2025年04月15日注册会计师考试审计简答题41在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干：

ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20x7年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司20x6年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下：

（1）接受委托前，A注册会计师在获得了甲公司管理层的口头同意后，与X注册会计师进行了电话沟通，询问了下列事项：①是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题；②与甲公司管理层在重大会计、审计问题上存在的分歧；③向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为；④X注册会计师认为的甲公司变更会计师事务所的原因。

（2）接受委托前，X注册会计师针对A注册会计师的询问进行了有限答复，并在答复后将相关情况通报给甲公司管理层。

（3）接受委托后，A注册会计师在获得甲公司同意后要求查阅X注册会计师的工作底稿，X注册会计师在获得甲公司同意后，同意了A注册会计师的要求，在A注册会计师开出借条后，将相关审计工作底稿借给了A注册会计师。借条主要内容如下：为获取充分、适当的审计证据，今从X注册会计师处借阅甲公司20x6年度审计工作底稿。

（4）A注册会计师通过查阅前任注册会计师工作底稿，获取了期初余额的相关审计证据，因此，在审计报告中表明，其审计意见部分依赖了X注册会计师的审计工作。

1．针对上述（1）至（4）项，逐项指出A注册会计师或X注册会计师的处理是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
2．针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与特殊项目审计相关的事项：

（1）由于甲公司管理层已经按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险会计估计进行了披露，A注册会计师认为结果满意，未实施其他审计程序。

（2）A注册会计师通过对乙公司的了解，发现乙公司的内部控制运行有效，且发生的业务较为常规，认为乙公司管理层凌驾于控制之上的较低，拟不实施会计分录测试。

（3）因不拟信赖丙公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，A注册会计师未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

（4）A注册会计师向丁公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

①已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；

②已经向审计项目组披露了全部己知的关联方关系及其交易。

（5）由于戊公司管理层的决策失误，导致其失去了主要的市场。A注册会计师认为戊公司的持续经营有重大不确定性，除此之外，没有其他影响审计意见的事项，同时戊公司对此也作出了充分披露，A注册会计师拟出具无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

（6）在审计期初余额时，A注册会计师发现上期财务报表中存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，提请己公司告知前任注册会计师，存在错报的上期报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已经在本期财务报表中得到了适当重述，为提醒报表使用者关注该事项，A注册会计师在审计报告中增加了其他事项段。

3．针对下列第（3）项，假设不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

4．审计工作底稿归档期后需要变动的情形有哪些?注册会计师应当怎样记录变动的情况?

答

题干： 甲公司主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所负责审计甲公司2017年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下：

（1）针对甲公司产成品存货存放地分散，审计项目组从甲公司管理层获取了截止到财务报表日有库存余额的存货存放地清单，计划采用非统计抽样方法选取某些地点实施监盘。

（2）在甲公司开始盘点存货前，审计项目组成员发现甲公司仓库有大批受托代存存货，甲公司管理层说明了具体情况，审计项目组成员表示理解，并已经将这些情况记录在审计工作底稿中。

（3）针对转运外销的以标准规格包装箱包装的存货，审计项目组成员根据包装箱的数量及每箱的标准容量确定了存货的数量。

（4）针对因不可预见的情况，审计项目组无法在存货盘点现场实施监盘，拟实施替代审计程序。

（5）在存货监盘结束时，审计项目组成员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

（6）针对甲公司存货盘点过程中无法停止存货的移动，审计项目组询问管理层得知，甲公司计划在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域、对盘点期间办理入库手续的存货暂时存放在过渡区域。

5．针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

答

题干：  U会计师事务所接受委托对X公司2015年度财务报表进行审计。A注册会计师接受指派担任项目合伙人。审计工作底稿中记载的有关X公司内部控制设计和运行的部分内容摘录如下：
（1） X公司货币资金支付管理办法规定，单笔付款金额在50万元以上的，必须由总经理亲自审批。
（2）为提高会计核算水平和财务信息质量，X公司设置内部审计部门，该部门与财务部一并由财务总监分管。
（3）投资业务经董事会授权批准后，由财务经理负责具体执行，并责成财务人员甲专门进行会计记录和投资资产的保管。
（4）领料单一式两联，仓库部门发出原材料后其中一联连同原材料交还领料人，一联留仓库部门据以登记原材料明细账。
（5）对于审批人员超越授权范围审批的工程项目业务，经办人在办理后应及时向审批人的上级授权部门报告。
（6）乙职员在开具销售发票后，将其中一联交财务部丙职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账。
6．假定除上述事项外，X公司的其他内部控制不存在缺陷，请指出X公司上述内部控制是否存在设计缺陷，并简要说明理由。

