2025年04月05日注册会计师考试审计简答题48在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干：

为了做大做强，A会计师事务所和B会计师事务所合并为AB会计师事务所，为保证执业质量控制制度的一致性，成立了质量控制制度梳理小组，在梳理原A会计师事务所和B会计师事务所质量控制制度的基础上，重新制定质量控制制度。下列内容选自该小组制定的质量控制制度。

（1）为提高品牌影响力，鼓励员工开拓业务。新入职审计助理入职一年内开拓业务收费金额合计超过50万元的即可晋升为项目经理。

（2）为了防范风险，对于所有项目，由项目经理执行现场复核，由项目合伙人执行项目质量控制复核。

（3）以五年为周期，选取每位合伙人已完成的一个项目进行检查。对分所合伙人的检查可以由总所执行，也可经总所授权由分所自行安排相关人员执行。

（4）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

（5）在不违背客观性的前提下，项目质量控制复核人员可以在复核期间适当参与相关审计业务，包括为项目组成员提供业务咨询。

（6）项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及编制审计报告时得出的结论。评价工作应当涉及下列内容：①复核财务报表和拟出具的审计报告；②评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

1．针对上述第（3）项，逐项指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定。如不符合，简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。
　　(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

2．　要求：　　针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 注册会计师审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：
(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报告附注中对此未做充分披露。拟在审计报告中增加强调事项段。
(2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额和审计财务报告中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年报,而非已审计的财务报表。管理层拒绝修改，A注册会计师认为上述情形不会影响审计意见，所以无需采取任何行动。
(3)甲公司2010年财务报告经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。
3．针对(1)(2)指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当，如不恰当,简要说明正确的应对措施。针对(3)，指出A注册会计师应在其他事项段说明的内容。

答

题干： 审计甲公司2014年度财务报表。化妆品行业将于2016年执行更严格化学成分限量标准。甲集团公司的主要产品可能因此被淘汰，管理层提供了其对该事项的评估及相关书面声明。A注册会计师据此认为该事项不影响甲集团公司的持续经营能力。
4．指出A的做法是否恰当，如不恰当简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2016年12月31日应收账款由1000个项目组成，应收账款账面价值为300万元，假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是5万元，评估的重大错报风险水平为“高”水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为高水平（假设保证系数为2.4）。注册会计师决定将可容忍错报的金额设定为等于实际执行的重要性并采用非统计抽样方法选取样本对应收账款存在认定进行函证。
5．请用公式法计算样本规模。

答

题干：

ABC会计师事务所接替XYZ会计师事务所审计甲公司（上市公司）2013年度财务报表，委派审计三部D注册会计师担任项目合伙人，项目组于2014年2月1日入驻甲公司，拟于2014年3月20日出具审计报告。D注册会计师在执行审计业务过程中遇到下列事项：

（1）审计一部的项目经理E注册会计师（非项目组成员）兼任甲公司董事。

（2）审计二部合伙人F注册会计师（非项目组成员）与甲公司副总经理H系同学关系，三年前，二人各出资50%投资成立一家三星级酒店，但二人未亲自参与酒店管理，而是将酒店外包给专业的酒店管理公司进行管理；

（3）DEF咨询公司与ABC会计师事务所以合作为目的共享管理权和专业资源。DEF咨询公司2013年初接受委托，为甲公司设计信息技术系统，该系统与财务报告内部控制无关且生成的信息不构成会计记录和财务报表的重要组成部分，设计系统的职责由甲公司管理层承担。

（4）外勤审计过程中，由甲公司负责项目组食宿，饮食标准为30元/（人/餐），住宿标准为标准间。

（5）G注册会计师是ABC会计师事务所的前任高级合伙人，于2013年8月10日从ABC会计师事务所离职，加入甲公司任财务总监。

（6）项目组成员M为新员工，其父亲曾担任甲公司财务总监，于2013年7月离职。

6．要求：针对事项（1）至（6），逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

题干：

甲公司2015年12月31日应收账款账户借方余额共计280万元，包含1600个客户。A注册会计师拟采用非统计抽样方法，并实施函证程序测试甲公司2015年12月31日应收账款余额的存在认定。审计工作底稿记载的其他相关情况摘录如下。

（1）确定抽样总体为2015年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户，确定抽样单元是包含在应收账款明细表中的每一个客户。

（2）针对测试目标，A注册会计师界定的错报包括：虚构应收账款、收到款项后不做账务处理、串户登记和应收账款账龄不准确。

（3）因样本规模模型公式中不包含抽样风险项目，A注册会计师认为确定样本规摸时不必考虑抽样风险；

（4）A注册会计师将抽样总体分为金额相等的两层，其中第一层包含400个明细账户，第二层包含1200个明细账户，并拟将样本规摸平均分配给两层；

（5）估计的总体错报金额低于但接近可容忍错报额，A注册会计师决定扩大函证的范围，以获取进一步的证据。

7．请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的抽样决策和过程是否恰当，如认为不恰当，请简要说明原因。

答

题干： 上市公司甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。A注册会计师作为项目合伙人在对甲银行2020年度财务报表进行审计的过程中，遇到下列事项：

（1）B注册会计师曾任甲银行2019年度财务报表审计的项目经理，并与A注册会计师一同签署了甲银行2019年度审计报告。B注册会计师不再参与甲银行2020年的财务报表审计业务，并于2021年年末从事务所离职，加入甲银行担任财务经理。

