ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证的相关情况，部分内容摘录如下：

（1）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2015年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2015年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动，审计项目组实施了控制测试以将相关结论合理延伸至期末。

（2）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误，审计项目组成员与Y公司相关人员电话核实了相关信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。由于Y公司在邮件中表示“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函提供的信息不可靠。

（3）甲公司在X银行开立了一个用以缴纳社保款项的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。

（4）在对应付账款的完整性获取审计证据时，审计项目组根据甲公司应付账款明细表中的对象向主要供应商发出询证函。

（5）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2015年12月末销售给Z公司的一批产品，在2015年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

（6）回函汇总表显示，2015年度应收账款回函率到达89.51%。以前三个年度的应收账款回函率分别为49.34%、44.51%、47.66%。A注册会计师对本期的回函率表示满意。

甲会计师事务所接受委托审计蓝天公司2015年度财务报表，A注册会计师任项目合伙人。2016年3月1日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给蓝天公司，蓝天公司于2016年3月4日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：

资料一：

（1）2016年2月15日，蓝天公司于2015年12月28日对境外销售3000万元的货物被检测不合格，购买方要求销售折让，价格尚在商讨中，截至目前仍未确认收入；

（2）2016年2月17日，法院判决蓝天公司因商标侵权而应向大地公司支付赔款200万。蓝天公司2015年的财务报表中未对该事项做出任何处理；

（3）2016年3月20日，蓝天公司仓库发生火灾，仓库储存的50％的存货遭到不同程度的毁损，损失巨大。

资料二：

在对蓝天公司财务报表进行审计的过程中，发现其已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明蓝天公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据A注册会计师的判断，蓝天公司已不具有持续经营能力，但是蓝天公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。

ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下：

(1)A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行电话沟通，询问其是否发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题以及与甲公司管理层在重大会计审计问题上是否存在意见分歧，并在沟通之后告知甲公司管理层。
　(2)X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2011年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

(3)由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2011年度财务报表发表了保留意见。甲公司于2012年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2012年度审计意见无影响。

(4)A注册会计师发现甲公司2011年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2012年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。

ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2016年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2015年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。A注册会计师对部分事项的处理如下：

（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行沟通（甲公司已同意），询问了相关的事项。A注册会计师在审计工作底稿中记录询问的内容为：

①未发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题；

②X注册会计师与甲公司管理层在重大会计审计问题上不存在意见分歧；

③X注册会计师认为导致甲公司变更事务所的原因是出于监管机构的要求。

（2）X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2015年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

（3）在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，并将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

（4）收到的某封应收账款回函显示，差异金额为2万元。A注册会计师认为差异金额小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。

（5）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

（6）A注册会计师发现甲公司2015年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2016年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。