2025年04月16日注册会计师考试审计简答题36在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干： U会计师事务所负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：
（1）评价甲公司管理层如何作出会计估计时，项目组成员拟通过了解和测试与会计估计相关的内部控制，决定是否需要了解甲公司用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化。
（2）项目合伙人要求项目组成员将甲公司2014年末计提的各项减值准备与2015年度对应的实际结果进行比较，并将发现的差异作为财务报表存在的错报。
（3）审计项目组认为可能需要关注的与会计估计相关的披露内容为：①使用的假设；②使用的估计方法；③选择估计方法的基础。
（4） A注册会计师要求项目组成员将识别出的具有高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险确认为特别风险。
（5）对导致特别风险的会计估计，项目组成员拟评价管理层如何考虑替代性的假设或结果，以及拒绝采纳的原因，或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下，评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。
1．对导致特别风险的会计估计，除实施相关审计准则规定的实质性程序外，针对上述第（5）项,指出项目组成员还应当实施哪些审计程序。

答

题干： ABC会计师事务所A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计甲公司2016年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司的以下情况：
（1）甲公司为上市公司，所在行业属于食品加工行业，行业整体处于不景气状态，而且商品价格互相降价，竞争非常激烈。
（2）甲公司2014年和2015年审计后的财务报表净利润分别是亏损1380万元、亏损2930万元。
（3）甲公司董事会在2015年年底对公司总经理有明确的绩效考核要求，如果2016年的经营继续出现亏损则要求自动辞职。
（4）甲公司2016年审计前的财务报表显示净利润为盈利16.8万元。
要求：请根据以上资料分析甲公司2016年度财务报表的以下事项：
2．是否存在舞弊风险？请简述理由。

答

3．会计师事务所为了合理保证能够获知违反独立性要求的情况,则应当制定哪些政策和程序？

答

题干： ABC会计师事务所审计过程中与质量管理相关的内容如下：

（1）ABC注册会计师事务所规定，接受或保持客户关系和具体业务的前提条件是：会计师事务所能够胜任该项业务，具有执行该项业务必要的素质、时间和资源；已考虑客户诚信，没有信息表明客户缺乏诚信。

（2））在执行甲公司审计业务过程中，如果发现甲公司存在不诚信的情况应当谨慎处理甲公司财务数据。

（3）在达成口头一致意见后，会计师事务所可以不与客户就相关问题形成书面业务约定书。

（4）即使与客户存在潜在利益冲突，会计师事务所也应当为占据市场份额承接该审计业务。

（5）经过主任会计师的亲自委派，副主任会计师可以分管会计师事务所的质量管理工作，但是不承担最终责任。

4．针对上述第（1）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

5．ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则，制定了质量控制制度，其中部分内容摘录如下：质量控制制度中明确规定主任会计师对质量控制制度承担最终责任。会计师事务所应当每三年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市实体执行财务报表审计业务时，如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时，会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限，如果无法实施该措施，则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市实体一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险，在出具审计报告后，会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外，为监控质量控制制度的有效性，对质量控制制度进行周期性检查，每两年进行一次检查。考虑到注册会计师协会和证监会对上市公司项目会进行抽检，其权威性独立性更强，因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。要求：根据中国注册会计师执业准则的要求，请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题，并简要说明理由。

答

6．ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况。部分内容摘录如下：（1）为确定甲公司管理层在2017年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2017年度财务报表中的会计估计在2018年度的结果。（2）甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2018年12月31日的收盘价，结果满意。（3）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无须了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。（4）2018年年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。（5）为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2018年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。（6）审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计要求：针对第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是甲公司2020年财务报表审计业务的项目合伙人。在评估重大错报风险时，需要重点关注特别风险，A注册会计师对与甲公司特别风险相关的观点如下：

（1）A注册会计师认为应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。

（2）甲公司与集团内的乙公司于2020年发生了并购，A注册会计师认为这一事项可能会导致特别风险。

（3）甲公司与会计估计相关的会计政策在本年发生变化，A注册会计师认为这可能会导致某些财务报表项目的金额计量不准确，但不会导致特别风险。

（4）针对有特别风险的项目，A注册会计师认为不需要了解内部控制，而只需要直接实施实质性程序。

（5）在识别和评估特别风险时，A注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用专家的工作。

（6）A注册会计师认为，只能通过实施实质性程序应对特别风险。

7．要求：针对上述（1）至（6）事项，逐项指出A注册会计师对与特别风险相关的观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

答

8．审计工作底稿归档期后需要变动的情形有哪些?注册会计师应当怎样记录变动的情况?

