2025年04月19日注册会计师考试会计多选题43在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

1．增值税一般纳税人购入的需要安装的生产设备，其入账价值一般包括（）。

A 购买价款
B 运杂费
C 支付的增值税
D 进口关税
E 安装成本

2．下列有关可转换公司债券在资产负债表日的核算说法中，正确的有（）。

A 负债成份的初始确认金额为负债成份的未来现金流量现值
B 发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成份和权益成份之间进行分摊
C 对于分期付息的应付债券，应按摊余成本和实际利率计算利息费用，按票面利率计算应付利息，按其差额，借记或贷记“应付债券—利息调整”科目
D 企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息

3．下列关于每股收益列报的表述中，正确的有( )。

A 按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定对以前年度损益进行追溯调整或追溯重述的，应当重新计算各列报期间的每股收益
B 如果存在稀释性潜在普通股，企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益
C 企业对外提供合并报表的，合并财务报表和与合并报表一同提供的母公司财务报表均应该计算和列报每股收益
D 编制比较财务报表时，各列报期间中只要有一个期间列示了稀释每股收益，那么所有列报期间均应当列示稀释每股收益，即使其金额与基本每股收益相等

4．下列税金中应计入管理费用的有（　）。

A 房产税
B 耕地占用税
C 车船税
D 印花税
E 土地使用税

5．以下债务转为资本的情况下关于债权人会计处理的表述中正确的有（）。

A 债权人按享有股份的面值确认为对债务人的投资
B 债权人按享有股份的公允价值确认为对债务人的投资
C 重组债权账面余额与股份公允价值的差额扣除减值准备后仍有借方余额的应确认为重组损失
D 重组债权账面余额与股份面值的差额扣除减值准备后仍有余额的应确认为重组损失

题干： 甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司2010年第一季度发生的部分交易或事项如下:
(1)1月5日,甲公司接受戊公司委托,加工A原材料。A原材料的成本为300万元,甲公司在加工过程中发生相关费用100万元,2月10日加工完成。至3月31日,戊公司尚未收回其委托加工的物资。
(2)2月5日,按照签订的合同从国外购入B原材料一批,价款100万美元,当日即期汇率为1:6.8,进口增值税115.6万元,进口关税6万元,另支付运杂费2万元,货款已经支付。至3月31日仍未收到原材料。
(3)3月5日,按照签订的合同从国内购入C原材料一批,合同价款200万元,原材料已经验收入库,至3月31日仍未收到原材料发票账单。
(4)3月12日向乙公司销售一批D商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元,增值税额为34万元,款项尚未收到;该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难,但为了减少存货积压,同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系,甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。
(5)3月22日甲公司委托丁公司销售E商品100万件,协议价为每件100元,该商品成本为每件60元,按代销协议,丁公司可以将没有代销出去的商品退回给甲公司。至3月31日仍未收到代销清单。
6．下列各项关于甲公司2010年3月31日存货账面价值的表述中,正确的有()。

A 受托加工物资完工时对甲公司存货的影响金额为400万元
B B原材料的账面价值为688万元
C C原材料的账面价值为0万元
D D商品发出商品账面价值为120万元
E 委托代销E商品账面价值为6 000万元

7．2010年1月1日，甲公司通过发行权益性证券的方式取得了乙公司80%的股权，甲、乙公司在该交易之前不存在关联方关系。下列关于年度合并财务报表的表述中，正确的有（）

A 在报告期内出售上年已纳入合并范围的子公司时，合并资产负债表的期初数应进行调整
B 甲公司在报告期内取得应纳入合并范围的乙公司时，合并现金流量表中只合并乙公司自购买（合并）日至年末的现金流量
C 对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，应在合并现金流量表的“支付其他与筹资活动有关的现金”项目中反映
D 对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“，其中：子公司支付给少数股东的股利，利润”项目反映

题干： (二)甲公司于2012年2月1日与乙公司签订一项期权合同,其公允价值为5000元,根据该合同,甲公司有权要求乙公司于2013年1月31日购入甲公司普通股1000股,对价为98000元,即每股98元。
8．其他有关资料如下:(1)合同签订日2012年2月1日(2)行权日(欧式期权)2013年1月31日(3)2012年2月1日每股市价100元(4)2012年12月31日每股市价95元(5)2013年1月31日每股市价95元(6)2013年1月31日应支付的固定行权价格98元(7)期权合同中的普通股数量1000股(8)2012年2月1日期权的公允价值5000元(9)2012年12月31日期权的公允价值4000元(10)2013年1月31日期权的公允价值3000元假设甲公司以交付该期权在2013年1月31日净额对应的现金结算(即以现金净额结算),以下甲公司会计处理中正确的有()。

