2025年04月27日注册会计师考试审计简答题28在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

1．ABC会计师事务所接受A公司委托审计其2011年度财务报表,在对银行存款和应收账款实施函证之前,助理人员向甲注册会计师(项目合伙人)提出了以下观点: (1)二者函证的直接目的相同,都是为证实A公司资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。 (2)由于助理人员认为银行一般情况下会公正处理该询证函,因此在对银行存款函证时,可以让银行将其询证函寄回A公司,再由A公司相关人员转交给ABC会计师事务所,而为了控制A公司与其债务人之间串通舞弊,在对应收账款函证时,令被询证方直接将询证函寄至ABC会计师事务所。 (3)在确定函证范围时,对银行存款,要选择存款金额重大的银行存款寄发询证函,而对于应收账款,要对所有的债务人进行函证。 (4)在确定函证方式时,函证银行存款采用积极式询证函;函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。 (5)在确定函证内容时,对银行存款进行函证的同时,并不涉及对借款的函证;对应收账款函证时,以A公司账簿记录中的应收账款金额为准实施函证,并提醒债务人抓紧时间结算账款。要求:请代甲注册会计师判断该助理人员的观点是否正确,若不正确,请简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所承接了大地集团2015年度的财务报表审计业务，A注册会计师是集团项目合伙人，针对大地集团的财务报表审计工作，A注册会计师有如下观点或做法：
（1）在签订业务约定书后，如果A注册会计师发现在拟对组成部分财务信息执行审计工作时受到了限制，则认为该限制将导致无法获取充分、适当的审计证据，但不应解除业务约定。
（2）如果A注册会计师在接触某不重要的组成部分财务信息时受到了限制，但能够拥有该组成部分整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，则A注册会计师可能认为已获取的信息构成了与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。
（3）某一组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组拟打算通过参与组成部分注册会计师的工作等来消除组成部分注册会计师关于独立性方面的非重大影响。
（4）集团项目组获知与某一组成部分有关的重要事项，而该组成部分管理层和组成部分注册会计师对这一事项尚不知情，集团项目组考虑到组成部分财务报表是由组成部分注册会计师负责，故没有将这一事项告知组成部分管理层和组成部分注册会计师。
（5）在集团财务报表审计中，A注册会计师认为审计风险不包括组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报的风险。
（6）集团项目组对组成部分注册会计师的了解可能会影响集团项目组对组成部分注册会计师工作的参与情况，即使某一组成部分未被视为重要组成部分，但通过集团项目组对该组成部分的了解，可能认为有必要参与该组成部分注册会计师的工作。
2．针对上述每一种观点或做法，指出A注册会计师的观点或做法是否正确。如果不正确，请简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。与货币资金相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2020年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检査了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

（3）A注册会计师发现甲公司大量结算是通过支付宝账户和微信账户进行，A注册会计师获取了相关开户信息资料，了解了支付宝账户和微信账户资金用途和使用情况，获取了与支付宝账户和微信账户支付平台签订的协议，结果满意。

（4）A注册会计师发现甲公司有已质押的定期存款，因此检査了定期存单复印件，并将其记录在审计工作底稿中。

（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检査了支持性文件，结果满意。

3．针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性是200万元，实际执行的重要性是100万元。审计工作底稿中记录了关于会计估计的部分事项如下：

（1）甲公司的一项大额未决诉讼，因2021年相比2020年未发生重大变动，所以A注册会计师未实施进一步审计程序。

（2）管理层计提存货跌价准备的点估计是230万元，A注册会计师作出的区间估计是260万元至300万元，与管理层沟通对错报进行更正调整，同意管理层按照50万元的错报进行调整。