答

题干：

甲公司是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是项目负责人。在对甲公司2015年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

（1）A注册会计师和甲公司的董事D是小学同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占50%股份，该投资对双方均不重大。

（2）审计项目组成员B曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2015年6月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

（3）XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。自2014年7月1日起，甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司，包括负责确定内部审计工作范围。

（4）甲公司是中超足球联赛的赞助商，送给A注册会计师2张比赛门票（普通票），每张价值120元。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。

（5）甲公司持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲公司也不重大。A注册会计师于2015年11月购买1000股丁公司股票。截至2015年12月31日，这些股票市值为5000元。

（6）甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。

9．针对上述第（4）项，指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所是一家新成立的小型会计师事务所，缺乏适当的内部资源。其业务质量控制制度的部分内容摘录如下：

（1）业务质量控制制度仅适用于财务报表审计、财务报表审阅和其他鉴证业务，不适用于相关服务。

（2）会计师事务所主任会计师必须亲自履行职责，并对质量控制制度承担最终责任。

（3）对于高风险的审计项目，需要委派具有丰富经验的审计人员担任第二项合伙人。

（4）在年审期间，每名复核人员应当至少承担15项质量控制复核任务。如果年审期间业务较多，每名复核人员承担的任务提升为至少30项。

（5）以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。

（6）可以利用具有适当资格的外部人员或其他会计师事务所执行业务检查及其他监控程序。

10．针对上述第（3）项，指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。

答

题干：

20x7年10月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20x7年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为葡萄汁生产企业，20x7年期初、期末存货余额占资产总额比重分别为58%和62%。存货主要包括葡萄和桶装葡萄汁，其中葡萄贮存在各采购地20个简易棚内，桶装葡萄汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20x7年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：

（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。

（2）存货的监盘目标是获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。

（3）在对桶装葡萄汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

11．针对上述存货监盘计划第（1）项至第（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。在针对应收账款实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施审计。甲公司2013年12月31日应收账款账面余额合计为20000万元。A注册会计师确定的总体规模为2500，样本规模为120，样本账面余额合计为1800万元，样本审定金额合计为1200万元。
12．代A注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法计算推断的总体错报金额。

答

题干： ABC会计师事务所2013年2月1日承接了C公司2012年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于2013年3月1日完成审计工作，3月3日完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5月2日，工作底稿归档完毕。5月5日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC会计师事务所决定自2013年3月3日起保存该审计工作底稿10年。
13．要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组以及各注册会计师）在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。

答

题干：

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20x7年度财务报表审计项目合伙人。在对甲公司20x7年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项：

（1）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用的人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

（2）ABC会计师事务所原行政部经理C于20x6年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

（3）A注册会计师与甲公司副总经理B同为京剧社票友，经B介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

（4）ABC会计师事务所和甲公司在实体丙拥有经济利益，该利益对ABC会计师事务所和审计客户均不重要。该经济利益对一个或几个投资者并不重大，也不能使一个或几个投资者控制该实体。

（5）甲公司是丁公司的子公司，甲公司对丁公司重要。20x7年末，项目组成员D的妻子拥有丁公司100股股票，价值1200元。

（6）ABC会计师事务所合伙人G注册会计师20x7年为甲公司提供了职业道德守则未禁止的非鉴证服务。G注册会计师的儿子持有甲公司100股股票，该股票20x7年年末价值1200元。

14．针对上述第（2）项，指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位20x7年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：

（1）A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定”部分。

（2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

（3）丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在20x7年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。

（4）丁公司管理层拒绝就某项金融资产的持有意图提供书面声明，A注册会计师认为该书面声明构成必要审计证据，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。