（2）乙公司和甲银行均为丙公司的重要子公司，乙公司于2020年8月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，由乙公司承担管理层责任。乙公司和丙公司均不是ABC会计师事务所的审计客户。

（3）项目组成员C注册会计师于2020年2月份按照正常商业条件在甲银行开立账户，并购买了10万元甲银行公开发行的三个月的理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。

（4）甲银行拥有丁公司2%的股份，对丁公司不具有重大影响，且该投资对于甲银行也不重大。项目组成员D注册会计师于2020年10月份购买了丁公司100股股票，截至2020年12月31日，这些股票的市价为2000元。

（5）ABC会计师事务所通过与甲银行控股的戊投资银行共同组成服务团队的形式，向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。

（6）XYZ公司的管理合伙人于2020年6月退休后担任甲银行董事会秘书。

8．针对下列第（4）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所负责审计甲公司财务报表。审计工作底稿记录的与函证应收账款相关的情况如下：

(1)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。

(2)客户乙公司年末应收账款余额与回函金额差异高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。

(3)甲公司账面记录应收丙公司90万元，该账户已全额计提坏账准备，A注册会计师认为不存在重大错报风险风险，选取另一样本实施函证。

(4)客户丁公司回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司12月末销售给丁公司的一批产品，在年末尚未开具销售发票，丁公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

(5)项目组对未函证回函的应收账款实施了替代程序：对已收回款项的客户查看了期后收款凭证，对没有期后收款记录的客户检查了销售合同和发票，未发现例外事项。

(6)鉴于对选取的金额较大以及风险较高的应收账款实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

9．针对上述第(1)-(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（1）审计项目组要求甲公司提供其在所有开户银行的银行账户明细清单，审计项目组对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证，函证覆盖率达到了100%。

（2）审计项目组针对甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况，计划对应付账款实施函证程序，因此从截止到2017年12月31日的应付账款明细表中选择重要的询证对象。

（3）审计项目组针对甲公司与其母公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报表带来的错报风险比较高，因此函证了本年度与其母公司发生的每一笔应收账款交易金额。

（4）注册会计师尽管收到某银行询证函回函，但是通过对银行的跟进访问，发现该银行提供给注册会计师的函证结果与甲公司银行账面记录不一致。审计项目组再次审核甲公司从该银行获得信用记录，查看是否加盖该银行公章，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。

（5）审计项目组为避免询证函被甲公司拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，在具体核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在邮局投递询证函。

（6）审计项目组针对甲公司的丁客户采用电子形式发函，并及时获取询证函回函。

10．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

11．注册会计师对关联方关系及其交易实施的风险评估程序中,项目组内部讨论的内容可能包括哪些？

答

题干： ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司 2017 年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（1）因关联方回函的可靠性较低，A 注册会计师决定不对应收关联方乙公司的重要款项实施函证程序，在审计工作底稿中记录了不实施的函证的理由，并实施了替代审计程序，结果满意。

（2）A 注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平，在期中审计时对截至 2017 年 9 月末的余额实施了函证程序。在期末审计时对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意。  

（3）A 注册会计师于 2017 年 12 月 31 日对甲公司期末银行承兑汇票实施监盘，发现缺失一张大额票据，财务经理解释该票据已交由银行托收。A 注册会计师向出票人寄发了询证函并收到回函，结果满意。

（4）因未收到应收丙公司款项的询证函回函，A 注册会计师将检查期后收款作为替代审计程序，查看了应收丙公司款项明细账的期后贷方发生额，结果满意。

（5）A 注册会计师在甲公司现场执行期末审计时，为及时获得回函，要求被询证方将回函寄至甲公司。A 会计师作为收件人直接签收了回函。

12．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所2017年1月5日首次承接甲公司2016年度财务报表审计业务，A注册会计师担任审计项目合伙人。A注册会计师了解到甲公司2015年度以及以前年度是XYZ会计师事务所的审计客户，ABC会计师事务所在承接审计业务前后，遇到的与沟通相关的事项如下：
（1）接受委托后，A注册会计师通过电话询问、致送审计问卷的方式与XYZ会计师事务所的注册会计师进行沟通。
（2）A注册会计师在审计过程中与甲公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不再以书面形式向治理层正式通报。
（3）A注册会计师拟在审计过程中与治理层沟通，主要内容为：注册会计师与财务报表审计相关的责任、注册会计师的独立性、计划的审计范围以及具体审计程序的性质和时间安排。
（4）A注册会计师在与治理层沟通计划的审计范围和时间安排时，沟通了重要性的具体金额、拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险、对与审计相关的内部控制采取的方案以及拟利用内部审计工作的程度等。
（5）A注册会计师考虑到与甲公司治理层之间的双向沟通不充分，于是根据范围受到的限制程度，拟增加强调事项段予以说明。
13．假定上述各事项相互独立，在不考虑其他事项的情况下，逐项判断上述事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

答

14．ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2017年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2016年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。 (1)A注册会计师确定的期初余额审计目标包括：获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否存在重大错报； (2)审计计划表明，由于首次执行甲公司审计业务，无论期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师都拟在审计报告的意见段中专门提及期初余额； (3)接受委托后，A注册会计师需要就若干重大事项查阅前任注册会计师的工作底稿。甲公司管理层出具了书面委托函，并在委托函中列明应当提供的工作底稿的清单； (4)为获得更多的查阅前任注册会计师工作底稿的机会，A注册会计师向前任书面承诺：承诺在审计报告中增加其他事项段，指出其审计责任与XYZ会计师事务所无关； (5)前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2014年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为，如果至2017年末管理层仍未对该项固定资产计提减值准备，则延续前任的审计意见类型。要求：假定上述第(1)至(5)项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

