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2025年04月18日注册会计师考试会计简答题15

题数：15道题答题时间：120分钟

专业:会计

一、简答题

题干： 甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。
（1）20×4年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。
（2）20×4年4月1日取得一般人民币借款2000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息。此外20×3年12月1日取得一般人民币借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年年末支付利息。
（3）该厂房于20×4年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。20×4年1季度至2季度发生支出情况如下：
①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.10。
②4月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15;此外4月1日以人民币支付工程进度款4000万元。
（4）4月5日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15。
（5）闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。
（6）各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率为1：6.12;6月30日美元对人民币的即期汇率为1：6.17。
（7）7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.11。
1．计算20×4年第一季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录。

题干： A股份有限公司（以下简称A公司）2011年至2016年与无形资产有关的业务资料如下。
（1）2011年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同，合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款810万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元（其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元），公允价值为300万元；专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。A公司应收账款810万元至债务重组日已计提坏账准备100万元。该土地使用权2011年12月31日的公允价值为400万元。
（2）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2015年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2016年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为150万元，另支付银行存款10万元。2016年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款10万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为160万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
2．计算2016年9月16日处置无形资产的损益，编制通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。（不考虑增值税等其他因素）

题干： 2013年3月1日，政府拨付A公司1000万元财政拨款（同日到账），要求其用于购买大型科研设备1台，并规定若有结余，留归公司自行支配。2013年4月1日，A公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本960万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。2013年4月30日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元，2013年6月30日安装完毕。工程完工当日，收到有关工程结算单据，实际安装费用40万元，补付工程款30万元。同日该项设备交付研发新产品的部门使用，使用寿命为5年，预计净残值为40万元，采用年数总和法计提折旧。2015年6月30日，A公司出售该台设备，取得价款700万元。
假定不考虑税费等其他因素。
要求：（答案金额以万元为单位）
3．编制2013年4月30日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款10万元的会计分录；编制2013年6月30日安装完毕以及补付工程款30万元的会计分录。

题干： AS公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，假定按年计提折旧和进行摊销。AS公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：
（1）2012年10月2日以1000万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年（与税法相同），取得当日即开始建造一栋写字楼。2013年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为50000万元（包含建造期间土地使用权的摊销）、预计使用年限为40年（与税法相同）。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销（与税法相同）。
（2）2014年12月18日，AS公司与BS公司签订租赁合同，合同约定，AS公司将上述写字楼整体出租给BS公司，租期为3年，年租金为2000万元，从2015年起每年年末支付。2014年12月31日为租赁期开始日。写字楼和土地使用权的原预计使用寿命、预计净残值和折旧（摊销）方式不变。
（3）2015年支付写字楼的修理费用2万元。
4．假定租赁期满后收回转为自用办公楼，编制投资性房地产转为自用房地产的有关会计分录。

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下。
（1）经相关部门批准，甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，另支付发行费用3000万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。
（2）甲公司2015年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2015年12月31日，甲公司支付2015年度可转换公司债券利息。
（4）2016年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。
本题涉及的复利现值系数或年金现值系数如下：
（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.6730：
（P/F，7%，3）=0.8163；（P/A，7%，3）=2.6243。
5．计算2016年7月1日应确认的利息费用并编制相关的会计分录。