答

题干： 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
(2)A注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。
(3)考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常会计分录，A注册会计师认为无需测试整个会计期间的会计分录和其他调整，仅测试了甲公司于2015年年末作出的会计分录和其他调整。
(4)A注册会计师根据甲公司管理层提供的2015年年末会计分录和其他调整清单，选取了测试样本。
(5)A注册会计师针对会计分录和其他调整的编制和过账所实施的控制，测试这些控制运行有效，在充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险后，缩小了所需实施的实质性程序的范围。
7．（1）针对事项（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。（2）针对事项（3），分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。（3）针对事项（4），简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

答

题干： A注册会计师是甲公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家箱包加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2020年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：

（1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（2）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。

（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。

（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。

（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。

8．针对上述事项（5），逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

9．简述因自身利益导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

答

题干： ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20x7年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需要与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的收费要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划缩小审计范围，并就此事项与甲公司治理层达成一致意见。

（3）ABC会计师事务所同时审计上市公司乙公司20x7年度财务报表。甲公司与乙公司经营相同业务，是市场上最大的某产品供应商，分别占市场份额的45%和39%，存在直接竞争关系。ABC会计师事务所分派不同的项目组分别为甲公司和乙公司提供审计服务。

（4）ABC会计师事务所与甲公司约定，由甲公司为ABC会计师事务所介绍业务，ABC会计师事务所按介绍成功的业务收费的10%支付给甲公司业务介绍费。

（5）甲公司拥有某广告平台，ABC会计师事务所与甲公司约定，由甲公司对ABC会计师事务所的能力进行广告宣传以招揽业务，ABC会计师事务所按市场价格向甲公司支付广告费。

（6）ABC会计师事务所和甲公司约定，由ABC会计师事务所帮助甲公司拓展市场，推销甲公司产品，甲公司按推销产品售价的10%支付给ABC会计师事务所销售佣金。

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则的规定，并简要说明理由。

10．针对上述第（6）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则的规定，并简要说明理由。

答

题干： U会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿记载的与审计项目组利用甲公司内部审计工作相关的事项如下：
（1） A注册会计师认为，评价内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注，对于确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的是必要的。
（2）审计项目组在本次审计中不利用内部审计的某方面工作，故在评估重大错报风险及设计进一步审计程序时不拟考虑内部审计的这部分活动。
（3）甲公司内部审计部门于2013年年末对其会计政策和会计估计进行了全面评估。A注册会计师拟利用内部审计部门的该项工作，不再另行评估。
（4） A注册会计师认为应当从以下两方面考虑并确定内部审计人员的工作对项目组拟实施的审计程序的预期影响：1）内部审计人员已执行或拟执行的特定工作的性质和范围；2）针对特定类别的交易、账户余额和披露，评估的认定层次重大错报风险。

（5）对拟利用的内部审计人员的特定工作，A注册会计师要求项目组成员专门进行评价并实施特定审计程序，以确定内部审计人员的特定工作是否得到适当的监督、复核和记录。

（6）在记录工作底稿时，针对已利用的内部审计人员的特定工作，A注册会计师认为必须将针对内部审计人员工作的恰当性进行评价得出的结论及实施的相关审计程序形成工作底稿。

11．假定上述第（2）至（6）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与特殊项目审计相关的事项：

（1）由于甲公司管理层已经按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险会计估计进行了披露，A注册会计师认为结果满意，未实施其他审计程序。

（2）A注册会计师通过对乙公司的了解，发现乙公司的内部控制运行有效，且发生的业务较为常规，认为乙公司管理层凌驾于控制之上的较低，拟不实施会计分录测试。

（3）因不拟信赖丙公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，A注册会计师未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