A 购入时将该期权确认为衍生工具
B 购入时将该期权确认为权益工具
C 该期权合同公允价值变动计入当期损益
D 至结算日甲公司该项期权的内在价值为3000元

题干： 甲公司为增值税一般纳税人,经董事会批准,20×8年度财务报表于20×9年3月31日对外报出。甲公司有关交易或事项如下:
(1)20×8年10月20日,委托代销机构代销A产品100台,产品已发出,甲公司按售价的10%向代销机构支付手续费。至年末,代销机构已销售60台A产品。12月31日,甲公司收到代销机构开具的代销清单。
(2)20×9年1月10日,因部分B产品的规格不符合合同约定,甲公司收到购货方退回的500万件B产品及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。与退回B产品相关的收入已于20×8年11月2日确认。
(3)20×8年12月31日,甲公司销售一批C产品,销售价格为900万元(不含增值税税额),销售成本为550万元,产品已发出。当日,甲公司与购货方签订回购协议,约定1年后以1000万元的价格回购该批C产品。购货方为甲公司的联营企业。
(4)20×8年12月31日,甲公司银行借款共计6500万元,其中,自乙银行借入的1500万元借款将于1年内到期,甲公司不具有自主展期清偿的权利;自丙银行借人的3000万元借款按照协议将于3年后偿还,但因甲公司违反借款协议的规定使用资金,丙银行于20×8年12月28日要求甲公司于20×9年4月1日前偿还;自丁银行借人的2000万元借款将于1年内到期,甲公司可以自主展期两年偿还,但尚未决定是否将该借款展期。20×9年2月1日,乙银行同意甲公司展期两年偿还前述1500万元借款。20×9年3月20日,甲公司与丙银行达成协议,甲公司承诺按规定用途使用资金,丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3000万元借款。
(5)20×8年12月31日,甲公司持有两家公司的股票投资,其中对戊公司投资分类为交易性金融资产,公允价值为800万元;对庚公司投资分类为可供出售金融资产,公允价值为2400万元,该投资预计将在1年内出售。
9．下列各项关于甲公司20×8年度财务报表资产、负债项目列报的表述中,正确的有()。

A 乙银行的1500万元借款作为流动负债列报
B 丙银行的3000万借款作为流动负债列报
C 丁银行的2000万元借款作为非流动负债列报
D 公允价值为2400万元的可供出售金融资产作为非流动资产列报

题干： 甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%,2011年的财务报告于2012年4月30日经批准对外报出。2011年所得税汇算清缴于2012年4月30日完成。2012年4月30日前发生下列有关经济业务。
(1)2012年1月3日,法院终审判决甲公司赔偿A公司损失100万元,当日赔款已经支付。甲公司在2011年末已确认预计负债80万元。
(2)2012年4月10日,法院终审判决甲公司赔偿B公司损失200万元,赔款已于当日支付。甲公司在2012年3月31日已确认预计负债80万元
(3)2012年4月16日,收到购货方因商品质量问题退回的商品,该商品销售业务于2011年旧发生,甲公司已确认收入500万元,结转销售成本400万元。
(4)2012年4月20日,收到购货方因商品质量问题退回的商品,该商品销售业务于2012年1月发生,甲公司已确认收入800万元,结转销售成本700万元。
(5)2012年4月30日,甲公司发生巨额亏损10000万元。
(6)2012年4月20日向社会公众发行公司债券20 000万元。
(7)2012年4月28日向社会公众发行公司股票50000万元。
(8)2012年4月30日发生台风导致甲公司存货严重受损,产生经济损失5000万元。
(9)2012年4月30日赍本公积转增资本5 600万元。
(10) 2012年4月30日甲公司获得的进一步证据表明2011年度已确认的减值损失需要调整增加100万元。
10．上市公司在其年度资产负债表日至财务报告报出日之间发生的下列事项中,属于非调整事项的有()。

