2025年04月02日注册会计师考试会计计算分析题34在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干： 甲公司2X15年发生的部分交易或事项如下。

（1）2X15年4月1日，甲公司向其8名高级管理人员每人授予20万份认股权证，等待期为3年，每份认股权证可在2X18年4月1日以每股4元的价格购入甲公司一股普通股股票。该认股权证无其他可行权条件。授予日，甲公司股票的每股市价为7元，每份认股权证的公允价值为3元。2X15年甲公司无高管人员离职，预计未来期间不会有高管人员离职。甲公司股票2X15年的平均市价为每股6元，自2X15年4月1日至12月31日的平均市价为每股8元。2X15年12月31日，每份认股权证的公允价值为5元。

（2）2X15年9月1日，甲公司按面值发行5年期可转换公司债券100万份，每份面值100元，票面年利率6%，利息从发行次年开始于每年的8月31日支付。可转换公司债券持有人有权在持有债券1年以后按照每份债券兑换6股甲公司普通股股票的比例转股。债券发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为8%。

（3）2X15年10月1日甲公司以银行存款620万元自二级市场上购入乙公司普通股200万股，购买价款中包含乙公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.1元，甲公司另支付交易费用10万元，甲公司取得股权后对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响并打算近期出售该项投资。有关现金股利于2X15年10月20日收到。2X15年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股5元。

（4）甲公司2X14年全年发行在外的普通股均为1000万股，不存在具有稀释性的潜在普通股。甲公司2X14年归属于普通股股东的净利润为3000万元，2X15年归属于普通股股东的净利润为4000万元。2X15年11月20日，甲公司股东大会决议每10股发放2股股票股利，2X15年11月30日，股票股利实际发放，甲公司办理完毕相关手续。之后发行在外普通股数量均为1200万股。

其他资料：(P/A，6%，5)=4.2124；（P/A，8%，5)=3.9927；(P/F，6%，5)=0.7473；(P/F，8%，5)=0.6806。

不考虑所得税费用等相关税费及其他因素的影响。

1．根据资料（3），说明甲公司取得乙公司应划分的资产类型并说明理由，计算甲公司取得乙公司投资的初始入账金额并编制甲公司2X15年与该项投资相关的会计分录。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系境内上市公司，2×14年至2×16年，
甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×14年10月1日，甲公司与A公司签订一份合同，为A公司安装某大型成套设备。
合同约定：①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由甲公司委托A公司所在地有特定资质的建筑承包商完成；②合同总金额为5000万元，A公司于2×14年12月31日和2×15年12月31日分别支付合同总金额的40%，其余部分于设备完工后支付；③工期为18个月。
2×14年10月1日，甲公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为4600万元。
（2）2×14年11月1日，甲公司与B公司（系A公司所在地有特定资质的建筑承包商）签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。
合同约定：①B公司应按甲公司提供的勘察设计方案施工；②合同总金额为1000万元，甲公司于2×14年12月31日向B公司支付合同进度款及预付下一年度备料款50万元，余款在合同完成时支付；③工期为3个月。
（3）至2×14年12月31日，B公司已完成合同的80%；甲公司于2×14年12月31日按照完工进度向B公司支付了合同进度款及下一年度备料款50万元。2×14年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，甲公司另发生合同费用475万元（其中材料成本占60%，人工成本占30%，用银行存款支付10%，下同），12月31日，因工程材料价格上涨等因素，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用3825万元，其中包括应向B公司支付的合同余款及备料款。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认。2×14年12月31日，甲公司收到A公司按合同支付的款项。
（4）2×15年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经甲公司验收合格。当日，甲公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2×15年，甲公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用3070万元；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用505万元。2×15年10月10日A公司同意增加合同变更收入300万元并于合同完工时支付。
2×15年12月31日，甲公司收到A公司按原合同支付的款项。
（5）2×16年3月25日，合同完工，累计实际发生合同费用4620万元。
（6）2×16年3月31日，甲公司收到A公司按原合同支付的款项及增加的合同变更收入。
不考虑相关税费及其他因素。
2．编制甲公司2×16年度有关经济业务的会计分录。

答

题干：

2014年1月1日，甲公司将一栋商业大楼出租给乙公司使用，租赁期为3年，该商业大楼原价6000万元，已计提折旧1200万元，未计提减值准备，预计使用寿命为50年，净残值为0，采用直线法计提折旧，税法对其成本模式计量口径是认可的，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

（1）甲公司从2015年1月1日就一直采用成本模式进行后续计量。2015年12月31日，由于房地产交易市场的成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。当日该商业大楼的公允价值为7 000万元。

（2）2016年6月30日，该商业大楼的公允价值为7500万元。

（3）2016年12月31日租赁期届满，甲公司收回该项投资性房地产，并以8000万元出售，出售款项已收讫。

（4）不考虑所得税等税费和其他因素的影响且甲公司编制半年报。

3．根据上述资料编制甲公司2014年将该商业大楼转换为投资性房地产的会计分录；

答

题干： 甲公司适用的所得税税率为25%，预计以后期间不会变更，未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异；2×18年年初递延所得税资产的账面余额为500万元，递延所得税负债的账面余额为零，不存在其他未确认暂时性差异影响所得税的事项。2×18年，甲公司发生的下列交易或事项，其会计处理与所得税法规规定存在差异：

