2025年04月18日注册会计师考试审计简答题26在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干：

A注册会计师负责审计甲公司20x7年度财务报表，甲公司20x7年12月31日应收账款账面余额为16000万元。A注会会计师认为应收账款的存在认定存在重大错报风险，决定对应收账款执行函证程序。注册会计师对余额300万元以上的项目（余额合计为5900万元）全部函证，对300万元以下的项目（余额合计为10100万元）采用抽样方法进行函证。

（1）甲公司对B客户的应收账款账面余额为420万元，B客户回函确认410万元，A注册会计师认为差额较小，无须调查。

（2）甲公司对C客户的应收账款账面余额为610万元，C客户未回函，A注册会计师通过查看期后收款凭证确认该款项的存在。

（3）A注册会计师将300万元以下的所有项目定义为总体，通过系统选样方法选取了样本，实施函证程序后未发现错报，因此推断总体不存在重大错报。

（4）甲公司对D客户的应收账款账面余额为870万元，询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。注册会计师调查后发现客户已经迁址，重新发函询证，取得了回函，D客户确认余额无误。

（5）甲公司对E客户、F客户、G客户的应收账款账面余额分别为396万元、482万元、342万元，甲公司仅提供了E客户、F客户、G客户电子邮箱，A注册会计师发送了电子邮件并收到回复。E客户、F客户、G客户确认余额无误。

（6）甲公司对H客户的应收账款账面余额为338万元，H客户将回函寄至甲公司，A注册会计师从甲公司处取得该回函，并归入审计工作底稿。

1．针对上述第（5）项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）ABC会计师事务所将质量控制政策和程序形成书面文件，并传达到全体人员。

（2）ABC会计师事务所提出了提高鉴证业务市场份额的目标，要求合伙人及经理级别以上的员工每年完成一定金额的新鉴证业务收入指标，并作为业绩评价的关键指标。

（3）ABC会计师事务所的项目合伙人和项目质量控制复核人对质量控制制度承担最终责任。

（4）会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函，当有其他会计师事务所参与执行部分业务时，会计师事务所也应当向其获取有关独立性的书面确认函。

（5）在确定检查的范围时，会计师事务所认为可以考虑外部独立检查的范围和结论，且认为这些检查可以替代自身的内部监控。

2．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：
(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
(3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。
(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的0.1%且性质不重要。审计项目组没有亲自监盘，也没有向第三方函证存货的数量和状况，而仅仅检查了与第三方持有的存货相关的文件记录，未发现异常，对该部分存货余额予以确认。
3．分别针对(1)-(3)所述控制，不考虑其它情况，指出相关控制的设计是否合理。如认为不合理，简要说明理由；分别考虑(4)-(6)中所述情况，指出相关控制是否得以有效执行。如认为未能得以有效执行，请简要说明理由。

答

题干： 注册会计师在审计上市公司甲公司20x7年度财务报表时，使用货币单元抽样测试甲公司20x7年12月31日的存货余额。20x7年12月31日甲公司的存货账面余额为3000000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%，可容忍错报为60000元，预计总体错报为0元。当接受误受风险为5%，预计总体错报与可容忍错报之比为0时，确定样本规模的保证系数为3.00。拟测试的存货账面金额由50000个明细账组成，所有的存货明细账余额都不超过15000元。注册会计师运用系统选样法选取样本，在样本中发现了2个错报。第一个错报是账面金额为1000元的项目有500元的高估错报；第二个错报是账面金额为2000元的项目有1600元的高估错报。当可接受的误受风险为5%，高估错报的数量为0、1、2、3时对应的评价结果保证系数分别为3.00，4.75，6.30，7.76。
4．计算样本规模。

