2025年04月12日注册会计师考试审计简答题47在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干：

A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师对甲公司采购与付款交易的相关内部控制进行了了解、测试与评价：

（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管签字批准。 

（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员N进行询价，职员M确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 

（3）验收部门检查了原材料有无损坏后，比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。 

（4）应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。 

（5）付款后，会计主管L需独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额是否相一致，以及与付款支票汇总记录的一致性。 

（6）每月末，由不登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项，如有不符，及时查明原因。 

1．针对事项(1)-(6)，分别指出各项控制是否有缺陷。如果有缺陷，简要说明理由和改进建议。

答

2．ABC会计师事务所接受委托审计上市公司甲银行2020年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量复核人员。相关事项如下：（1)在出具审计报告前，A注册会计师就一项重大会计问题向质量管理部门进行了咨询。由于双方意见一致，A注册会计师没有就咨询事项和结果形成审计工作底稿。（2)A注册会计师怀疑甲银行出纳员挪用单位资金，B注册会计师根据其对甲银行的了解，认为出纳员不会挪用资金，建议审计项目合伙人不再对此实施审计程序。（3)会计师事务所建立专门的系统用于记录对审计客户关系和具体业务的接受与保持的评估。该系统中记录的信息无须人业务工作底稿。（4)会计师事务所明确要求，定期对质量管理体系中承担运行责任的人员进行业绩评价，其他人员无需定期进行业绩评价。（5)A注册会计师就一项疑难税务问题咨询专家，井完整详细的记录咨询相关事项。要求：针对上述第（1）-第（5）项，逐项指出注册会计师或会计师事务所的做法是否恰当。

答

3．ABC 会计师事务所的 A 注册会计师担任多家被审计单位 2014 年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：（1）甲公司 2014 年初开始使用新的 ERP 系统，因系统缺陷导致 2014 年度成本核算混乱，审计项目组无法对营业成本、存货等项目实施审计程序。（2）2014 年，因采用新发布的企业会计准则，乙公司对以前年度投资形成的部分长期股权投资改按公允价值计量，并确认了大额公允价值变动收益，未对比较数据进行追溯调整。（3）因丙公司严重亏损，董事会拟于 2015 年对其进行清算。管理层运用持续经营假设编制了 2014 年度财务报表，并在财务报表附注中充分披露了清算计划。（4）丁公司是金融机构，在风险管理中运用大量复杂金融工具，因风险管理负责人离职，人事部暂未招聘到合适的人员，管理层未能在财务报表附注中披露与金融工具相关的风险。（5）戊公司 2013 年度财务报表未经审计。管理层将一项应当在 2014 年度确认的大额长期资产减值损失作为前期差错，重述了比较数据。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出 A 注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。

答

题干：

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，在对甲公司20x7年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项：

（1）员工B兼任甲公司独立董事，为了保持独立性，ABC会计师事务所不把员工B委派到负责甲公司2014年度财务报表审计的项目组。

（2）E注册会计师曾担任甲公司20x6年度财务报表审计项目经理，并签署该年度审计报告。E注册会计师于20x7年4月30日辞职，于20x7年末加入甲公司下属某子公司担任财务负责人。

（3）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20x7年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司20x1年至20x5年财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司20x6年度财务报表审计项目合伙人。

（4）审计过程中，A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

（5）乙公司与甲公司均为丙公司的重要子公司。乙公司于20x7年2月聘请XYZ会计师事务所为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务，并由乙公司承担管理层职责。乙公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所通过合作共享客户信息、统一的质量控制政策和程序以及技术部门。

（6）审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20x7年度财务报表。

4．针对上述第（3）项，指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：
（1）A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段。
（2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
（3）丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在2013年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露作出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。
（4）A注册会计师在阅读丁公司年度报告草稿时，注意到其他信息存在重大错报，且其他信息需要修改，但管理层拒绝作出修改，因此，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明这一事项。
（5）戊公司2013年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。
（6）庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。
5．针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下：

（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。

（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

（4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

（5）实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。

（6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

6．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

7．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下:(1）A注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。(2)乙公司为重要组成部分，各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标的50%以上。A注册会计师亲自担任组成部分注册会计师，选取乙公司财务报表中所有金额超过组成部分重要性的项目执行了审计工作，结果满意。(3）A注册会计师对不重要组成部分的财务报表执行了集团层面分析程序，并对这些组成部分的年末银行存款、借款和与金融机构往来的其他信息实施了函证程序，结果满意.。(4)A注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。(5)A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为:甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷﹔集团财务报表不存在重大错报。要求;针对上述第（1）至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下：

（1）A注册会计师在项目组讨论时特别强调，舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒，舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。

（2）为确定甲公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控，A注册会计师拟询问治理层、管理层，并考虑是否有必要向内部审计人员询问。