A 向社会公众发行公司债券
B 向社会公众发行公司股票
C 发生台风导致公司存货严重受损
D 以前年度已确认的减值损失需要调整
E 资本公积转增资本

题干： 甲公司20×8年度与投资相关的交易或事项如下:
(1)1月1日,从市场购入2000万股乙公司发行在外的普通股,准备随时出售,每股成本为8元。甲公司对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响。12月31日,乙公司股票的市场价格为每股7元。
(2)1月1日,购入丙公司当日按面值发行的三年期债券1000万元,甲公司计划持有至到期。该债券票面年利率为6%,与实际年利率相同,利息于每年12月31日支付。12月31日,甲公司持有的该债券市场价格为998万元。
(3)1月1日,购入丁公司发行的认股权证100万份,成本100万元,每份认股权证可于两年后按每股5元的价格认购丁公司增发的1股普通股。12月31日,该认股权证的市场价格为每份0.6元。
(4)1月1日,取得戊公司25%股权,成本为1200万元,投资时戊公司可辨认净资产公允价值为4600万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对戊公司的财务和经营政策施加重大影响。当年度,戊公司实现净利润500万元;甲公司向戊公司销售商品产生利润100万元,至年末戊公司尚未将该商品对外销售。
(5)持有庚上市公司100万股股份,成本为1500万元,对庚上市公司不具有控制、共同控制或重大影响。该股份自20×7年7月起限售期为3年。甲公司在取得该股份时未将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该股份于20×7年12月31日的市场价格为1200万元,20×8年12月31日的市场价格为1300万元。甲公司管理层判断,庚上市公司股票的公允价值未发生持续严重下跌。
11．下列各项关于甲公司持有的各项投资于20×8年度确认损益金额的表述中,正确的有()。

A 对丙公司债券投资确认投资收益60万元
B 对戊公司股权投资确认投资收益100万元
C 对庚上市公司股权投资确认投资收益100万元
D 对乙公司股权投资确认公允价值变动损失2000万元

题干： 乙公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。7月18日,从中国银行借入1 000万港元,年利率为5%.期限为3个月,借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元=0.9元人民币。按季计算汇兑损益。9月30日即期汇率为1港元=0.85元人民币。3个月后,即10月18日,乙公司以人民币向中国银行归还借入的1 000万港元和利息12.5万港元。归还借款时的港元卖出价为1港元=0.88元人民币,港元即期汇率为1港元=0.84元人民币。
12．下列有关外币业务的会计处理,正确的有()。

A 7月18日取得借款时贷记“短期借款港元”科目的金额为900万元
B 9月30日短期借款形成汇兑收益为50万元
C 9月30日“短期借款港元”科目的余额为850万元
D 10月18日如果以人民币还本付息，则确认财务费用41万元

题干： 甲上市公司20×8年1月1日发行在外的普通股为30000万股。20×8年度甲公司与计算每股收益相关的事项如下:
(1)5月15日,以年初发行在外普通股股数为基数每10股送4股红股,以资本公积每10股转增3股,除权日为6月1日。
(2)7月1日,甲公司与股东签订一份回购合同,承诺3年后以每股12元的价格回购股东持有的1000万股普通股。
(3)8月1日,根据经批准的股权激励计划,授予高级管理人员1500万股股票期权,每一股股票期权行权时可按6元的价格购买甲公司1股普通股。
(4)10月1日,发行3000万份认股权证,行权日为2009年4月1日。每份认股权证可在行权日以6元价格认购1股甲公司普通股。甲公司当期普通股平均市场价格为每股10元,20×8年实现的归属于普通股股东的净利润为18360万元。
13．下列各项关于甲公司在计算20×8年稀释每股收益时调整发行在外普通股加权平均数的表述中,正确的有()。

A 因送红股调整增加的普通股股数为12000万股
B 因承诺回购股票调整增加的普通股股数为100万股
C 因发行认股权证调整增加的普通股股数为300万股
D 因资本公积转增股份调整增加的普通股股数为9000万股

14．企业在拥有反诉或向第三者索赔权利的情况下，对符合确认条件的或有事项正确的处理有（）。

A 不做确认，在财务报表附注中披露
B 扣除索赔或反诉可能取得的金额后确认为一项负债
C 不得扣除索赔或反诉可能取得的金额，将与或有事项有关的义务确认为一项负债
D 索赔或反诉可能取得的金额在基本确定能够收到时以确认负债金额为限作为资产单独确认