（5）戊公司20x7年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。

（6）庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。

15．针对上述第（3）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是X公司20x2年度财务报表审计项目合伙人。为应对评估的重大错报风险，A注册会计师需要对X公司的货币资金内部控制进行控制测试，并对相关交易、余额实施实质性程序。A注册会计师在审计工作底稿中记录的针对银行存款实施控制测试和实质性程序的部分内容摘录如下：
（1）实施控制测试时，对抽取的银行存款付款凭证，A注册会计师要求项目组成员逐项检查是否与银行对账单、应付账款明细账及买方发票相符，并记录发现的控制偏差。
（2）对银行存款定期存单实施细节测试时，A注册会计师确定的检查对象为所有已质押的定期存单复印件，检查内容包括对定期存单复印件的检查以及将定期存单复印件与相应的质押合同核对。在此基础上，确定定期存单对应的质押借款有无入账。对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。
（3）对银行存款实施函证程序时，A注册会计师将全部银行账户按余额大小分为大余额、小余额和零余额三类。对大余额的银行账户，要求银行提供信息，由项目组成员亲自将获取的回函与X公司的银行存款日记账核对，对小余额的银行账户，向银行提供X公司的记录，要求银行核对并回函；对于零余额的银行账户，采用消极的方式函证。
（4） A注册会计师检查X公司银行账户开立情况时，发现X公司在没有经营业务的地区开立了一个银行账户。因为银行对账单、函证回函、银行存款日记账记录一致，不存在未达账项，A注册会计师认为该账户不存在异常。
（5） H银行回函表明，X公司的一笔大额短期存款因涉嫌违反法律法规被冻结。因X公司已在财务报表中进行了充分披露，A注册会计师认为无需实施其他审计程序。
（6）为证实X公司银行账户的完整性，A注册会计师了解并评价了 X公司开立账户的管理控制措施，向出纳人员询问了银行账户的开立、使用、注销等情况，向X公司获取了其已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明，并亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》。
16．请分别考虑上述情况（1）至（5），指出是否存在不当之处。如存在不当之处，请简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家箱包加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2020年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。

（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。

（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。

（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。

17．针对上述事项（2），逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2021年末财务报告内部控制和2021年度财务报表，采用整合审计方法执行审计。确定的财务报表整体的重要性为2000万元，实际执行的重要性为1000万元。与内部控制审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师将付款经过审批并附有支持性文件作为一项关键控制，通过测试确定该控制不存在控制缺陷，在审计报告中单独描述为“我们认为，甲公司付款审批控制按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制”。

（2）A注册会计师评价控制缺陷的严重程度时，考虑控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小、控制缺陷导致的潜在错报的金额大小以及错报是否发生等因素。

（3）信用审批控制与1600万元的赊销业务相关，属于关键控制，预期偏差率为零，A注册会计师选择25笔赊销业务并测试它们是否经过了适当的审批，测试结果表明有3笔赊销未经过授权。A注册会计师据此认为信用审批控制的缺陷为重大缺陷。

（4）甲公司针对A注册会计师提请其整改的存在重大缺陷的内部控制在12月30日进行了整改，A注册会计师确定整改已经完成，认为内部控制在基准日不存在重大缺陷。

（5）A注册会计师发现甲公司内部控制评价报告对要素的列报不完整，拟在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。

18．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，筒要说明理由。

答

19．ABC会计师事务所接受丙公司委托,为其提供2011年度财务报表审计业务,戊注册会计师任项目合伙人。丙公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块,通用性较强。所有产品销售以赊销为主,以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。在审计过程中,戊注册会计师注意到丙公司下列内部控制: (1)对于新顾客,首先填写“顾客申请表”,销售经理A进行顾客背景调查,获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等,填写“新顾客基本情况表”,并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元;若高于该标准,应经总经理C审批。 (2)对于现有顾客,收到采购订单后,决定采用赊销的方式,由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。 (3)应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单,将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致,应收账款记账员I编制销售确认会计凭证,后附有关单证,交会计主管J复核。若核对无误,会计主管J在发票上加盖“相符”印戳,应收账款记账员I据此确认销售收入实现,并将有关信息输入系统。 (4)月末,应收账款记账员I编制应收账款账龄报告,并向顾客寄送对账单。如有差异,应收账款记账员I将立即进行调查。 (5)年末,会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况,以及其他相关信息,编写应收账款可收回性分析报告,催收应收账款。要求:请代戊注册会计师指出丙公司内部控制的设计存在哪些缺陷?