（3）甲公司管理层在被审计单位中拥有重大经济利益，A注册会计师认为甲公司管理层存在舞弊的态度或借口。

（4）A注册会计师直接将舞弊导致的重大错报风险确认为特别风险。

（5）A注册会计师拟根据管理层凌驾于控制之上的风险评估结果，确定是否有必要设计和实施审计程序，用以复核会计估计是否存在偏向。

（6）甲公司没有针对审计项目组发现的一项小额舞弊采取措施，A注册会计师据此认为对其继续执行审计业务的能力产生怀疑，并认为有必要考虑是否解除业务约定。

8．分别针对情况（1）至（6），指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2016年度财务报表实施审计。甲公司2015年度财务报表由XYZ会计师事务所实施审计并出具审计报告。其他相关情况如下：
（1）前任注册会计师因一项重大错报对2015年度财务报表出具了保留意见审计报告。甲公司2015年度财务报表与审计报告已于2016年3月15日对外公布。
（2）A注册会计师对2016年末存货实施了必要的审计程序，但据此调节得出的期初存货与2016年度财务报表的对应数据之间存在重大差异，管理层拒绝调整。
（3）甲公司2016年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了35万元和16万元。虽然错报金额均低于重要性水平，但A注册会计师仍拟发表保留意见，并拟在审计报告中同时说明上述两项错报。
（4）由于甲公司拒绝提供客户资料，审计项目组无法对甲公司2016年度确认的一笔230万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的170万元营业成本外，也无法实施必要的替代程序。A注册会计师认为审计范围受到重大限制，拟发表保留意见。
（5）在完成审计当日，A注册会计师发现甲公司摘自未经审计的2016年度财务报表的《财务数据摘要》与甲公司已签发2016年度财务报表存在重大不一致，认为其他信息存在重大错报。与治理层沟通后，其他信息仍未得到更正。A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况，以免财务报表使用者对财务报表产生误解。
9．逐一针对情况（1）至（2），不考虑其他情况，指出注册会计师是否需要在审计报告中反映，简要说明理由。如认为需要，请指出如何在审计报告中反映。

答

10．ABC会计师事务所是普通合伙会计师事务所。A注册会计师作为关键项目合伙人负责审计X公司(境内外同时上市公司)2011年度财务报表。A注册会计师在审计过程中发现,在2011年度,X公司管理层与其母公司虚构了多笔大额关联交易,同时与母公司开户行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单,实现了股票市场分析师对X公司2011年利润增长的预期。A注册会计师通过风险评估程序了解到X公司2011年收入舞弊存在高风险,并且把对当年关联方交易实现的收入作为特别风险,设计了针对特别风险的分析程序、向银行函证程序和其他细节测试程序等必要审计程序,但A注册会计师没有发现X公司2011年度财务报表存在重大错报,出具了无保留意见的审计报告。在X公司2011年度已审计财务报表公布后,类似于甲、乙、丙、丁等投资者认真阅读了X公司2011年度已审计财务报表后,分析了X公司的利润上升空间,预期X公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是,甲、乙、丙、丁等投资者在分析师的鼓动下作出决定,大量买入X公司股票。随后,整个股市终于迎来了新一轮的暴涨行情,但是,X公司虚构大额关联交易虚增2011年利润的财务舞弊案件曝光,并受到证券监管部门的调查和处罚,其后X公司股票价格狂跌,甲、乙、丙、丁等投资者的股票投资遭受重大损失,直接经济损失8000多万元人民币。为此,甲、乙、丙、丁投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所,起诉A审计项目合伙人,要求ABC会计师事务所和A审计项目合伙人赔偿损失。ABC会计师事务所和A审计项目合伙人以其与甲、乙、丙、丁等投资者未构成合约关系为由,要求免于承担民事责任。要求： (1)为了使当地人民法院受理该案件,支持诉讼请求,甲、乙、丙、丁等投资者应当向法院提出哪些理由？ (2)如果甲、乙、丙、丁等投资者仅向人民法院起诉ABC会计师事务所,人民法院是否受理此案？并简要说明理由。 (3)甲、乙、丙、丁等投资者起诉A审计项目合伙人是否有合理理由？ (4)甲、乙、丙、丁等投资者向法院提出由ABC会计师事务所和A审计项目合伙人各赔偿经济8000多万元人民币的一半,甲、乙、丙、丁等投资者的理由是否成立？ (5) ABC会计师事务所和A审计项目合伙人提出的免责理由是否正确,并简要说明理由。

答

题干：

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为150万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后20日内支付90%审计费用，成功上市后10日内支付其余10%审计费用。

（2）A注册会计师要求审计项目组内部复核工作时，由项目组成员相互复核，确保所有工作底稿均得到复核。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。

（4）A注册会计师已在ABC会计师事务所工作10年，担任高级领导职务；B注册会计师在ABC会计师事务所工作2年，资历尚浅，且职级低于A注册会计师3个级别。ABC会计师事务所质量控制制度规定，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题咨询会计师事务所的外部专家，在得到满意的咨询意见后，直接记录于审计工作底稿中。