答

15．ABC会计师事务所(以下简称ABC事务所)连续承接甲公司(境内外同时上市的公司)2011年度财务报表审计业务。ABC事务所最近制定了业务质量控制制度,有关内容摘录如下： (1)如果事务所员工介绍新审计客户,ABC事务所则根据收费的高低自行决定是否承接。 (2)由于ABC事务所连续审计甲公司,非常熟悉甲公司情况,审计项目组直接实施进一步审计程序,不再了解甲公司及其环境。 (3) ABC事务所委派A注册会计师担任审计项目合伙人,并与审计项目组成员B(审计助理)共同担任签字注册会计师。 (4)合伙人考核和晋升制度规定,在考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况下,只有连续三年业务收入额排名前三位的高级经理才能晋级为合伙人。 (5)工作底稿保管制度规定,推行业务档案电子化,将纸质工作底稿经电子扫描后,存为业务电子档案,同时销毁纸质工作底稿。 (6)内部业务检查制度规定,以每三年为一个周期,选取已完成业务进行检查,如果事务所当年接受相关部门的外部检查,则当年暂停对所有业务的内部检查。要求：针对上述(1)至(6)项,分别指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题,并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

16．针对上述第（3）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲会计师事务所承接了长江公司2022年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任项目合伙人，于2023年3月20日完成了审计工作。审计过程中存在如下事项：

（1）A注册会计师在对应收账款进行函证时，采用审计抽样的方式，由于每位客户都可能与长江公司有多笔销售交易，为了提高效率，将每一位客户作为抽样单元来进行函证。

（2）A注册会计师在审计过程中运用了专家的工作，在最终评价专家的工作结果时得出专家工作不足以实现审计目的的结论，认为无法获取充分、适当的审计证据，于是出具了非无保留意见的审计报告。

（3）接受委托后，A注册会计师需要查询前任注册会计师的工作底稿，因此与长江公司取得联系，取得了长江公司的许可，并与长江公司协商好查阅的日期和大概内容。

（4）2023年5月20日，项目组将相关审计工作底稿归整为审计档案。

（5）A注册会计师在对审计工作底稿进行归档时，发现从长江公司获取的合同复印件中，有两份是相同的，一份经长江公司盖章确认，一份是未经长江公司盖章确认的，于是将未盖章确认的合同销毁。

17．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

甲公司是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是项目负责人。在对甲公司2015年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

（1）A注册会计师和甲公司的董事D是小学同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占50%股份，该投资对双方均不重大。

（2）审计项目组成员B曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2015年6月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

（3）XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。自2014年7月1日起，甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司，包括负责确定内部审计工作范围。

（4）甲公司是中超足球联赛的赞助商，送给A注册会计师2张比赛门票（普通票），每张价值120元。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。

（5）甲公司持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲公司也不重大。A注册会计师于2015年11月购买1000股丁公司股票。截至2015年12月31日，这些股票市值为5000元。

（6）甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。

18．针对上述第（1）项，指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

19．A注册会计师负责审计甲公司20x7年度财务报表，了解到被审计单位采购与付款业务循环存在下列内部控制：（1）各部门需要购买的货物或劳务，统一汇总至请购部门，由请购部门对需求部门提出的采购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。（2）对于超过预算的采购项目，经请购部门经理审批可先行请购，然后履行预算调整程序。（3）审核通过的采购需求，由请购部门编写请购单，提交采购部门进行采购。请购单连续编号。（4）对于大宗采购，由采购员选择三家以上的供应商进行询价后报采购部经理，由采购部经理选定供应商。（5）对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时聘请外部专家参与相关工作。（6）采购的货物到货后，由仓库部门核对采购货物的数量、质量、规格型号与合同是否一致，对货物进行验收。要求：针对上述事项（1）至（6），指出甲公司内部控制是否存在缺陷，如果存在缺陷，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是甲公司2020年财务报表审计业务的项目合伙人。在评估重大错报风险时，需要重点关注特别风险，A注册会计师对与甲公司特别风险相关的观点如下：

（1）A注册会计师认为应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。

（2）甲公司与集团内的乙公司于2020年发生了并购，A注册会计师认为这一事项可能会导致特别风险。

（3）甲公司与会计估计相关的会计政策在本年发生变化，A注册会计师认为这可能会导致某些财务报表项目的金额计量不准确，但不会导致特别风险。

（4）针对有特别风险的项目，A注册会计师认为不需要了解内部控制，而只需要直接实施实质性程序。

（5）在识别和评估特别风险时，A注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用专家的工作。

（6）A注册会计师认为，只能通过实施实质性程序应对特别风险。

20．要求：针对上述（1）至（6）事项，逐项指出A注册会计师对与特别风险相关的观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性是500万元，采用按比例分配的方式，确定分配给丙公司的重要性为220万元。

（3）丁公司为重要组成部分。丁公司同时存在对集团具有财务重大性和导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的两个特征。集团项目组针对其可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，实施了特定的审计程序。

（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此选取己公司的财务信息，委托组成部分注册会计师实施了审阅，结果满意。