（3）A注册会计师针对产品质最保证金作出了150万元至300万元的区间估计，管理层的点估计是310万元，所以得出错报不小于10万元的结论。

（4）A注册会计师作出区间估计，从区间估计中剔除不可能发生的极端结果，剔除后其余结果都是可能发生的，此时该区间估计是恰当的。

（5）A注册会计师复核了甲公司2020年末确认的部分资产的减值情况，发现与本期实际结果存在重大差异，A注册会计师据此认为甲公司2020年度财务报表存在重大错报。

4．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请说明理由。

答

5．ABC会计师事务所于2011年11月5日接受委托审计甲公司(非上市公司)2011年度财务报表,并委派A注册会计师担任项目合伙人。在审计过程中,鉴证小组遇到下列与职业道德有关的事项: (1)在接受甲公司委托之前,ABC会计师事务所声明,必须与前任注册会计师取得沟通。 (2)甲公司系上市公司乙公司的子公司。2010年末,鉴证小组成员B的母亲拥有乙公司1 000股普通股股票,该股票每股市场价值为10元。 (3)在审计开始前,应甲公司的要求,ABC会计师事务所指派一名鉴证小组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2011年度财务报表。 (4)在审计的过程中,A注册会计师应甲公司的要求协助制定公司财务战略。 (5)在签订审计业务约定书时,ABC会计师事务所根据有关部门的要求,与甲公司商定按照六折收取审计费用,据此,审计项目组计划相应缩减审计范围,并就此事与甲公司治理层达成了一致意见。要求:针对上述事项,分别指出是否对鉴证小组的独立性产生不利影响,并简要说明理由。

答

6．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×9年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×9年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（2）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（3）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。（4）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（5）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

答

题干： 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，审计工作底稿中与会计估计相关的部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师通过了解适用的财务报告编制基础的要求、了解管理层如何识别是否需要作出会计估计及复核上期会计估计，作为识别和评估会计估计的重大错报风险的基础。

（2）因上期审计中未识别出具有高度估计不确定性的会计估计，A注册会计师运用分析程序对上期会计估计进行复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。

（3）对具有特别风险的会计估计，管理层按照适用的财务报告编制基础的要求进行了披露，A注册会计师据此认为其披露不存在错报，结果满意。

（4）A注册会计师针对存货跌价准备作出了120万元至180万元的区间估计，管理层的点估计是140万元，因为管理层的点估计在注册会计师的区间估计之内，A注册会计师据此认为管理层的点估计不存在错报。

（5）A注册会计师针对某项固定资产折旧作出200万元的点估计，管理层的点估计是250万元，两个点估计的差异主要是A注册会计师计提折旧的预计使用年限和折旧方法与管理层不同，A注册会计师认为其使用的假设和方法得到证据的支持，因此无须了解管理层的假设或方法。

7．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要针对与甲公司持续经营能力相关的事项开展审计工作。部分情况如下：
（1） A注册会计师在与项目组成员进行讨论时强调：对甲公司持续经营能力进行评估并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论是项目组成员履行审计责任的需要；
（2）获悉某信用评级机构近期可能降低甲公司的信用评级，A注册会计师据此认为甲公司持续经营假设存在重大不确定性；
（3）甲公司在拟订针对持续经营假设重大不确定性的未来应对计划时，依据了2015年度毛利率大幅增长的预期，A注册会计师以该预期与增长率的历史证据不符为由，对其应对计划表示质疑；
（4）基于甲公司持续经营假设存在的重大不确定性，A注册会计师评估营业收入发生认定存在较高的重大错报风险；
（5）评价甲公司编制的预测和预算是A注册会计师获取与持续经营假设相关的审计证据的重要程序。A注册会计师在评价时特别关注预测是否存在管理层偏向，是否考虑了潜在的收入下滑；
（6） A注册会计师根据针对持续经营假设所获取的证据，认为需要考虑甲公司持续经营假设对审计报告的影响。
8．针对上述情况（1）~ （5），不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由；

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2017年度财务报表审计的项目质量控制复核人，遇到下列与出具审计报告相关的事项：

（1）甲公司从事保险精算业务，涉及高度不确定性的会计估计，审计项目组根据职业判断将其认定为关键审计事项，并在审计报告中单设关键审计事项部分，说明该事项在审计中是如何应对的。

（2）乙公司某重要子公司的财务资料被依法查封而无法提供，考虑到在期中已对该子公司新更换的财务软件执行了测试，并与治理层进行了充分讨论，审计项目组拟在关键审计事项部分描述该事项。

