2025年04月01日注册会计师考试审计简答题31在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干： A注册会计师对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2016年度财务报表进行审计。在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A注册会计师拟从甲公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。甲公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2016年12月31日的余额为1500万元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。
1．假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔。

答

题干： ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对X上市公司（以下简称X公司）2018年度内部控制设计与运行的有效性进行审计。执行甲公司内部控制审计，财务报表整体重要性确定为2 000万元，实际执行的重要性水平为1 000万元。A和B注册会计师在审计工作底稿中摘录与内部控制审计相关的部分事项如下：

（1）在计划审计工作时，注册会计师应当考虑对内部控制有效性进行初步判断，充分的关注X公司内部控制可能存在重大缺陷的领域。

（2）制定总体审计策略时，注册会计师根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素，包括需要考虑财务报表整体的重要性和实际执行的重要性和初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域，项目组成员的选择以及对项目组成员审计工作的分派，项目时间预算等。

（3）注册会计师应当采用自上而下的方法选择拟测试的控制，在选取关键控制需要注册会计师作出职业判断，测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制。

（4）对于X公司内部控制审计业务，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。

（5）如果确信X公司相关内部控制对于发现重大错报足够敏感情况存在，那么注册会计师就可以将检查性控制作为一个主要的手段，来合理保证某特定认定发生重大错报的可能性较小。

（6）注册会计师在对X公司月度银行对账进行控制测试时，其中一项程序是检查公司每月是否对其付款账户与银行进行对账，这项控制活动与6 000万现金收据以及付款相关，选择两笔对账并且确定是否每笔对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解决，理想状态下应没有例外。但测试结果表明这两笔银行对账都没有完全完成，存在重大的未对账差异（共计200万元）且差异存在已超过1年。注册会计师在对X公司月度银行对账进行控制测试时，发现的缺陷涉及银行存款和付款的问题，直接影响财务报认定；对账没有完成，有可能导致错误不能及时发现；这项控制与交易相关且所涉及金额大于6 000万元，超过了判定指标；会计经理会对每次银行对账进行审核并签字确认，由于经理没有能够发现这些重大的对账错误，因此补偿性控制失效。注册会计师判断该缺陷为一般缺陷。

2．针对上述第（2）至（6）项，逐项指出A和B注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

3．ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2019年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目组负责人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的要求，与甲公司商定按七折收取审计费用，据此，审计项目组计划相应缩小审计范围，并就此事与甲公司治理层达成一致意见。（3）签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。（4）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求为其从候选人中挑选出适合职位的人员。（5）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助实施融资交易。要求：针对上述第（1）至（5）项，分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

4．针对上述第（5）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

5．ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下:(1)事务所每年对业务收入考核排名前十位的合伙人奖励50万元，对业务质量考核排名后十位的合伙人罚款5万元。(2)事务所每三年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。(3)对新晋升合伙人，事务所每年选取其已完成的一项业务进行质量检查。如连续五年合格，之后以三年为周期进行业务质量检查；如连续两个周期合格,之后以五年为周期进行业务质量检查。(4)为确保客观性,项目质量控制复核人员不得为其复核的审计项目提供咨询。(5)如果审计工作底稿中的纸质记录经扫描后以电子形式归档，原纸质记录应销毁，以确保对客户信息的保密。要求:针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解部分内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。

（2）2020年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。

（3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。

（5）A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。

6．要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

答

7．简述注册会计师评估重大错报风险的程序。

答

题干：

ABC会计师事务所接替某会计师事务所审计上市公司甲公司20x7年度财务报表，委派审计一部D注册会计师担任项目合伙人，项目组于20x8年1月6日入驻甲公司，拟于20x8年3月20日出具审计报告。在执行审计业务过程中存在下列事项：

（1）乙公司是甲公司的关联实体，项目组成员E为乙公司提供了编制会计记录和财务报表的服务，提供的服务属于日常性、机械性的工作。接受服务的乙公司从总体上对甲公司财务报表不具有重要性，服务所涉及的事项从总体上对乙公司的财务报表不具有重要性。