（6）庚公司为不重要的组成部分。由于庚公司是不重要的组成部分，该因素导致集团项目组拟不参与该组成部分注册会计师的风险评估过程。

21．针对上述第（6）项，指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要确定重要性。相关情况如下：
（1） A注册会计师认为X公司财务报表使用者做出正确经济决策的能力越低，越要从严考虑重要性。
（2） X公司近三年来税前利润逐年下降，A注册会计师拟以过去三年的平均税前利润作为判断基准。
（3）确定实际执行重要性占财务报表整体重要性水平的比例时，A注册会计师没有考虑项目组成员预期X公司存在的值得关注的内部控制缺陷；
（4）考虑到某些财务报表使用者可能对某类交易、账户余额或披露敏感，A注册会计师拟针对每类交易、账户余额和披露确定认定层次的重要性；
（5）在评价已发现错报的影响时，A注册会计师将明显微小错报临界值作为判断评价错报的标准之一：只要错报金额低于明显微小错报临界值，该错报就是不重要的。
（6）在确定审计意见类型时，A注册会计师拟通过将错报金额与重要性水平进行比较，以确定错报对财务报表的影响是否重大和广泛。
22．分别针对上述情况（1）至（6），指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

答

23．简述因密切关系导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

答

题干： 注册会计师在审计上市公司甲公司20x7年度财务报表时，使用货币单元抽样测试甲公司20x7年12月31日的存货余额。20x7年12月31日甲公司的存货账面余额为3000000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%，可容忍错报为60000元，预计总体错报为0元。当接受误受风险为5%，预计总体错报与可容忍错报之比为0时，确定样本规模的保证系数为3.00。拟测试的存货账面金额由50000个明细账组成，所有的存货明细账余额都不超过15000元。注册会计师运用系统选样法选取样本，在样本中发现了2个错报。第一个错报是账面金额为1000元的项目有500元的高估错报；第二个错报是账面金额为2000元的项目有1600元的高估错报。当可接受的误受风险为5%，高估错报的数量为0、1、2、3时对应的评价结果保证系数分别为3.00，4.75，6.30，7.76。
24．注册会计师对两个高估错报作了进一步调查，确定只是笔误所致，不属于系统误差，也不涉及舞弊因素。注册会计师能否接受总体？为什么？

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司(以下简称甲公司)2023年度的财务报表，与集团审计相关的部分事项如下:

(1)A注册会计师将超过集团利润总额15%的组成部分确定为重要组成部分，其余的为不重要的组成部分。

(2)在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性，使各组成部分的重要性水平的汇总数与集团财务报表整体的重要性一致。

(3)乙公司为甲公司的不重要组成部分，集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，集团项目组拟选取乙公司超过其重要性的项目实施审计，来获取审计证据。

(4)丙公司为甲公司的不重要组成部分，其组成部分注册会计师拒绝集团项目组接触相关审计工作底稿，集团项目组接触信息受到限制，拟因此发表非无保留意见的审计报告。

(5)因丁公司的组成部分注册会计师的工作失误导致集团项目组据此发表了不恰当的审计意见，集团项目组认为责任主要由该组成部分注册会计师承担。

要求：

25．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

26．ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下: (1)职业道德主管合伙人、监控与整改合伙人对质量管理体系特定方面的运行承担责任，并定期与质量管理主管合伙人沟通，由质量管理主管合伙人统一向首席合伙人进行报告。 (2)项目合伙人在执行上市实体财务报表审计业务时，应当与被审计单位管理层或治理层沟通质量管理体系是如何为持续高质量地执行业务提供支撑的。 (3)事务所定期对每个项目合伙人选取一项已完成的项目进行业务质量检查。对于承接上市实体审计业务的项目合伙人，检查周期为两年；对于其他项目合伙人，检查周期为四年。 (4)审计分部主管合伙人在本分部范围内统一分派项目质量复核人员。审计分部主管合伙人担任项目合伙人的项目，由质量管理主管合伙人负责分派项目质量复核人员。 (5)在特殊情形下，如具有适当胜任能力和权威性的人员不足，经质量管理主管合伙人和业务主管合伙人批准，项目之间可以在同一年度内交叉实施项目质量复核。该安排应当每年重新评估和批准。要求:针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号－－业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号－－项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

27．针对上述第（6）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

28．甲会计师事务所承接了长江公司2020年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任项目合伙人，于2021年3月20日完成了审计工作。审计过程中存在如下事项：（1）A注册会计师在对应收账款进行函证时，采用审计抽样的方式，由于每位客户都可能与长江公司有多笔销售交易，为了提高效率，将每一位客户作为抽样单元来进行函证。（2）A注册会计师在审计过程中运用了专家的工作，在最终评价专家的工作结果时得出专家工作不足以实现审计目的的结论，认为无法获取充分、适当的审计证据，于是出具了非无保留意见的审计报告。（3）接受委托后，A注册会计师需要查询前任注册会计师的工作底稿，因此与长江公司取得联系，取得了长江公司的许可，并与长江公司协商好查阅的日期和大概内容。（4）2021年5月20日，项目组将相关审计工作底稿归整为审计档案。（5）A注册会计师在对审计工作底稿进行归档时，发现从长江公司获取的合同复印件中，有两份是相同的，一份经长江公司盖章确认，一份是未经长江公司盖章确认的，于是将未盖章确认的合同销毁。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲会计师事务所的A注册会计师担任多家上市公司2020年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列影响审计报告格式或内容的事项：

（1）甲会计师事务所首次接受委托，审计长江公司2020年度财务报表。A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，说明上期财务报表由前任注册会计师审计、出具的审计报告的日期以及前任注册会计师发表的意见的类型。

（2）针对黄河公司2020年异常诉讼的未来结果存在重大不确定性，A注册会计师评估黄河公司持续经营假设是适当的，因此拟在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注。