答

题干：

ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性是500万元，采用按比例分配的方式，确定分配给丙公司的重要性为220万元。

（3）丁公司为重要组成部分。丁公司同时存在对集团具有财务重大性和导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的两个特征。集团项目组针对其可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，实施了特定的审计程序。

（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此选取己公司的财务信息，委托组成部分注册会计师实施了审阅，结果满意。

（6）庚公司为不重要的组成部分。由于庚公司是不重要的组成部分，该因素导致集团项目组拟不参与该组成部分注册会计师的风险评估过程。

20．针对上述第（6）项，指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

21．甲会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）长江公司2020年财务报表附注披露了国内汽车生产商的汽车玻璃的销售收入为人民币9，910万元，约占长江集团合并营业收入的71%。A注册会计师及其审计项目组实施了以下审计程序：①了解、评估并测试了长江集团自审批客户订单至销售交易入账的收入流程以及管理层关键内部控制；②测试了信息系统一般控制和与收入流程相关的自动控制；③通过审阅销售合同及与管理层、治理层的访谈，了解和评估了长江集团的收入确认政策；④针对国内汽车生产商的销售收入进行了抽样测试，核对至相关销售合同中风险及报酬条款和汽车生产商领用并确认接收的单证等支持性文件；⑤另外，针对资产负债表日前后确认的销售收入执行抽样测试，核对至领用并确认接收的单证，以评估销售收入是否在恰当的期间确认。根据审计项目组所实施的审计程序，未发现影响合并财务报表的与收入确认截止性相关的重大差异。A注册会计师将该事项在强调事项中予以披露。（2）审计项目组在审计报告日前获取了部分年度报告事项，A注册会计师发现年度报告中包含的非经营性损益项目信息无法确认是否恰当，因此，A注册会计师拟对黄河公司2020年财务报表发表保留意见，在审计报告的其他信息部分予以说明。（3）甲会计师事务所首次审计珠江公司2020年度财务报表，A注册会计师发现前任注册会计师审计的珠江公司2019年度财务报表中存在重大错报，提请珠江公司管理层告知前任注册会计师，并要求珠江公司管理层在2020年财务报表中就该错报的对应数据进行了恰当重述和披露，珠江公司管理层按照A注册会计师的建议进行了确认和处理。A注册会计师拟在2020年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注。（4）A注册会计师实施审计程序后，重点关注了湘江公司管理层运用持续经营假设编制20×8财务报表不适当的情况，A注册会计师与湘江公司管理层、治理层进行了沟通后拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性部分，提醒财务报表使用者关注。（5）审计项目组发现锦江公司销售的Z类儿童疫苗被媒体曝光，属于严重违反国家药品质量标准，截止到审计报告日前，锦江公司已经召回其绝大部分不合格产品，锦江公司被要求停止Z类儿童疫苗的生产和销售，进入无限期整顿阶段，A注册会计师认为锦江公司持续经营不适当，锦江公司管理层按照清算基础重新编制了2020年度财务报表，A注册会计师按照清算基础重新审计锦江公司重编的财务报表后发表了无保留意见，同时在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”部分，以提请财务报表使用者关注。（6）由于浙江公司是军工企业的上市公司，A注册会计师对浙江公司2020年度财务报表发表无保留意见，但不拟在审计报告中沟通关键审计事项。要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

22．ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下：（1）A注册会计师在项目组讨论时特别强调，舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒，舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。（2）为确定甲公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，A注册会计师拟询问治理层、管理层，并考虑是否有必要向内部审计人员询问。（3）甲公司管理层在被审计单位中拥有重大经济利益，A注册会计师认为甲公司管理层存在舞弊的态度或借口。（4）A注册会计师直接将舞弊导致的重大错报风险确认为特别风险。（5）A注册会计师拟根据管理层凌驾于控制之上的风险评估结果，确定是否有必要设计和实施审计程序，用以复核会计估计是否存在偏向。（6）甲公司没有针对审计项目组发现的一项小额舞弊采取措施，A注册会计师据此认为对其继续执行审计业务的能力产生怀疑，并认为有必要考虑是否解除业务约定。要求：分别针对情况（1）至（6），指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所承接了上市公司甲公司2018年度财务报表的审计业务。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）项目组成员拟向管理层询问甲公司和关联方之间关系的性质，以了解甲公司关联方关系及其交易。

