（3）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。

A注册会计师负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：

（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。

（2）识别出甲公司在财务报表日后发生巨额亏损，A注册会计师拟考虑甲公司是否已对2016年财务报表做出适当的调整。

（3）A注册会计师拟在临近财务报表日实施专门审计程序，以识别第一时段期后事项。

（4）A注册会计师对重要性进行了重新评价，确定了更低的重要性，A注册会计师拟重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。

（5）A注册会计师认为对甲公司已经具备足够的了解，拟不打算在总体复核阶段使用分析程序。

（6）甲公司2015年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段说明该事项，说明的内容包括：上期财务报表已由其他会计师事务所审计、前任注册会计师发表的意见类型和前任注册会计师出具审计报告的日期。

ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证的相关情况，部分内容摘录如下：

（1）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2015年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2015年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动，审计项目组实施了控制测试以将相关结论合理延伸至期末。

（2）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误，审计项目组成员与Y公司相关人员电话核实了相关信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。由于Y公司在邮件中表示“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函提供的信息不可靠。

（3）甲公司在X银行开立了一个用以缴纳社保款项的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。

（4）在对应付账款的完整性获取审计证据时，审计项目组根据甲公司应付账款明细表中的对象向主要供应商发出询证函。

（5）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2015年12月末销售给Z公司的一批产品，在2015年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

（6）回函汇总表显示，2015年度应收账款回函率到达89.51%。以前三个年度的应收账款回函率分别为49.34%、44.51%、47.66%。A注册会计师对本期的回函率表示满意。

ABC会计师事务所承接了长江集团2014年度的财务报表审计业务，V注册会计师是集团项目合伙人，针对长江集团的财务报表审计工作，V注册会计师有如下观点或做法：

（1）在签订业务约定书后，如果V注册会计师发现在拟对组成部分财务信息执行审计工作时受到了限制，则认为该限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，但不应解除业务约定。

（2）如果V注册会计师在接触某不重要的组成部分财务信息时受到了限制，但能够拥有该组成部分整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则V注册会计师可能认为已获取的信息构成了与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。

（3）某一组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组拟打算通过参与组成部分注册会计师的工作等来消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

（4）集团项目组获知与某一组成部分有关的重要事项，而该组成部分管理层和组成部分注册会计师对这一事项尚不知情，集团项目组考虑到组成部分财务报表是由组成部分注册会计师负责，故没有将这一事项告知组成部分管理层和组成部分注册会计师。

（5）在集团财务报表审计中，V注册会计师认为审计风险不包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报的风险。

（6）集团项目组对组成部分注册会计师的了解可能会影响集团项目组对组成部分注册会计师工作的参与情况，即使某一组成部分未被视为重要组成部分，但通过集团项目组对该组成部分的了解，可能认为有必要参与该组成部分注册会计师的工作。

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为150万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后20日内支付90%审计费用，成功上市后10日内支付其余10%审计费用。

（2）A注册会计师要求审计项目组内部复核工作时，由项目组成员相互复核，确保所有工作底稿均得到复核。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。

（4）A注册会计师已在ABC会计师事务所工作10年，担任高级领导职务；B注册会计师在ABC会计师事务所工作2年，资历尚浅，且职级低于A注册会计师3个级别。ABC会计师事务所质量控制制度规定，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题咨询会计师事务所的外部专家，在得到满意的咨询意见后，直接记录于审计工作底稿中。