题干： A公司为P公司的全资子公司。P公司及其子公司按照10%计提盈余公积。
（1）2011年1月1日，A公司与非关联方B公司分别出资200万元及800万元设立C公司，并分别持有C公司20%及80%的股权。C公司净资产的账面价值为1000万元（其中股本为1000万元），A公司采用权益法核算长期股权投资。2011年1月1日至2012年12月31日，C公司实现净利润300万元、可供出售金融资产公允价值变动150万元、其他所有者权益变动50万元。
2013年1月1日至2014年3月1日，实现的净利润为400万元（其中2014年前两个月净利润为20万元）。
（2）2013年1月1日，P公司以1300万元的价款向B公司收购其持有C公司80%的股权，C公司成为P公司的全资子公司，当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等为1500万元。
（3）2014年3月1日，A公司向P公司购买其持有C公司80%的股权，C公司成为A公司的全资子公司。A公司以固定资产作为对价，其账面价值1000万元，公允价值1200万元；当日C公司净资产的账面价值与其公允价值相等为1900万元。A公司购买C公司80%股权的交易和原取得C公司20%股权的交易不属于“一揽子交易”，A公司在可预见的未来打算一直持有C公司股权。
不考虑其他因素，要求：
6．根据资料（2），编制P公司2013年1月1日对C公司投资的会计分录，计算P公司合并财务报表确认的合并商誉，编制P公司2013年1月1日购买日合并报表抵销分录；编制P公司2014年3月1日合并报表抵销分录。

题干： 甲公司2013年至2015年与投资业务相关的资料如下。
（1）2013年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%的股权；以乙公司2013年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股作为对价支付给A公司；定向增发的普通股数量以甲公司2013年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2013年6月15日分别经甲公司、乙公司和A公司股东大会批准。
（2）2013年7月1日，甲公司向A公司定向增发本公司10000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股3.05元。工商变更登记手续亦于2013年7月1日办理完成。交易后A公司持有甲公司发行在外的普通股股份的6%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费30万元。为核查乙公司资产价值，支付资产评估费20万元。
（3）2013年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
（4）2013年7月1日乙公司可辨认净资产的账面价值为29500万元（其中：股本10000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积500万元、未分配利润9000万元）。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等，其差额系由以下两项资产所致：一栋投资性房地产，成本为20000万元，已计提折旧16000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为10000万元，已提摊销7000万元，公允价值为7000万元。上述投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为50年，已使用40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件，预计使用15年，已使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司投资后，上述两项资产的预计使用年限不变。上述资产计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。
（5）2013年7月1日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1450万元。此外2013年8月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，售价为2500万元，成本为1750万元。年末，乙公司已对外售出70%，另外30%形成期末存货，未计提存货跌价准备。
（6）2014年1月1日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润2400万元；上年内部交易形成的存货全部对集团外销售。
（7）2014年12月1日甲公司董事会决定多次交易分步处置对乙公司股权投资，根据处置对乙公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响，判断作为非一揽子交易进行会计处理。2015年1月2日，甲公司出售其所持有乙公司股权的25%，取得价款8000万元。该项交易后，甲公司持有乙公司60%的股权，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
（8）2015年1月2日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润2600万元。
（9）2016年1月1日至6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润3600万元。
（10）2016年6月30日，甲公司再次将对乙公司20%的股权对外出售，取得价款10000万元。该项交易后，甲公司对乙公司具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法核算。剩余40%股权在丧失控制权日的公允价值为20000万元。
自甲公司取得乙公司股权后，乙公司未分配现金股利。除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。各公司适用的所得税税率均为25%，均按照净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
7．编制甲公司2016年6月30日再次出售乙公司股权个别报表中的会计分录，计算合并报表当期确认的处置投资收益。

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下。
（1）经相关部门批准，甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，另支付发行费用3000万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。
（2）甲公司2015年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2015年12月31日，甲公司支付2015年度可转换公司债券利息。
（4）2016年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。
本题涉及的复利现值系数或年金现值系数如下：
（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.6730：
（P/F，7%，3）=0.8163；（P/A，7%，3）=2.6243。
8．编制2016年7月1日转股时的会计分录。（实际利率的计算结果以百分数形式表示，且小数点之后保留两位小数；其他金额计算结果保留两位小数）