（2）审计一部的项目经理F注册会计师（非项目组成员）兼任甲公司董事。

（3）G注册会计师与D注册会计师同处一个分部，拥有甲公司少量股票。

（4）接受委托后，项目组成员G的妻子M被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，将G调离项目组。

（5）甲公司下属丙公司生产的Z产品性能稳定可靠，是市场上的畅销产品。项目组成员多人有购买意愿，甲公司管理层提出赠送项目组成员每人一套Z产品，D注册会计师示意项目组成员接受。

（6）XYZ咨询公司与ABC会计师事务所以合作为目的共享管理权和专业资源。XYZ咨询公司20x7年初接受委托，为甲公司设计信息技术系统，该系统与财务报告内部控制无关且生成的信息不构成会计记录和财务报表的重要组成部分，设计系统的职责由甲公司管理层承担。

8．针对事项（4），指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

(1)甲公司在2024年年初由于意外灾害造成重大损失，管理层认为属于财务报表日后发生的事项，因此未在财务报表附注中披露，A注册会计师表示认可，拟发表无保留意见。

(2)因乙公司收入存在重大且影响广泛的错报，A注册会计师发表了否定意见，未识别出符合关键审计事项的其他内容，因此在审计报告的关键审计事项部分说明：我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项。

(3)A注册会计师在审计报告日前发现丙公司董事会报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入总额存在重大不一致，并确定需要修改董事会报告而非已审计财务报表，管理层和治理层拒绝修改，A注册会计师拟发表带其他事项段的无保留意见。

(4)前任注册会计师对丁公司2022年度财务报表发表了保留意见，原因是丁公司上期报表中对某项闲置的大额固定资产未计提折旧。丁公司管理层2023年度对该项固定资产计提了折旧，A注册会计师拟发表无保留意见。

(5)A注册会计师审计戊公司，发现其某一重要子公司2023年12月刚刚完成合并，戊公司未将该子公司纳入合并范围，A注册会计师拟发表否定意见。此外，A注册会计师发现戊公司以公允价值计量的投资性房地产存在重大但影响不广泛的错报。A注册会计师在“形成否定意见的基础”部分除了说明该子公司未纳入合并范围导致的重大错报外，未说明存在其他错报。

9．要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出 A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

10．简述因外在压力导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

答

题干：

为了做大做强，A会计师事务所和B会计师事务所合并为AB会计师事务所，为保证执业质量控制制度的一致性，成立了质量控制制度梳理小组，在梳理原A会计师事务所和B会计师事务所质量控制制度的基础上，重新制定质量控制制度。下列内容选自该小组制定的质量控制制度。

（1）为提高品牌影响力，鼓励员工开拓业务。新入职审计助理入职一年内开拓业务收费金额合计超过50万元的即可晋升为项目经理。

（2）为了防范风险，对于所有项目，由项目经理执行现场复核，由项目合伙人执行项目质量控制复核。

（3）以五年为周期，选取每位合伙人已完成的一个项目进行检查。对分所合伙人的检查可以由总所执行，也可经总所授权由分所自行安排相关人员执行。

（4）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

（5）在不违背客观性的前提下，项目质量控制复核人员可以在复核期间适当参与相关审计业务，包括为项目组成员提供业务咨询。

（6）项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及编制审计报告时得出的结论。评价工作应当涉及下列内容：①复核财务报表和拟出具的审计报告；②评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

11．针对上述第（5）项，逐项指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定。如不符合，简要说明理由。

答

题干：  U会计师事务负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：
（1）项目组在了解管理层如何识别是否需要作出与负债相关的会计估计时，将会计估计的准确性作为考虑的重要因素；
（2） 2015年度，管理层改变了部分会计估计的方法。项目合伙人要求项目组成员逐一确定新的估计方法是否更加恰当；
（3）对导致特别风险的会计估计，审计项目组认为应当获取充分、适当的审计证据，以确定下列方面是否符合适用的财务报告编制基础的规定：1）管理层对会计估计在财务报表中予以确认的决策；2）作出会计估计所选择的计量基础；
（4）审计项目组认为，对具有特别风险的会计估计，会计估计可能结果的区间估计相对于重要性越大，项目组越不需要评价管理层对估计不确定性的披露是否恰当；
（5）在了解管理层是否以及如何评估估计不确定性的影响时，审计项目组认为应当确定管理层是否已经考虑以及如何考虑各种可供选择的假设或结果，如通过敏感性分析确定假设变化对会计估计的影响。
12．针对上述第（5）项，指出审计项目组在了解管理层是否以及如何评估估计不确定性的影响时，还可能需要考虑哪些事项。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