答

题干： X公司属于拟上市的公众利益实体。U会计师事务所接受委托对X公司20×2年度财务报表实施审计。相关情况如下：
（1） X公司要求U事务所协助其拟于20×2年12月实施的与内部会计控制相关的内部审计。U事务所在不承担管理职责、不检查财务数据、不加入项目组的前提条件下指派A注册会计师参与该内部审计。
（2）为降低评估的重大错报风险，项目组计划向X公司财务部门推荐本会计师事务所研发的可以随时调整客户授信额度的应收账款财务软件。
（3） U事务所与V事务所属于同一网络会计师事务所。V事务所一直为Y公司代编财务报表，Y公司能直接控制X公司。
（4）项目组成员C注册会计师的妹妹于20×2年6月将其位于郊区的院落租赁给X公司存放原材料，双方签署了为期五年的租赁合同。
（5）项目组成员D的连襟E是X公司供应部门负责人。为保持独立性，U事务所将D负责审计领域由原定的采购业务改为销售业务。
（6） F注册会计师一直负责对X公司财务报表审计业务实施项目质量控制复核。F于20×2年7月从U会计师事务所辞职后担任X公司主管财务的副总经理。
5．请逐项指出上述每种情况是否对独立性产生不利影响。如认为不产生不利影响或影响在可接受范围之内，请简要说明理由；如认为产生不利影响，指出有无防范措施或如何防范。

答

6．上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2017年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：（1）A注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向B注册会计师进行了咨询。（2）事务所规定每年至少一次将质量控制制度的监控结果传达给项目合伙人和其他适当人员，传达的信息包括已实施监控程序的描述、监控的结论及具体业务的描述。（3）丙公司是新成立的公司，由于公司规模小，业务简单，A注册会计师将丙公司评估为低风险的业务范围，无需B注册会计师复核。（4）审计项目组应当自审计报告日后六十日内将审计工作底稿归档。归档后，审计项目组在A注册会计师批准后删除了部分审计工作底稿。（5）为使会计师事务所人员能够没有顾虑地提出投诉和指控的问题，ABC会计师事务所设立了投诉和指控渠道，以及表明所有的投诉和指控都将得到记录、调查并会将结果反馈给投诉人和指控人，反馈调查结果通常采用书面形式。（6）ABC会计师事务所内部业务检查制度规定，以每两年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果事务所当年接受行业监管部门的外部检查，则可以免除对所有业务的内部检查。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。乙公司为制造型企业，是甲公司的重要子公司。审计项目组在甲公司2020年度财务报表审计中遇到下列事项：

（1）A注册会计师曾担任甲公司2018年度至2019年度IT合伙人，2020年12月1日离职后加入丙公司担任分管财务的副总裁，丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。2020年12月10日，甲公司与丙公司进行了合并。A注册会计师在ABC会计师事务所的2019年度绩效奖金尚未支付。

（2）审计项目组成员B注册会计师的母亲是乙公司董事长的研究生导师，自乙公司处取得100万元借款，并按照市场利率和条款签订借款协议。

（3）审计项目团队成员C向甲公司推荐了ABC会计师事务所提供的税务服务，ABC会计师事务所给予该成员晋升的机会。

（4）甲公司2019年末收购私营企业丁公司，丁公司成为甲公司的重要组成部分。D注册会计师自2015年度起担任丁公司财务报表审计的项目合伙人，收购完成后，继续担任丁公司2020年度财务报表审计的项目合伙人。

（5）XYZ公司合伙人E注册会计师在甲公司税务纠纷的公开审理期间，为其提供有关法庭裁决事项的咨询，包括提供背景材料和分析税收问题。

（6）F注册会计师受邀参加了甲公司年度股东大会。全体参会人员均获得甲公司生产的移动硬盘作为礼品。

7．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是注册会计师协会2016年度财务报表审计质量检查小组成员，在检查XYZ会计师事务所2016年度财务报表审计质量时，选取了XYZ会计师事务所对甲集团公司（上市公司，XYZ会计师事务所常年审计客户）2016年度财务报表审计的工作底稿进行检查（甲集团公司2016年度财务报表审计的项目合伙人为X注册会计师）。工作底稿中记录了下列事项：