（3）丙公司2016年少计持有待售资产减值准备300万元，前任注册会计师对丙公司2016年度财务报表发表了保留意见，丙公司于本年处置了该项资产并确认损益，审计项目组认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，拟出具无保留意见的审计报告。

（4）丁公司由于食品安全事故，被行政机关责令停业整改，审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况，但截至审计报告日，整改结果尚未经复查批准。丁公司按照持续经营假设编制了财务报表并充分披露该情况，审计项目组拟在审计报告中增加强调事项段。

（5）戊公司由于金融部负责人离职，未能在财务报表附注中披露应收账款保理业务的继续涉入导致的风险敞口，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段。

9．针对上述第（1）项至第（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师就集团会计政策评估向B注册会计师进行了咨询。

（2）A注册会计师针对乙公司一项舞弊迹象问题咨询外部专家，A注册会计师采纳了外部专家意见，并在审计工作底稿中记录了咨询结果。

（3）丙公司是甲集团新收购的子公司，由于公司规模小，业务简单，A注册会计师将丙公司评估为低风险的业务范围，因此B注册会计师未针对丙公司进行复核。

（4）审计工作归档后，审计项目组在A注册会计师批准后删除了部分审计工作底稿。

（5）ABC会计师事务所对所有的投诉和指控进行了记录、调查，并每年至少一次将结果反馈给投诉人和指控人，反馈调查结果通常采用的是书面形式。

（6）ABC会计师事务所每两年对每位合伙人至少选取已完成的一项业务进行检查，如果事务所当年接受行业监管部门的外部检查，则可以免除对所有业务的内部检查。

10．针对上述第（3）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位20x7年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：

（1）A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定”部分。

（2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

（3）丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在20x7年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。

（4）丁公司管理层拒绝就某项金融资产的持有意图提供书面声明，A注册会计师认为该书面声明构成必要审计证据，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。

（5）戊公司20x7年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。

（6）庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。

11．针对上述第（2）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：

（1）审计项目组通过了解会计准则对管理层确认、计量和披露的会计估计要求，通过了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。

（2）审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、作出会计估计的方法以及管理层评估估计不确定性的影响，评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报。

（3）甲公司管理层针对2018年12月31日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，因而提请管理层调整2018年12月31日财务报表。

（4）截止审计报告日前，审计项目组将识别的以下事项作为对财务报表带来特别风险的高度估计不确定事项：①高度依赖判断的会计估计；②采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计；③在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计；④上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计。

（5）审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，其工作思路是：①作出区间估计采用了与甲公司管理层一致的假设和方法；②通过缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。

（6）甲公司管理层根据行业竞争对手推出的新产品，将B类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。

12．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2022年度财务报表，确定的甲集团合并财务报表整体的重要性为400万元。与集团审计相关的部分事项如下：

（1）子公司乙公司是重要组成部分，A注册会计师亲自对该组成部分执行审计，审计中无法接触组成部分的治理层、管理层及注册会计师，但是拥有其整套财务报表和审计报告，并能够接触集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，A注册会计师认为这些信息已构成与该组成部分相关的充分、适当的审计证据。

（2）A注册会计师了解了所有重要组成部分的注册会计师，对不重要组成部分的注册会计师则未进行了解。

（3）丙公司为重要组成部分，A注册会计师对该组成部分注册会计师的专业胜任能力、职业道德和所处的监管环境均不存在重大疑虑，评价由其确定的组成部分重要性，结果满意。

（4）丁公司为重要组成部分，组成部分注册会计师对丁公司执行了审计，A注册会计师与组成部分注册会计师讨论了对集团而言重要的组成部分业务活动，以及由于舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性，以参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序，但是未参与进一步审计程序。