(1)甲公司2023年年末大量存货存放在境外第三方，A注册会计师无法对第三方实施函证，也无法实施存货监盘，对2023年甲公司财务报表发表了保留意见。除该事项外，甲公司不存在其他关键审计事项，A注册会计师在审计报告单设的关键审计事项部分表述为“除形成保留意见的基础部分所描述的事项外，我们确定不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项”。

(2)2024年年初，乙公司新任管理层接替前任管理层，新任管理层拒绝提供关于2023年度财务报表的书面声明，也拒绝更正A注册会计师识别出的一项重大但不具有广泛性的错报。A 注册会计师未能取得乙公司书面声明，因此对乙公司2023年度财务报表发表了无法表示意见。针对乙公司现任管理层拒绝更正的重大错报，A注册会计师认为无需在审计报告中提及。

(3)审计报告日前，A注册会计师识别出丙公司年度报告的其他信息部分存在遗漏重大披露的情况，同时A注册会计师因丙公司存在与持续经营相关的多个重大不确定事项对财务报表发表了无法表示意见，故对于其他信息部分存在的重大错报，未在审计报告中提及。

(4)丁公司2022年度发生巨额亏损，2023年度实现净利润50万元，其中包括控股股东债务豁免收益1000万元。A注册会计师认为该交易不具有商业实质，对2023年度财务报表发表了保留意见。

(5)A注册会计师在审计报告日后获取了戊公司2023年年度报告的最终版本，发现年度报告中其他信息的非财务信息存在重大错报，A注册会计师与戊公司管理层和治理层沟通后，该其他信息存在的重大错报未得到更正。A注册会计师因此修改了审计意见，重新出具了保留意见的审计报告，在“形成保留意见的基础”部分指出其他信息存在的重大错报。

要求：

13．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家上市公司 2016 年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）A 注册会计师对甲公司关联方关系及交易实施审计程序并与治理层沟通后，对是否存在未在财务报表中披露的关联方关系及交易仍存有疑虑，拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（2）A 注册会计师在乙公司审计报告日后获取并阅读了乙公司 2016 年年度报告的最终版本，发现其他信息存在重大错报，与管理层和治理层沟通后，该错报未得到更正。A 注册会计师拟重新出具审计报告，指出其他信息存在的重大错报。

（3）ABC 会计师事务所首次接受委托，审计丙公司 2016 年度财务报表。A 注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。

（4）丁公司 2016 年发生重大经营亏损。A 注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况不存在重大不确定性。因在审计工作中对该事项进行过重点关注，A 注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中沟通。

（5）戊公司管理层在 2016 年度财务报表附注中披露了 2017 年 1 月发生的一项重大收购。A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。

（6）A 注册会计师认为，己公司财务报表附注中未披露其对外提供的多项担保，构成重大错报，因拟就己公司持续经营问题对财务报表发表无法表示意见，不再在审计报告中说明披露错报。

14．针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

(1)会计师事务所应当统一设计、实施和运行质量管理体系，实现人事、财务、业务、技术标准和信息管理五方面的统一管理，分所或分部可以根据各自的实际情况独立管理。

(2)质量管理主管合伙人对本会计师事务所质量管理体系的运行承担责任，主要负责人对质量管理体系承担最终责任，其他人员无须承担责任。

(3)针对员工晋升合伙人的管理，会计师事务所应当综合考虑拟晋升人员的执业理念、职业价值观、职业道德、专业胜任能力和执业诚信记录，并将其承接和执行业务的收入或利润作为晋升合伙人的首要指标。