（3）针对珠江公司2020年审计报告中沟通的关键审计事项，注册会计师在关键审计事项单独部分逐项描述关键审计事项时，分别索引至财务报表的相关披露，并同时说明该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因。

（4）2020年12月，国家环保部门正在对湘江公司污染问题进行例行检查，截至审计报告日，检查结果尚不明确。湘江公司管理层在财务报表附注中披露了上述情况。A注册会计师对该事项进行了重点关注，在审计报告中作为关键审计事项予以沟通，提醒财务报表使用者关注。

（5）A注册会计师在审计报告日后获知锦江公司其他信息存在重大错报，与治理层沟通后其他信息未得到更正，注册会计师考虑在审计报告中增加其他信息单独部分，以提醒审计报告使用人恰当关注未更正的重大错报。

（6）2020年1月1日，戍公司通过收购取得子公司嫩江公司。由于嫩江公司账目混乱，戍公司管理层决定在编制2020年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。嫩江公司2020年度的营业收入和税前利润约占戍公司未审计合并财务报表相应项目的32%，A注册会计师对戍公司2020年度财务报表出具了保留意见的审计报告。

29．针对上述第（1）至（6）项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。

答

30．A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务项目合伙人。审计工作底稿记载的与针对银行存款运用货币单元抽样相关的情况如下：（1）由于函证程序是针对各个往来银行实施的，A注册会计师将2017年度与甲公司有往来的每家银行定义为一个抽样单元；（2）注册会计师拟将总体按余额分为两层，并将确定的样本规模按两层金额的比例进行分配，以便以更高的概率选取大金额的项目。（3）推断总体错报点估计时，针对账面金额小于选样间隔的逻辑单元中发现的错报，A注册会计师直接将错报百分比与选样间隔的乘积作为该逻辑单元的推断错报。（4）由于所有含有错报的逻辑单元的账面金额都小于选样间隔，注册会计师直接将推断的总体错报点估计与基本精确度之和作为总体错报上限。（5）考虑到货币单元抽样是运用属性抽样原理设计的，A注册会计师拟在推断的总体错报上限明显小于可容忍错报时才接受抽样总体。要求：分别针对情况（1）～（5），指出是否存在不当之处。如存在不当之处，请简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项:

(1)甲公司2023年度财务报表中确认了商誉减值的重大会计估计，A注册会计师实施了审计程序，确认商誉减值的会计处理恰当，但甲公司财务报表未作充分披露。A注册会计师与治理层进行了沟通，并将该会计估计作为关键审计事项予以披露。

(2)乙公司2023 年末商誉、固定资产、长期股权投资等多项资产存在减值迹象。因管理层未提供相关资料，A注册会计师无法就上述资产的减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表无法表示意见，并在审计报告的其他信息部分说明注册会计师无法确定与资产减值准备相关的信息是否存在重大错报。

(3)丙公司2022年度财务报表中存在重大错报，丙公司管理层在编制2023年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露。A注册会计师未就2022年度财务报表重新出具审计报告，拟在2023年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注重述事项。

(4)丁公司财务部多位关键人员离职，A注册会计师无法实施必要的审计程序就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据，对2023年度财务报表发表保留意见。

(5)因某董事质疑戊公司2023年度经营业绩，管理层拟在年度报告的重要提示部分披露这一情况。A注册会计师拟在无保留意见的审计报告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注年度报告的重要提示部分对该事项的披露。

要求：

31．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2022年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）在审计甲公司2022年度财务报表时，A注册会计师发现对应数据存在一项重大错报，前任注册会计师对上期财务报表出具了无保留意见的审计报告，甲公司管理层未修改2021年的财务报表，前任注册会计师不愿对2021年财务报表重新发表审计意见，2022年财务报表对应数据已经适当重述或恰当披露，2022年财务报表本期数据未发现重大错报和受限的情况，A注册会计师拟发表保留意见并增加强调事项段。

（2）A注册会计师于2023年3月1日对乙公司2022年度财务报表发表无保留意见，2023年3月15日，在财务报表对外报出前，A注册会计师获悉乙公司的某项未决诉讼在审计报告日前法院已经判决，乙公司管理层修改了2022年度财务报表，A注册会计师实施了适当的审计程序，结果满意，于4月3日重新岀具了带其他事项段的无保留意见的审计报告。

（3）A注册会计师审计丙公司2022年度财务报表，由于2021年财务报表未经审计，A注册会计师拟增加其他事项段说明上期财务报表未经审计。

（4）丁公司的法定代表人违规以丁公司名义为一些关联公司和外部单位提供了大量担保，导致丁公司因多个债务逾期未还款而被起诉，预计赔偿金额是企业净资产余额的数倍。由于该法定代表人已失联，丁公司管理层无法确定是否还存在其他未知的违规担保事项，A注册会计师也无法就或有事项和关联方交易披露的完整性实施审计程序，拟发表保留意见。

（5）A注册会计师因为戊公司持续经营存在多项重大不确定性，拟发表无法表示意见，对于实施的有限的程序中发现的存货跌价准备的重大错报未在审计报告中说明.