题干： 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门2015年年末在对其2015年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问。
（1）1月8日，董事会决定自2015年1月1日起将公司位于城区的一幢已出租建筑物的后续计量方法由成本模式改为公允价值模式。该建筑物系2014年1月20日投入使用并对外出租，入账时初始成本为1940万元，公允价值为2400万元；预计使用年限为20年，预计净残值为20万元，采用年限平均法按年计提折旧；2015年1月1日该建筑物的公允价值为2500万元。甲公司2015年对上述交易或事项的会计处理如下：
借：投资性房地产—成本 1940
—公允价值变动 560
投资性房地产累计折旧 88
贷：投资性房地产 1940
其他综合收益 648
（2）经董事会批准，甲公司2015年9月20日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于郊区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为5200万元，乙公司应于2016年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2016年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。假设不存在处置费用。
甲公司办公用房系2010年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2015年9月20日签订销售合同时未计提减值准备。
2015年度，甲公司对该办公用房共计提了480万元折旧，相关会计处理如下：
借：管理费用 480
贷：累计折旧 480
（3）2015年1月2日甲公司从证券交易市场购入丙公司发行的分离交易的可转换公司债券，面值为1000万元，债券尚有期限2年，票面利率为1.5%，实际利率为7.03%，每年年末付息，到期一次归还本金。同时购得发行方派发的200万份认股权证（属于衍生金融工具），行权日为该债券到期日，甲公司合计支付人民币1100万元，其中债券交易价900万元，权证交易价200万元，2015年12月31日该权证公允价值为210万元。甲公司预计将债券和权证都持有至到期兑付和行权，会计处理时将支付款项全部记入“持有至到期投资”。年末甲公司对该项投资未进行任何处理。
（4）2015年12月20日，甲公司经董事会批准取消了原授予本公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予股票期权且尚未离职的本公司管理人员520万元。
甲公司该股权激励计划是2013年1月1日向本公司50名管理人员每人授予的1万份股票期权，规定服务满3年同时达到相应业绩条件，即可以市价的50%获得相应本公司股票。截至2014年12月31日，甲公司已经根据授予日权益工具的公允价值11元和对可行权情况的最佳估计确认了345万元的成本费用和资本公积，截至2015年12月20日上述50名管理人员尚有46名在甲公司任职。
针对上述股份支付的取消，甲公司的会计处理为：
借：管理费用 520
贷：银行存款 520
（5）2015年12月31日，甲公司有以下两份尚未履行的合同：
①2015年2月，甲公司与辛公司签订一份不可撤销的L产品销售合同，合同约定：甲公司应在2016年3月以每箱1.2万元的价格向辛公司销售1000箱L产品；辛公司应预付定金150万元，若甲公司违约，双倍返还定金。
2015年12月31日，甲公司的库存中没有L产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱L产品的生产成本为1.38万元。
②2015年8月，甲公司与壬公司签订一份不可撤销的D产品销售合同，约定在2016年2月底以每件0.3万元的价格向壬公司销售3000件D产品，违约金为合同总价款的20%。
2015年12月31日，甲公司库存D产品3000件，成本总额为1200万元，按目前市场价格计算的市价总额为1400万元。假定甲公司销售D产品不发生销售费用。
因上述合同至2015年12月31日，尚未完全履行，甲公司2015年将收到的辛公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：
借：银行存款 150
贷：预收账款 150
（6）2015年6月30日，甲公司以融资租赁的方式租入一台大型生产设备，租赁期为3年，自承租日起每半年支付租金22.5万元，租赁合同规定年利率为14%。租赁期满时，甲公司享有优惠购买选择权，购买价0.15万元。甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计1万元，以银行存款支付。该设备在租赁开始日的公允价值与账面价值均为105万元，经计算，其最低租赁付款额的现值为107.35万元。2015年12月31日，甲公司支付租金和确认未确认融资费用的会计处理为：
借：长期应付款—应付融资租赁款 22.5
贷：银行存款 22.5
借：财务费用 7.35
贷：未确认融资费用 7.35
（7）甲公司其他有关资料如下。
①甲公司的增量借款年利率为10%。[（P/A，10%，3）=2.4869；（P/F，10%，3）=0.7513；P/A，9%，5）=3.8897；（P/F，9%，5）=0.6499；（P/A，7%，6）=4.7665；（P/F，7%，6）=0.6663；（P/A，8%，6）=4.6229；（P/F，8%，6）=0.6302]
②不考虑增值税以外的其他相关税费的影响。
③各项交易均具有重要性。
④盈余公积的计提比例为10%。
9．根据资料（1）至（6），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。