(4)会计师事务所在接受或保持客户关系或具体业务时，不应考虑在财务和运营方面对优先事项的安排。

(5)针对会计师事务所质量管理体系存在的缺陷，应当根据缺陷的性质和影响程度对相关人员进行问责，但无须与相关责任人员的考核、晋升和薪酬挂钩。

15．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，筒要说明理由。

答

题干：

A注册会计师拟运用统计抽样方法对甲公司2015年度采购相关内部制度进行测试。确定的可容忍偏差率为5%。

（1）A注册会计师将全年发生的采购业务定义为控制测试总体，将请购单作为代表总体的实物。

（2）甲公司2015年12月下旬引进自动化控制系统后，将关键环节的人工控制改为信息技术自动控制。为保持总体完整性，A注册会计师认为总体应当包含这部分业务；

（3）A注册会计师认为，如果预计总体偏差率超过5%，没有可供选择的抽样方案，应当对相关控制实施100%测试；

（4）设计样本时，估计全年发生的控制次数为3000，选取了55个有效随机数。但因全年实际发生的控制次数不足3000，导致5个随机数无法与实际业务对应。A注册会计师将抽样规模改为50。

（5）实施控制测试时，发现抽取的一笔原材料采购没有验收单。验收人员的解释是，因生产急需料，经主管批准后由供应商直接交付生产部门使用。A注册会计师检查了供应商发票和材料交接清单，没有发现异常，认为不构成控制缺陷。

（6）根据样本偏差率为5%，A注册会计师认为不能做出接受或拒绝总体的结论。

16．请逐一单独考虑上述每一种情况，指出A注册会计师的决策和做法是否恰当。如认为不恰当，请简要说明原因。

答

题干： ABC 会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

(1)会计师事务所的监控活动应当包括从会计师事务所已经完成的项目中周期性地选择部分项目进行检查。对承接上市公司审计业务的每个项目合伙人，检查周期最长不得超过三年，对其他项目合伙人，检查周期为四年。

(2)实施项目质量复核时，由于具有适当胜任能力和权威性的人员不足，项目之间可以在同一年度内交叉实施项目质量复核，但是要求取得质量管理主管合伙人和业务主管合伙人的批准，并至少每年重新评估和批准一次。

(3)针对上市公司的审计业务，会计师事务所对关键审计合伙人的轮换情况进行实时监控，通过建立关键审计合伙人服务年限清单等方式，管理关键审计合伙人相关信息，每年对轮换情况实施复核，并在全所范围内统一进行轮换，针对非上市公司的审计业务，并非必须进行定期轮换，可以由项目组自行决定。

(4)前任项目合伙人至少冷却三年，否则不得担任该项目的项目质量复核人员。

(5)会计师事务所在执行上市实体财务报表审计业务时，应当与治理层沟通质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的。

17．要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号—业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号—项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：

（1）为确定甲公司管理层在2015年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2015年度财务报表中的会计估计在2016年度的结果。

（2）由于对2015年度财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，但管理层在2016年度仍作出类似的会计估计，因此审计项目组认为该会计估计具有高度估计不确定性。

（3）审计项目组将识别出的具有高度估计不确定性的会计估计直接确认为特别风险。

（4）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

（5）2016年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了300万元预计负债。审计项目组作出的点估计为260万元，据此认为预计负债存在少计40万元的事实错报。

（6）审计项目组认为，运用区间估计来评价管理层的一项点估计的合理性是恰当的。因此，审计项目组作出的区间估计需要包括所有可能的结果。

18．针对上述第（1）项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

19．A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。为提高审计效率、节省审计成本,A注册会计师提倡在审计中广泛使用审计抽样,并提出以下观点: (1)注册会计师应当确保总体的适当性和完整性,总体应该包括某类交易或账户余额的所有项目。 (2)注册会计师应当重点关注抽样风险,如果选择的总体不适合于测试目标,将产生较大的抽样风险,注册会计师应当采取相应的措施来降低这种风险。 (3)在控制测试中,抽样总体的某一特征在各项目之间的差异程度越高,样本规模越大。 (4)选取样本的基本方法,包括使用随机数表或计算机辅助审计技术选样、系统选样和随意选样,这三种方法均可用于非统计抽样。 (5)在控制测试中,无论使用统计抽样或非统计抽样方法,样本偏差率都是注册会计师对总体偏差率的最佳估计,但注册会计师必须考虑抽样风险。 (6)在非统计抽样中,根据样本中发现的错报金额推断总体错报金额的方法有多种,如果错报金额与抽样单元金额相关时,应考虑使用差额法。要求:针对上述第(1)到(6)项,逐项指出A注册会计师的观点是否正确。如有不正确,简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所接替XYZ会计师事务所审计甲公司（上市公司）2013年度财务报表，委派审计三部D注册会计师担任项目合伙人，项目组于2014年2月1日入驻甲公司，拟于2014年3月20日出具审计报告。D注册会计师在执行审计业务过程中遇到下列事项：