（1）1月1日，甲公司以5700万元取得对乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出1名董事，能够对乙公司财务和经营决策施加重大影响。取得股权时，乙公司可辨认净资产的公允价值与账面价值相同，均为30000万元。乙公司2×18年实现净利润750万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的债券投资2×18年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×18年未发生其他交易。甲公司拟长期持有对乙公司的投资。

税法规定，企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础；我国境内设立的居民企业间股息、红利免税。

（2）1月2日，甲公司经股东大会批准，授予其50名管理人员每人10万份股票期权，每份期权于到期日可以6元/股的价格购买甲公司1股普通股，但被授予股票期权的管理人员必须在甲公司工作满3年才可行权。甲公司因该股权激励于当年确认了500万元的股份支付费用。税法规定，行权时股票公允价值与实际支付价款之间的差额，可在行权期间计算应纳税所得额时扣除，甲公司预计该股票期权行权时可予税前抵扣的金额为1800万元。

（3）3月5日，甲公司自证券市场购入某股票，支付价款2000万元，甲公司将该股票指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算；12月31日，该股票的公允价值为2600万元。

（4）甲公司2×18年度利润总额6250万元，以前年度发生的可弥补亏损2000万元尚在税法允许可结转以后年度产生的所得抵扣的期限内。

假定除上述事项外，甲公司不存在其他纳税调整事项，甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司于年末进行所得税会计处理,不考虑中期财务报告及其他因素。

4．分别计算甲公司2×18年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额；

答

题干： 甲公司2×17年1月10日与乙公司签订协议，约定分3年支付6 000万元（即每年2 000万元）向乙公司购入一项独有专利权。根据合同约定甲公司应于每年12月31日向乙公司支付2 000万元。该专利权合同约定使用8年，同类专利权法律保护10年，预计净残值为零，采用直线法摊销，购入当月投入使用。不考虑相关税费。已知同类交易的市场利率为5%。

已知：（P/A，5%，3）=2.7232

5．编制2×17年至2×19年与无形资产有关的会计分录。

答

题干： 甲公司与乙公司投资设立合营企业A公司，持股比例各占50%，共同控制A公司。甲、乙公司约定对A公司同比例增资。甲公司与乙公司签订增资协议的同时，甲公司与A公司签订技术投资及技术出租协议。具体情况如下：
（1）2×16年1月1日，甲公司以M技术（无形资产）作为增资，其公允价值为2亿元，账面价值为1亿元（原价2亿元，已摊销1亿元，未计提减值准备）。A公司接受投资后，仍作为无形资产核算，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。
（2）2×16年1月1日，甲公司将N技术出租给A公司，租期为3年，甲公司收取提成费。提成费的具体条款：①A公司生产的合同产品，需向甲公司支付提成费2万元/台；提成费上限为1亿元；②协议期内，累计支付的提成费总额达到1亿元，则以后不再支付；协议期满时，即使累计支付的提成费未达到1亿万元，也不再支付。A公司根据市场需求自主决定是否生产合同产品。如果合同产品的生产被提前终止，提成费仅按照截至终止日实际生产的合同产品支付，即使提成费总额还没有完成。合同产品的试生产期内，甲公司应向A公司提供无偿技术援助并对A公司技术人员进行培训（培训协议另行签订、单独收费）。
（3）2×16年度，A公司生产的合同产品共计1500台，A公司向甲公司支付提成费3000万元。
（4）2×16年度A公司实现净利润20000万元。
假定：①不考虑货币时间价值；②不考虑增值税及所得税等相关税费；③不考虑其他因素。
6．计算A公司M技术2×16年摊销额。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16 年发生的与职工薪酬相关的事项如下：

（1）4 月 10 日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200?人，其中车间管理人员 30 人，一线生产工人 170 人，发放给员工的本公司产品市场售价为 3000 元/件，成本为 1800 元/件。4 月 20 日，200 件产品发放完毕。

（2）甲公司共有 2000 名员工，从 2×16 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受 7 个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转 1 个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×16 年 12 月 31 日，每名职工当年平均未使用带薪休假为 2 天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计 2×17 年有 1800 名员工将享受不超过 7 天带薪休假，剩余 200 名员工每人将平均享受 8.5 天休假，该 200 名员工中 l5O 名为销售部门人员，50 名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为 400 元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。

（3）甲公司正在开发丙研发项目，2×16 年其发生项目研发人员工资 200 万元，其中自2×16 年 1 月 1 日研发开始至 6 月 30 日期间发生的研发人员工资 120 万元属于费用化支出，7 月 1 日至 11 月 30 日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资 80 万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。