（4）A注册会计师向丁公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

①已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；

②已经向审计项目组披露了全部己知的关联方关系及其交易。

（5）由于戊公司管理层的决策失误，导致其失去了主要的市场。A注册会计师认为戊公司的持续经营有重大不确定性，除此之外，没有其他影响审计意见的事项，同时戊公司对此也作出了充分披露，A注册会计师拟出具无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

（6）在审计期初余额时，A注册会计师发现上期财务报表中存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，提请己公司告知前任注册会计师，存在错报的上期报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已经在本期财务报表中得到了适当重述，为提醒报表使用者关注该事项，A注册会计师在审计报告中增加了其他事项段。

12．针对下列第（5）项，假设不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2012年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

（2）A注册会计师拟利用2011年度审计中获取的有关存货和成本循环的控制运行有效性的审计证据，将信赖这些控制的理由和结论记录于审计工作底稿。

（3）A注册会计师在对销售发票进行细节测试时，将相关销售发票所载明的发票日期以及商品的名称、规格和数量作为识别特征记录于审计工作底稿。

（4）审计报告日后，A注册会计师对在审计报告日前收到的应付账款询证函回函中存在的差异进行调查，确认其金额和性质均不重大，并记录于审计工作底稿。

（5）在归整审计档案时，A注册会计师删除了固定资产减值测试审计工作底稿初稿。

（6）在完成审计档案归整工作后，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函，其结果显示无差异。A注册会计师将其归入审计档案，并删除了在审计过程中实施的相关替代程序的审计工作底稿。

要求：

13．针对上述第（3）项，指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表。与集团审计

相关的部分事项如下：

(1)子公司乙公司为不重要组成部分，A注册会计师对包含乙组成部分在内的不重要组成部分财务信息在集团层面实施分析程序后，对乙组成部分财务信息实施了审阅。

(2)丙公司是甲集团专门负责产品出口的境外子公司，通过外汇掉期交易管理外汇风险。由于丙公司对甲集团不具有财务重大性，A注册会计师对该组成部分财务信息实施审阅。

(3)丁公司为不重要的组成部分，由集团项目组实施分析程序后，丁组成部分注册会计师对该组成部分财务信息执行了审计，但集团项目组对丁组成部分注册会计师的专业胜任能力存有并非重大的疑虑，因此A注册会计师决定参与组成部分注册会计师的工作并实施追加的风险评估程序。

(4)戊公司为具有财务重大性的子公司，A注册会计师拟利用组成部分注册会计师的工作，同时要求组成部分注册会计师及时沟通所有识别出的、在组成部分内的可能导致组成部分财务报表发生重大错报的特别风险，以及组成部分注册会计师针对这些特别风险采取的应对措施。

(5)己公司为重要组成部分，A注册会计师要求组成部分注册会计师对该组成部分财务信息实施了审计，并实施了必要的审计程序以识别己公司自组成部分财务信息日至集团审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。

要求：

14．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：
（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。
（2）丙公司为甲集团公司2015年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。
（3）丁公司为海外子公司，A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师执业道德守则的规定。
（4）联营公司戊公司为重要组成部分，因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告，甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分适当的审计证据。
（5）2016年2月15日，组成部分注册会计师对己公司2015年度财务信息出具了审计报告，A注册会计师对己公司2016年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。
15．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【考点】利用组成部分注册会计师工作应当考虑的因素（比如专业胜任能力、是否遵守职业道德要求）、参与组成部分注册会计师工作

答

题干：

A股份有限公司(以下简称A公司)是一家上市公司，2015年11月15日聘请了甲会计师事务所为其审计2015年财务报表。在对关联方进行审计时，项目组成员展开了讨论，并产生了以下观点：

（1）为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易，注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。

（2）如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应及时向上层领导报告，并封锁消息，以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司，使得接下来实施的审计程序失效。

（3）如果审计过程中发现A公司与关联方串通舞弊或关联方对A公司具有支配性影响，注册会计师应通过检查A公司与授权和批准相关的控制得出相应结论。

（4）如果无法获取充分、适当的审计证据，合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露，注册会计师可以要求管理层撤销此披露。

（5）为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易时，注册会计师应当检查在实施审计程序时获得的银行询证函回函，同时还可以检查A

公司的股东会和治理层会议纪要。

16．根据以上项目组成员讨论的内容，分析各个观点是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是甲公司2020年度财务报表的审计项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要针对与甲公司持续经营能力相关的事项开展审计工作。审计工作底稿记载的部分内容如下：

