售80%。

（4）乙公司2016年实现净利润1000万元，持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，其他权益变动200万元，除此之外，无其他所有者权益变动项目。

（5）以上所有款项均于发生时支付，假定不考虑相关税费及其他因素的影响。

5．计算2016年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值的金额。

答

题干：

2015年1月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权股份，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。

（1）2015年12月31日，该股票公允价值为240万元；

（2）2016年1月1日，甲公司又以840万元的价格从乙公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，对乙公司具有重大影响，对该项股权投资改按采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值总额为7000万元（与账面价值相等）；

（3）2016年6月1日，甲公司将成本为800万元，公允价值为1000万元的库存商品销售给乙公司，乙公司将其作为存货核算，至2016年12月31日，乙公司将内部交易存货对外销售80%。

（4）乙公司2016年实现净利润1000万元，持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，其他权益变动200万元，除此之外，无其他所有者权益变动项目。

（5）以上所有款项均于发生时支付，假定不考虑相关税费及其他因素的影响。

6．计算2016年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值的金额。

答

题干： 为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：

（1）2×17年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。

2×18年12月31日，甲公司收到2×17年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。

（2）2×17年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×17年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

2×18年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股7元。

相关复利现值系数如下：

（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130

甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。

7．判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。

答

题干： M公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2016年6月30日，M公司将自用房产转作经营性出租且以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，转换前采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；截止2016年6月30日该房产已经使用3年，使用期间未计提减值准备；转换日，该房产的公允价值为1000万元。2016年12月31日，其公允价值为1100万元。假定税法对该房产按期计提折旧，税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。
8．编制2016年6月30日自用房产转换为投资性房地产的会计分录。

答

题干： 甲公司为境内上市公司。2×13年10月20日，甲公司向乙银行借款5亿元。借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。2×13年、2×14年，甲公司均按时支付乙银行借款利息。2×15年1月起，因受国际国内市场影响。甲公司出现资金困难，当年未按时支付全年利息。为此，甲公司按7%年利率计提该笔借款自2×15年1月1日起的罚息3500万元。
2×15年12月20日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。甲公司编制2×15年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据此判断2×15年原按照7%年利率计提的该笔借款罚息3500万元应全部冲回。
2×16年4月20日，在甲公司2×15年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2×16年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息；同时，免除2×15年的罚息3500万元。
假定：甲公司上述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。
9．判断甲公司能否根据2×15年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16 年发生的有关交易或事项如下：

（1）1 月 2 日，甲公司支付 3600 万元银行存款取得丙公司 30%股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策。

2×16 年丙公司实现净利润 2000 万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的金融资产当年度市价下跌 300 万元。

2×16 年 l2 月 31 日，丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入 4000 万元。新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至 25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。

（2）6 月 30 日，甲公司将原作为公用房的一栋房产对外出租，该房产原价为 3000 万元，至租赁期开始日已计提折旧 1200 万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为 1680 万元， 2×16 年 12 月 31 日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司估计该房产的公允价值为 1980 万元。

（3）8 月 20 日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司 60%的股权（甲公司的母公司自 2×14 年 2 月起持有乙公司股权），另以银行存款向母公司支付补价 3000 万元，当日，甲公司土地使用权成本为 12000 万元，已摊销 1200 万元，未计提减值准备，公允价值为 19000 万元：乙公司可辨认净资产的公允价值为 38000 万元，所有者权益账面价值为 8000 万元（含原吸收合并时产生的商誉 1200 万元）。取得乙公司 60% 股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。

当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续，并控制乙公司。

其他有关资料：

除上述交易或事项外，甲公司 2×16 年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。

本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。

10．计算甲公司 2×16 年利润表中其他综合收益总额。

答

题干： 20×7年7月10日，A公司与甲公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让甲公司所持乙公司2%股权。同日，A公司向甲公司支付股权转让款2600万元；乙公司的股东变更手续办理完成。受让乙公司股权后，A公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