（4）2×16 年 12 月 20 日，甲公司董事会做出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿 30 万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月 1000 元的标准给予退休后补偿。涉及员工 80 人、每人 30 万元的—次性补偿 2400 万元已于 12 月 26 日支付。每月1000 元的退休后补偿将于 2×17 年 1 月 1 日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为 1200 万元。

其他有关资料：

甲公司为增值税—般纳税人，销售商品适用的增值税税率为 17%。本题不考虑其他因素。

7．就甲公司 2×16 年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

答

题干：

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

（1）生产线建造工程于2×16年1月1日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出和借款情况如下：

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（2）2×16年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2×16年12月底整改完毕。工程于2×17年1月1日恢复建造。建造工程于2×17年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×17年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×17年5月1日起实际投入使用。

（3）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。

其他资料：

本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

要求：

8．分别计算甲公司2×17年专门借款、一般借款利息应予资本化的金额，并对生产线建造工程进行会计处理，编制结转固定资产的会计分录。

答

题干： 甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2×15年6月10日，甲公司按合同规定向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2×15年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2×15年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2×16年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。
资料一，乙公司以一项无形资产（符合免征增值税条件）抵偿部分债务，2×16年1月31日，该无形资产的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已累计摊销1200万元，未计提减值准备，甲公司取得后仍作为无形资产核算。
资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，成本为300万元，未计提存货跌价准备。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。
资料三，乙公司向甲公司定向发行200万股普通股股票（每股面值为1元，每股公允价值为3元）抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2×17年12月31日。假定不考虑货币时间价值和其他因素。
9．计算乙公司2×16年1月31日债务重组中应计入营业外收入的金额。

答

题干： 专题七固定资产、借款费用、投资性房地产和所得税
【例题】甲公司2×11年度至2×16年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
（1）2×11年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2×11年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
（2）2×11年1月1日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年利率为1%，假定甲公司每年年末计算利息费用，存、贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。
（3）2×11年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
（4）2×11年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。
（5）2×14年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2×14年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2×14年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×14年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
（6）2×15年12月31日，该办公楼的公允价值为5200万元。
（7）2×16年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以5300万元的价格出售，款项已收存银行。
（8）假定超过专门借款的支出用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑除所得税之外的其他相关税费。
10．根据资料（5），编制甲公司将该办公楼由自用转为出租的会计分录（如有相关递延所得税需一并编制）。

答

题干： 专题四持有至到期投资、投资性房地产、职工薪酬、或有事项、收入等与所得税结合
【例题】长江公司系上市公司，为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率为17%，适用的所得税税率为25%。2×16年年初“递延所得税资产”科目余额为320万元，“递延所得税负债”科目余额为0，其中：因上年职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产20万元，因计提A产品质量保证金确认递延所得税资产60万元，因未弥补的亏损确认递延所得税资产240万元。长江公司2×16年实现会计利润9800万元，在申报2×16年度企业所得税时涉及以下事项：
（1）2×16年12月8日，长江公司向甲公司销售W产品300万件，不含税销售价格为1800万元，销售成本为1200万元；合同约定，甲公司收到W产品后4个月内如发现质量问题有权退货。根据历史经验估计，W产品的退货率为15%。至2×16年12月31日，上述已销售产品尚未发生退回。
（2）2×16年3月31日，长江公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量，当日该写字楼的公允价值为7000万元。
该写字楼系2×11年12月30日购人，取得时成本为8000万元，会计和税法均采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为0。2×16年12月31日，该写字楼公允价值为8000万元。
（3）2×16年1月1日，长江公司以509.66万元购入财政部于当日发行的3年期到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额为500万元，票面年利率为6%，实际年利率为5%。长江公司将该批国债作为持有至到期投资核算。
（4）2×16年度，长江公司发生广告费9000万元，款项尚未支付。公司当年实现销售收入56800万元。税法规定，企业发生的广告费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予税前扣除；超过部分准予结转以后年度税前扣除。
（5）2×16年度，长江公司因销售A产品承诺提供保修业务而计提产品质量保证金200万元，本期实际发生保修费用180万元。
（6）2×16年度，长江公司计提工资薪金8600万元，实际发放8000万元，余下部分预计在下年发放；发生职工教育经费100万元。税法规定，工资按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。
（7）2×16年1月8日，长江公司以增发市场价值为1400万元的本公司普通股为对价购入黄河公司100%的净资产进行吸收合并，交易前长江公司与黄河公司不存在关联方关系。该项合并符合税法规定的免税合并条件，且黄河公司原股东选择进行免税处理。购买日黄河公司各项不包括递延所得税的可辨认净资产的公允价值及计税基础分别为1200万元和1000万元。2×16年12月31日，经减值测试，商誉未发生减值。
长江公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假设除上述事项外，没有其他影响所得税核算的因素。
11．计算长江公司2×16年12月31日递延所得税资产余额和递延所得税负债余额。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）系境内上市公司，2×14年至2×16年，
甲公司发生的有关交易或事项如下：
（1）2×14年10月1日，甲公司与A公司签订一份合同，为A公司安装某大型成套设备。
合同约定：①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由甲公司委托A公司所在地有特定资质的建筑承包商完成；②合同总金额为5000万元，A公司于2×14年12月31日和2×15年12月31日分别支付合同总金额的40%，其余部分于设备完工后支付；③工期为18个月。
2×14年10月1日，甲公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为4600万元。
（2）2×14年11月1日，甲公司与B公司（系A公司所在地有特定资质的建筑承包商）签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。
合同约定：①B公司应按甲公司提供的勘察设计方案施工；②合同总金额为1000万元，甲公司于2×14年12月31日向B公司支付合同进度款及预付下一年度备料款50万元，余款在合同完成时支付；③工期为3个月。
（3）至2×14年12月31日，B公司已完成合同的80%；甲公司于2×14年12月31日按照完工进度向B公司支付了合同进度款及下一年度备料款50万元。2×14年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，甲公司另发生合同费用475万元（其中材料成本占60%，人工成本占30%，用银行存款支付10%，下同），12月31日，因工程材料价格上涨等因素，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用3825万元，其中包括应向B公司支付的合同余款及备料款。假定甲公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认。2×14年12月31日，甲公司收到A公司按合同支付的款项。
（4）2×15年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经甲公司验收合格。当日，甲公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2×15年，甲公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用3070万元；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用505万元。2×15年10月10日A公司同意增加合同变更收入300万元并于合同完工时支付。
2×15年12月31日，甲公司收到A公司按原合同支付的款项。
（5）2×16年3月25日，合同完工，累计实际发生合同费用4620万元。
（6）2×16年3月31日，甲公司收到A公司按原合同支付的款项及增加的合同变更收入。
不考虑相关税费及其他因素。
12．编制甲公司2×14年度有关经济业务的会计分录。