（2）如果识别出甲公司存在超出正常经营过程的重大关联方交易，项目组成员应根据对甲公司及其环境的了解并合理运用职业判断，讨论该交易是否导致特别风险。

（3）甲公司2018年度与其关联方在重大销售合同期限届满前变更合同的关键条款。项目组成员要求讨论该项交易是否超出正常经营过程，项目合伙人认为没有迹象表明该项交易超出正常经营过程，也不会导致重大错报风险。

（4）有证据显示甲公司的某具有支配性影响的关联方过度干涉甲公司重大会计估计的作出，审计项目组成员据此认为这可能表明甲公司存在由于舞弊导致的重大错报风险。

（5）审计项目合伙人要求项目组成员在识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易后，应当立即实施恰当的实质性程序，并将所形成结论告知其他项目组成员。

（6）在检查甲公司财务报表的附注资料时，项目合伙人认为甲公司管理层对某项关联方交易的商业理由以及对财务报表的影响披露不清楚，违反了完整性认定。

23．针对上述第（1）项，指出审计项目组还应当针对关联方及其交易向甲公司管理层询问哪些事项。

答

24．A注册会计师负责对甲公司2018年度财务报表实施审计时，需要对银行存款实施函证。项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项：要求：针对审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的甲和乙注册会计师接受委派，对A公司2012年度财务报表进行审计。确定财务报表可容忍错报为10
000元。在实质性程序中甲和乙注册会计师运用统计抽样，发现一些样本存在误差，在分析样本误差时，履行了以下程序：
(1)对某项目无法或没有执行替代审计程序，视该项目为一项误差。
(2)某些样本误差项目具有共同的特征，作为一个整体，实施相应的审计程序，并根据审计结果，进行单独的评价。
(3)在分析抽样中所发现的误差时，还应考虑误差的质的方面，包括误差的性质、原因及其对其他相关审计工作的影响。
25．甲和乙注册会计师在分析样本误差时，履行的程序是否合适？

答

题干： A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：
（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。
（3）甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。
26．针对上述第（3）项，指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。【考点】考虑持续经营假设、对期初余额审计

答

题干： A会计师事务所审计了甲公司2015年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2016年11月，甲公司决定改聘B会计师事务所审计2016年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，甲公司同意B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所的注册会计师于2017年4月出具了无保留意见审计报告。
27．针对A会计师事务所对甲公司2015年度财务报表审计意见中的保留事项，B会计师事务所的注册会计师对甲公司2016年度财务报表发表无保留意见的前提是什么？

答

题干：  ABC会计师事务所接受X股份有限公司（以下简称X公司）董事会委托，对X公司2019年度财务报表进行审计。审计工作底稿中记载的有关X公司货币资金的部分内容摘录如下：

（1）为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查，监督和评价。

（2）为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责，其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制；投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估；财务部负责对外投资业务的相关会计记录。

（3）在结合已有银行账户清单对X公司银行存款进行审计时，项目组分析被审计单位可能存在账外账时，要求X公司管理层重新提供了一份《已开立银行结算账户清单》。

（4）针对大额款项的支出，项目组根据评估结果考虑漏记的风险较大，从银行存款日记账追查至相关原始凭证加以确认。

（5）鉴于X公司存在大额已质押的定期存款，项目组要求检查定期存单，X公司只提供了相应的复印件并做了解释，项目组表示合理，检查了定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。

28．要求：针对上述事项（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要提出改进建议。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：

(1)乙公司为甲集团公司境外的组成部分，由当地的组成部分注册会计师进行审计，其独立性符合当地审计职业道德要求，但是不符合集团审计相关的独立性要求，考虑到组成部分注册会计师具备专业胜任能力且处于积极的监管环境中，A注册会计师拟通过参与组成部分注册会计师的工作以获取组成部分财务信息充分、适当的审计证据。

(2)丙公司为具有财务重大性的重要组成部分，A注册会计师通过与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的组成部分业务活动以及舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性，以参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。