32．。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司（上市公司）20x7年度财务报表，在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）向甲公司管理层询问了下列事项：1）关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化；2）甲公司和关联方之间关系的性质。

（2）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方销售产成品的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方销售的价格与相同产成品活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

（3）针对授权和批准重大关联方交易和安排，甲公司建立了相关控制，因不拟信赖相关控制，注册会计师没有了解该控制，直接实施细节测试获取审计证据。

（4）审计项目组注意到，甲公司某重大交易的交易对手很可能是未向注册会计师披露的关联方。

（5）20x7年甲公司向其控股股东出售一重要子公司。注册会计师认为该交易超出甲公司正常经营过程，存在特别风险。针对该超出正常经营过程的重大关联方交易，注册会计师检查了相关合同，并获取交易已经恰当授权和批准的审计证据。

33．针对事项（5），指出注册会计师检查相关合同或协议时应当评价的内容。

答

34．A注册会计师负责对甲公司2018年度财务报表以及内部控制实施整合审计。审计工作底稿中记录的部分内容摘录如下：（1）A注册会计师认为，只要内部控制存在缺陷，即使该缺陷不会导致财务报表发生重大错报，也应当对其进行测试。（2）A注册会计师在充分考虑了控制的影响后识别了重要账户、列报及其相关认定。（3）A注册会计师在评价控制缺陷是否可能导致错报时，认为错报发生的概率为5%，并据此得出了控制缺陷不会导致错报的结论。（4）A注册会计师认为甲公司财务报告内部控制存在一项重大缺陷，且不属于审计范围受到限制，因此拟根据缺陷影响程度对财务报告内部控制发表保留或否定意见。（5）A注册会计师在审计过程中发现，某项控制对甲公司经营的效率效果控制目标的实现有重大不利影响，确定该项控制缺陷属于非财务报告内部控制重大缺陷，因此拟在内部控制审计报告增加强调事项段，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。（6）A注册会计师拟对2018年度甲公司内部控制审计出具无法表示意见的审计报告，在内部控制审计报告中指明所执行的程序，以及描述内部控制审计的特征。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

为了提升执业质量，满足准则对于质量控制的要求，甲会计师事务所拟对其质量控制制度进行全面梳理、修订，为此成立了质量控制制度修订小组。下列内容摘自甲会计师事务所的现有质量控制制度：

（1）为提高品牌影响力，鼓励员工开拓业务。新入职审计助理入职一年内开拓业务收费金额合计超过100万元的即可直接晋升为项目经理。

（2）以五年为一个周期，选择已完成的项目进行检查。在每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。

（3）积极发展分所，对于分所，应统一执行总所制定的质量控制制度。

（4）为了防范风险，对于所有项目，由项目经理执行现场复核，由项目合伙人执行项目质量控制复核。

（5）客户至上，为及时提供审计报告，在项目组存在意见分歧的情况下，可先经主任会计师批准出具审计报告，然后再对意见分歧进行讨论。

（6）加强底稿管理，对于鉴证业务，应当在业务报告日后60日内归档。

35．针对事项（3），代修订小组判断是否需要修订，如果需要修订，简要说明需要修订的理由。

答

题干： A注册会计师担任X公司2015年度财务报表审计项目合伙人。工作底稿中记载的有关货币资金审计部分内容摘录如下：
(1)X公司规定，单笔付款金额在50万元以上的，必须由总经理审批。A注册会计师认为该项控制不存在缺陷；
(2)测试采购付款控制时，A注册会计师对抽取的付款凭证，检查付款金额是否与供应商发票一致，并追查到应付账款明细账与银行存款日记账以及银行对账单；
(3)A注册会计师拟通过追查“企业付、银行未付”调节事项，发现银行存款违反存在认定的错报；
(4)X公司银行存款余额很小的开户银行很多。为提高审计效率，A注册会计师决定采用消极的方式向这些银行函证；
(5)银行对账单显示，X公司的存款账户于2015年12月20日收到跨行汇款200万元，X公司当日将该笔款项汇回其他账户。该情况不影响2015年12月31日银行存款余额，A注册会计师没有实施其它审计程序；
(6)为证实银行账户清单的完整性，A注册会计师了解并评价了X公司开立账户的管理控制措施，还向出纳人员询问了银行账户的开立、使用、注销等情况，认可了账户清单的完整性。
36．针对第(1)-(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明原因。

答

题干：  ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项。

（1）甲公司2020年通过向非关联方销售自用办公楼扭亏为盈。因该交易较为简单，不构成对本期财务报表审计最为重要的事项，但对财务报表使用者理解财务报表重要，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行沟通，并索引至相关财务报表附注。

（2）乙公司的某重要子公司因环保问题被监管部门调查并停业整顿。A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因乙公司管理层未在财务报表附注中披露该子公司停业整顿的具体原因，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分进行补充说明。

（3）丙公司2019年度财务报表中存在重大错报，丙公司管理层在编制2020年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露。A注册会计师未就2019年度财务报表重新出具审计报告，拟在2020年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注重述该事项。

（4）A注册会计师实施审计程序后，认为丁公司管理层运用持续经营假设编制财务报表不适当，拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定部分，提醒财务报表使用者关注。

（5）戊公司财务部多为关键人员离职，A注册会计师无法实施必要的审计程序就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据，决定对2020年度财务报表发表保留意见。

37．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与特殊项目审计相关的事项：

（1）由于甲公司管理层已经按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险会计估计进行了披露，A注册会计师认为结果满意，未实施其他审计程序。

（2）A注册会计师通过对乙公司的了解，发现乙公司的内部控制运行有效，且发生的业务较为常规，认为乙公司管理层凌驾于控制之上的较低，拟不实施会计分录测试。

（3）因不拟信赖丙公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，A注册会计师未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