题干： 甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人,适用值税税率为17%。2010年甲、乙公司发生如下业务。
(1)8月,甲公司以一台生产经营用设备换入乙公司的一项投资性房地产,交换具有商业实质。甲公司换出设备的原价为200万元,已使用1.5年,已提折旧50万元,已提减值准备20万元,公允价值为160万元。乙公司换出的投资性房地产采用公允价值模式计量,账面余额为140万元,其中成本为100万元,公允价值变动(借方)为40万元,公允价值为170万元。乙公司另向甲公司支付银行存款17.2万元。甲公司为取得上述房地产,用银行存款支付契税、手续费等共计4万元。甲公司换入该项房地产当日将其对外出租,作为投资性房地产核算。乙公司因换出房地产应交营业税9万元,乙公司将换入设备作为固定资产核算。
(2)10月,甲公司将一项账面价值为110万元的持有至到期投资与乙公司一项公允价值为100万元的土地使用权相交换,未发生其他款项的收付。
15．下列有关乙公司的会计处理,说法不正确的有()。

A 换入固定资产的成本为187．2万元
B 换入固定资产的成本为160万元
C 换出房地产应交的营业税计入营业外支出
D 上述业务对乙公司营业利润的影响为70万元
E 上述业务对乙公司营业利润的影响为21万元

16．甲公司2011年发生下列经济业务： (1)支付融资租赁固定资产的税金100万元； (2)支付经营租赁固定资产租金5万元； (3)支付购建周定资产而发生的资本化借款利息费用500万元，费用化借款和利息费用330万元； (4)分配股利支付的现金160万元； (5)发行债券实际收到的款项净额(发行收入减去直接支付的佣金等发行费用后的净额)10 000万元； (6)发行股票实际收到的款项净额(发行收入碱去直接支付的佣金等发行费用后的净额)60 000万元； (7)支付分期付款方式购建固定资产的款项200万元；(8)支付研究开发费用500万元，其中予以资本化的金额为200万元。下列各项关于甲公司2011年度现金流量表列报的表述中，正确的有()。

A 支付融资租赁固定资产的租金作为支付其他与筹资活动有关的现金项目
B 支付经营租赁固定资产租金作为支付其他与经营活动有关的现金项目
C 支付购建固定资产而发生的资本化借款利息费用、费用化借款利息费用作为分配股利、利润或偿付利息支付的现金项目
D 支付分期付款方式购建固定资产的款项作为支付其他与筹资活动有关的现金项目

17．以下各项目中，属于固定资产特征的有（　）。

A 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产
B 单位价值在2000元以上的设备
C 属于有形资产
D 使用寿命超过一个会计年度

18．下列有关建造合同收入和成本内容的表述，正确的有()。

A 建造合同收入包括合同中规定的初始收入和因合同变更、索赔、奖励等形成的收入
B 因合同变更、索赔、奖励等形成的收入不构成合同初始收入
C 建造合同成本包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用
D 如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取损失准备，井确认为当期费用
E 如果建造合同的结果不能够可靠地估计，企业不应当采用完工百分比法确认合同收入和费用

19．20×1年8月1日，甲公司与丙公司的控股股东乙公司签订股权转让协议，甲公司以银行存款200万元购入乙公司持有的丙公司10%的股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为2 340万元(其中包含一项存货评估增值40万元)，至此甲公司对丙公司投资的持股比例为30%，仍然具有重大影响。增加投资前，甲公司对丙公司持股比例为20%，采用权益法核算，账面价值为460万元(其中成本为320万元，损益调整为80万元，其他综合收益为60万元)。则下列有关甲公司20×1年8月1日增资时的会计处理，正确的有()。

A 甲公司对丙公司的持股比例增加，但丙公司仍然是甲公司的联营企业时，甲公司应当按照新的持股比例对投资继续采用权益法进行核算
B 在新增投资日，新增投资成本小于按新增持股比例计算的被投资单位可辨认净资产公允价值份额，应按该差额34万元，调整长期股权投资成本和营业外收入
C 在新增投资日，该项长期股权投资取得新增投资时的原账面价值与按增资后持股比例扣除新增持股比例后的持股比例计算应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额8万元，应当调整长期股权投资账面价值和资本公积
D 在新增投资日，该项长期股权投资按照30%持股比例计算的账面价值为702万元
E 在新增投资日，将以前在其他综合收益60万元结转至当期损益

题干： 甲公司与乙公司均为丙公司的子公司。20×1年6月1日,甲公司以银行存款1 000万元和一项无形资产作为对价,取得丙公司持有的乙公司60%的股权,能够对乙公司实施控制。合并过程中另发生法律咨询费用10万元。当日,该项无形资产的账面价值为700万元,公允价值为800万元;乙公司相对于丙公司而言的所有者权益账面价值总额为2 400万元,其中盈余公积为80万元,未分配利润为320万元,可辨认净资产公允价值为2 500万元。
20．下列对于同一控制下企业合并的说法,正确的有()。