（1）审计工作底稿显示，对甲公司持续经营能力进行评估并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，是项目组成员履行审计责任的需要；

（2）某信用评级机构近期可能降低甲公司的信用评级，A注册会计师据此认为甲公司持续经营假设存在重大不确定性；

（3）甲公司管理层针对持续经营假设的重大不确定性制定未来应对计划时，依据了2020年度毛利率大幅增长的假设。由于该假设与甲公司近年来的历史趋势不符，A注册会计师对假设的合理性表示质疑；

（4）基于甲公司持续经营假设存在的重大不确定性，A注册会计师认为营业收入发生认定存在较高的重大错报风险；

（5）项目组认为甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师拟出具标准审计报告。

17．针对上述情况（1），不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：

（1）每项业务至少委派两名项目合伙人，第二项目合伙人兼任该项业务的项目质量复核人员。

（2）项目质量复核人员应当在项目组出具审计报告之后开始实施复核。

（3）每年末对员工的业绩进行评价，以参与项目的数量为衡量指标，数量排名在前10%的员工晋升高一级的职务。

（4）对项目质量复核的记录内容包括：有关项目质量复核的政策所需要的程序已得到执行；复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。

（5）业务工作底稿的所有权归会计师事务所所有，根据法律法规的规定，会计师事务所可以将工作底稿用于为法律诉讼准备文件或提供证据。

（6）在三年周期内对负责上市公司审计业务的项目合伙人完成至少一个项目的检查。

18．针对下列第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

19．ABC会计师事务所承接甲公司2018年度内部控制审计，A注册会计师担任项目合伙人，审计工作底稿的部分内容摘录如下：（1）甲公司设立了银行存款余额调节表的监督审阅流程，并且对下属所有分级机构作出定期检查。考虑到这项企业层面控制具有足够的精确度以复核下属单位工作的恰当性，A注册会计师仅测试该企业层面的控制，认为无须对下属每个单位的银行余额调节表相关控制进行测试。（2）甲公司固定资产账户由机器设备、房屋建筑物等部分组成，由于各部分存在的风险差异较大，甲公司采用不同的控制予以应对。考虑到甲公司设有资产管理部统一管理固定资产，A注册会计师仅在该账户和列报的层面对固有风险进行评估并设计审计程序。（3）甲公司对入职销售人员进行培训并要求其签署《反商业贿赂声明》，截至2018年9月执行期中测试时，约新聘人员300人，该控制被视为每天多次执行且经测试运行有效。A注册会计师认为剩余期间的新聘人员人数将不会改变该控制的运行频率和期中测试的结论，无须执行前推测试。（4）甲公司投资相关的业务流程较复杂，A注册会计师在识别和了解控制时，首先向投资部低级别的人员进行询问，进而向高级别的人员询问并核实从低级别员工处获取信息的完整性，结果满意。（5）甲公司仓储经理每天随意抽查若干笔出库产品，将堆放在装运区的货物，与销售订单进行核对，但该程序无书面记录。A注册会计师认为该项控制缺乏精确度，且无法实施检查程序以测试该控制的有效性，未将其识别为关键控制。（6）对甲公司付款授权进行控制测试时，A注册会计师发现存在未经授权进行付款的控制缺陷。考虑到该缺陷可能导致财务报表发生重大错报，A注册会计师认为无须考虑与之相关的补偿性控制，将上述缺陷直接认定为重大缺陷。要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

20．U会计师事务所承接了X公司2010年度财务报表的审计业务，并指派A注册会计师担任项目合伙人。在执行审计业务的过程，发生了以下事项。 (1)在承接X公司审计业务后，会计师事务所立即责成人力资源部门招聘特定领域的专家，以达到该项审计业务对专业胜任能力的要求。 (2)为编制审计计划，A注册会计师着手了解X公司主要关联方及治理层的诚信。因获悉某主要关联方商业信誉很差，将与该关联方发生的交易列入高风险领域。 (3)X公司财务负责人基于私人友情，私下送给项目合伙人A一件贵重的生日礼物。为保持独立性，A决定不参与具体业务的检查，并在外勤工作结束退还了礼物。 (4)为保证项目质量控制复核的独立性，会计师事务所要求A注册会计师在实施项目质量控制复核期间回避。 (5)项目质量控制复核人在某些方面与项目组存在争议。为按期完成业务，项目组决定先出具无法表示意见审计报告，然后要求会计师事务所实施意见后复核。 (6)在出具审计报告及完成项目质量控制复核工作后，项目质量控制复核人员应当记录与项目组作出的重大判断相关的尚未解决的分歧。要求：请根据中国注册会计师业务质量控制准则的相关规定，单独考虑上述每一种情况，指出是否符合会计师事务所业务质量控制的规定，并简要说明理由。