（4）A注册会计师向丁公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

①已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；

②已经向审计项目组披露了全部己知的关联方关系及其交易。

（5）由于戊公司管理层的决策失误，导致其失去了主要的市场。A注册会计师认为戊公司的持续经营有重大不确定性，除此之外，没有其他影响审计意见的事项，同时戊公司对此也作出了充分披露，A注册会计师拟出具无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

（6）在审计期初余额时，A注册会计师发现上期财务报表中存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，提请己公司告知前任注册会计师，存在错报的上期报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已经在本期财务报表中得到了适当重述，为提醒报表使用者关注该事项，A注册会计师在审计报告中增加了其他事项段。

38．针对下列第（1）项，假设不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2020年度财务报表审计的项目质量控制复核人，遇到下列与出具审计报告相关的事项：

（1）甲公司从事金融风险投资业务，涉及高度不确定性的会计估计，审计项目组根据职业判断将其认定为关键审计事项，并在审计报告中单设关键审计事项部分，说明该事项在审计中是如何应对的。

（2）乙公司某重要子公司的财务资料因火灾烧毁而无法提供，考虑到在期中已对该子公司新更换的财务软件执行了测试，并与治理层进行了充分讨论，审计项目组拟在关键审计事项部分描述该事项。

（3）丙公司2019年多计持有待售资产减值准备1800万元，前任注册会计师对丙公司2019年度财务报表发表了保留意见，丙公司于本年处置了该项持有待售资产并确认损益，审计项目组认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，拟出具无保留意见的审计报告。

（4）丁公司由于质量安全事故，被行政机关责令停业整改，审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况，但截至审计报告日，整改结果尚未经复查批准。丁公司按照持续经营假设编制了财务报表并予以充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加强调事项段。

（5）戊公司由于财务总监离职，未能在财务报表附注中披露应收账款证券化业务的继续涉入导致的风险敞口，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段。

39．针对上述第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

40．ABC会计师事务所质量管理体系和注册会计师职业道德守则的部分内容摘录如下：（1)会计师事务所至少每年一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其将遵守独立性要求的书面确认。（2)针对公众利益实体审计业务，会计师事务所委派审计合伙人时需要确保其最近三年不存在不良执业诚信记录。（3)A注册会计师作为甲上市公司财务报表审计项目合伙人，事务所委派B注册会计师作为项目质量复核人员，B注册会计师完成项目质量复核签字确认即可，无需通知A注册会计师。（4)A注册会计师于2011年至2015年度担任乙上市公司审计项目合伙人，在2021年度被委派担任乙公司项目质量复核人员。（5)会计师事务所在首次承接某一上市实体财务报表审计后知悉了该公司管理层缺乏诚信，这些信息如果在承接业务之前知悉，按照会计师事务所质量管理体系要求不能承接该业务，因此会计师事务所终止了该审计业务。（6)会计师事务所拟承接存在高风险的业务时，应当在职业道德主管合伙人签字批准后，事务所才能承接。要求：针对上述第（1)至（6)项，逐项指出ABC 会计师事务所的质量管理体系和注册会计师职业进德守则有关独立性的情况是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与特殊项目审计相关的事项：

（1）由于甲公司管理层已经按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险会计估计进行了披露，A注册会计师认为结果满意，未实施其他审计程序。

（2）A注册会计师通过对乙公司的了解，发现乙公司的内部控制运行有效，且发生的业务较为常规，认为乙公司管理层凌驾于控制之上的较低，拟不实施会计分录测试。

（3）因不拟信赖丙公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，A注册会计师未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

（4）A注册会计师向丁公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

①已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；

②已经向审计项目组披露了全部己知的关联方关系及其交易。

（5）由于戊公司管理层的决策失误，导致其失去了主要的市场。A注册会计师认为戊公司的持续经营有重大不确定性，除此之外，没有其他影响审计意见的事项，同时戊公司对此也作出了充分披露，A注册会计师拟出具无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

（6）在审计期初余额时，A注册会计师发现上期财务报表中存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，提请己公司告知前任注册会计师，存在错报的上期报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已经在本期财务报表中得到了适当重述，为提醒报表使用者关注该事项，A注册会计师在审计报告中增加了其他事项段。

41．针对下列第（4）项，假设不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务项目合伙人。审计工作底稿记载的与针对银行存款运用货币单元抽样相关的情况如下：

（1）由于函证程序是针对各个往来银行实施的，A注册会计师将2017年度与甲公司有往来的每家银行定义为一个抽样单元；

（2）注册会计师拟将总体按余额分为两层，并将确定的样本规模按两层金额的比例进行分配，以便以更高的概率选取大金额的项目。

（3）推断总体错报点估计时，针对账面金额小于选样间隔的逻辑单元中发现的错报，A注册会计师直接将错报百分比与选样间隔的乘积作为该逻辑单元的推断错报。

（4）由于所有含有错报的逻辑单元的账面金额都小于选样间隔，注册会计师直接将推断的总体错报点估计与基本精确度之和作为总体错报上限。

（5）考虑到货币单元抽样是运用属性抽样原理设计的，A注册会计师拟在推断的总体错报上限明显小于可容忍错报时才接受抽样总体。

要求：

分别针对情况（1）～（5），指出是否存在不当之处。如存在不当之处，请简要说明理由。

42．推断总体错报点估计时，针对账面金额小于选样间隔的逻辑单元中发现的错报，A注册会计师直接将错报百分比与选样间隔的乘积作为该逻辑单元的推断错报。

答

题干： ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

（1）对所有上市公司、法律法规要求实施项目质量复核的业务实施项目质量复核。

（2）会计师事务所至少每年两次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其已遵守独立性要求的书面确认。