（1）审计一部的项目经理E注册会计师（非项目组成员）兼任甲公司董事。

（2）审计二部合伙人F注册会计师（非项目组成员）与甲公司副总经理H系同学关系，三年前，二人各出资50%投资成立一家三星级酒店，但二人未亲自参与酒店管理，而是将酒店外包给专业的酒店管理公司进行管理；

（3）DEF咨询公司与ABC会计师事务所以合作为目的共享管理权和专业资源。DEF咨询公司2013年初接受委托，为甲公司设计信息技术系统，该系统与财务报告内部控制无关且生成的信息不构成会计记录和财务报表的重要组成部分，设计系统的职责由甲公司管理层承担。

（4）外勤审计过程中，由甲公司负责项目组食宿，饮食标准为30元/（人/餐），住宿标准为标准间。

（5）G注册会计师是ABC会计师事务所的前任高级合伙人，于2013年8月10日从ABC会计师事务所离职，加入甲公司任财务总监。

（6）项目组成员M为新员工，其父亲曾担任甲公司财务总监，于2013年7月离职。

20．要求：针对事项（1）至（6），逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与负债审计相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司各部门使用的请购单未连续编号，请购单由部门经理批准，超过一定金额还需总经理批准，A注册会计师认为该项控制设计有效，实施了控制测试结果满意。
（2）为查找未入账的应付账款，A注册会计师检查了资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相关凭证，并结合存货监盘程序，检查了甲公司资产负债表日前后的存货入库资料，结果满意。
（3）由于2015年人员工资和维修材料价格持续上涨，甲公司实际发生的产品质量保证支出与以前年度的预计数相差较大，A注册会计师要求管理层就该差异进行追溯调整。
（4）甲公司有一笔账龄三年以上金额重大的其他应付款，因2015年未发生变动，A注册会计师未实施进一步审计程序。
21．针对上述第（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【考点】应付账款、其他应付款等负债的审计

答

题干： A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：
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22．针对上述审计说明第（1）和第（2）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【考点】银行账户函证对象以及跟函控制

答

题干： ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为600万元，明显微小错报的临界值为25万元。甲公司税前会计利润为180万元。审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：

（1）考虑到甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额，A注册会计师将营业收入作为确定财务部报表整体重要性的基准。

（2）经与前任注册会计师沟通，A注册会计师了解到甲公司以前年度商业信誉较好、不存在重大舞弊事实及违反法律法规行为，因此，将实际执行的重要性确定为450万元。

（3）如果甲公司存在重大企业合并的披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，为此A注册会计师确定与重大企业合并相关的财务报表项目和披露的重要性水平为400万元。

（4）甲公司将2020年发生的应费用化的借款利息200万元计入在建工程项目，A注册会计师认为该项错报影响较小，同意管理层不予调整。

（5）甲公司应付账款被低估了50万元，因该错报远低于财务报表整体的重要性，A注册会计师未要求管理层进行调整。

23．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家公司2016年财务报表审计和内部控制审计的项目合伙人，遇到下列非标准审计报告的事项：
（1）A注册会计师认为甲公司财务报告内部控制存在一项重大缺陷，且不属于审计范围受到限制，因此对财务报告内部控制发表否定意见。
（2）A注册会计师认为乙公司财务报告内部控制虽不存在重大缺陷，但仍存在一项重大事项需要提请内部控制审计报告使用人注意，因此在内部控制审计报告中关键事项段予以说明。
（3）A注册会计师在审计过程中发现，某项控制对丙公司经营的效率效果控制目标的实现有重大不利影响，确定该项控制属于非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷，因此在内部控制审计报告增加强调事项段，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。
（4）由于审计范围受到限制，A注册会计师计划对丁公司出具保留意见或者无法表示意见的内部控制审计报告。
（5）A注册会计师知悉戊公司对内部控制自我评价基准日内部控制有效性有重大负面影响的期后事项，因此对本年财务报告内部控制发表保留意见。
（6）针对内部控制审计，戍公司管理层拒绝提供书面声明，A注册会计师出具了否定意见的内部控制审计报告。
24．针对上述第（1）至（6）项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：

