2025年04月03日注册会计师考试会计计算分析题11在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干：

甲股份有限公司（以下称甲公司）有一条彩色显像管玻壳生产线，由半成品生产线A、锥加工生产线B和屏加工生产线C构成，成本分别为10000万元、12000万元、18000万元。使用年限为10年，净残值为零，以年限平均法计提折旧。各生产线均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。2×16年该生产线生产的玻壳产品有更先进的液晶显示器上市，到年底，导致公司生产的玻壳产品的销路锐减50%，因此，对该生产线进行减值测试。

2×16年12月31日，A、B、C三条生产线的账面价值分别为5000万元、6000万元、9000万元。估计A生产线的公允价值减去处置费用后的净额为4500万元，B、C生产线都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。

整条生产线预计尚可使用5年。经估计其未来5年的现金流量及其恰当的折现率后，得到该生产线预计未来现金流量的现值为16000万元。由于公司无法合理估计生产线的公允价值减去处置费用后的净额，公司以该生产线预计未来现金流量的现值为其可收回金额。

要求：

1．编制甲公司2×16年12月31日A、B、C三条生产线计提减值准备的会计分录。

答

题干： 1.甲公司2×16年发生的部分交易事项如下：
（1）2×16年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司认股权证，每份认股权证持有人有权在2×17年1月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价12元，每份认股权证的公允价值为2元。
甲公司股票2×16年平均市价为13元，自2×16年4月1日至12月31日期间平均市价为15元。
（2）2×16年7月1日，甲公司以5040万元的价格发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，不考虑发行费用。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。利息在每年6月30日支付（第一次支付在2×17年6月30日）。自2×17年7月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。2×16年该可转换公司债券利息费用计入财务费用。
（3）2×16年9月15日，甲公司以每股10元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费2万元，取得时乙公司已宣告按照每10股1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为交易性金融资产。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月18日收到。
2×16年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股12元。
（4）甲公司2×15年全年发行在外的普通股为10000万股，不存在稀释性潜在普通股。2×16年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本10000万股，之后发行在外普通股数量为20000万股。
甲公司2×16年归属于普通股股东的净利润为40000万元，2×15年归属于普通股股东的净利润为30000万元。其他资料：
（P/A， 4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。
甲公司适用的所得税税率为25%，假定回答（1）至（3）题不需要考虑所得税及其他因素的影响。
2．根据资料（1），说明甲公司2×16年应进行的会计处理，计算2×16年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

答

题干： 2×17年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2×17年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2080万元。甲公司于2×18年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2×18年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为80万元。

假定不考虑其他因素。

3．计算甲公司2×17年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

答

题干： 甲公司拥有一个销售门店，2×18年3月31日，甲公司与乙公司签订转让协议，将该门店整体转让，转让初定价格为1300万元。假设该门店满足划分为持有待售类别的条件，但不符合终止经营的定义。相关资料如下：

（1）该门店净资产包括应收账款、库存商品、固定资产、无形资产、商誉和应付账款。

①2×18年3月31日，应收账款余额为100万元，未计提坏账准备。

②2×18年3月31日，库存商品账面余额为500万元，存货跌价准备10万元。

③2×18年1月1日，固定资产原价为1000万元，已提折旧200万元，至2×18年3月31日还应计提折旧50万元，未计提减值准备。

④2×18年1月1日，无形资产原价为500万元，已累计摊销100万元，已提减值准备200万元，至2×18年3月31日还应摊销20万元。

⑤2×18年3月31日，商誉账面价值为100万元，此前未计提减值准备。

⑥2×18年3月31日，应付账款账面价值为150万元。

（2）2×18年3月31日，该门店的公允价值为1300万元，甲公司预计为转让门店还需支付律师和注册会计师专业咨询费共计10万元。假设甲公司不存在其他持有待售的非流动资产或处置组。

（3）2×18年6月30日，该门店尚未完成转让。乙公司在对门店进行检查时发现一些资产轻微破损，甲公司同意修理，预计修理用为1万元，甲公司还将律师和注册会计师咨询费预计金额调整至11万元。当日，门店处置组整体的公允价值为1310万元。