题干： 甲公司有关可供出售金融资产的业务如下。
（1）2013年1月1日，甲公司购买了一项某公司于当日发行的债券，期限为5年，面值为3000万元，实际支付价款为2600万元，另支付交易费用20.89万元，票面利率3%，每年年末确认当年利息，次年1月10日支付利息。该债券在第五年末兑付（不能提前兑付）本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。
（2）2013年末该债券公允价值为2608.14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。
（3）2014年末该债券公允价值为2079.43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。
（4）2015年末该债券公允价值为2814.2万元。
（5）2016年1月1日，以2900万元出售全部该债券。
假定不考虑所得税等其他因素。
10．编制2014年1月10日收到利息的会计分录。

题干： 甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。
（1）20×4年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。
（2）20×4年4月1日取得一般人民币借款2000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息。此外20×3年12月1日取得一般人民币借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年年末支付利息。
（3）该厂房于20×4年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。20×4年1季度至2季度发生支出情况如下：
①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.10。
②4月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15;此外4月1日以人民币支付工程进度款4000万元。
（4）4月5日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15。
（5）闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。
（6）各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率为1：6.12;6月30日美元对人民币的即期汇率为1：6.17。
（7）7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.11。
11．计算20×4年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制相关会计分录。

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下。
（1）经相关部门批准，甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，另支付发行费用3000万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。
（2）甲公司2015年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2015年12月31日，甲公司支付2015年度可转换公司债券利息。
（4）2016年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。
本题涉及的复利现值系数或年金现值系数如下：
（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.6730：
（P/F，7%，3）=0.8163；（P/A，7%，3）=2.6243。
12．计算2015年1月1日债券的实际利率r。

题干： A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：
（1）2013年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。
（2）2015年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2016年12月31日将收到利息500万元，但2017年12月31日将仅收到本金3000万元。
（3）2016年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2017年12月31日将收到利息500万元，收到本金4000万元。[（P／F，12%，1）=0.89286；（P／F，12%，2）=0.79719]
13．计算2015年12月31日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录。

题干： 甲公司2013年至2015年与投资业务相关的资料如下。
（1）2013年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%的股权；以乙公司2013年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股作为对价支付给A公司；定向增发的普通股数量以甲公司2013年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2013年6月15日分别经甲公司、乙公司和A公司股东大会批准。
（2）2013年7月1日，甲公司向A公司定向增发本公司10000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股3.05元。工商变更登记手续亦于2013年7月1日办理完成。交易后A公司持有甲公司发行在外的普通股股份的6%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费30万元。为核查乙公司资产价值，支付资产评估费20万元。
（3）2013年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
（4）2013年7月1日乙公司可辨认净资产的账面价值为29500万元（其中：股本10000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积500万元、未分配利润9000万元）。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等，其差额系由以下两项资产所致：一栋投资性房地产，成本为20000万元，已计提折旧16000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为10000万元，已提摊销7000万元，公允价值为7000万元。上述投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为50年，已使用40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件，预计使用15年，已使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司投资后，上述两项资产的预计使用年限不变。上述资产计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。
（5）2013年7月1日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1450万元。此外2013年8月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，售价为2500万元，成本为1750万元。年末，乙公司已对外售出70%，另外30%形成期末存货，未计提存货跌价准备。
（6）2014年1月1日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润2400万元；上年内部交易形成的存货全部对集团外销售。
（7）2014年12月1日甲公司董事会决定多次交易分步处置对乙公司股权投资，根据处置对乙公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响，判断作为非一揽子交易进行会计处理。2015年1月2日，甲公司出售其所持有乙公司股权的25%，取得价款8000万元。该项交易后，甲公司持有乙公司60%的股权，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
（8）2015年1月2日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润2600万元。
（9）2016年1月1日至6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润3600万元。
（10）2016年6月30日，甲公司再次将对乙公司20%的股权对外出售，取得价款10000万元。该项交易后，甲公司对乙公司具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法核算。剩余40%股权在丧失控制权日的公允价值为20000万元。
自甲公司取得乙公司股权后，乙公司未分配现金股利。除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。各公司适用的所得税税率均为25%，均按照净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
14．计算合并日甲公司取得乙公司股权的可辨认净资产的公允价值和购买日取得乙公司80%股权时形成的商誉，并编制购买日的调整抵销分录。