答

13．甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年发生的与职工薪酬相关的事项如下：（1）4月10日，甲公司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车间全体员工超额完成一季度生产任务进行奖励，每名员工奖励一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理人员30人，一线生产工人170人，发放给员工的本公司产品市场售价为3 000元/件，成本为1 800元/件。4月20日，200件产品发放完毕。（2）甲公司共有2 000名员工，从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，未使用的年休假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。2×16年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2×17年有1 800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中150名为销售部门人员，50名为总部管理人员。甲公司平均每名员工每个工作日工资为400元。甲公司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。（3）甲公司正在开发丙研发项目，2×16年其发生项目研发人员工资200万元，其中自2×16年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发人员工资80万元属于资本化支出，有关工资以银行存款支付。（4）2×16年12月20日，甲公司董事会做出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定退休年龄提前离开公司的员工给予一次性离职补偿30万元，另外自其达到法定退休年龄后，按照每月1 000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的一次性补偿2 400万元已于12月26日支付。每月1 000元的退休后补偿将于2×17年1月1日起陆续发放，根据精算结果，甲公司估计该补偿义务的现值为1 200万元。其他有关资料：甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。本题不考虑其他因素。要求：就甲公司2×16年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。

答

题干：

甲公司于2015年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为2年，工程采用出包方式。与建造厂房有关的资料如下：

（1）2015年1月1日从银行借入专门借款10000万元，期限为1年，年利率为8%，借款利息到期还本时支付。专门借款中未支出部分全部存入银行，月利率为0.5%，利息按月计算。2015年3月1日，该工程项目发生安全事故，导致项目停工。2015年5月1日该工程项目恢复建设。

甲公司分别于2015年1月1日、2015年8月1日和2015年11月1日支付工程进度款4000万元、3000万元和3000万元。

（2）由于专门借款已于2015年11月1日支付完毕，甲公司于2016年又从银行借入两笔一般借款，其中一笔为公司于2016年1月1日借入的长期借款3000万元，期限为5年，年利率为7%，按年支付利息；另一笔为于2016年7月1日按面值发行的5年期公司债券，面值为5000万元，票面年利率为6%，每年年末支付利息，到期还本，收到款项5000万元已存入银行，不考虑发行债券的辅助费用。

甲公司分别于2016年1月1日和2016年10月1日支付工程进度款3000万元和4000万元。

（3）根据上述资料，不考虑其他因素。

14．计算甲公司2015年专门借款应予资本化的金额。

答

题干： 甲公司2×15年至2×20年发生以下交易或事项：

2×15年12月31日购入一栋管理用办公楼，实际取得成本为6000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。

因公司迁址，2×18年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼采用经营租赁方式出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金300万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为5600万元，该办公楼至2×18年6月30日未计提减值准备。

甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2×18年12月31日，该办公楼的公允价值为4400万元；2×19年12月31日，该办公楼的公允价值为4200万元；2×20年6月30日，租赁期满，甲公司将投资性房地产收回后直接对外出售，售价为4000万元。