A 同一控制下企业合并中发生的各项直接相关费用，一般应于发生时计入当期损益
B 合并中不产生新的资产和负债
C 合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变
D 合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付的对价账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益

21．股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件。下列项目中，属于可行权条件中的非市场条件的有（）。

A 最低股价增长率
B 营业收入增长率
C 最低利润指标的实现情况
D 将部分年薪存入公司专门建立的内部基金

22．下列资产中，属于货币性资产的有（）。

A 其他应收款
B 应收票据
C 股权投资
D 可供出售金融资产
E 准备持有至到期的债券投资

23．下列有关建造合同的会计处理，正确的有（）。

A 建造合同结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认合同收入和合同费用
B 建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，按合同成本确认合同收入
C 建造合同结果不能可靠估计且合同成本能够收回的，按能够实际收回的合同成本确认合同收入
D 建造合同结果不能可靠估计且合同成本不能收回的，合同成本在发生时计入合同费用

24．（2006年试题）企业对会计估计进行变更时，应当在会计报表附注中披露的信息有（）。

A 会计估计变更的原因和日期
B 会计估计变更对当期损益的影响金额
C 会计估计变更影响数不能合理确定的理由
D 会计估计变更对年初未分配利润的累积影响数

25．以下事项中属于或有事项的有（）。

A 正在进行当中的诉讼案
B 重组义务
C 待执行合同变为亏损合同
D 因污染环境可能发生赔偿支出
E 应收账款计提坏账准备

26．下列有关借款费用的会计处理，正确的有()。

A 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额，通过“利息调整”明细科目处理
B 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额
C 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本
D 除外币专门借款外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益
E 企业应将闲置的专门借款资金在资本化期间内取得的利息收入或投资收益从资本化金额中扣除，以如实反映符合资本化条件的资产的实际成本

题干：

甲银行持有一组住房抵押贷款,借款方可提前偿付。2010年1月1日,该组贷款的本金和摊余成本均为5000万元,票面年利率和实际年利率均为5%。经批准,甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构(以下简称受让方)进行证券化。有关资料如下:2010年1月1日,甲银行与受让方签订协议,将该组贷款转移给受让方,并办理有关手续。甲银行收到款项4560万元,同时保留以下权利:

(1)收取本金500万元以及这部分本金按5%的利率所计算确定利息的权利;

(2)收取以4500万元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息(超额利差)的权利。受让人取得收取该组贷款本金中的4500万元以及这部分本金按4.5%的利率收取利息的权利。

根据双方签订的协议,如果该组贷款被提前偿付,则偿付金额按1:9的比例在甲银行和受让人之间进行分配;但是,如该组贷款发生违约,则违约金额从甲银行拥有的500万元贷款本金中扣除,直到扣完为止。2010年1月1日,该组贷款的公允价值为5050万元,0.5%的超额利差的公允价值为20万元。

27．关于金融资产转移,下列说法中正确的有()。

A 已转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产
B 保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当继续确认该金融资产
C 既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，放弃了对金融资产的控制的，应当终止确认该金融资产
D 既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，应当终止确认该金融资产

28．下列项目中，一般属于其他业务收入核算内容的有()。

A 转让技术使用权收入
B 企业取得的政府补助
C 包装物出租收入
D 固定资产经营性出租收入

题干： A公司为国有控股公司,适用的所得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化。2008年1月1日首次执行新会计准则。 2008年1月1日经董事会和股东大会批准,于当日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更:
(1)考虑到技术进步因素,自2008年1月1日起将一套办公自动化设备的使用年限改为5年,预计净残值和折旧方法不变。该套设备系2005年12月28日购入并投入使用,原价为81万元,预计使用年限为8年,预计净残值为1万元,采用直线法计提折旧。按税法规定,该套设备的使用年限为8年,预计净残值为1万元,按直线法计提折旧。
(2)发出存货成本的计量由后进先出法改为全月一次加权平均法。A公司存货2008年年初账面余额为1200万元,未发生减值损失。
(3)用于生产产品的无形资产的推销方法由年限平均法改为产量法。A公司生产用无形资产2008年年初账面余额为1000万元,“累计摊销”科目余额为300万元,已经摊销3年,未发生减值;按产量法摊销,每年摊销200万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
(4)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2007年发生符合资本化条件的开发费用700万元,2008年摊销100万元。税法规定,资本化的开发费用汁税基础为其资本化金额的150%,摊销年限、摊销方法与会计相同。
(5)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼2008年年初账面价值为2000万元,未发生减值,变更日的公允价值为2 500万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面价值相同。
(6)将全部短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资2008年年初账面价值为560万元,公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(7)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。A公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。
29．下列关于A公司会计政策和会计估计变更后所得税会计处理的表述中,正确的有()。