（1）如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。

（2）甲公司存货数量很大，其可变现净值存在较高的固有不确定性，A注册会计师拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平

（3）2017年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2017年度明显微小错报的临界值为0。

（4）在完成审计阶段，A注册会计师确定了明显微小错报的临界值，且A注册会计师认为应该累积审计过程中发现的所有错报。

（5）A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元。A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

25．针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是X公司20×7年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，需要实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。具体审计计划的相关内容摘录如下：

（1）拟通过实施函证程序，获取充分、适当的审计证据，以证实应收账款的存在认定、营业收入的发生认定和营业成本的完整性认定。

（2）采用跟函方式的某被询证者同意注册会计师独自前往执行函证程序，A注册会计师没有要求X公司的财务人员跟随前往。

（3）如果部分债务人直接向X公司回函，只要X公司没有拆封且直接转交项目组，就不必要求债务人直接向事务所回函。

（4）为提高不可预见性，以应对关联方交易的特别风险，在向关联方函证时，直接以会计师事务所的名义寄发积极式询证函。

（5）甲客户回函不承认截至20×7年12月31日累积欠X公司100万元货款的记载，但承认20×7年10月15日已收到X公司的80吨Y产品，回函中附有包括“3个月内可以无条件退货”的补充销售协议。因X公司已于20×8年1月20日收到货款，该笔应收账款不存在错报。

（6）寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日最终没有收到回函，拟按审计范围受限对财务报表发表保留意见。

26．请逐一考虑上述每种情况，指出注册会计师的函证决策是否存在不当之处，如认为决策不当，请简要说明理由，并提出改进建议。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与特殊项目审计相关的事项：

（1）由于甲公司管理层已经按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险会计估计进行了披露，A注册会计师认为结果满意，未实施其他审计程序。

（2）A注册会计师通过对乙公司的了解，发现乙公司的内部控制运行有效，且发生的业务较为常规，认为乙公司管理层凌驾于控制之上的较低，拟不实施会计分录测试。

（3）因不拟信赖丙公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，A注册会计师未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

（4）A注册会计师向丁公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

①已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；

②已经向审计项目组披露了全部己知的关联方关系及其交易。

（5）由于戊公司管理层的决策失误，导致其失去了主要的市场。A注册会计师认为戊公司的持续经营有重大不确定性，除此之外，没有其他影响审计意见的事项，同时戊公司对此也作出了充分披露，A注册会计师拟出具无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

（6）在审计期初余额时，A注册会计师发现上期财务报表中存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，提请己公司告知前任注册会计师，存在错报的上期报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已经在本期财务报表中得到了适当重述，为提醒报表使用者关注该事项，A注册会计师在审计报告中增加了其他事项段。

27．针对下列第（5）项，假设不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性是200万元，实际执行的重要性是100万元。审计工作底稿中记录了关于会计估计的部分事项如下：

（1）甲公司的一项大额未决诉讼，因2021年相比2020年未发生重大变动，所以A注册会计师未实施进一步审计程序。

（2）管理层计提存货跌价准备的点估计是230万元，A注册会计师作出的区间估计是260万元至300万元，与管理层沟通对错报进行更正调整，同意管理层按照50万元的错报进行调整。