11．针对上述第（2）项，指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家箱包加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2020年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。

（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。

（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。

（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。

12．针对上述事项（5），逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

13．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下: (1)A注册会计师在测试甲公司与银行账户开立、变更和注销相关的内部控制时，获取了出纳编制的 2021年度银行账户开立，变更和注销清单，从中选取样本进行测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。 (2)A注册会计师在向某银行乙分行函证前，从甲公司获悉，受疫情影响，乙分行无法接收函证，由该银行丙分行代为接收和处理函证。A注册会计师因此根据该银行官网公布的两分行地址，向两分行进行函证，回函相符，据此认可了函证结果。 (3)公司银行余额调节表中存在一笔大额的企付银未付款项。A注册会计师检查了该笔付款入账的原始凭证，结果满意，据此认可了该调节事项。 (4)A注册会计师评估认为甲公司存在隐瞒关联方资金占用的风险。在了解了甲公司与关联方资金占用相关的内部控制后，A注册会计师认为内部控制设计有效并得到执行，因此该风险不构成特别风险。 (5)为核实甲公司是否存在未被记录的借款及与金融机构往来的其他重要信息，A注册会计师亲自前往金融机构获取了加盖该金融机构公章的甲公司信用记录，并与甲公司会计记录，银行回函信息核对，结果满意。要求:针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，与函证相关的部分事项如下：

(1)在应收账款询证函发出前，A注册会计师将被询证者的名称和地址等信息与相关销售合同中的对方单位名称、地址等信息核对。经甲公司盖章后，由A注册会计师亲自发出询证函。

(2)A注册会计师根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户乙公司发送了电子邮件，函证应收账款余额。A注册会计师收到了电子邮件回复，乙公司确认余额准确无误，结果满意。

(3)因未收到丙银行回函，A注册会计师检查了甲公司管理层提供的网上银行余额截屏，据此确认了甲公司在丙银行的存款余额。

(4)A注册会计师拟对甲公司应付丁公司的款项实施函证程序，甲公司管理层表示与丁公司之间存在争议，函证可能影响争议结果，因此要求不实施函证程序。A注册会计师认为甲公司管理层要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。

(5)因未收到甲公司客户戊公司应收账款回函，A注册会计师再次发函亦未收到回函，因此实施了替代审计程序，结果满意。

要求：

14．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。
（5）A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
15．针对上述第（1）、（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

答

16．简述独立性概念框架的思路和方法。

答

题干：

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为150万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后20日内支付90%审计费用，成功上市后10日内支付其余10%审计费用。

（2）A注册会计师要求审计项目组内部复核工作时，由项目组成员相互复核，确保所有工作底稿均得到复核。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。

（4）A注册会计师已在ABC会计师事务所工作10年，担任高级领导职务；B注册会计师在ABC会计师事务所工作2年，资历尚浅，且职级低于A注册会计师3个级别。ABC会计师事务所质量控制制度规定，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题咨询会计师事务所的外部专家，在得到满意的咨询意见后，直接记录于审计工作底稿中。

17．针对上述第（5）项，指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为80个，甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下：
（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在2016年12月31日余额的平均值，作为确定样本规模的一个因素。
（2）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。
（3）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
（4）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为35，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现0例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“0”时，控制测试的风险系数为“2.3”，计算请保留到百分比的小数点后两位。
（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“5.3”，计算请保留到百分比的小数点后两位。
18．针对事项（4），计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2022年末财务报告内部控制和2022年度财务报表，釆用整合审计方法执行审计。确定的财务报表整体的重要性为2000万元，实际执行的重要性为1000万元。与内部控制审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师将付款经过审批并附有支持性文件作为一项关键控制，通过测试确定该控制不存在控制缺陷，在审计报告中单独描述为“我们认为，甲公司付款审批控制按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制”。

（2）A注册会计师评价控制缺陷的严重程度时，考虑控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小、控制缺陷导致的潜在错报的金额大小以及错报是否发生等因素。

（3）信用审批控制与1600万元的赊销业务相关，属于关键控制，预期偏差率为零，A注册会计师选择25笔赊销业务并测试它们是否经过了适当的审批，测试结果表明有3笔赊销未经过授权。A注册会计师据此认为信用审批控制的缺陷为重大缺陷。

（4）甲公司针对A注册会计师提请其整改的存在重大缺陷的内部控制在12月30日进行了整改，A注册会计师确定整改已经完成，认为内部控制在基准日不存在重大缺陷。

（5）A注册会计师发现甲公司内部控制评价报告对要素的列报不完整，拟在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。

19．。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与特殊项目审计相关的事项：

（1）由于甲公司管理层已经按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险会计估计进行了披露，A注册会计师认为结果满意，未实施其他审计程序。