A 办公自动化设备2008年度多计提的10万元折旧，应确认相应的递延所得税资产2.5万元
B 生产用无形资产2008年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元
C 对2008年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元
D 将短期投资重分类为交易性金融资产核算，应确认相应的递延所得税资产5万元
E 对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债125万元

题干： 甲公司2011年至2012年有如下业务:
(1)2011年1月1日支付价款204万元从二级市场购入乙公司发行的债券,支付价款中含已到付息期但尚未领取的利息4万元,另发生交易费用1万元,剩余期限为4年,该债券面值200万元,票面年利率为4%,每半年计息一次并于1月4日和7月4日支付利息,甲公司管理层拟短期内随时出售乙公司债券,甲公司在2011年1月4日、7月4日和2012年1月4日分别收到该债券2010年下半年和2011年利息每次4万元;2011年12月31日该债券的公允价值(不含利息)为198万元;2012年3月31日甲企业将乙公司债券出售共取得价款202万元。
(2)2011年9月15日,从二级市场购买丙公司股票100万股,共支付价款809万元。取得丙公司股票时,丙公司已宣告发放现金股利,每10股派发现金股利0.9元。甲公司取得丙公司股票后对丙公司不具有重大影响,甲公司管理层拟随时出售丙公司股票。2011年9月20日甲公司收到丙公司派发的现金股利9万元,2011年12月31日,丙公司股票公允价值为每股8.2元,2012年3月31日甲企业将丙公司股票出售共取得价款825万元。
30．甲公司以下各项会计处理正确的有()。

A 应将购入乙公司债券分类为交易性金融资产
B 应将购入乙公司债券分类为持有至到期投资
C 应将购入丙公司股票分类为交易性金融资产
D 2011年12月31日乙公司债券和丙公司股票的公允价值变动应计入当期损益

题干： 甲公司2009年6月购入一组设备,共支付价款1200万元,增值税税额204万元,包含X、Y、Z三项单台设备,另支付运输装卸费用60万元,若单独购入三台设备的公允价值(市价与运输装卸费)分别为560万元、460万元和380万元,X、Y设备预计使用10年,Z设备预计使用5年,预计净残值均为0, X、Y、Z设备均采用年限平均法计提折旧。在2012年6月因改变产品方向,Z设备开始闲置,甲公司12月与乙公司签订不可撤销合同,约定将于下年1月以52万元出售这台设备,甲公司处置Z设备预计将发生清理费用2万元,假设该组设备生产的产品均已在当期销售。
31．以下有关固定资产核算,表述正确的有()。

A 以一笔款项同时购入多项固定资产时。各项固定资产应单独确认
B 以一笔款项同时购入多项没有单独标价的资产时，应按各项固定资产公允价值的比例分别确定其各自成本
C 固定资产应自达到预定可使用状态时开始计提折旧，终止确认时或划分为持有待售非流动资产时停止计提折旧
D 持有待售固定资产账面价值低于重新确认预计净残值的金额不作会计处理
E 持有待售固定资产账面价值高于重新确认预计净残值的金额作为资产减值损失计入当期损益

题干： 20×0年3月1日,甲建筑公司(本题下称甲公司)与乙房地产开发商(本题下称乙公司)签订了一份住宅建造合同,合同总价款为4 700万元,建造期限2年,乙公司于开工时预付20%的合同价款。甲公司于20×0年3月1日开工建设,估计工程总成本为4500万元。至20×0年12月31日,甲公司实际发生成本1 984万元,其中包括甲公司在订立合同时发生的投标费160万元。由于客户要求将原设计中采用的铝合金门窗改为隔热效果更好的塑钢门窗(属于主要结构发生变动),甲公司预计完成合同尚需发生成本2976万元。为此,甲公司于20×0年12月31日要求增加合同价款500万元,并与乙公司达成一致意见。20×1年度,甲公司实际发生成本2946万元,年底预计完成合同尚需发生成本530万元。20×2年2月底,工程按时完工,甲公司累计实际发生工程成本5 100万元(不包括投标费)。假定该建造合同的结果能够可靠估计,甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。甲公司采用资产负债表债务法核算所得税,适用的所得税税率为25%,预计未来期间不会变更;甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂:时性差异,计算完工进度保留整数。
32．下列有关甲公司建造合同的核算中,正确的有()。