（3）A注册会计师针对产品质最保证金作出了150万元至300万元的区间估计，管理层的点估计是310万元，所以得出错报不小于10万元的结论。

（4）A注册会计师作出区间估计，从区间估计中剔除不可能发生的极端结果，剔除后其余结果都是可能发生的，此时该区间估计是恰当的。

（5）A注册会计师复核了甲公司2020年末确认的部分资产的减值情况，发现与本期实际结果存在重大差异，A注册会计师据此认为甲公司2020年度财务报表存在重大错报。

28．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请说明理由。

答

题干：

A注册会计师负责审计甲公司20*7年度财务报表，审计工作底稿中记录了下列事项：

（1）注册会计师确定的财务报表整体重要性为20万元，因此决定对余额超过20万元的银行存款账户全部执行函证程序。

（2）甲公司存货品种繁多，单个存货价值较低，监盘工作成本过高，因此，决定要求管理层提供书面声明，并检查存货的收发记录，以此作为存货监盘的替代程序。

（3）针对销售与收款业务循环，甲公司建立了完备的内部控制。控制测试的结果表明，甲公司的控制运行有效，因此简化实质性程序，不再对应收账款执行函证程序。

（4）甲公司购买的某些金融资产没有公认的估值模型，因此判断存在特别风险。20*6年度财务报表审计中测试了与该特别风险相关的内部控制，测试结果表明内部控制有效。因为该控制在20*7年度没有发生变化，决定依赖20*6年的测试结果，减少实质性程序的范围。

（5）在对收入进行审计时，根据被审计单位的具体情况假定收入发生认定存在舞弊风险，因此决定采取实质性方案予以应对，通过实施实质性分析程序获取了充分、适当的审计证据。

（6）因20*7年度营业外收入和营业外支出全部由固定资产和无形资产处置产生，发生笔数较少，对营业外收支的相关认定，决定不再执行控制测试，直接选取全部项目执行细节测试。

29．针对上述事项（3），指出注册会计师的职业判断是否恰当，如果不恰当，请简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

（1）对所有上市公司、法律法规要求实施项目质量复核的业务实施项目质量复核。

（2）会计师事务所至少每年两次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其已遵守独立性要求的书面确认。

（3）会计师事务所针对合伙人的晋升建立和实施质量“一票否决”制度，要求有重大质量问题的人员，永远不得被提名晋升为合伙人。

（4）为了营造质量至上的文化，会计师事务所设定了三种领导角色，第一是主要负责人、第二是质量管理主管合伙人、第三是职业道德主管合伙人及监控与整改主管合伙人等，共同对事务所的质量管理体系承担最终责任。

（5）从会计师事务所已经完成的项目中周期性地选择部分项目进行检查。对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人，检查周期最长不得超过三年。在每个周期内，对每个项目合伙人，至少选择一项已完成的项目进行检查。负责监控检査的人员可以由具备胜任能力、时间和权威性的该项目的项目质量复核人员担任。

30．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2018年度财务报表实施审计。甲公司2017年度财务报表由XYZ会计师事务所实施审计并出具审计报告。其他相关情况如下：

（1）前任注册会计师因一项重大错报对2017年度财务报表出具了保留意见审计报告。甲公司2017年度财务报表与审计报告已于2018年3月15日对外公布。

（2）A注册会计师对2018年末存货实施了必要的审计程序，但据此调节得出的期初存货与2018年度财务报表的对应数据之间存在重大差异，管理层拒绝调整。

（3）甲公司2018年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了35万元和16万元。虽然错报金额均低于重要性水平，但A注册会计师仍拟发表保留意见，并拟在审计报告中同时说明上述两项错报。

（4）由于甲公司拒绝提供客户资料，审计项目组无法对甲公司2018年度确认的一笔230万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的170万元营业成本外，也无法实施必要的替代程序。A注册会计师认为审计范围受到重大限制，拟发表保留意见。

（5）在完成审计当日，A注册会计师发现甲公司摘自未经审计的2018年度财务报表的《财务数据摘要》与甲公司已签发2018年度财务报表存在重大不一致，认为其他信息存在重大错报。与治理层沟通后，其他信息仍未得到更正。A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况，以免财务报表使用者对财务报表产生误解。

31．逐一针对情况（3）至（5），假定A注册会计师在审计完成阶段根据审定的资产总额重新确定的年度财务报表整体重要性水平为200万元，甲公司列报的税前利润为50万元，不考虑其他情况，指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

答

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2025年04月01日注册会计师考试审计简答题31

一、简答题

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