（2）A注册会计师通过对乙公司的了解，发现乙公司的内部控制运行有效，且发生的业务较为常规，认为乙公司管理层凌驾于控制之上的较低，拟不实施会计分录测试。

（3）因不拟信赖丙公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，A注册会计师未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

（4）A注册会计师向丁公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

①已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；

②已经向审计项目组披露了全部己知的关联方关系及其交易。

（5）由于戊公司管理层的决策失误，导致其失去了主要的市场。A注册会计师认为戊公司的持续经营有重大不确定性，除此之外，没有其他影响审计意见的事项，同时戊公司对此也作出了充分披露，A注册会计师拟出具无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

（6）在审计期初余额时，A注册会计师发现上期财务报表中存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，提请己公司告知前任注册会计师，存在错报的上期报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已经在本期财务报表中得到了适当重述，为提醒报表使用者关注该事项，A注册会计师在审计报告中增加了其他事项段。

20．针对下列第（2）项，假设不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司为制造型企业，存货产销量大但年末余额不重大，因此，A注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。

（2）乙公司2019年末持有的在途存货于2020年1月4日验收入库，管理层在2020年1月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。

（3） A注册会计师于2019年12月31日在丙公司存货盘点现场实施监盘，于次日取得所有盘点标签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对，结果满意。

（4）A注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小了抽盘范围。

（5）A注册会计师于2019年末对戊公司存货实施监盘时，得知管理层拟于2020年1月销毁一批过期商品A注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。

（6）已公司是ABC会计师事务所2020年2月新承接的客户，管理层于2019年12月31日进行了存货盘点，因年末存货余额重大，A注册会计师详细检查了已公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数盘。

21．针对上述第（2）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人，2021年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2020年度审计报告。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：

（1）乙公司是甲公司的子公司，从事APP开发业务。XYZ会计师事务所于2020年10月与乙公司签订协议，协助乙公司开发一种手机小程序，并将该手机小程序与XYZ会计师事务所的服务结合在一起向客户销售，即如果客户购买该小程序，XYZ会计师事务所将提供后续培训及咨询服务。

（2）由于订单减少，甲公司大部分车间厂房处于闲置状态，存在重大减值迹象。2020年12月1日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，对甲公司的固定资产进行评估，作为甲公司管理层计提固定资产减值准备的依据。

（3）A注册会计师曾担任甲公司2019年度财务报表审计的项目质量复核人，但未参与甲公司2020年度财务报表审计工作。A注册会计师于2020年12月31日离职，并于2021年1月1日加入甲公司担任财务总监。

（4）B注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人，在得知甲公司拟收购丙公司的计划后，成功推荐ABC会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务。B注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分和奖金。

（5）在一次聚会上，B注册会计师与其好友讨论了甲公司收购丙公司计划的可行性。1个月后，甲公司公告了该收购计划。

（6）审计项目组成员C的妻子购买了8000元的开放式基金。该基金发行方不是ABC会计事务所的审计客户。根据该基金截至2020年6月30日的公告，甲公司是该基金投资的十大上市公司之一。

22．针对上述第（5）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性是200万元，实际执行的重要性是100万元。审计工作底稿中记录了关于会计估计的部分事项如下：

（1）甲公司的一项大额未决诉讼，因2022年相比2021年未发生重大变动，所以A注册会计师未实施进一步审计程序。

（2）管理层计提存货跌价准备的点估计是230万元，A注册会计师作出的区间估计是260万元至300万元，与管理层沟通对错报进行更正调整，同意管理层按照50万元的错报进行调整。