答

21．ABC会计师事务所承接甲公司2020年度财务报表审计业务。A注册会计师（项目合伙人）选取5个应收账款明细账户，对截至2020年12月31日的余额实施积极式函证，并根据回函结果编制了应收账款函证结果汇总表。有关内容摘录如下（金额单位：万元）：要求：针对上述审计说明第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师实施的审计程序及其结论是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20x7年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司20x6年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下：

（1）接受委托前，A注册会计师在获得了甲公司管理层的口头同意后，与X注册会计师进行了电话沟通，询问了下列事项：①是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题；②与甲公司管理层在重大会计、审计问题上存在的分歧；③向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为；④X注册会计师认为的甲公司变更会计师事务所的原因。

（2）接受委托前，X注册会计师针对A注册会计师的询问进行了有限答复，并在答复后将相关情况通报给甲公司管理层。

（3）接受委托后，A注册会计师在获得甲公司同意后要求查阅X注册会计师的工作底稿，X注册会计师在获得甲公司同意后，同意了A注册会计师的要求，在A注册会计师开出借条后，将相关审计工作底稿借给了A注册会计师。借条主要内容如下：为获取充分、适当的审计证据，今从X注册会计师处借阅甲公司20x6年度审计工作底稿。

（4）A注册会计师通过查阅前任注册会计师工作底稿，获取了期初余额的相关审计证据，因此，在审计报告中表明，其审计意见部分依赖了X注册会计师的审计工作。

22．A注册会计师决定在审计报告中提及X注册会计师对对应数据出具的审计报告，指明A注册会计师应当在其他事项段中说明的事项。

答

题干： ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：
（4）在签署审计报告前，A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师复核了所有审计工作底稿，并就重大事项与其进行了讨论。
23．针对上述事项，指出ABC会计师事务所及审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。【考点】项目合伙人复核底稿

答

题干： 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的审计客户，A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：
（1） A注册会计师2014年起兼任甲公司独立董事。为将对独立性的不利影响降低至可接的受水平，ABC事务所拟另行指派其他人员担任第二项目合伙人。
（2） B注册会计师是ABC事务所的合伙人，其父作为乙公司员工持有乙公司的期权。乙公司于2014年4月被甲公司兼并。ABC事务所认为B注册会计师并不参与甲公司审计项目，不必要求B注册会计师的父亲处理所持有的期权。
（3）甲公司兼并乙公司后，两公司原有的信息系统不能兼容。ABC事务所指派C注册会计师对两套信息系统中与财务报告相关的内部控制信息系统进行了整合，并将C注册会计师调离了甲公司审计项目组。
（4）甲公司为对信息系统进行全面升级，向丙银行提出专项借款申请。丙银行要求ABC事务所提供担保。ABC事务所认为借款金额不会对财务报表产生重大影响，拟向甲公司提供此项担保。
（5） D注册会计师曾连续担任甲公司2007 -2009年度项目合伙人和2011 -2012年度项目质量控制负责人，2010、2013两个年度分别冷却一年。ABC事务所要求其负责对甲公司2014年度财务报表业务实施项目质量控制复核。
（6）审计项目组于2014年末向甲公司提供税务服务时，提出了将租赁支出作税前扣除的税务建议，但对甲公司将租赁作为经营性租赁存有疑问。针对这一情况，A注册会计师要求项目组成员将经营性租赁业务作为重点审计领域。
24．分别考虑上述事项（1）至（6），不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守则的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司与存货相关的内部控制预期有效，A注册会计师在了解内部控制后，拟直接在年末实施监盘程序，以确定内部控制运行有效性，同时进行细节测试。