(3)丁公司为不重要的组成部分，A注册会计师要求组成部分注册会计师在集团层面实施分析程序，实施分析程序的结果满意，佐证了丁公司的财务信息不存在特别风险。

(4)A注册会计师了解了集团层面的控制和合并过程，包括集团管理层向组成部分下达的指令，同时针对合并过程设计和实施进一步审计程序，包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中。

(5)戊公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对戊公司财务信息实施审阅。

29．要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 上市公司甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。A注册会计师作为项目合伙人在对甲银行2020年度财务报表进行审计的过程中，遇到下列事项：

（1）B注册会计师曾任甲银行2019年度财务报表审计的项目经理，并与A注册会计师一同签署了甲银行2019年度审计报告。B注册会计师不再参与甲银行2020年的财务报表审计业务，并于2021年年末从事务所离职，加入甲银行担任财务经理。

（2）乙公司和甲银行均为丙公司的重要子公司，乙公司于2020年8月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，由乙公司承担管理层责任。乙公司和丙公司均不是ABC会计师事务所的审计客户。

（3）项目组成员C注册会计师于2020年2月份按照正常商业条件在甲银行开立账户，并购买了10万元甲银行公开发行的三个月的理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。

（4）甲银行拥有丁公司2%的股份，对丁公司不具有重大影响，且该投资对于甲银行也不重大。项目组成员D注册会计师于2020年10月份购买了丁公司100股股票，截至2020年12月31日，这些股票的市价为2000元。

（5）ABC会计师事务所通过与甲银行控股的戊投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。

（6）XYZ公司的管理合伙人于2020年6月退休后担任甲银行董事会秘书。

30．针对下列第（6）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

31．ABC会计师事务所承接了甲公司2019年度的财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性水平为100万元，营业收入及利润总额分别为3000万元和400万元。审计报告日为2020年3月2日，其他相关情况如下：（1）前任注册会计师对甲公司2018年度财务报表发表了无保留意见，但A注册会计师在审计过程中已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，且对应数据在本期未经适当重述或恰当披露。（2）甲公司2019年资产负债表中列示的存货项目金额为200万元，管理层按照成本对存货进行计量，如果是按照成本与可变现净值孰低原则计量，存货金额将减少50万元。（3）甲公司2019年报表附注中披露了于2018年取得了乙公司的20%的股权，采用权益法核算该项股权投资，2019年乙公司宣告发放现金股利，甲公司就此确认的投资收益为120万元，截至2019年12月31日该长期股权投资的账面价值为400万元。（4）2019年11月丙公司起诉甲公司违约，要求赔偿损失金额150万元，注册会计师通过咨询律师，甲公司很可能败诉，截至2019年12月31日尚未判决，甲公司拒绝在附注中披露该事项。（5）2019年6月甲公司融资租入一台大型管理用设备，管理层解释因为是租入的固定资产，不予计提折旧。如果计提折旧，折旧金额为420万元。要求：请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，确定A注册会计师应该发表的审计意见类型，并简要说明理由。

答

题干：

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，在对甲公司20x7年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项：

（1）员工B兼任甲公司独立董事，为了保持独立性，ABC会计师事务所不把员工B委派到负责甲公司2014年度财务报表审计的项目组。

（2）E注册会计师曾担任甲公司20x6年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。E注册会计师于20x7年4月30日辞职，于20x7年末加入甲公司下属某子公司担任财务负责人。

（3）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20x7年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司20x1年至20x5年财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司20x6年度财务报表审计项目合伙人。

（4）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

（5）乙公司与甲公司均为丙公司的重要子公司。乙公司于20x7年2月聘请XYZ会计师事务所为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙公司承担管理层职责。乙公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所通过合作共享客户信息、统一的质量控制政策和程序以及技术部门。