（3）A注册会计师针对产品质最保证金作出了150万元至300万元的区间估计，管理层的点估计是310万元，所以得出错报不小于10万元的结论。

（4）A注册会计师作出区间估计，从区间估计中剔除不可能发生的极端结果，剔除后其余结果都是可能发生的，此时该区间估计是恰当的。

（5）A注册会计师复核了甲公司2021年末确认的部分资产的减值情况，发现与本期实际结果存在重大差异，A注册会计师据此认为甲公司2021年度财务报表存在重大错报。

23．。

答

24．BC 会计师事务所首次接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下:(1) DEF会计师事务所审计了甲公司2017年度财务报表。XYZ会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，但未完成审计工作。A注册会计师将DEF会计师事务所确定为前任注册会计师，与其进行了沟通。(2) A注册会计师在与甲公司签署审计业务约定书并征得管理层同意后,与前任注册会计师进行了口头沟通,沟通内容包括:是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题，前任注册会计师与甲公司管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷，甲公司变更会计师事务所的原因。(3)对于长期股权投资的期初余额，A注册会计师检查了形成期初余额的会计记录，以及包括投资协议和被投资单位工商登记信息在内的相关支持性文件，结果满意。(4) A注册会计师对2018年末的存货实施了监盘，将年末存货数量调节至期初存货数量,并抽样检查了2018 年度存货数量的变动情况，据此认可了存货的期初余额。(5)在征得甲公司管理层同意,并向前任注册会计师承诺不对任何人作出关于其是否遵循审计准则的任何评论后，A注册会计师通过查阅前任注册会计师的审计工作底稿，获取了有关甲公司固定资产期初余额的审计证据，并在审计报告的其他事项段中提及部分依赖了前任注册会计师的工作。要求:针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：
（1）甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。
（2）2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。
（3）丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。
（4）2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。
（5）戊公司于2013年9月起停止经营活动，董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。（6）2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。
25．针对上述第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2013年12月31日应收账款由4000个项目组成,应收账款账面价值为1500万元,假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是50万元,评估的重大错报风险水平为“高”水平,其他实质性程序未能发现重大错报的风险为高水平(假设保证系数为2.4)。注册会计师决定采用非统计抽样法选取样本对应收账款存在认定进行测试。
26．不考虑其他因素,请评价应收账款项目是否存在重大错报,注册会计师是否需要扩大函证样本规模。

答

27．ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2018年度财务报表审计和内部控制审计的项目合伙人，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）甲公司主要银行账户已被查封，2018年度存在使用个人账户替代公司账户进行资金结算及大额使用现金结算的情形，A注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以合理判断结算款项的性质，并将上述事项认定为对当期财务报表审计最为重要的事项，拟在关键审计事项部分描述并沟通。（2）丙公司2018年起适用新金融工具系列准则，按照预期信用损失模型计提信用减值准备，涉及高度不确定性的会计估计和复杂的会计判断，A注册会计师根据职业判断将其认定为关键审计事项，并在审计报告中单设关键审计事项部分，以说明该事项在审计中是如何应对的。（3）丁公司2018年从事多项股权收购业务，A注册会计师将其认定为关键审计事项。A注册会计师注意到，管理层起草的投资者简报中含有丁公司最新的投资意向和尽职调查结果，有助于报表使用者获取进一步的信息。考虑到丁公司尚未公布该项投资者简报，A注册会计师拟在关键审计事项部分进行描述。（4）戊公司未能提供境外多家子公司的财务报表和会计账簿，A注册会计师据此出具了无法表示意见的审计报告。考虑到A注册会计师在期中已对戊公司2018年度新更换的ERP系统执行了测试，并与治理层进行了充分讨论，A注册会计师拟在关键审计事项部分描述该事项。（5）对己公司内部控制有效性形成审计意见时，审计项目组认为应当评价己公司内部控制评价报告对要素的列报是否完整和恰当，如果不完整或不恰当，应当出具否定意见的内部控制审计报告。（6）A注册会计师认为，导致对乙公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟在财务报表审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性的单独部分。要求：针对第（1）至（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲银行为ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲银行2018年度财务报表审计的项目合伙人，在审计2018年度的财务报表的过程中，发生下列与职业道德有关的事项：

（1）ABC会计师事务所按照正常的商业条件在甲银行开立存款和交易账户；

（2）项目组成员B为购置新房按照正常的程序从甲银行取得贷款50万元,该交易金额对B项目组成员而言不重大；

（3）C注册会计师是审计乙公司的项目合伙人，与A注册会计师都隶属于北京分部，C注册会计师的妻子拥有甲银行1000股股票，市值1000元；

（4）项目组成员D与甲银行协商担任甲银行的投资理财顾问，D未将该情况告知ABC会计师事务所；

（5）在审计过程中，甲银行为了履行纳税申报义务，要求ABC会计师事务所计算当期所得税和递延所得税以用于编制会计分录；

（6）正值元旦假期，甲银行组织所有项目组成员免费欧洲旅行，项目合伙人未予拒绝。

28．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是甲公司2020年度财务报表的审计项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要针对与甲公司持续经营能力相关的事项开展审计工作。审计工作底稿记载的部分内容如下：

（1）审计工作底稿显示，对甲公司持续经营能力进行评估并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，是项目组成员履行审计责任的需要；

（2）某信用评级机构近期可能降低甲公司的信用评级，A注册会计师据此认为甲公司持续经营假设存在重大不确定性；

（3）甲公司管理层针对持续经营假设的重大不确定性制定未来应对计划时，依据了2020年度毛利率大幅增长的假设。由于该假设与甲公司近年来的历史趋势不符，A注册会计师对假设的合理性表示质疑；

（4）基于甲公司持续经营假设存在的重大不确定性，A注册会计师认为营业收入发生认定存在较高的重大错报风险；

（5）项目组认为甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师拟出具标准审计报告。

29．针对上述情况（1）-（5），不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：

（1）每项业务至少委派两名项目合伙人，第二项目合伙人兼任该项业务的项目质量复核人员。

（2）项目质量复核人员应当在项目组出具审计报告之后开始实施复核。

（3）每年末对员工的业绩进行评价，以参与项目的数量为衡量指标，数量排名在前10%的员工晋升高一级的职务。

（4）对项目质量复核的记录内容包括：有关项目质量复核的政策所需要的程序已得到执行；复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。