假定不考虑相关税费。

15．计算该办公楼2×18年甲公司应计提的折旧额。

答

题干： 甲公司于20×6年1月1日出售其所持联营企业丁公司28%的股权（丁公司为上市公司），所得价款4000万元收存银行，同时办理了股权划转手续。甲公司出售丁公司28%的股权后，对丁公司不再具有重大影响，剩余股权划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

甲公司所持丁公司35%股权系20×2年1月1日购入，初始投资成本为2700万元。投资日丁公司可辨认净资产公允价值为8000万元，除某项管理用无形资产的公允价值大于账面价值900万元外，其他各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。上述无形资产自取得投资起按5年，并采用直线法摊销，预计净残值为零。

20×5年12月31日，按原投资日丁公司各项资产、负债账面价值持续计算的丁公司净资产为12320万元，其中：累计实现净利润5520万元，其他债权投资公允价值下降300万元，无其他所有者权益变动。

甲公司在取得丁公司的股权投资前与其相关各方不存在任何关联方关系；不考虑税费及其他因素。

16．计算甲公司20×6年1月1日出售丁公司股权时应确认的投资收益；

答

题干： 甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：

（1） 20×8年7月1日，甲公司购入乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额为5000万元，款项已以银行存款支付，根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限为5年，本金在债券到期日一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。

20×8年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5200万元。

20×9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5202万元。

（2） 20×9年7月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元，根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元，票面年率利为1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。

20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转债的公允价值为1090万元。

（3） 20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股100万份，每股面值100元，扣除发行费用3000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%，甲公司在有可分配利润的情况下，可向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约，优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前，甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。

本题不考虑相关税费及其他因素。

17．根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予以确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量两方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的分录。

答

题干： 甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2×17年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

（1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同将两栋已于当月完工的商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。两栋出租商品房的账面余额为9000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用年限均为50年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。

甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2×17年未对商品房计提折旧。

（2）1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，摊销期限为50年，至办公楼开工之日已摊销10年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。

甲公司将土地使用权的账面价值计入办公楼成本。

（3）3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元，未计提减值准备。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。

甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。

假设甲公司没有其他投资性房地产，不考虑相关税费等因素影响。

18．计算2×17年12月31日上述事项应在资产负债表中投资性房地产项目列报的金额。

答

题干： 2×17年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2×17年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2080万元。甲公司于2×18年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2×18年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为80万元。

假定不考虑其他因素。

19．计算甲公司2×17年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

答

题干：

甲集团由甲公司（系上市公司）和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2×14年1月1日，经股东大会批准，甲公司与甲公司100名高级管理人员和乙公司20名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向集团120名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年，甲集团3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，每持有1股股票期权可以自2×17年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。

甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为12元。2×14年至2017年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

（1）2×14年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度甲集团净利润增长率为10%。2×14年年末，甲集团预计甲公司未来两年将有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每股股票期权的公允价值为13元。

（2）2×15年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为14%。2×15年年末，甲集团预计甲公司预计未来一年将有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每股股票期权的公允价值为14元。

（3）2×16年，甲公司和乙公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。2×16年年末，每股股票期权的公允价值为15元。

（4）2×17年1月，剩余114名高级管理人员全部行权，甲公司向114名高级管理人员定向增发股票，共收到款项3 420万元。

（5）不考虑其他因素影响。

要求：

20．编制甲公司2×14年、2×15年、2×16年与股份支付有关的会计分录。

答

题干： 2×16年12月31日，甲公司以2000万元（与公允价值相等）购入乙公司债券，该债券还剩五年到期，债券面值为2500万元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×16年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，年末按该金融工具未来12个月内确认预期信用损失准备20万元。

2×17年12月31日，该债券投资信用风险显著增加，但未发生信用减值，年末按整个存续期内确认预期信用损失准备余额50万元。

2×18年12月31日，因债务人发生严重财务困难，该债券投资已发生信用减值，年末按整个存续期内确认预期信用损失准备余额100万元。

2×17年12月31日该债券投资公允价值为2090万元，2×18年12月31日该债券投资公允价值为2010万元。

2×19年1月10日，甲公司将上述投资对外出售，售价为2038万元。

假定不考虑其他因素。

21．计算2×18年12月31日该债券投资摊余成本。

答

题干： 甲公司以及与甲公司发生交易的以下公司均为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率均为17%，以下事项中销售价格均不含增值税。甲公司2×16年发生如下经济业务：
（1）1月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元、增值税税额为18.7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税税额20.4万元。假定商品已发出且货款已实际收付，不考虑其他相关税费。
（2）1月2日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品50件，单位成本0.072万元，单位售价0.1万元。根据合同规定：丙公司可享受20%的商业折扣；丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20%的款项以及增值税税额，其余款项分2个月（包括购货当月）于每月月末等额支付。甲公司发出产品并按规定开具增值税专用发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的相关税费。
22．编制甲公司1月份与向丙公司销售商品有关的会计分录。