题干： A公司的所得税税率为25%，A公司与B公司均为我国境内居民企业。A公司于2012年～2016年有关投资业务的资料如下。
（1）A公司于2012年7月1日以银行存款5000万元支付给B公司的原股东，取得B公司30%的股权，改组后B公司的董事会由7名董事组成，A公司对B公司的相关活动具有重大影响。2012年7月1日B公司可辨认净资产的公允价值为17000万元，取得投资时被投资单位仅有一项管理用固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧2年，已计提折旧400万元，B公司预计该项固定资产的使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元，预计剩余使用年限为8年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。双方采用的会计政策、会计期间相同，对净利润的调整不考虑所得税因素。A公司拟长期持有对B公司的投资。
（2）2012年11月10日A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给B公司，B公司取得商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；至2012年资产负债表日，B公司仍未对外出售该固定资产。2012年度B公司实现净利润3000万元，其中上半年实现的净利润为2000万元。
（3）2013年2月5日B公司董事会提出2012年利润分配方案，按照2012年实现净利润的10%提取盈余公积，并宣告发放现金股利400万元。2013年3月5日B公司股东大会批准董事会提出2012年利润分配方案，按照2012年实现净利润的10%提取盈余公积，宣告发放现金股利改为500万元。2013年度B公司发生净亏损为600万元，2013年B公司其他综合收益增加60万元（其中，10万元为B公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动），其他所有者权益增加40万元。至2013年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。
（4）2014年度B公司发生净亏损为16500万元。假定A公司应收B公司的长期款项50万元，实质上构成对B公司的净投资，此外投资合同约定B公司发生亏损A公司需要承担的额外损失最大限额为40万元。假定B公司2014年未发生其他所有者权益的变动金额，且2014年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。
（5）2015年度B公司实现净利润为3000万元。假定B公司2015年未发生其他所有者权益的变动金额，且2015年年末，内部交易形成的固定资产未对外出售。
（6）假定一：2016年1月10日A公司出售对B公司全部投资，出售价款为3000万元。
假定二：2016年1月10日A公司出售对B公司20%的股权，出售价款为2000万元。出售后A公司对B公司的持股比例变为10%，对B公司无重大影响，改按可供出售金融资产进行会计核算。剩余10%的股权投资的公允价值为1000万元。
假定三：2016年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司40%的股权，支付价款为4000万元。至此A公司对B公司持股比例变为70%，对B公司具有控制权，由权益法改按成本法进行会计核算。A公司与B公司其他股东不存在任何关联方关系。
假定四：2016年1月10日A公司再次从B公司其他股东处购入B公司10%的股权，支付价款为1000万元。至此A公司对B公司持股比例变为40%，对B公司仍然具有重大影响。当日，B公司可辨认净资产的公允价值为21000万元。其他资料：A公司各年实现利润总额均为5000万元，不考虑其他纳税调整因素。
15．编制2012年度A公司确认投资收益的会计分录，并计算2012年度A公司应交所得税、所得税费用和递延所得税的金额。

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