（1）就2015年度审计中识别出的某项非财务报告内部控制重大缺陷，甲集团公司没有采取纠正措施，本期审计仍然构成非财务报告内部控制重大缺陷。因上期审计中已经与甲集团公司治理层书面沟通，本期审计中不再书面沟通，而是口头提醒治理层。

（2）乙公司是甲集团公司的子公司，是甲集团公司的重要组成部分，由组成部分注册会计师Y注册会计师执行审计工作。X注册会计师要求Y注册会计师将审计过程中识别出的涉及乙公司管理层、在乙公司内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑通报给集团项目组，除非前述人员涉嫌的舞弊行为不会导致组成部分财务信息发生重大错报。

（3）2016年初，甲集团公司以发行权益性证券的方式向具有支配性影响的母公司购买一项业务。X注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

（4）甲集团公司2016年发生一起虚报销售费用事件，涉案金额600万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与销售费用相关的审计证据。

（5）甲公司将某项销售业务产生的应收款项错误计入其他应收款，金额为1200万元，因超过重要性水平，注册会计师将该项错报评价为重大错报。

（6）因管理层意图对某项金融资产的正确归类至关重要，B注册会计师计划就该意图获取管理层声明书，并要求管理层在该声明书上签署的日期尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后。

8．针对上述事项（3），指出是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2020年度财务报表实施审计。A注册会计师在审计完成阶段根据审定的资产总额确定的年度财务报表整体重要性水平为300万元，甲公司列报的税前利润为30万元。甲公司2019年度财务报表由XYZ会计师事务所实施审计并出具审计报告。其他相关情况如下：

（1）前任注册会计师因一项重大错报对2019年度财务报表出具了保留意见审计报告。甲公司2019年度财务报表与审计报告已于2020年3月15日对外公布。A注册会计师在审计报告中增加其他事项段沟通了相关情况。

（2）A注册会计师对2020年末存货实施了必要的审计程序，但据此调节得出的期初存货与2020年度财务报表的对应数据之间存在重大差异，管理层拒绝调整。A注册会计师在审计报告中增加关键事项段沟通了相关情况。

（3）甲公司2020年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了35万元和16万元。虽然错报金额均低于重要性水平，但A注册会计师仍拟发表保留意见，并拟在审计报告中同时说明上述两项错报。

（4）由于甲公司拒绝提供客户资料，审计项目组无法对甲公司2020年度确认的一笔320万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的280万元营业成本外，也无法实施必要的替代程序。A注册会计师认为审计范围受到重大限制，拟发表保留意见。

（5）在完成审计当日，A注册会计师发现甲公司摘自未经审计的2020年度财务报表的《财务数据摘要》与甲公司已签发2020年度财务报表存在重大不一致，认为其他信息存在重大错报。与治理层沟通后，其他信息仍未得到更正。A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况，以免财务报表使用者对财务报表产生误解。

9．针对情况（4），不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2017年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：

（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。

（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。

（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。

（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。

10．根据以上注册会计师对被审计单位的了解，请评估甲公司与存货相关的经营风险。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

(1)甲公司2023年年末的一笔大额应收账款已于2024年年初到期收回。A注册会计师检查了收款凭证等支持性文件，结果满意，决定不实施函证程序，并在审计工作底稿中记录了不实施函证程序的理由。

(2)A注册会计师收到乙公司回函，回函中附有一条说明：“提供的本信息仅出于礼貌，接收人不能依赖函证中的信息”,A注册会计师认为该说明不影响回函的可靠性，函证结果满意。

(3)A注册会计师采用系统选样方法选取样本实施应收账款函证，其中选取的一笔应收账款余额较小，为了更有效发现应收账款的高估错报，A注册会计师选取了一笔余额较大的应收账款账户予以代替。

(4)实施银行存款函证时，A注册会计师通过访问甲公司开户银行的网站，并根据甲公司提供的账户名、登录密码等信息登录网站，获取银行存款余额等信息，据此认为获取了银行存款的充分、适当的审计证据。