20×7年8月5日，A公司从二级市场购入丙公司发行在外的股票100万股（占丙公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2200万元，另支付交易费用1万元。根据丙公司股票的合同现金流量特征及管理丙公司股票的业务模式，A公司持购入的丙公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期收益的金融资产核算。

20×7年12月31日，A公司所持上述乙公司股权的公允价值为2800万元，所持上述丙公司股票的公允价值为2700万元。

20×8年5月6日，乙公司股东会批准利润公配方案，向全体股东共计分配现金股利600万元，20×8年7月12日，A公司收到乙公司分配的股利10万元。

20×8年12月31日，A公司所持上述乙公司股权的公允价值为3200万元。所持上述丙公司股票的公允价值为2400万元。

20×9年9月6日，A公司将所持乙公司2%股权予以转让，取得款项3300万元，20×9年12月4日，A公司将所持上述丙公司股票全部出售，取得款项2450万元。其他有关资料，（1）A公司对乙公司和丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。（2）A公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。（3）不考虑税费及其他因素。

11．根据上述资料，编制A公司与购入、持有及处置乙公司股权相关的全部会计记录。

答

题干：

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

（1）1月1日，甲公司以3 800万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16 000万元。

乙公司2×15年实现净利润500万元，当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×15年未发生交易。

甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

（2）甲公司2×15年发生研发支出1 000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于2×15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（3）甲公司2×15年利润总额为5 200万元。

其他有关资料：

本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%；预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。

12．要求：（1）根据资料（1）、资料（2），分别确定各交易或事项截至2×15年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。（2）计算甲公司2×15年应交所得税，编制甲公司2×15年与所得税费用相关的会计分录。

答

题干： M公司采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2016年6月30日，M公司将自用房产转作经营性出租且以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产。该房产原值1000万元，预计使用年限为10年，转换前采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0；截止2016年6月30日该房产已经使用3年，使用期间未计提减值准备；转换日，该房产的公允价值为1000万元。2016年12月31日，其公允价值为1100万元。假定税法对该房产按期计提折旧，税法规定的折旧年限、方法、净残值与转换前的会计核算相同。
13．编制2016年12月31日确认投资性房地产公允价值变动和相关所得税的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

答

题干： 甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2×16年度有关事项如下：
（1）甲公司管理层于2×16年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2×17年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其余200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计1000万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2×16年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2×16年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款1000万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金20万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费2万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用180万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失100万元。
（2）2×16年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失500万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在460万元至500万元之间，而且上述区间内每个金额发生的可能性相同。
（3）2×16年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
14．根据资料（1），判断哪些是与甲公司重组业务有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债的金额。

答

题干：

甲股份有限公司（以下称甲公司）有一条彩色显像管玻壳生产线，由半成品生产线A、锥加工生产线B和屏加工生产线C构成，成本分别为10000万元、12000万元、18000万元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各生产线均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2×16年该生产线生产的玻壳产品有更先进的液晶显示器上市，到年底，导致公司生产的玻壳产品的销路锐减50%，因此，对该生产线进行减值测试。

2×16年12月31日，A、B、C三条生产线的账面价值分别为5000万元、6000万元、9000万元。估计A生产线的公允价值减去处置费用后的净额为4500万元，B、C生产线都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为16000万元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。

要求：

15．编制甲公司2×16年12月31日A、B、C三条生产线计提减值准备的会计分录。

答

题干： 甲公司系增值税一般纳税人。2×18年至2×19年与或有事项有关资料如下：

（1）2×18年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已取得增值税专用发票，价款为1000万元，增值税税额为130万元，款项尚未支付，付款期为3个月。

（2）2×18年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付货款。2×18年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为80%，预计支付诉讼费2万元，逾期罚款在10万元至20万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

（3）2×19年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费2万元，并在10日内向乙公司支付欠款1130万元和逾期罚款25万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2×19年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