（5）业务工作底稿的所有权归会计师事务所所有，根据法律法规的规定，会计师事务所可以将工作底稿用于为法律诉讼准备文件或提供证据。

（6）在三年周期内对负责上市公司审计业务的项目合伙人完成至少一个项目的检查。

30．针对下列第（1）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

31．ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2018年度财务报表，A注册会计师担任审计项目现场负责人，在审计过程中，与特殊项目审计相关事项的摘录如下：（1）考虑到存货期初余额相对于本期财务报表重要，A注册会计师拟对甲公司2018年初存货余额实施追加审计程序，包括：1）监盘2018年5月1日的存货数量并调节至期初存货数量；2）对期初存货项目的计价实施审计程序；3）对毛利和存货截止实施审计程序。（2）甲公司与其控股股东发生重大债务重组，A注册会计师将该交易认定为超出正常经营过程的重大关联方交易，与该交易相关的内部控制在上一年度测试有效，A注册会计师信赖以前审计获取的审计证据，并实施实质性程序。（3）甲公司于年初与其子公司签订设备采购合同，以预付款的形式支付采购款，截至年末，相关设备尚未交付，A注册会计师将交易价格与类似公平交易的价格进行对比，未发现明显差异，据此认为相关事项不存在重大错报。（4）为确定是否存在甲公司管理层以前未识别或未向审计项目组披露的关联方关系或交易时，A注册会计师检查了以下记录和文件：1）实施审计程序时获取的银行询证函；2）实施审计程序时获取的律师回函；3）股东登记名册和纳税申报表。（5）甲公司持有大额其他债权投资，A注册会计师认为与之相关的公允价值计量存在特别风险，检查相关的披露时，A注册会计师评价该项披露是否符合适用的财务报表编制基础的规定，未发现明显差异，据此认为相关披露不存在重大错报。（6）在审计甲公司营业外支出时，A注册会计师注意到向监管机构支付罚金的记录，经管理层解释，相关违法违规行为对财务报表不产生重大影响，A注册会计师获取了管理层的书面声明，据此认为已获取充分、适当的审计证据。要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

答

32．ABC会计师事务所承接了甲公司(集团公司)2011年度财务报表审计业务,并调派具有专业胜任能力的注册会计师组建了集团项目组。DEF会计师事务所作为组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计。要求:如果集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据,集团项目组应当如果处理?

答

33．A注册会计师负责对甲公司2017年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施审计程序时，A注册会计师采用了货币单元抽样方法。相关事项如下：（1）经过初步了解，A注册会计师发现甲公司应收账款总体中包含的明细账户金额差异较大，因此决定多选取一些样本量。（2）A注册会计师认为预计错报很小，使用货币单元抽样的样本规模通常比传统变量抽样方法更小。（3）假设样本规模为150个，A注册会计师采用系统选样方法，选出l50个抽样单元，对应的明细账户共145户。在推断抽样总体中存在的错报时，A注册会计师将样本规模相应调整为l45个。（4）A注册会计师在审计时发现应收账款——乙公司在账簿中记录的金额为-200万元，因此决定将该账户单独作为一个总体进行审计。（5）鉴于货币单元抽样有诸多优点，在对银行存款进行函证时，注册会计师也采用了货币单元抽样方法。要求：针对事项（1）至（5），逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是ABC会计师事务所负责业务质量控制的主任会计师。在建立、健全ABC会计师事务所的业务质量控制政策与程序时，需要考虑以下情况：
（1） ABC事务所要求项目质量控制复核人员在履行职责时不受项目合伙人职级的影响，也不受职业资历的限制。
（2）事务所质量控制政策要求项目合伙人对项目质量控制复核人员在整个业务过程中的必要参与予以适当提醒。
（3） 2011年至2014年，ABC事务所每年从上市实体甲公司收取的费用均占其当年全部收费的20%以上。为将对独立性的不利影响降低至可接受水平，事务所拟从2015年开始，把由其他事务所已执行两年的项目质量控制复核由意见前复核改为意见后复核。
（4）乙公司不是上市实体，但项目合伙人对乙公司的持续经营能力存有疑虑，要求ABC事务所指派人员实施项目质量控制复核。
（5）丙公司审计项目组成员之间就该上市实体的某一重大事项存在意见分歧，项目质量控制复核负责人确认项目组已进行了专门咨询，没有必要实施其他程序。
（6）丁公司审计项目质量控制复核人员通过与项目合伙人讨论重大事项并复核财务报表和拟出具的审计报告，将获取的证据作为对项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论进行评价的依据。
34．分别针对上述情况（1）至（6），不考虑其他事项，指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）针对上市实体审计项目，委派两名项目合伙人，并委派质量控制复核负责人加强风险控制。

