ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性是500万元，采用按比例分配的方式，确定分配给丙公司的重要性为220万元。

（3）丁公司为重要组成部分。丁公司同时存在对集团具有财务重大性和导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的两个特征。集团项目组针对其可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，实施了特定的审计程序。

（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此选取己公司的财务信息，委托组成部分注册会计师实施了审阅，结果满意。

（6）庚公司为不重要的组成部分。由于庚公司是不重要的组成部分，该因素导致集团项目组拟不参与该组成部分注册会计师的风险评估过程。

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，在对甲公司20x7年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项：

（1）员工B兼任甲公司独立董事，为了保持独立性，ABC会计师事务所不把员工B委派到负责甲公司2014年度财务报表审计的项目组。

（2）E注册会计师曾担任甲公司20x6年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。E注册会计师于20x7年4月30日辞职，于20x7年末加入甲公司下属某子公司担任财务负责人。

（3）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20x7年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司20x1年至20x5年财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司20x6年度财务报表审计项目合伙人。

（4）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

（5）乙公司与甲公司均为丙公司的重要子公司。乙公司于20x7年2月聘请XYZ会计师事务所为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙公司承担管理层职责。乙公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所通过合作共享客户信息、统一的质量控制政策和程序以及技术部门。

（6）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20x7年度财务报表。

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）针对上市实体审计项目，委派两名项目合伙人，并委派质量控制复核负责人加强风险控制。

（2）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

（3）对非上市实体财务报表审计业务实施项目质量控制复核应执行下列工作：1）复核财务报表和拟出具的审计报告；2）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的适当性。

（4）如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

（5）所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。

（6）对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。

ABC会计师事务所拟承接以下客户2011年度财务报表审计工作。假定存在以下情形：

(1)A公司2011年度的财务报表由XYZ会计师事务所审计并出具了报告。近日因XYZ会计师事务所的注册会计师受到相关部门的处罚，A公司拟另行委托ABC会计师事务所审计其2011年的财务报表并出具审计报告。A公司只同意ABC会计师事务所与承接2010报表审计的K会计师事务所沟通。

(2)B公司以招标的方式选聘2011年度财务报表审计的注册会计师。在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，即可与B公司签订审计业务约定书，无须另行通知。

(3)C公司为参与企业购并委托审计，在业务约定书中约定为按审计后资产的千分之五收取审计费用。

(4)D公司委托ABC会计师事务所审计其2011年财务报表，现因急需为取得银行贷款要求ABC会计师事务所加快进度加班完成，承诺一旦如期完成，将安排项目合伙人去欧洲旅游。

(5)E机构为一家公益组织，2011年初ABC会计师事务所接受委托为其管理的公益基金的收支设计内部控制，现接受委托审计2011的财务报表，为此，双方另行签订了业务约定书。

(6)在承接F公司2011年度的财务报表审计工作时，了解到拟安排本次审计项目经理的妻子在F公司担任人事部经理，事务所安排了同一部门的注册会计师担任本审计项目的经理。

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20x7年度财务报表审计项目合伙人。在对甲公司20x7年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项：

（1）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用的人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

（2）ABC会计师事务所原行政部经理C于20x6年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

（3）A注册会计师与甲公司副总经理B同为京剧社票友，经B介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

（4）ABC会计师事务所和甲公司在实体丙拥有经济利益，该利益对ABC会计师事务所和审计客户均不重要。该经济利益对一个或几个投资者并不重大，也不能使一个或几个投资者控制该实体。

（5）甲公司是丁公司的子公司，甲公司对丁公司重要。20x7年末，项目组成员D的妻子拥有丁公司100股股票，价值1200元。

（6）ABC会计师事务所合伙人G注册会计师20x7年为甲公司提供了职业道德守则未禁止的非鉴证服务。G注册会计师的儿子持有甲公司100股股票，该股票20x7年年末价值1200元。

甲会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的有关识别与应对舞弊导致的重大错报风险的情况如下：

（1）A注册会计师了解到甲公司向债权做出的人承诺不切实际，认为管理层存在舞弊压力；

（2）为应对舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师拟在实施总体应对措施的基础上，针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施审计程序；

（3）A注册会计师直接认为甲公司存在管理层凌驾于控制之上的风险，并要求项目组成员对此类风险予以特别考虑；

（4）为应对管理层凌驾与控制之上的风险，A注册会计师拟测试会计分录和其他调整，复核会计估计是否存在偏向并评价产生偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；

（5）A注册会计师怀疑舞弊涉及甲公司管理层，拟将此怀疑向治理层通报，但未与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围；

（6）由于舞弊导致出现错报，致使对继续执行审计业务的能力产生怀疑，A注册会计师拟确定的职业责任和法律责任。

A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

(1)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。 

(2)A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。
　　

(3)A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。
　　

(4)审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。
　　

(5)在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。
　　

(6)在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。

A注册会计师在对X公司实施进一步审计程序时，拟运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。X公司付款制度规定，实物采购业务的付款单应后附验收单和卖方发票且核对一致；付款后，验收单上须加盖“已付”戳记。

资料一：

为运用统计抽样方法对所述内部控制进行测试，A注册会计师确定的信赖过度风险为10%，可容忍误差为6%，定义的偏差包括：付款单未附验收单或卖方发票；付款后未在验收单上加盖“已付”戳记；验收单与卖方发票不一致。与偏差数0，1，2对应的风险系数分别为2．3，3．9，5．3。

资料二：

(1)A注册会计师将20×1年度发生的所有5600笔材料采购业务作为抽样总体，并将验收单作为代表总体的实物；(2)某张付款单后未附卖方发票，且验收单未加盖“已付”戳记，A注册会计师认为该项业务存在两例偏差；

(3)某职工报销交通费的付款单附有出租汽车公司的卖方发票，但未附验收单。考虑到交通费无法验收，A注册会计师认为不构成偏差。资料三：假定适当的样本规模为64。20×1年7月，注册会计师运用系统选样法从当年1月～6月已发生的2800笔实物采购付款业务选取了30笔进行控制测试．发现了1例偏差。