（4）2×18年7月15日，该门店完成转让，甲公司以银行存款支付维修费用1.2万元，律师和注册会计师咨询费10.8万元，乙公司以银行存款支付所有转让价款1308万元。

假定：

（1）固定资产和无形资产均用于管理用途；

（2）不考虑其他相关税费的影响；

4．编制2×18年6月30日与持有待售资产减值准备相关的会计分录。

答

题干： 2×17年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2×17年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2080万元。甲公司于2×18年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2×18年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为80万元。

假定不考虑其他因素。

5．计算甲公司2×17年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

答

题干： 甲公司是一家投资控股型的上市公司。拥有从事各种不同业务的子公司

（1）A公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，专门从事办公楼设计和建造业务。20×7年2月1日，乙公司与戊公司签订办公楼建造合同，按照戊公司的特定要求在戊公司的土地上建造一栋办公楼。根据合同的约定，建造该办公楼的价格为8000万元，乙公司分三次收取款项，分别于合同签订日、完工进度达到50%、竣工验收日收取合同造价的20%、30%、50%。工程于20×7年2月开工，预计于20×9年底完工。乙公司预计建造上述办公楼的总成本为6500万元，截至20×7年12月31日止，乙公司累计实际发生的成本为3900万元。乙公司按照累计实际发生的成本占预计总成本的比例确定履约进度。

（2）A公司的子公司——丙公司是一家生产通信设备的公司。20×7年1月1日，丙公司与己公司签订专利许可合同，许可己公司在5年内使用自己的专利技术生产A产品。根据合同的约定，丙公司每年向己公司收取由两部分金额组成的专利技术许可费，一是固定金额200万元，于每年末收取；二是按照己公司A产品销售额的2%计算的提成，于第二年初收取。根据以往年度的经验和做法，丙公司可合理预期不会实施对该专利技术产生重大影响的活动。20×7年12月31日，丙公司收到己公司支付的固定金额专利技术许可费200万元。20×7年度，己公司销售A产品80000万元。

其他有关资料：第一，本题涉及的合同均符合企业会计准则关于合同的定义，均经合同各方管理层批准。第二，乙公司和丙公司估计，因向客户转让商品或提供服务而有权取得的对价很可能收回。第三，不考虑货币时间价值，不考虑税费及其他因素。

6．根据资料（1），计算乙公司20×7年度的合同履约进度，以及应确定的收入和成本。

答

题干： 专题七固定资产、借款费用、投资性房地产和所得税
【例题】甲公司2×11年度至2×16年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
（1）2×11年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2×11年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
（2）2×11年1月1日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年利率为1%，假定甲公司每年年末计算利息费用，存、贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。
（3）2×11年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
（4）2×11年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。
（5）2×14年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2×14年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2×14年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×14年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
（6）2×15年12月31日，该办公楼的公允价值为5200万元。
（7）2×16年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以5300万元的价格出售，款项已收存银行。
（8）假定超过专门借款的支出用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑除所得税之外的其他相关税费。
7．根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录（如有相关递延所得税需一并编制）。

答

题干：

甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

（1）2×07年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。当日，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，按年确认投资收益。2×07年12月31日，该债券未发生预期信用损失。

（2）2×08年1月1日，该债券公允价值总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行，并将该债券剩余的20%重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

假定不考虑其他因素。

8．计算2×08年1月1日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产的会计分录。

答

题干： 甲公司为境内上市公司。2×13年10月20日，甲公司向乙银行借款5亿元。借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。2×13年、2×14年，甲公司均按时支付乙银行借款利息。2×15年1月起，因受国际国内市场影响。甲公司出现资金困难，当年未按时支付全年利息。为此，甲公司按7%年利率计提该笔借款自2×15年1月1日起的罚息3500万元。
2×15年12月20日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。甲公司编制2×15年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据此判断2×15年原按照7%年利率计提的该笔借款罚息3500万元应全部冲回。
2×16年4月20日，在甲公司2×15年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2×16年起，如果甲公司于借款到期前能按时支付利息并于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息；同时，免除2×15年的罚息3500万元。
假定：甲公司上述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。
9．判断甲公司与乙银行签订《罚息减免协议》后，甲公司是否可于协议签订日确认债务重组收益，并说明理由。