答

题干：

甲公司2016年发生的与投资从房地产有关的业务事项如下：

（1）2016年1月1日，由于甲公司所处房地产交易市场成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对某投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。当日该商业大楼的公允价值为7000万元，原值8000万元，已累计计提折旧3000万元，未计提减值准备。该商业大楼预计使用40年，已使用15年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

2016年12月31日，该商业大楼的公允价值为7500万元。

（2）2016年5月，甲公司打算搬迁至新建办公楼，并决定将其原办公楼用于出租以赚取租金。2016年6月30日，甲公司完成搬迁工作，原办公楼停止自用，并与乙公司签订了租赁协议，将其原办公楼租赁给乙公司使用，租赁期开始日为2016年10月30日，租赁期限为3年。2016年6月30日，该办公楼原值为10000万元，已累计计提折旧5000万元，未计提减值准备，公允价值为8000万元，甲公司对其投资性房地产采用公允价值模式计量。该办公楼预计使用40年，已使用20年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

2016年12月31日，该办公楼的公允价值为8500万元。

（3）其他资料：甲公司的所得税税率为25%，甲公司固定资产的会计折旧政策等均与税法相同。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

甲公司2016年年初递延所得税资产与负债的余额均为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。

23．根据上述资料，不考虑其他因素，分别编制甲公司2016年与上述转换业务及期末确认公允价值变动相关的会计分录。

答

题干： 甲公司是一家医疗仪器设备器械制造业的境内上市公司。由于甲公司经营范围发生改变，2×18年11月20日，甲公司董事会决定将生产A产品的全套生产线出售。相关资料如下：

（1）2×18年12月26日，甲公司与乙公司签订转让A产品的全套生产线的协议，协议约定：转让价格为1000万元；转让时点为2×19年2月20日，转让日A产品的全套生产线所有资产负债均由乙公司承接，甲公司尚未完成的客户订单一并移交给乙公司，如果任何一方违约，违约一方需按照转让价格的15%支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、乙公司的管理层已经批准该协议。

（2）2×18年12月31日，A产品的全套生产线已经停止运行。当日，A产品的全套生产线的资产总额为2000万元，负债总额为950万元（其中，应付2×18年度厂房租赁费100万元，将于2×19年1月10日支付）。甲公司预计因出售A产品的全套生产线需支付的相关税费为80万元。

（3）2×19年2月10日，A产品的全套生产线的资产总额为1900万元（其中，银行存款300万元，库存商品200万元，应收账款300万元，固定资产1100万元），负债总额为850万元（全部为应付账款）。

（4）2×19年2月10日，甲公司与乙公司办理了A产品的全套生产线相关资产和负债的交接手续。当日，乙公司向甲公司支付转让价款1000万元，甲公司已收存银行。

甲公司和乙公司不存在关联方关系。甲公司2×18年度财务报表于2×19年3月31日对外提供。除上述所给资料外，不考虑其他因素。

24．判断甲公司出售A产品的全套生产线是否构成终止经营，并说明理由。

答

题干： 甲公司2×16年年初的递延所得税资产借方余额为30万元，与之对应的预计负债贷方余额为200万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司2×16年度实现的利润总额为9200万元，当年发生的有关交易和事项如下：

（1）2×16年11月，甲公司以银行存款支付产品保修费用300万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额200万元。2×16年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。

（2）甲公司与乙企业签订了一项租赁协议，将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为2×16年12月31日。2×16年12月31日，该写字楼账面余额为50000万元，已计提累计折旧10000万元，未计提减值准备，公允价值为52000万元，甲公司对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础与账面价值相等。

（3）2×16年12月31日，甲公司收到与资产相关的政府补助4000万元，该政府补助不满足免税条件，税法规定应当计入取得当期的应纳税所得额。甲公司采用总额法核算政府补助。

（4）自3月1日起自行研发一项新技术，2×16年发生研发支出共计500万元（用银行存款支付60%，40%为研发人员薪酬），其中研究阶段支出100万元，开发阶段符合资本化条件前支出100万元，符合资本化条件后支出300万元，研发活动至2×16年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（5）2×16年12月31日，甲公司以定向增发公允价值为21000万元的普通股股票为对价取得乙公司100%有表决权的股份，形成非同一控制下控股合并。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为20000万元，其中股本8000万元，未分配利润12000万元；除一项账面价值与计税基础均为400万元，公允价值为600万元的库存商品外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与其公允价值、计税基础均相同。乙公司适用的所得税税率为25%其他资料：甲公司2×16年适用的所得税税率为15%，从2×17年开始适用的所得税税率为25%，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。

25．计算甲公司2×16年度应交所得税，并编制与所得税有关会计分录。

答

题干：

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）是一家上市公司，2×16年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×16年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

（1）2×16年12月，甲公司以一批产品换取乙公司一台的设备。产品的成本为350万元，未计提存货跌价准备，公允价值为400万元（等于计税价格），设备的原价为420万元，已计提折旧70万元，未计提减值准备，公允价值为450万元（等于计税价格）。甲公司需支付给乙公司58.5万元补价，其中包括由于换出和换入资产公允价值不同而支付的补价50万元，以及换出资产销项税额与换入资产进项税额的差额8.5万元。该交换具有商业实质，甲公司在2×16年对以上事项的会计处理如下：