（6）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20x7年度财务报表。

32．针对上述第（6）项，指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干： 甲公司主要从事家电产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：
(1)审计项目组拟不信赖与存货相关的内部控制运行的有效性，故在监盘时不再观察管理层制定的盘点程序的执行情况。
(2)审计项目组获取了盘点日前后存货收发及移动的凭证，以确定甲公司是否将盘点日前入库的存货、盘点日后出库的存货以及已确认为销售但尚未出库的存货包括在盘点范围内。
(3)由于甲公司人手不足，审计项目组受管理层委托，于2013年12月31日代为盘点甲公司异地专卖店的存货，并将盘点记录作为甲公司的盘点记录和审计项目组的监盘工作底稿。
(4)审计项目组按存货项目定义抽样单元，选取a产品为抽盘样本项目之一。a产品分布在5个仓库中，考虑到监盘人员安排困难，审计项目组对其中3个仓库的a产品执行抽盘，未发现差异，对该样本项目的抽盘结果满意。
(5)在甲公司存货盘点结束前，审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
(6)甲公司部分产成品存放在第三方仓库，其年末余额占资产总额的0.1%且性质不重要。审计项目组没有亲自监盘，也没有向第三方函证存货的数量和状况，而仅仅检查了与第三方持有的存货相关的文件记录，未发现异常，对该部分存货余额予以确认。
33．分别针对(1)-(3)所述控制，不考虑其它情况，指出相关控制的设计是否合理。如认为不合理，简要说明理由；分别考虑(4)-(6)中所述情况，指出相关控制是否得以有效执行。如认为未能得以有效执行，请简要说明理由。

答

题干：

A注册会计师负责审计甲公司20x7年度财务报表，甲公司20x7年12月31日应收账款账面余额为16000万元。A注会会计师认为应收账款的存在认定存在重大错报风险，决定对应收账款执行函证程序。注册会计师对余额300万元以上的项目（余额合计为5900万元）全部函证，对300万元以下的项目（余额合计为10100万元）采用抽样方法进行函证。

（1）甲公司对B客户的应收账款账面余额为420万元，B客户回函确认410万元，A注册会计师认为差额较小，无须调查。

（2）甲公司对C客户的应收账款账面余额为610万元，C客户未回函，A注册会计师通过查看期后收款凭证确认该款项的存在。

（3）A注册会计师将300万元以下的所有项目定义为总体，通过系统选样方法选取了样本，实施函证程序后未发现错报，因此推断总体不存在重大错报。

（4）甲公司对D客户的应收账款账面余额为870万元，询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。注册会计师调查后发现客户已经迁址，重新发函询证，取得了回函，D客户确认余额无误。

（5）甲公司对E客户、F客户、G客户的应收账款账面余额分别为396万元、482万元、342万元，甲公司仅提供了E客户、F客户、G客户电子邮箱，A注册会计师发送了电子邮件并收到回复。E客户、F客户、G客户确认余额无误。

（6）甲公司对H客户的应收账款账面余额为338万元，H客户将回函寄至甲公司，A注册会计师从甲公司处取得该回函，并归入审计工作底稿。

34．针对上述第（3）项，指出A注册会计师的做法是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。

答

题干： 上市公司甲集团公司（以下简称甲公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的集团项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：

（1）ABC事务所鼓励A注册会计师利用工作便利向甲公司推销本事务所的非鉴证服务，并允诺将推销的非鉴证服务纳入其业绩评价范围。

（2）与A注册会计师处于同一分部的其他注册会计师的父亲拒绝出售其10天前购买的甲公司3000元股票；

（3）C注册会计师已连续5年担任非公众利益实体乙公司财务报表审计业务的项目合伙人。由于乙公司2017年被甲集团公司收购并成为甲公司的重要组成部分，ABC事务所决定由C注册会计师继续担任该组成部分2017年度审计项目合伙人一年；

（4）D注册会计师曾经担任甲公司2016年度审计项目组成员，在审计项目组中担任对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策的其他审计合伙人。2016年12月离职经商，2017年初加入甲公司担任财务总监；

（5）ABC事务所的某网络事务所2017年为甲公司的组成部分提供了多项评估服务。虽然每次服务对所涉及的组成部分财务报表是重大的，但累计评估金额对集团财务报表并不重大。ABC事务所认为这些评估服务对集团项目组独立性的不利影响处于可接受水平；

（6）ABC事务所认为其每年从甲公司收取的审计费用占其从所有客户收取的审计费用之比从未超过15%，无需考虑收费结构是否对独立性产生不利影响。

35．分别考虑上述事项（1）至（6），不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守的相关规定，并简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：

(1)甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。

(2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。

(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。

(4)2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。

(5)戊公司于2013年9月起停止经营活动，董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。

(6)2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。

要求：

36．针对上述第（1）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。

答

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2025年04月16日注册会计师考试审计简答题36

一、简答题

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