（4）甲公司2×18年度财务报告已于2×19年4月20日报出，不考虑其他因素。

16．判断说明甲公司2×18年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

答

题干： 20×9年5月，甲公司因经营战略发生较大转变，产品结构发生较大调整，原生产产品的专有设备、生产产品的专利技术等已不符合生产新产品的需要，经与乙公司协商，将其专用设备连同专利技术与乙公司正在建造过程中的一幢建筑物、及对丙公司的长期股权投资进行交换。甲公司换出专有设备的账面原价为1200万元，已提折旧750万元；专利技术账面原价为450万元，已摊销金额为270万元。乙公司在建工程截止到交换日的成本为525万元，对丙公司的长期股权投资账面余额为150万元。由于甲公司持有的专有设备和专利技术市场上已不多见，因此公允价值不能可靠计量。乙公司的在建工程因完工程度难以合理确定，其公允价值不能可靠计量，由于乙公司对丙公司长期股权投资的公允价值也不能可靠计量。假定甲、乙公司均未对上述资产计提减值准备，假定不考虑相关税费等因素。
17．根据资料，分别做出甲公司和乙公司的账务处理。

答

题干： 2×17年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2×17年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2080万元。甲公司于2×18年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2×18年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为80万元。

假定不考虑其他因素。

18．计算甲公司2×18年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

答

题干： 甲上市公司（以下简称“甲公司”）经批准于2×17年1月1日以10020万元的价格（不考虑相关税费）发行面值总额为10000万元的可转换公司债券，筹集资金专门用于某工程项目。

（1）该可转换公司债券期限为3年，票面年利率为5%，实际年利率为6%。自2×18年起，每年1月1日支付上年度利息。自2×18年1月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。

2×18年1月1日甲公司支付了上年度的利息，且债券持有者于当日将全部可转换公司债券的50%转为甲公司的普通股股票，相关手续已于当日办妥。

（2）除上述可转换公司债券外，甲公司还有两笔按本金取得的一般借款：

第一笔一般借款为2×16年10月1日取得，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年；第二笔一般借款为2×16年12月1日取得，本金为3000万元，年利率为7%，期限为18个月。

（3）工程项目于2×17年1月1日开工，工程采用出包方式，发生的支出如下：

2×17年1月1日支出4000万元；

2×17年5月1日支出5200万元；

2×17年7月1日支出2800万元。

（4）2×17年8月1日，由于发生安全事故发生人员伤亡，工程停工。2×18年1月1日，工程再次开工，并于当日发生支出1200万元。2×18年3月31日，工程验收合格，试生产出合格产品。2×18年3月31日之后，为了使该工程能更好的使用，发生职工培训费100万元。

专门借款未动用部分用于短期投资，月收益率为0.5%。

其他资料：（P/A，6%，3）=2.6730；（P/F，6%，3）=0.8396。

19．计算2×17年专门借款及一般借款应予资本化的金额，编制与利息费用相关的会计分录。

答

题干： 甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2×15年6月10日，甲公司按合同规定向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2×15年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2×15年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2×16年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。
资料一，乙公司以一项无形资产（符合免征增值税条件）抵偿部分债务，2×16年1月31日，该无形资产的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已累计摊销1200万元，未计提减值准备，甲公司取得后仍作为无形资产核算。
资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，成本为300万元，未计提存货跌价准备。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。
资料三，乙公司向甲公司定向发行200万股普通股股票（每股面值为1元，每股公允价值为3元）抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2×17年12月31日。假定不考虑货币时间价值和其他因素。
20．编制乙公司2×16年1月31日债务重组的会计分录。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：
（1）1月1日，甲公司以3800万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。
乙公司2×15年实现净利润500万元，当年取得的作为可供出售金融资产核算的股票投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×15年未发生交易。
甲公司拟长期持有对乙公司的投资。税法规定，我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。
（2）甲公司2×15年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元。该研发形成的无形资产于2×15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除。该无形资产摊销方法、摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。
（3）甲公司2×15年利润总额为5200万元。
其他有关资料：
本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%；预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。
21．计算甲公司2×15年应交所得税，编制甲公司2×15年与所得税费用相关的会计分录。

答

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2025年04月17日注册会计师考试会计计算分析题21

一、计算分析题

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