（2）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

（3）对非上市实体财务报表审计业务实施项目质量控制复核应执行下列工作：1）复核财务报表和拟出具的审计报告；2）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的适当性。

（4）如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

（5）所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。

（6）对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。

35．针对上述第（6）项，指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定并简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为150000000元。A注册会计师确定的总体规模为3000，样本规模为200，样本账面余额合计为12000000元，样本审定金额合计为8000000元。
36．代A注册会计师分别采用均值法、差额法和比率法三种方法计算推断的总体错报金额。

答

37．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业,存货占其资产总额的60%。除自营业务外,甲公司还将部分柜台出租,并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果,A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)在到达存货盘点现场后,监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明,确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前,监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货,监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中,监盘人员除关注存货的数量外,还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货,要求甲公司单独码放,不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时,监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求： (1)针对上述(1)至(6)项,逐项指出是否存在不当之处。如果存在,简要说明理由。 (2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场,指出A注册会计师应当采取何种补救措施。

答

题干： X公司是建筑行业的上市公司，该公司委托U会计师事务所对其20×2年度财务报表实施审计。双方已于20×2年8月份签订了审计业务约定书。其他相关情况如下：
（1）因该项审计业务是经项目组成员A的姑父介绍的，为表示感谢并保持独立性，U事务所通过A向其姑父支付了 1000元劳务费，并将A调离项目组。
（2）为促使双方提高财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报金额和性质收取审计费用：发现的错报金额越大、性质越严重，审计收费越多。
（3）承接业务后，项目合伙人立即要求人力资源部门协助项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证项目组具备足够的专业胜任能力。
（4） 20×2年11月，U事务所接受X公司的委托，指派项目组以外的其他注册会计师提供了与会计系统相关但与财务报告无关的内部审计服务。
（5）在审计过程中，X公司对Y公司提起违约诉讼，要求项目组提供诉讼支持服务。项目组仅同意基于违约行为对财务报表的重大影响估计X公司的损失金额。
（6）审计结束前，X公司向项目组成员赠送了一批礼品。因价值不高，加之外勤审计工作即将结束，项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。
38．请逐一考虑上述情况，指出是否符合中国注册会计师职业道德相关规范，并简要说明理由。

答

39．A股份有限公司(以下简称A公司)于2011年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2011年财务报表。在对会计估计进行审计时,项目组成员展开了激烈讨论,并产生了以下观点: (1)会计估计的真实性,通常是注册会计师考虑的重要因素。 (2)注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。 (3)当审计证据支持点估计时,注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报。 (4)注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。 (5)无论治理层是否全部参与管理A公司,注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。要求: (1)会计估计不确定性程度取决于哪些因素? (2)根据项目组成员讨论形成的观点,分析各个观点是否恰当,如不恰当,请指明正确观点。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2018年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，项目组成员拟了解适用的财务报告编制基础的要求等内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

（2）在与会计估计相关的情况没有发生变化或没有出现新的信息时，项目组成员认为考虑会计估计或其估计方法自上期以来发生的变化不是必要的。

（3）项目组对甲公司某项在建工程减值准备作出的区间估计为100万元至120万元之间，且认为使用区间估计能够获取充分、适当的审计证据。由于管理层的点估计为110万元，项目组成员认为错报不小于10万元。

（4）由于甲公司管理层已按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险的会计估计进行了披露，项目组成员认为没有必要评价甲公司对估计不确定性的披露是否充分。

（5）针对某项公允价值会计估计，甲公司使用的自有假设与可观察到的市场假设不一致。项目组成员拟将其视为与会计估计相关的管理层偏向的迹象记录于审计工作底稿。

40．针对上述情况（2）至（5），逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

答

题干： A注册会计师担任X公司2015年度财务报表审计项目合伙人。工作底稿中记载的有关货币资金审计部分内容摘录如下：
(1)X公司规定，单笔付款金额在50万元以上的，必须由总经理审批。A注册会计师认为该项控制不存在缺陷；
(2)测试采购付款控制时，A注册会计师对抽取的付款凭证，检查付款金额是否与供应商发票一致，并追查到应付账款明细账与银行存款日记账以及银行对账单；
(3)A注册会计师拟通过追查“企业付、银行未付”调节事项，发现银行存款违反存在认定的错报；
(4)X公司银行存款余额很小的开户银行很多。为提高审计效率，A注册会计师决定采用消极的方式向这些银行函证；
(5)银行对账单显示，X公司的存款账户于2015年12月20日收到跨行汇款200万元，X公司当日将该笔款项汇回其他账户。该情况不影响2015年12月31日银行存款余额，A注册会计师没有实施其它审计程序；
(6)为证实银行账户清单的完整性，A注册会计师了解并评价了X公司开立账户的管理控制措施，还向出纳人员询问了银行账户的开立、使用、注销等情况，认可了账户清单的完整性。
41．针对第(1)-(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明原因。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