（5）甲集团所有组成部分重要性均低于集团合并财务报表整体的重要性，各个组成部分重要性汇总起来为500万元，A注册会计师表示认同。

13．。

答

14．上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师担任甲公司2023年度财务报表审计的项目合伙人。ABC会计师事务所质量管理制度的部分内容如下：（1）B注册会计师曾于2021年担任甲公司的审计项目合伙人，2022年未参与甲公司的审计，2023年ABC会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司的项目质量复核人员。（2）A注册会计师与C注册会计师对于某项重大会计处理存在意见分歧，向会计师事务所的技术部进行了咨询，意见分歧仍未恰当解决，A注册会计师在审计工作底稿中记录了该咨询的情况。（3）因对甲公司审计项目实施的项目质量复核中已经复核了重大判断的审计工作底稿，在出具审计报告前，A注册会计师未复核重大事项及重大判断的审计工作底稿，但是复核了财务报表及审计报告。（4）ABC会计师事务所在全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配，连续两年业务收入排名前五位的高级经理直接晋升合伙人。（5）ABC会计师事务所要求质量管理主管合伙人至少每年一次对质量管理体系进行评价。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质童管理制度的内容是否违反《会计师事务所质童管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

答

15．A会计师事务所审计了甲公司2010年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司审计工作的B注册会计师于2011年5月离职加入X会计师事务所，转所手续至2012年2月办理完毕。2012年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其2011年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2011年度财务报表审计的项目合伙人，于2012年4月出具了标准无保留意见审计报告。要求： (1)X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些？ (2)针对A会计师事务所对甲公司2010年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具标准无保留意见的前提是什么？

答

题干： A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到，甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下：
（1）每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
（2）赊销业务需由专人进行信用审批。
（3）仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
（4）负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
（5）财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
（6）每月末，由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
16．从所选出的与销售收入的发生认定直接相关的控制中，选出一项最应当测试的控制，并简要说明理由。

答

题干： ABC 会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下:

(1)项目合伙人应当对管理和实现审计项目的高质量承担总体责任。

(2)合伙人工薪及晋升制度规定，连续三年业务收入额在事务所排名前十的项目经理晋升为合伙人。

(3)只有完成项目质量复核，才能签署业务报告，项目质量复核形成的工作底稿应当在业务报告日前完成。

(4)项目合伙人和项目质量复核人员存在意见分歧，以项目质量复核人员的意见为准。

(5)为了保证审计质量，项目组内部应当对已执行的工作进行交叉复核。

要求：

17．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号－－业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号－－项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是甲公司2020年度财务报表的审计项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要针对与甲公司持续经营能力相关的事项开展审计工作。审计工作底稿记载的部分内容如下：

（1）审计工作底稿显示，对甲公司持续经营能力进行评估并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，是项目组成员履行审计责任的需要；

（2）某信用评级机构近期可能降低甲公司的信用评级，A注册会计师据此认为甲公司持续经营假设存在重大不确定性；

（3）甲公司管理层针对持续经营假设的重大不确定性制定未来应对计划时，依据了2020年度毛利率大幅增长的假设。由于该假设与甲公司近年来的历史趋势不符，A注册会计师对假设的合理性表示质疑；

（4）基于甲公司持续经营假设存在的重大不确定性，A注册会计师认为营业收入发生认定存在较高的重大错报风险；

（5）项目组认为甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师拟出具标准审计报告。

18．针对上述情况（4），不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

19．简述因自我评价导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

答

题干： U会计师事务所的A注册会计师受托担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与货币资金审计相关的情况如下：
（1）为测试现金付款内部控制，注册会计师按照现金付款凭证分类，选取适当的样本量，实施了如下检查程序：①核对现金付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致。②核对实付金额与购货发票是否相符。
（2）甲公司财务专用章实行谁用谁管、严格登记的管理制度，个人名章由本人或其授权人员保管。A注册会计师认为该项制度设计合理。
（3）检查银行存款余额调节表是针对银行存款的重要程序。A注册会计师拟根据调节结果是否一致以及是否存在未达账项作出是否向银行函证的决策。
（4） A注册会计师拟结合对银行存款余额调节表中“银行收、企业未收”与“银行付、企业未付”两类未达账项的追查，证实银行存款的完整性认定的错报。
（5）甲公司于2015年底通过某账户多次向某非营利实体汇出大额资金。财务部门提供了与汇款相关的凭证、记录，A注册会计师检查后形成了 “未见异常、无需实施其他审计程序”的结论。
20．针对上述情况（1），指出A注册会计师在检查现金付款凭证时，还应当检查哪些内容。

