题干： A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2016年12月31日应收账款由1000个项目组成，应收账款账面价值为300万元，假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是5万元，评估的重大错报风险水平为“高”水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为高水平（假设保证系数为2.4）。注册会计师决定将可容忍错报的金额设定为等于实际执行的重要性并采用非统计抽样方法选取样本对应收账款存在认定进行函证。
1．请用公式法计算样本规模。

题干： 甲会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司长江公司2020年度财务报表审计项目合伙人。甲会计师事务所和乙咨询公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：

（1）2020年12月，长江公司收购了黄河公司15%的股权，并向其委派董事参与经营决策。乙咨询公司合伙人B在收购生效日前一周得知其妻子持有黄河公司发行的价值5000元的企业债券，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。

（2）长江公司的重要子公司珠江公司从事融资担保业务，珠江公司为A注册会计师的父亲提供银行贷款的担保，并按照市场条款收取担保费，该银行贷款金额重大。

（3）乙咨询公司合伙人C作为反舞弊专家，仅在2020年度长江公司的应收账款函证中负责样本抽取和回函评价，合伙人C预计将于2019年12月退休并受聘担任长江公司独立董事。

（4）合伙人D与A注册会计师同处一个分部，自2015年度起担任非公众利益实体湘江公司财务报表审计项目合伙人。2020年，长江公司的客户以其持有的100%湘江公司股权向长江公司清偿债务，湘江公司成为长江公司的重要子公司。合伙人D继续担任湘江公司2020年度财务报表审计项目合伙人。

（5）2020年，乙咨询公司合伙人E为长江公司提供新金融工具系列准则下的咨询和评估服务，包括分析新准则下具体业务的会计处理以及评估长江公司持有的套期工具的公允价值。

（6）锦江公司是长江公司的重要子公司，2020年12月A注册会计师以分包商的身份参与该公司与财务会计系统相关的内部审计外包服务，并向担任总包商的第三方事务所承担业务质量责任。

2．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。

题干： W注册会计师负责对金鑫公司2018年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，W注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。

（2）对于询问被审计单位特定人员的程序，W注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。

（3）审计报告日期为201 9年4月18日。W注册会计师于2019年4月20 日将审计报告提交给金鑫公司管理层，并于2019年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。

（4）在对审计工作底稿进行归档的过程中，W注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。

（5）W注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换审计档案中的回函传真件。

3．针对上述第（2）项，逐项指出W注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解部分内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。

（2）2020年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。

（3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。

（5）A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。

4．要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

题干： A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

（1）甲公司拥有11家子公司，生产不同品牌的高端白酒。受政治、经济形势影响，白酒行业近年来出现严重的销售滑坡，行业近五年平均增长率为－30%。甲公司董事会要求各子公司管理层不惧挑战，迎难而上，2016年销售实现7%的增长率。甲公司编制的合并报表显示，2016年度的销售增长率高达7.2%。

（2）2016年12月份，甲公司销售给M公司高端白酒10000件，售价3600万元。经了解，M公司是一家生产纺织品的小型公司，其购入大量高端白酒不具有合理用途。

（3）在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，因此，本期审计中，A注册会计师也不将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

5．针对事项（3），分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否恰当，并简要说明理由。

6．ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2018年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：（1）A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。（2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。（3）丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2018年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露作出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。（4）A注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。（5）戊公司2018年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。要求：针对第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

(1)甲公司2023年年末的一笔大额应收账款已于2024年年初到期收回。A注册会计师检 查了收款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记 录了不实施函证程序的理由。

(2)A注册会计师收到乙公司回函，回函中附有一条说明：“提供的本信息仅出于礼貌，接收人不能依赖函证中的信息”,A注册会计师认为该说明不影响回函的可靠性，函证结 果满意。

(3)A注册会计师采用系统选样方法选取样本实施应收账款函证，其中选取的一笔应收账款余额较小，为了更有效发现应收账款的高估错报，A注册会计师选取了一笔余额较大 的应收账款账户予以代替。

(4)实施银行存款函证时，A注册会计师通过访问甲公司开户银行的网站，并根据甲公司提供的账户名、登录密码等信息登录网站，获取银行存款余额等信息，据此认为获取了银行存款的充分、适当的审计证据。

(5)A注册会计师对于未收到回函的应收账款项目，选择了其中余额较大的部分实施了替代审计程序，该部分余额占未回函总额的90%，结果满意，未实施其他审计程序。

7．要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干： U会计师事务所的A注册会计师受托担任甲公司2013年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下：
（1）甲公司规定的办理货币资金支付业务的程序为：申请、审批、支付、复核。A注册会计师认为甲公司该项内部控制设计合理。
（2）测试现金收款内部控制时，A注册会计师选取适当的现金的收款凭证样本量，作如下核对：1）核对现金日记账的收入金额是否正确。2）核对现金收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符。
（3）审计工作底稿记载：测试银行存款余额的起点是核对银行存款日记账与总账的余额是否相符。如不相符，则取得并检查银行对账单和银行存款余额调节表，以证实资产负债表中所列银行存款是否存在。
（4）针对甲公司有多笔期限不同的定期存款，A注册会计师在设计和实施实质性程序时，重点关注定期存款对货币资金项目完整性认定的影响。
（5）盘点库存现金前，A注册会计师审阅了库存现金日记账，并拟与现金收付凭证进行核对。
8．假定（1）至（4）均为独立事项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干：

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位20x7年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：

（1）A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定”部分。

（2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

（3）丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在20x7年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。