(1)A注册会计师在审计报告日前未获取甲公司的年度报告，预期将于审计报告日后获取。由于在审计报告日前A注册会计师未能阅读其他信息，无法确定其他信息是否存在重大错报，因此未在审计报告中包含其他信息部分。

(2)乙公司2023年因经营不善导致大额亏损，多笔借款到期无法偿还。A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，管理层在财务报表中充分披露了乙公司持续经营能力存在的重大不确定性和未来应对计划。因在审计工作中对该事项进行重点关注，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中进行沟通。

(3)丙公司2023年10月份由于关联方交易的转移定价问题受到税务机关的稽查，管理层没有计提可能需要补缴的大额税款。A注册会计师在税务专家的协助下评估了补缴税款的可能性，并对可能需要补缴的税款作出了区间估计，据此提出了审计调整建议。丙公司管理层以税务稽查结果未公布为由拒绝接受调整建议，A注册会计师拟发表无法表示意见。

(4)丁公司从事网络直播电商业务，因偷逃税款金额巨大，税务稽查局对丁公司追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计13亿元，同时直播平台对其直播账号永久禁封。A注册会计师认为丁公司运用持续经营假设不适当，管理层以清算基础编制财务报表并在附注中对此作出充分披露，A注册会计师拟发表带“与持续经营相关的重大不确定性”部分的无保留意见。

(5)戊公司开发了大量的系统运行软件以及业务相关技术，并正在进一步开发其他技术以提高效率和产能。2023年发生巨额研发费用，A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因戊公司管理层未在财务报表附注中披露费用化和资本化的标准，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分说明资本化的原因，包括项目的技术可行性以及项目产生足够未来经济利益的可能性等方面。

42．要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与特殊项目审计相关的事项：

（1）由于甲公司管理层已经按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险会计估计进行了披露，A注册会计师认为结果满意，未实施其他审计程序。

（2）A注册会计师通过对乙公司的了解，发现乙公司的内部控制运行有效，且发生的业务较为常规，认为乙公司管理层凌驾于控制之上的较低，拟不实施会计分录测试。

（3）因不拟信赖丙公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，A注册会计师未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

（4）A注册会计师向丁公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

①已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；

②已经向审计项目组披露了全部己知的关联方关系及其交易。

（5）由于戊公司管理层的决策失误，导致其失去了主要的市场。A注册会计师认为戊公司的持续经营有重大不确定性，除此之外，没有其他影响审计意见的事项，同时戊公司对此也作出了充分披露，A注册会计师拟出具无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

（6）在审计期初余额时，A注册会计师发现上期财务报表中存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，提请己公司告知前任注册会计师，存在错报的上期报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已经在本期财务报表中得到了适当重述，为提醒报表使用者关注该事项，A注册会计师在审计报告中增加了其他事项段。

43．针对下列第（6）项，假设不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计D集团公司2017年度财务报表。D集团有6家子公司。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

（1）E公司为不重要组成部分，但是E组成部分注册会计师对E组成部分财务信息出具了标准审计报告。集团项目组决定采用E组成部分注册会计师确定的重要性，对E组成部分财务信息实施集团层面分析程序。

（2）F公司为重要组成部分。集团项目组计划利用F组成部分注册会计师的工作结果。根据集团项目组对组成部分注册会计师的了解，集团项目组确定是否有必要参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。

（3）G公司为重要组成部分。G组成部分注册会计师对组成部分财务信息实施审计，基于集团审计目的，集团项目组为G组成部分确定组成部分重要性。与此同时，为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将G组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。

（4）H公司为重要组成部分，H组成部分虽不具有财务重大性，但其主要业务是外汇交易，因而集团项目组将该组成部分识别为重要组成部分，并对该组成部分财务信息执行的工作为限于受外汇交易影响的账户余额、交易和披露的审计。

（5）I公司为不重要组成部分。基于集团审计目的，集团项目组认为必须了解I组成部分注册会计师和在集团层面对I公司实施分析程序。

（6）J公司为重要组成部分，集团项目组根据对J组成部分注册会计师的了解，认为其不符合与集团审计相关的独立性要求。集团项目组拟通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，以消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

44．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司的存货存在特别风险。A注册会计师在了解部分内部控制后，未测试控制运行的有效性，直接实施了细节测试。

（2）2020年12月25日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额差异较小，A注册会计师根据监盘结果认可了年末存货数量。

（3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。

（5）A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。

45．要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

答

46．项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的工作应当考虑哪些事项?

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

（2）A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。

（3）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。

（4）审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。

（5）在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。

（6）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。

要求：

47．针对上述第（1）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

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2025年04月12日注册会计师考试审计简答题47

一、简答题

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