答

题干：

甲公司是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。ABC会计师事务所委派A注册会计师负责审计甲公司20x7年度财务报表。审计过程中存在下列事项：

（1）ABC会计师事务所员工D注册会计师（非项目组成员）与甲公司副总经理E系同学关系，三年前，二人各出资50%投资成立一家三星级酒店，但二人未亲自参与酒店管理，而是将酒店外包给专业的酒店管理公司进行管理。

（2）外勤审计过程中，由甲公司负责项目组食宿，饮食标准为20元/(人·餐)，住宿标准为标准间。

（3）项目组成员F为甲公司计算当期所得税以及递延所得税，甲公司会计根据计算结果编制了会计分录，该会计分录对财务报表具有重大影响。

（4）XYZ咨询公司与ABC会计师事务所以合作为目的，共享重要专业资源。2014年初，XYZ咨询公司接受甲公司委托，为其设计内部控制。

（5）项目组成员G的堂弟在甲公司下属子公司乙公司任销售员，从事市场拓展工作。

（6）ABC会计师事务所20x5年和20x6年从甲公司收取的全部费用占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会计师事务所向甲公司治理层披露了这一事实，在与治理层讨论后，决定采取以下措施以将不利影响降低至可接受的水平：在对20x7年财务报表发表审计意见之前，由其他会计师事务所对针对20x7年度财务报表的审计工作实施项目质量控制复核。

21．针对事项（6），逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

题干：

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为150万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后20日内支付90%审计费用，成功上市后10日内支付其余10%审计费用。

（2）A注册会计师要求审计项目组内部复核工作时，由项目组成员相互复核，确保所有工作底稿均得到复核。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。

（4）A注册会计师已在ABC会计师事务所工作10年，担任高级领导职务；B注册会计师在ABC会计师事务所工作2年，资历尚浅，且职级低于A注册会计师3个级别。ABC会计师事务所质量控制制度规定，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题咨询会计师事务所的外部专家，在得到满意的咨询意见后，直接记录于审计工作底稿中。

22．针对上述第（3）项，指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是X公司20×7年度财务报表审计业务的项目负责人。在审计过程中，需要实施函证程序，以获取充分适当的审计证据。具体审计计划的相关内容摘录如下：

（1）拟通过实施函证程序，获取充分、适当的审计证据，以证实应收账款的存在认定、营业收入的发生认定和营业成本的完整性认定。

（2）采用跟函方式的某被询证者同意注册会计师独自前往执行函证程序，A注册会计师没有要求X公司的财务人员跟随前往。

（3）如果部分债务人直接向X公司回函，只要X公司没有拆封且直接转交项目组，就不必要求债务人直接向事务所回函。

（4）为提高不可预见性，以应对关联方交易的特别风险，在向关联方函证时，直接以会计师事务所的名义寄发积极式询证函。

（5）甲客户回函不承认截至20×7年12月31日累积欠X公司100万元货款的记载，但承认20×7年10月15日已收到X公司的80吨Y产品，回函中附有包括“3个月内可以无条件退货”的补充销售协议。因X公司已于20×8年1月20日收到货款，该笔应收账款不存在错报。

（6）寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日最终没有收到回函，拟按审计范围受限对财务报表发表保留意见。