（4）丁公司管理层拒绝就某项金融资产的持有意图提供书面声明，A注册会计师认为该书面声明构成必要审计证据，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。

（5）戊公司20x7年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。

（6）庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。

9．针对上述第（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干： U会计师事务所于2015年底首次接受X公司的委托，对其2014年及2015年度比较财务报表实施审计。A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。X公司2014年度财务报表由V会计师事务所审计，并出具了无保留意见审计报告。其他相关资料如下：
（1）检查货币资金项目后，发现X公司2015年度现金日记账与银行存款日记账存在串户登记。考虑到货币资金敏感性高、流动性强，性质严重，A注册会计师考虑出具非无保留意见审计报告。
（2） X公司于2015年12月31日向客户发出一批商品并确认收入，2016年1月10日收到客户的验收单。注册会计师检查销售合同后发现，X公司应在收到客户的验收合格单时取得收款权。由于该笔业务为X公司2015年度实现扭亏为盈起到了决定性作用，A注册会计师拟发表保留意见。
（3） X公司2014年度财务报表的营业成本项目存在重大错报，但前任注册会计师未在审计报告中提及，也不愿意重新出具审计报告。A注册会计师考虑在审计报告中增加强调事项段。
（4） X公司即将于2016年4月底对外公布的配股说明书错误地引用了 2015年度已审财务报表的数据，导致两者之间存在重大不一致，但管理层拒绝修改配股说明书，注册会计师决定出具保留意见审计报告。
（5）管理层调整部分错报后，X公司财务报表尚有两项重大错报，但无论单独考虑还是汇总后综合考虑，都应发表否定意见。注册会计师从中选择了性质较严重的一项错报在审计报告的事项段进行了描述。
10．请单独考虑以上各种情况，指出A注册会计师的决策或做法是否恰当，并简要说明理由。

题干： A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司2015年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U会计师事务所应当于2016年1月10日提交审计报告。根据对X公司及其环境的了解和以往审计经验，A注册会计师将应收账款及银行存款存在认定的重大错报风险评估为低水平，将应付账款完整性认定的重大错报风险评估为高水平。A注册会计师制定的具体审计计划中，与函证程序相关的部分内容如下：

（1）为在2016年1月10日之前收到函证回函，将应收账款的函证的截止时间提前到2015年12月5日。

（2）因为评估的银行存款的重大错报风险为低水平，本年审计中对银行的函证比例由上年的100%降低到80%。

（3）为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，本年审计不仅适当增加向供应商函证的数量，而且改变往年从应付账款明细账中选取应付余额较大供应商函证的做法，改为从全部供应商名单优先选取余额较小的供应商。
11．若在资产负债表日前对应收账款余额实施函证程序，注册会计师应当针对截止日期至资产负债表日期间实施哪些进一步的实质性程序和控制测试，才能将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

题干： 长江公司是甲会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师担任审计长江公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中遇到下列情况：

（1）考虑到实质性程序的结果对内部控制也会产生影响，A注册会计师在对应收账款的存在认定实施程序后，没有发现错报，A注册会计师认为与该认定相关的内部控制也是有效的。

（2）A注册会计师在执行审计的过程中，发现了长江公司未发现的重大错报，于是认为长江公司的内部控制存在重大缺陷。

（3）A注册会计师在了解长江公司及其环境时，发现长江公司的内部控制环境比较薄弱，为了保险起见，A注册会计师决定不利用以前期间获取的关于内部控制的审计证据。

（4）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较低，对长江公司2020年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2020年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。

（5）为了获取应付账款真实存在的审计证据，A注册会计师从2021年1月1日应付账款明细账中选取样本，追查至订购单、验收单和付款凭单等，未发现异常情况，A注册会计师得出了“长江公司财务报表所列应付账款均真实存在”的结论。

（6）长江公司与其客户黄河公司产生货款纠纷，A注册会计师同意将询证函回函原件提供给长江公司作为诉讼证据。

12．针对下列第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干：

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）针对上市实体审计项目，委派两名项目合伙人，并委派质量控制复核负责人加强风险控制。

（2）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

（3）对非上市实体财务报表审计业务实施项目质量控制复核应执行下列工作：1）复核财务报表和拟出具的审计报告；2）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的适当性。

（4）如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

（5）所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。

（6）对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。

13．针对上述第（5）项，指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定并简要说明理由。

题干： A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

（1）甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2018年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2018年度财务报表显示，已按计划实现收入。

（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

（3）在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2018年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

14．针对事项（3），分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。

题干： A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时,需要设计和实施函证程序。审计工作底稿中记载的相关情况如下：

（1）A注册会计师拟根据评估的重大错报风险作出函证决策：凡评估的重大错报风险为高水平，都应对相关认定实施函证程序。

（2）根据以往年度消极式函证回函率较高的情况，A注册会计师认为甲公司客户能认真对待函证，拟提高2018年度审计中消极式函证的比例。

（3）为证实应付账款的完整性认定，A注册会计师在选取拟函证的供应商时，将以往从供应商清单中选取改为从应付账款明细账中选取，以提高函证程序的不可预见性。

（4）甲公司2018年年初有银行账户90个，2018年度新增10个，注销5个。A注册会计师确定的函证对象为2018年年末的全部95个账户，其中包括17个零余额账户。

（5）A注册会计师没有对可能存在争议的应收账款账户进行函证，但在审计工作底稿中说明了理由。

15．分别针对上述情况，指出A注册会计师作出的函证决策和实施的函证程序是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

题干： A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
（1）甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。
（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
（3）在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
16．针对事项（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。