(5)A注册会计师对于未收到回函的应收账款项目，选择了其中余额较大的部分实施了替代审计程序，该部分余额占未回函总额的90%，结果满意，未实施其他审计程序。

11．要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

12．上市公司甲公司（从事金融业务）是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司 2020 年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）2020 年 12 月，甲公司的重要子公司乙公司聘请项目合伙人 A 注册会计师对其 2020 年度财务报表具有重大影响的融资安排提供建议，A 注册会计师对乙公司相关会计处理的适当性存有疑问，正在协商。乙公司不是ABC 会计师事务所的审计客户。（2）2020 年 10 月，XYZ 公司的合伙人 B 受聘兼任甲公司独立董事。B 不是甲公司审计项目组成员，也未向甲公司及其关联实体提供任何非审计服务。（3）ABC 会计师事务所自 2020 年 9 月起按市场价租用甲公司名下三层办公楼，因租期较长，根据甲公司的政策享受减免物业管理费的优惠。（4）C 注册会计师是 ABC 会计师事务所金融保险业务部主管合伙人，其父亲通过二级市场买入并持有甲公司股票 1000 股。（5）甲公司聘请 XYZ 公司提供行政事务性的服务，包括文字处理、编制行政或法定表格供甲公司管理层审批、按照甲公司管理层的指示将相关表格提交给各级监管机构等。（6）甲公司聘请 ABC 会计师事务所提供招聘高级管理人员的服务，要求事务所派出具备适当资历和具有丰富人脉的管理合伙人，为其寻找或筛选候选人、对候选人实施背景调查。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）为确定甲公司管理层在2015年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2015年度财务报表中的会计估计在2016年度的结果。
（2）甲公司持有以公允价值计量的交易性金融资产。审计项目组认为该项金融资产的公允价值计量不存在特别风险，无须了解相关控制。
（3）2016年底，甲公司存在重大未决诉讼，其内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。
（4）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2016年1月1日起将固定资产折旧方法由年限平均法调整为加速折旧法。审计项目组根据变更后的折旧方法检查了甲公司2016年度计提的折旧额，结果满意。
（5）审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
13．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

14．ABC会计师事务所的注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下:（1）A注册会计师通过询问关联方名称、关联方自上期以来发生的变化、是否与关联方发生交易以及交易的类型、定价政策和目的，向管理层了解了关联方关系及其交易，并在审计工作底稿中记录了询问情况。（2）甲公司与关联方乙公司签订协议，向其转让一幢办公楼并售后回租。A注册会计师认为该项交易影响重大，查阅了相关协议，评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性，向管理层询问核实了交易条款，检查了收款记录和过户文件，结果满意，据此认可了该交易的会计处理和披露。（3）甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向控股股东控制的集团财务公司的借款为公平交易。注册会计师将该借款的利率与同期银行借款利率进行了比较，未发现差异，据此认可了管理层的披露（4）因会计人员疏忽，甲公司将与关联方丙公司的交易误披露为与关联方丁公司的交易。A注册会计师要求管理层作出调整，并检查了其他关联方交易的披露是否存在类似情况，结果满意，因而未与治理层沟通该事项。（5）A注册会计师怀疑甲公司2019年末新增的大客户戊公司是甲公司的关联方。管理层解释戊公司是甲公司为开拓某地市场而签约的总经销商，并非关联方。注册会计师查阅了相关的经销合同，向戊公司函证了销售金额和应收账款余额，检查了出库物流单据和签收记录，结果满意，认可了管理层的解释。针对上述第（1）至(5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。请在下方答题区内作答。

答

15．A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员,在对2011年度各项事务所完成的审计业务工作底稿进行审核时,发现以下问题: (1)B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2011年度财务报表,在审计期间,B注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会,并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。 (2)C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2011年度财务报表,C注册会计师的儿子大学即将毕业,拟加入丙公司担任销售经理。 (3)客户丁公司拖欠ABC会计师事务所2010年度财务报表审计费用,在2011年度财务报表审计报告公布前已经支付,但2011年度审计费用至今尚未支付。 (4)D注册会计师参与了戊公司2011年财务报表审计业务,D注册会计师的妻子拥有A公司25%的股权,同时戊公司拥有A公司15%的股权。 (5)己公司在2009年首次公开发行证券,E注册会计师作为项目合伙人审计了其2009年和2010年的财务报表,2011年度的审计业务中E注册会计师作为关键审计合伙人。要求:针对上述情形,分别判断是否对独立性产生不利影响,并简要说明理由。