答

题干： 甲公司为境内上市公司。2×18年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）按照国家有关部门要求，2×18年甲公司代国家进口某贵金属10吨，每吨进口价为100万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款800万元。

2×18年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款共计300万元。

（2）按照国家有关政策，公司购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2×18年1月向政府有关部门提交了840万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×18年3月10日，甲公司收到了政府补贴款840万元。2×18年4月10日，甲公司购入不需要安装环保设备，实际成本为960万元，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值），假设环保设备折旧额计入制造费用。甲公司对该项政府补助采用净额法进行会计处理。

（3）甲公司于2×17年7月10日与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供2400万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，甲公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲公司于2×18年1月2日收到补贴资金。2×20年1月，因甲公司重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴1440万元。

假设不考虑增值税和所得税等相关因素。

10．根据资料（2），编制甲公司2×18年相关的会计分录。

答

题干： 甲公司为一上市的集团公司，原持有乙公司30%股权，能够对乙公司施加重大影响。甲公司2×15年及2×16年发生的相关交易事项如下：

（1）2×15年1月1日，甲公司以发行股份10000万股为对价从乙公司的控股股东一丙公司处受让乙公司50%股权，该日股票收盘价为1.3元，并办理了股东变更登记手续。购买日，乙公司可辨认净资产的账面价值为19000万元，公允价值为20000万元（含原未确认的无形资产公允价值1000万元），除原未确认入账的无形资产外，其他各项可辨认资产及负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产系一项商标权，自购买日开始尚可使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司受让乙公司50%后，共计持有乙公司80%股权，能够对乙公司实施控制。甲公司受让乙公司50%股权时，所持乙公司30%股权的账面价值为6400万元，其中投资成本5500万元，损益调整800万元，其他权益变动100万元；公允价值为7600万元。

（2）2×15年1月1日，乙公司个别财务报表中所有者权益的账面价值为19000万元，其中实收资本16000万元，资本公积100万元，盈余公积为290万元，未分配利润2610万元。该项交易中，甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用60万元。甲公司与丙公司协议约定，丙公司承诺本次交易完成后的2×15、2×16和2×17年三个会计年度乙公司实现的净利润分别不低于600万元、800万元和1000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润的，丙公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付的补偿不予退还。2×15年1月1日，甲公司认为乙公司在2×15年至2×17年期间基本能够实现承诺利润，发生业绩补偿的可能性较小。

（3）乙公司2×15年实现净利润500万元，较原承诺利润少100万元。2×15年末，根据乙公司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司2×16年和2×17年实现净利润分别为600万元和700万元；经测试该时点商誉未发生减值。2×15年度，乙公司因其他债权投资公允价值变动产生的其他综合收益80万元，无其他所有者权益变动。2×16年2月10日，甲公司收到丙公司2×15年业绩补偿款50万元。

（4）2×16年1月1日，甲公司向丁公司转让所持乙公司股权70%，转让价格为21000万元，款项已经收到，并办理了股东变更登记手续。出售日，甲公司所持乙公司剩余下10%股权的公允价值为3000万元。转让乙公司70%股权后，甲公司不能对乙公司实施控制、也不能够对乙公司施加重大影响，将剩余划分为交易性金融资产核算。

其他相关资料：甲公司与丙公司、丁公司于交易发生前无任何关联方关系。甲公司受让乙公司50%股权后，甲公司与乙公司无任何关联方交易。乙公司按照净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。不考虑相关税费及其他因素。

11．根据上述资料，计算甲公司2×16年度个别财务报表中因处置70%股权应确认的投资收益，并编制相关会计分录。

答

全站导航

2025年04月03日注册会计师考试会计计算分析题11

一、计算分析题

答题卡收起