（3）会计师事务所针对合伙人的晋升建立和实施质量“一票否决”制度，要求有重大质量问题的人员，永远不得被提名晋升为合伙人。

（4）为了营造质量至上的文化，会计师事务所设定了三种领导角色，第一是主要负责人、第二是质量管理主管合伙人、第三是职业道德主管合伙人及监控与整改主管合伙人等，共同对事务所的质量管理体系承担最终责任。

（5）从会计师事务所已经完成的项目中周期性地选择部分项目进行检查。对承接上市实体审计业务的每个项目合伙人，检查周期最长不得超过三年。在每个周期内，对每个项目合伙人，至少选择一项已完成的项目进行检查。负责监控检査的人员可以由具备胜任能力、时间和权威性的该项目的项目质量复核人员担任。

43．。

答

题干：

ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性是500万元，采用按比例分配的方式，确定分配给丙公司的重要性为220万元。

（3）丁公司为重要组成部分。丁公司同时存在对集团具有财务重大性和导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的两个特征。集团项目组针对其可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，实施了特定的审计程序。

（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此选取己公司的财务信息，委托组成部分注册会计师实施了审阅，结果满意。

（6）庚公司为不重要的组成部分。由于庚公司是不重要的组成部分，该因素导致集团项目组拟不参与该组成部分注册会计师的风险评估过程。

44．针对上述第（5）项，指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

题干：

A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20x7年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的70%。除了自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20x7年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

（1）存货的监盘目标是获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。

（2）对于存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司管理层单独存放，不纳入监盘范围。

（3）根据存货类别确定监盘人员分工，每位项目组成员负责一类或数类存货的监盘。

（4）到达盘点现场后，观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放，并要求甲公司管理层将其纳入盘点范围。

（5）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

（6）存货监盘结束时，将作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

45．针对上述（1）至（6）项，逐项指出是否存在不当之处，如果存在，简要说明理由。

答

46．ABC会计师事务所承接了甲公司2019年度的财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性水平为100万元，营业收入及利润总额分别为3000万元和400万元。审计报告日为2020年3月2日，其他相关情况如下：（1）前任注册会计师对甲公司2018年度财务报表发表了无保留意见，但A注册会计师在审计过程中已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据，且对应数据在本期未经适当重述或恰当披露。（2）甲公司2019年资产负债表中列示的存货项目金额为200万元，管理层按照成本对存货进行计量，如果是按照成本与可变现净值孰低原则计量，存货金额将减少50万元。（3）甲公司2019年报表附注中披露了于2018年取得了乙公司的20%的股权，采用权益法核算该项股权投资，2019年乙公司宣告发放现金股利，甲公司就此确认的投资收益为120万元，截至2019年12月31日该长期股权投资的账面价值为400万元。（4）2019年11月丙公司起诉甲公司违约，要求赔偿损失金额150万元，注册会计师通过咨询律师，甲公司很可能败诉，截至2019年12月31日尚未判决，甲公司拒绝在附注中披露该事项。（5）2019年6月甲公司融资租入一台大型管理用设备，管理层解释因为是租入的固定资产，不予计提折旧。如果计提折旧，折旧金额为420万元。要求：请单独考虑上述每个事项，不考虑其他情况，确定A注册会计师应该发表的审计意见类型，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2023年度财务报表，委派A注册会计师作为项目合伙人执行审计业务。审计工作底稿中记录了与存货审计相关的情况，部分内容摘录如下:

(1)甲公司存货存放在多个地点，A注册会计师根据管理层提供的存货存放地点清单，选取了适当的存货存放地点实施了监盘，结果满意，据此认可了管理层的盘点结果。

(2)甲公司有一批存货是使用木桶储存的液体，A注册会计师使用了浸蘸、测量棒对选择的样品进行化验与分析的方法实施了抽盘。

(3)A注册会计师对甲公司a产成品存货执行抽盘时发现盘点记录比实物少计1000件，A注册会计师要求甲公司调整盘点记录。

(4)甲公司在存货盘点过程中收到外购原材料，A注册会计师确认了该批原材料为在资产负债表日已入账的外购在途存货，因此提请甲公司将该批在途存货纳入期末存货盘点范围。

(5)审计项目组在对存货盘点结果进行复核时，采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。

要求：

47．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 注册会计师在审计上市公司甲公司20x7年度财务报表时，使用PPS抽样测试甲公司20x7年12月31日的存货余额。20x7年12月31日甲公司的存货账面余额为3000000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%，可容忍错报为60000元，预计总体错报为0元。当接受误受风险为5%，预计总体错报与可容忍错报之比为0时，确定样本规模的保证系数为3.00。拟测试的存货账面金额由50000个明细账组成，所有的存货明细账余额都不超过15000元。注册会计师运用系统选样法选取样本，在样本中发现了2个错报。第一个错报是账面金额为1000元的项目有500元的高估错报；第二个错报是账面金额为2000元的项目有1600元的高估错报。当可接受的误受风险为5%，高估错报的数量为0、1、2、3时对应的评价结果保证系数分别为3.00，4.75，6.30，7.76
48．注册会计师对两个高估错报作了进一步调查，确定只是笔误所致，不属于系统误差，也不涉及舞弊因素。注册会计师能否接受总体？为什么？

答

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2025年04月05日注册会计师考试审计简答题48

一、简答题

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