答

16．甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2022 年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为 200 万元。审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：（1）固定资产折旧的会计估计属于常规且重复发生的会计估计，A 注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。（2）A 注册会计师通过了解甲公司及其环境和适用的财务报告编制基础，以作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。（3）A 注册会计师评估甲公司金融工具的估值存在特别风险，相关内部控制存在值得关注的内部控制缺陷，直接实施细节测试以获取审计证据。：（4）针对某项大额未决诉讼，A 注册会计师采用区别于管理层的假设和方法，作出的区间估计为 300 万元至 700 万元，并确定区间估计范围内的金额均是可能的。（5）针对长期股权投资的减值，A 注册会计师作出的区间估计是 750 万元至 850 万元，管理层的点估计是 740 万元，审计证据支持注册会计师的区间估计，A 注册会计师据此得出错报不小于 10 万元。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度至2012年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下： 

（1）审计业务约定书约定，审计费用为200万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后10日内支付70%审计费用，成功上市后10日内支付其余30%审计费用。

（2）根据ABC会计师事务所质量控制制度的规定，B注册会计师对该项审计业务的总体质量负责。B注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核：1）与项目合伙人讨论重大事项；2）复核财务报表和拟出具的审计报告；3）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组做出的重大判断和得出的结论不适当；3）项目质量控制复核在审计报告日之前已完成。

（4）A注册会计师由于事务繁忙，委托B注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。A注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。

要求：

17．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

18．简述中国注册会计师职业道德基本原则的基本内容。

答

19．ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计多家被审计单位2017年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下:（1）甲公司为制造型企业，采用信息系统进行成本核算。A 注册会计师对信息系统一般控制和相关的自动化应用控制进行测试后结果满意，不再对成本核算实施实质性程序。（2）因丙公司存货不存在特别风险，且以前年度与存货相关的控制运行有效，A 注册会计师因此减少了本年度存货细节测试的样本量。（3）丙公司采用连续编号的盘点标签记录盘点结果，并逐项录入盘点结果汇总表。注册会计师将抽盘样本的数量与盘点标签记录的数量进行了核对，未发现差异，据此认可了盘点结果汇总表记录的存货数量。（4）丁公司从事进口贸易，年末存货均于2017年12月购入，金额重大。A 注册会计师通过获取并检查采购合同、发票、进口报关单、验收入库单等支持性文件，认为获取了有关存货存在和状况的充分、适当的审计证据。（5）戊公司的存货存放在多个地点。A 注册会计师取得了存货存放地点清单并检查了其完整性，根据各个地点存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取其中几个地点实施了监盘。（6）A 注册会计师在己公司盘点结束后、存货未开始流动前抵达盘点现场，对存货进行检查并实施了抽盘，与己公司盘点数量核对无误，据此认可了盘点结果。要求:针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

20．ABC会计师事务所接受委托审计上市公司甲银行2020年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量复核人员。相关事项如下：（1)在出具审计报告前，A注册会计师就一项重大会计问题向质量管理部门进行了咨询。由于双方意见一致，A注册会计师没有就咨询事项和结果形成审计工作底稿。（2)A注册会计师怀疑甲银行出纳员挪用单位资金，B注册会计师根据其对甲银行的了解，认为出纳员不会挪用资金，建议审计项目合伙人不再对此实施审计程序。（3)会计师事务所建立专门的系统用于记录对审计客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无须人业务工作底稿。（4)会计师事务所明确要求，定期对质量管理体系中承担运行责任的人员进行业绩评价，其他人员无需定期进行业绩评价。（5)A注册会计师就一项疑难税务问题咨询专家，井完整详细的记录咨询相关事项。要求：针对上述第（1）-第（5）项，逐项指出注册会计师或会计师事务所的做法是否恰当。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。
（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
21．针对上述第（1）和第（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【考点】银行账户的函证程序