借：固定资产400

      应交税费——应交增值税（进项税额）76.5

   贷：库存商品350

         应交税费——应交增值税（销项税额）68

         银行存款58.5

（2）2×16年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。2×16年度，甲公司销售各类商品共计50000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计50000万分，客户使用奖励积分共计20000万分。2×16年年末，甲公司估计2×16年度授予的奖励积分将有80%使用。甲公司在2×16年对以上事项的会计处理如下：

借：银行存款    50000

   贷：主营业务收入    49500

         递延收益            500

借：递延收益      200

   贷：主营业务收入      200

（3）2×15年1月1日，甲公司向其100名管理人员每人授予10万份股票期权，这些职员从2×15年1月1日起在公司连续服务3年，即可以6元每股购买10万股甲公司股票，从而获益。甲公司估计该期权在授予日的公允价值为12元。2×15年末有4人离开甲公司，甲公司估计三年中离开的职员的比例将达到10%；2×16年末，又有5人离开公司，公司将估计的职员离开比例修正为15%，并将授予日的公允价值12元修改为15元，同时由原授予10万股股票期权修改为12万股。甲公司在在2×16年对以上事项的会计处理如下：

借：管理费用3200

   贷：资本公积3200

其他资料：以上涉及的所有公司均为增值税一般纳税人，且不存在任何关联方关系。

要求：

26．判断甲公司对事项（1）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提）。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16 年发生的有关交易或事项如下：

（1）1 月 2 日，甲公司支付 3600 万元银行存款取得丙公司 30%股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策。

2×16 年丙公司实现净利润 2000 万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的金融资产当年度市价下跌 300 万元。

2×16 年 l2 月 31 日，丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入 4000 万元。新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至 25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。

（2）6 月 30 日，甲公司将原作为公用房的一栋房产对外出租，该房产原价为 3000 万元，至租赁期开始日已计提折旧 1200 万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为 1680 万元， 2×16 年 12 月 31 日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司估计该房产的公允价值为 1980 万元。

（3）8 月 20 日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司 60%的股权（甲公司的母公司自 2×14 年 2 月起持有乙公司股权），另以银行存款向母公司支付补价 3000 万元，当日，甲公司土地使用权成本为 12000 万元，已摊销 1200 万元，未计提减值准备，公允价值为 19000 万元：乙公司可辨认净资产的公允价值为 38000 万元，所有者权益账面价值为 8000 万元（含原吸收合并时产生的商誉 1200 万元）。取得乙公司 60% 股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。

当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续，并控制乙公司。

其他有关资料：

除上述交易或事项外，甲公司 2×16 年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。

本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。

27．计算甲公司 2×16 年利润表中其他综合收益总额。

答

题干： 甲公司以及与甲公司发生交易的各公司均为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率均为16%，以下事项中销售价格均不含增值税。甲公司2×17年发生如下经济业务：

（1）1月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为115万元、增值税税额为18.4万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税税额19.2万元。假定商品已发出且货款已实际收付。

（2）1月2日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品50件，单位成本0.07万元，单位售价0.1万元。根据合同规定：丙公司可享受20%的商业折扣；丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付价款和增值税税额之和的20%，其余款项分2个月（包括购货当月）于每月月末等额支付。甲公司发出产品并按规定开具增值税专用发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。

假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的其他因素，所售商品均未发生减值。

28．判断甲公司向乙公司销售商品是否应确认收入并说明理由，编制甲公司1月份向乙公司销售商品有关的会计分录。

答

题干：

甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，2×16年甲公司发生了下列有关交易或事项：

要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关差错更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

29．甲公司于2×16年5月10日购入乙公司股票200万股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股10元，另支付相关税费2万元。2×16年6月30日，该股票的收盘价为每股9元。2×16年9月30日，该股票的收盘价为每股6元（跌幅较大且非暂时性下跌）。2×16年12月31日，该股票的收盘价为每股8元。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下：①2×16年5月10日借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 2 002 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2002②2×16年6月30日借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　202 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　202③2×16年9月30日借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　600 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　600④2×16年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　400 贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　400

答

题干：

甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，2×16年甲公司发生了下列有关交易或事项：

要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关差错更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

30．2×16年1月1日，甲公司购入戊公司于当日发行且可上市交易的债券200万张，支付价款19 000万元，另支付手续费180.24万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6％，于每年12月31日支付当年利息，发行债券时的实际年利率为7%。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。12月31日，甲公司收到2×16年度利息1 200万元。根据戊公司公开披露的信息，甲公司估计所持有戊公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自戊公司取得利息收入800万元。当日市场年利率为5％。相关年金现值系数如下：（P/A，5％，4）=3.5460；（P/A，7％，4）=3.3872。相关复利现值系数如下：（P/F，5％，4）=0.8227；（P/F，7％，4）=0.7629。甲公司2×16年12月31日确认对戊公司债券投资减值损失32.06万元。