23．请逐一考虑上述每种情况，指出注册会计师的函证决策是否存在不当之处，如认为决策不当，请简要说明理由，并提出改进建议。

答

24．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下: (1)因在测试材料采购相关控制时发现控制未得到有效执行，A注册会计师将材料采购的审计由综合性方案改为实质性方案，并重新编制审计计划工作底稿，删除了被取代的原审计计划的工作底稿。 (2)A注册会计师在对甲公司的原材料采购业务选取采购订单实施细节测试时，以单笔订单作为抽样单元，将供应商名称作为测试订单的识别特征记录于审计工作底稿中。 (3)A注册会计师在审计工作底稿归档期间。对审计工作底稿进行交叉索引，并对审计档案归档工作的完成核对表签字认可。 (4)A注册会计师在审计工作底稿归档期间收到一份应付账款询证函回函，回函结果与审计报告日前对该项目实施替代程序得出的审计结论一致。A注册会计师将该回函归入审计工作底稿中，并删除了记录替代程序的审计工作底稿。 (5)A注册会计师根据所内质量检查的要求，在归档后的审计工作底稿中补充记录了审计报告日前项目组讨论的情况。对该事务性变动，A注册会计师将修改审计工作底稿的理由，以及修改的时间和人员记录于档案变动登记表后，归还了审计档案。要求:针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

25．ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2019年度财务报表，并委派A注册会计师作为项目合伙人。在审计过程中遇到下列情况：（1）接受委托后，A注册会计师想要查询前任注册会计师的工作底稿，因此打电话给甲公司，甲公司表示同意，之后与前任注册会计师取得了联系并确定了查阅日期。（2）A注册会计师评估甲公司在收入确认方面存在特别风险。在查阅前任注册会计师工作底稿的过程中，A注册会计师发现前任注册会计师针对收入确认相关的控制执行的控制测试充分、适当，且该部分控制未发生变化，因此利用了前任注册会计师的工作，本期不再测试。（3）考虑到实质性程序的结果对内部控制也会产生影响，因此针对某项认定如果在执行实质性程序后未发现重大错报，则可证明相关内部控制的有效运行。（4）A注册会计师在讨论会中对审计过程中发现的值得关注的内部控制缺陷以口头形式向治理层进行了汇报，并建议甲公司管理层及时进行整改。因会上进行了详细讨论，会后未再提供书面文件。（5）在做存货监盘时，恰逢大雪封路，无法到达存货存放地实施监盘，A注册会计师视为审计范围受限，考虑对审计意见的影响。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如果不恰当简要说明理由。

答

题干：

A注册会计师负责审计甲公司20x7年度财务报表，审计工作底稿中记录了下列事项：

（1）对期末所有有余额的银行存款账户执行函证程序。

（2）针对销售与收款业务流程，甲公司管理层在关键控制点设计和执行了控制，注册会计师经控制测试认为控制运行有效，因此对应收账款不再执行函证程序。

（3）判断应付账款低估风险较高，因此拟采用函证程序予以应对。

（4）应收乙公司账款3000万，已全额计提坏账，因此不再执行函证程序。

（5）对应收账款执行函证的过程中，通过拨打公共查询电话、查阅被询证者的网站或其他公开网站、检查增值税发票上的信息等方式将被询证者的名称、地址与甲公司有关记录进行核对。

（6）收到的回函中有如下条款：“接收人不能依赖函证中的信息。”该条款限制回函的可靠性，拟追加审计程序确认应收账款的存在性。

26．针对上述事项（3），判断注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。

答

27．注册会计师于2012年3月20日完成了对甲公司2011年度财务报表的审计工作,甲公司于3月30日将已审计财务报表与审计报告一同对外公布。 (1)3月31日甲公司发生火灾,两个存放产成品的仓库均遭受大火焚烧,大火扑灭后完整的存货仅存5%,损失重大。 (2)4月5日,乙公司因货物质量问题全部退回了上月从甲公司购买的一批商品。 (3)3月18日,法院判决甲公司因上年的技术侵权案应向丙公司支付1 500万元的赔款。 (4)甲公司内部审计人员于4月1日发现2011年已审财务报表中存在1 000万元的重大错报,并向甲公司最高领导层了汇报。要求: (1)假定注册会计师在2012年4月14日获知了甲公司发生的上述(1)~(3)事项,注册会计师是否应当采取相应的行动? (2)如果注册会计师在2012年4月10日获知了事项(4)中财务报表存在的重大错报,并且甲公司管理层已经修改了该财务报表,注册会计师应当采取的措施有哪些?

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

28．针对上述第（1）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

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2025年04月27日注册会计师考试审计简答题28

一、简答题

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