答

题干： ABC会计师事务所审计上市实体甲公司2014年度财务报表，并指派A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要与治理层沟通相关事项。审计工作底稿记载的部分情况如下：
（1）由于甲公司没有清楚地界定治理结构，甲公司也没有指定适当的沟通对象，导致A注册会计师无法识别沟通对象，拟按审计范围受到重大限制发表非无保留意见。
（2）在与治理层书面沟通注册会计师的独立性时，A注册会计师拟写明事务所为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平已采取的相关防范措施。
（3）由于管理层在提供审计所需信息时出现严重拖延，A注册会计师拟在与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时重点反映该情况。
（4）凡是审计准则要求与治理层沟通的事项，A注册会计师都认为不应与管理层讨论，以免损害审计程序的有效性。
（5）在审计完成阶段，拟与治理层沟通注册会计师与财务报表审计相关的责任。
（6）由于与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，A注册会计师考虑与第三方进行沟通或在法律法规允许的情况下解除业务约定。
22．针对情况（6），指出A注册会计师还可以采取哪些措施。

答

题干：

ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）ABC会计师事务所持有甲公司股票10

000股，市值为100 000元。

（2）项目组成员A的妻子拥有甲公司股票1 000股，市值为10

000元，A的妻子是某公司高管，收入可观。

（3）项目组成员B与甲公司同时拥有丁公司的股票，但双方拥有的股票金额均不重大，且不能对丁公司产生重大影响。

（4）为甲公司提供管理咨询的C注册会计师拥有甲公司的股票。

23．针对上述事项（1）至（4），分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2022年度财务报表和2022年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：

(1)甲公司每一张釆购订单均应当经过釆购部门负责人审批，该项控制活动每天运行多次，A注册会计师选取20笔采购订单，测试其控制设计和运行情况，未发现偏差，结果满意。

(2)乙公司销售费用存在重大舞弊，财务报告内部控制存在重大缺陷，乙公司内部控制评价报告中未对该项重大缺陷进行披露。由于对乙公司2022年末内部控制发表了否定意见，A注册会计师决定在内部控制审计报告中不再提及该披露问题。

(3)丙公司产品出库单审批的控制活动每日运行多次，预期偏差率为零。A注册会计师选取25个样本进行测试，发现1项控制偏差，A注册会计师又选取25个样本进行测试，未发现控制偏差，A注册会计师据此认为出库单审批控制运行有效。

(4)丁公司管理层拒绝提供有关内部控制审计的书面声明，A注册会计师将其视为审计范围受到限制，由于无法解除业务约定，拟出具无法表示意见的内部控制审计报告。

(5)A注册会计师在对戊公司出具内部控制审计报告之前，以书面形式与管理层和治理层沟通了内部控制重大缺陷，同时以口头形式与管理层和治理层沟通了内部控制重要缺陷和一般缺陷。

24．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2018年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。

（3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。

（6）庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了以“持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

25．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

题干：

甲公司ABC会计师事务所的A注册会计师担任2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：

（1）制定总体审计策略时，A注册会计师拟结合甲公司具体情况确定财务报表整体的重要性。

（2）甲公司2015年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。A注册会计师拟以税前利润作为重要性的判断基础；

（3）由于市场供求关系不稳定，甲公司存货数量很大，其可变现净值存在较高的固有不确定性，A注册会计师拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平；

（4） A注册会计师拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价；

（5）由于需要针对多项交易、账户余额或披露确定实际执行的重要性，A注册会计师拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额或披露，以作为实际执行的重要性；

（6） A注册会计师在工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。

26．假定情况（2） ~ （6）均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

答

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2025年04月18日注册会计师考试审计简答题26

一、简答题

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