A 20×0年度确认的合同毛利是96万元
B 20×1年度确认的合同预计损失26万元
C 20×1年度因建造合同影响营业利润的金额为260万元
D 20×1年末应确认递延所得税资产6.5万元
E 20×2年2月底应将上年计提的存货跌价准备通过资产减值损失转回

题干： (一)(2008年试题)甲公司经董事会和股东大会批准,于20×7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更:
(1)对子公司(丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资20×7年年初账面余额为4500万元,其中,成本为4000万元,损益调整为500万元,未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。
(2)对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼20×7年年初账面余额为6800万元,未发生减值,变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。
(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产,其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20×7年年初账面价值为560万元,公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。
(4)管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年,折旧方法由直线法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元(与税法规定相同),按8年及双倍余额递减法计提折旧,20×7年计提的折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。
(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20×7年年初账面余额为2000万元,未发生跌价损失。
(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司生产用无形资产20×7年年初账面价值为7000万元,原每年摊销700万元(与税法规定相同),累计摊销额为2100万元,未发生减值;按产量法摊销,每年摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。
(7)开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20×7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定,资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。
(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%,预计在未来期间不会发生变化。
(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法,不存在追溯调整不切实可行的情况;甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
33．下列各项中,属于会计估计变更的有()。

A 对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法
B 无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法
C 开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化
D 管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法
E 短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值

34．关于投资性房地产的确认和计量，下列说法中正确的有（）。

A 外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出
B 自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成
C 只要与投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业，就应确认该投资性房地产
D 与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产准则规定的确认条件的，应当计入投资性房地产成本；不满足准则规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益

题干： 甲公司2012年购入以下债券:
(1)1月2日以2055.51万元购入同日发行的3年期、到期还本、按年付息的A公司债券,该债券发行方每年1月2日支付上年度债券利息。该债券票面年利率为5%,面值总额为2000万元,甲公司管理层拟将A公司债券持有至到期。
(2)同日以1880万元购入当日发行的另一项3年期、到期还本、按年付息的B公司债券,另支付相关费用13.04万元,该债券发行方每年1月2日支付上年利息。该公司债券票面年利率为4%,面值总额为2000万元,甲公司管理层拟将B公司债券持有至到期。相关年金现值系数如下:(P/A,4%,3)=2.7751; (P/A,5%,3)=2.7232;(P/A,6%,3)=2.6730。相关复利现值系数如下:(P/F,4%,3)=0.8890; (P/F,5%,3)=0.8638;(P/F,6%,3)=0.8396。
35．甲公司对A公司债券的以下各项处理正确的有()。

A 分类为持有至到期投资
B 采用实际利率法按照摊余成本进行后续计量
C 实际年利率为4%
D 实际年利率为4.25%

36．关于非上市公司购买上市公司股权实现间接上市的会计处理，下列说法中正确的有（）。

A 交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，购买企业应按照权益性交易原则进行处理，不得确认商誉或确认计入当期损益
B 交易发生时，上市公司不构成业务的，在编制合并财务报表时，应确认商誉或确认计入当期损益
C 交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当确认为商誉或计入当期损益
D 交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，企业合并成本与取得的上市公司可辨认净资产公允价值份额的差额应当计入资本公积
E 交易发生时，上市公司保留的资产、负债构成业务的，对于形成非同一控制下企业合并的，在编制合并财务报表时，不得确认商誉或确认计入当期损益

37．以下关于债务重组的说法中，正确的有( )。

A 债务人以持有至到期投资偿还债务的，持有至到期投资公允价值与其账面价值之间的差额计入营业外收入或营业外支出
B 债务人以债务转为资本的方式偿还债务的，股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积-股本溢价
C 债务人以存货偿还债务的，视同销售该存货，应按照其公允价值确认相应的收入，同时结转存货的成本
D 债务人以固定资产偿还债务的，固定资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出

38．在对租赁业务进行分类时，应考虑( )。

A 租赁期届满时，租赁资产所有权是否转移给承租人
B 承租人是否有优惠购买租赁资产的选择权
C 租赁期占租赁资产使用寿命的比例
D 租赁开始日最低租赁付款额的现值或最低租赁收款额的现值与租赁资产公允价值的比例