答

题干： 1.甲公司2×16年发生的部分交易事项如下：
（1）2×16年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司认股权证，每份认股权证持有人有权在2×17年1月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价12元，每份认股权证的公允价值为2元。
甲公司股票2×16年平均市价为13元，自2×16年4月1日至12月31日期间平均市价为15元。
（2）2×16年7月1日，甲公司以5040万元的价格发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，不考虑发行费用。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。利息在每年6月30日支付（第一次支付在2×17年6月30日）。自2×17年7月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。2×16年该可转换公司债券利息费用计入财务费用。
（3）2×16年9月15日，甲公司以每股10元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费2万元，取得时乙公司已宣告按照每10股1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为交易性金融资产。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月18日收到。
2×16年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股12元。
（4）甲公司2×15年全年发行在外的普通股为10000万股，不存在稀释性潜在普通股。2×16年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本10000万股，之后发行在外普通股数量为20000万股。
甲公司2×16年归属于普通股股东的净利润为40000万元，2×15年归属于普通股股东的净利润为30000万元。其他资料：
（P/A， 4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。
甲公司适用的所得税税率为25%，假定回答（1）至（3）题不需要考虑所得税及其他因素的影响。
31．根据资料（1），说明甲公司2×16年应进行的会计处理，计算2×16年应确认的费用金额并编制相关会计分录。

答

题干： 2×17年12月31日，甲公司以2000万元（与公允价值相等）购入乙公司债券，该债券还剩五年到期，债券面值为2500万元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×17年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，年末按该金融工具未来12个月确认预期信用损失准备20万元。

2×18年12月31日，该债券投资信用风险显著增加，但未发生信用减值，年末按整个存续期确认预期信用损失准备余额50万元。

2×19年12月31日，因债务人发生严重财务困难，该债券投资已发生信用减值，年末按整个存续期确认预期信用损失准备余额100万元。

2×18年12月31日该债券投资公允价值为2090万元，2×19年12月31日该债券投资公允价值为2010万元。

2×20年1月10日，甲公司将上述投资对外出售，售价为2015万元。

假定不考虑其他因素。

32．计算2×18年12月31日“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”科目余额、2×18年应确认的利息收入及损失准备，并编制相关会计分录。

答

题干： 甲公司2×14年至2×16年与无形资产业务有关的资料如下：
（1）2×14年1月1日以分期付款方式从乙公司购买一项无形资产，购买合同注明该项无形资产总价款为1400万元，于2×14年1月1日支付200万元，其余款项从2×14年12月31日至2×16年12月31日每年年末支付400万元，假定同期银行贷款年利率为6%，相关手续已经于2×14年1月1日办理完备。
（2）该无形资产有效使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值，其包含的经济利益与产品生产无关。
（3）2×16年1月1日，甲公司与丙公司签订转让协议，将2×14年1月1日从乙公司取得的无形资产转让给丙公司，转让价款为1000万元。同时，甲公司、丙公司与乙公司签订协议，约定甲公司因取得该无形资产尚未支付乙公司的款项400万元由丙公司负责偿还。
2×16年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款项600万元。同日，甲公司与丙公司办理完成了无形资产的所有权变更手续。
（4）已知期数为3年期、利率6%的年金现值系数为2.6730。
假定不考虑增值税等相关税费，相关资产未计提减值准备。
33．编制甲公司2×14年与该无形资产相关的会计分录。

答

题干：

A公司和B公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率均为17%。A公司有关资料如下：

（1）A公司于2×15年4月1日取得B公司10%的股权，成本为6 200万元，A公司作为可供出售金融资产核算。2×15年6月30日其公允价值为6 300万元。

（2）2×15年7月31日，A公司又以12 700万元的价格取得B公司20%的股权，当日B公司可辨认净资产公允价值总额为70 000万元。取得该部分股权后，按照B公司章程规定，A公司能够派人参与B公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为权益法核算。当日原10%投资的公允价值为6 360万元。

2×15年7月31日，B公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为1 500万元，账面价值为1 000万元，2×15年B公司将上述存货对外销售80%，剩余存货在2×16年全部对外销售。

（3）2×15年11月，B公司向A公司销售一批商品，售价为500万元，成本为300万元，A公司购入后将其作为存货核算，至2×15年12月31日，A公司尚未将上述商品对外出售，2×16年A公司将上述商品全部对外出售。

（4）2×15年8月至12月B公司实现净利润5 000万元，无其他所有者权益变动。

（5）2×16年B公司实现净利润8 000万元，宣告并分派现金股利3 000万元,无其他所有者权益变动。

假定：（1）不考虑所得税等相关税费的影响。（2）除上述事项外，不考虑其他交易。

要求：

34．编制2×16年A公司长期股权投资的会计分录。

答

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2025年04月02日注册会计师考试会计计算分析题34

一、计算分析题

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