题干： 甲公司为上市公司,于2011年1月1日销售给乙公司(股份有限公司)产品一批,价款为2000万元,增值税税率17%。双方约定3个月后付款。乙公司因财务困难无法按期支付货款。至2011年12月31日甲公司仍未收到款项,甲公司已对该应收账款计提坏账准备234万元。2011年12月31日乙公司与甲公司协商,达成债务重组协议如下:
(1)乙公司以100万元现金偿还部分债务。
(2)乙公司以5辆小轿车和一批A产品抵偿部分债务,5辆小轿车账面原价为350万元,已提折旧为100万元,计提的减值准备为10万元,公允价值为280万元。A产品账面成本为180万元,公允价值(计税价格)为200万元,增值税税率为17%。5辆小轿车和产品已于2011年12月31日运抵甲公司,当日办理办完相关手续。
(3)将部分债务转为乙公司100万股普通股,每股面值为1元,每股市价为5元。不考虑其他因素,甲公司将取得的股权作为长期股权投资核算。乙公司已于2011年12月31日办妥相关手续。
(4)甲公司同意免除乙公司剩余债务的40%,将剩余债务延期至2013年12月31日偿还,并从2012年1月1日起按年利率4%计算利息。但如果乙公司从2012年起,年实现利润总额超过100万元,则当年利率上升为6%。如果乙公司年利润总额低于100万元,则当年仍按年利率4%计算利息。乙公司2011年末预计未来每年利润总额均很可能超过100万元。
(5)乙公司2012年实现利润总额120万元,2013年实现利润总额80万元。乙公司于每年年末支付利息。假定不考虑货币时间价值的影响,或有应收金额实际收到时冲减财务费用,或有应付金额没有发生时计入营业外收入,用小轿车抵债不考虑增值税等相关税费。
39．债务重组日,关于乙公司债务重组业务,下列事项中正确的有()。

A 应确认预计负债的金额为29.42万元
B 乙公司不应当就或有事项确认预计负债
C 应确认的债务重组利得为460.98万元
D 应确认的处置非流动资产利得为40万元
E 重组业务使利润总额增加500.98万元

40．以下关于非货币性资产交换以账面价值计价时，正确的处理有（）。

A 以换出资产的账面价值及相关税费作为确定换入资产成本的基础
B 换出资产交纳的营业税影响当期损益
C 换出资产交纳的营业税影响换入资产成本
D 换出资产账面价值与换入资产账面价值的差计入当期损益

41．对于采用权益法核算的长期股权投资，其账面价值与计税基础产生的暂时性差异是否应确认相关的所得税影响，下列有关说法正确的有( )。

A 如果企业拟长期持有该项投资，则因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间很可能转回，应确认与其相关的所得税影响
B 如果企业拟长期持有该项投资，因确认投资损益产生的暂时性差异，如果在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，那么不存在对未来期间的所得税影响
C 因确认应享有被投资单位其他权益的变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下，一般不确认相关的所得税影响
D 在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，一般不应确认相关的所得税影响

42．下列迹象中，表明资产可能发生了减值的情况有()。

A 资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌
B 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响
C 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低
D 有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏

题干： (一)甲公司授予一位高管10000份股份期权,授予协议规定如果该成员在其后3年都在公司中任职服务,并且公司股价每年均提高10%以上,该成员即可行权。甲公司以期权定价模型估计此项期权在授予日的公允价值,该模型考虑了股价连续3年提高10%以上(将可行权)和股价不能连续3年提高10%以上(期权将作废)的可能性,确定公允价值为每份24元,在第一年中,甲公司股价提高了10.5%,第二年提高了11%,第三年提高了6%。甲公司在第一年、第二年年末均预计下年能实现当年股价增长10%以上的目标。
43．以下表述正确的有()。

A 假如甲公司在第二年将服务期限条件改为5年方可行权，对当期损益影响为1.6万元
B 假如甲公司在第二年将服务期限条件改为5年方可行权，对当期损益影响为8万元
C 假如甲公司在第二年宣布取消该项股份支付并以24万元现金与该高管结算，对当期损益的影响为16万元
D 假如甲公司在第二年宣布取消该项股份支付并以10万元现金与该高管结算，该项权益工具余额为16万元
E 假如甲公司在第二年宣布取消该项股份支付并以10万元现金与该高管结算，该项权益工具余额为14万元

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2025年04月19日注册会计师考试会计多选题43

一、多选题

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