（2）甲公司有存放在母公司的大量存货，A注册会计师拟向母公司发送函证，证实存货的存在性。

（3）A注册会计师在对甲公司存货周转天数实施实质性分析程序时，直接将甲公司预算周转天数作为预期值，与存货实际周转天数比较，差异小于可接受的差异额，结果满意。

（4）因天气恶劣，A注册会计师无法在2021年12月31日到达甲公司某异地仓库现场对存货实施监盘，检查了甲公司的相关存货盘点报告，据此认可了盘点记录。

（5）A注册会计师在实施抽盘时，发现1个样本存在差异，系甲公司盘点人员疏忽所致，A注册会计师提请甲公司盘点人员重新盘点了这些项目并更正了盘点记录，认为抽盘结果满意。

25．针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2020年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，确定财务报表整体的重要性为600万元，明显微小错报的临界值为25万元。甲公司税前会计利润为180万元。审计工作底稿中与重要性和错报评价相关的部分内容摘录如下：

（1）考虑到甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额，A注册会计师将营业收入作为确定财务部报表整体重要性的基准。

（2）经与前任注册会计师沟通，A注册会计师了解到甲公司以前年度商业信誉较好、不存在重大舞弊事实及违反法律法规行为，因此，将实际执行的重要性确定为450万元。

（3）如果甲公司存在重大企业合并的披露错报，即使其金额低于财务报表整体重要性，仍可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，为此A注册会计师确定与重大企业合并相关的财务报表项目和披露的重要性水平为400万元。

（4）甲公司将2020年发生的应费用化的借款利息200万元计入在建工程项目，A注册会计师认为该项错报影响较小，同意管理层不予调整。

（5）甲公司应付账款被低估了50万元，因该错报远低于财务报表整体的重要性，A注册会计师未要求管理层进行调整。

26．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2020年度财务报表实施审计。A注册会计师在审计完成阶段根据审定的资产总额确定的年度财务报表整体重要性水平为300万元，甲公司列报的税前利润为30万元。甲公司2019年度财务报表由XYZ会计师事务所实施审计并出具审计报告。其他相关情况如下：

（1）前任注册会计师因一项重大错报对2019年度财务报表出具了保留意见审计报告。甲公司2019年度财务报表与审计报告已于2020年3月15日对外公布。A注册会计师在审计报告中增加其他事项段沟通了相关情况。

（2）A注册会计师对2020年末存货实施了必要的审计程序，但据此调节得出的期初存货与2020年度财务报表的对应数据之间存在重大差异，管理层拒绝调整。A注册会计师在审计报告中增加关键事项段沟通了相关情况。

（3）甲公司2020年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了35万元和16万元。虽然错报金额均低于重要性水平，但A注册会计师仍拟发表保留意见，并拟在审计报告中同时说明上述两项错报。

（4）由于甲公司拒绝提供客户资料，审计项目组无法对甲公司2020年度确认的一笔320万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的280万元营业成本外，也无法实施必要的替代程序。A注册会计师认为审计范围受到重大限制，拟发表保留意见。

（5）在完成审计当日，A注册会计师发现甲公司摘自未经审计的2020年度财务报表的《财务数据摘要》与甲公司已签发2020年度财务报表存在重大不一致，认为其他信息存在重大错报。与治理层沟通后，其他信息仍未得到更正。A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况，以免财务报表使用者对财务报表产生误解。

27．针对情况（4），不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

28．甲银行是ABC会计师事务所2017年初新发展的审计客户。XYZ会计师事务所是ABC事务所的网络事务所。A注册会计师担任甲银行2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。假定存在以下与职业道德相关的情况：（1）甲银行是乙银行的竞争对手。ABC事务所认为乙银行不是本所的客户，双方之间也不存在任何其他关系，没有必要向甲银行告知乙银行是XYZ事务所的审计客户这一情况。（2）接受委托后，甲银行破例批准了ABC事务所提出的借款申请。考虑到借款金额重大，ABC事务所拟聘请XYZ会计师事务所再次实施项目质量控制复核，以便将对独立性产生不利影响降低到可接受水平。（3）ABC事务所2017年与甲银行信贷部达成合作协议：甲银行信贷部向ABC事务所推荐审计客户，ABC事务所向甲银行支付30%的审计费用。（4）甲银行2012-2016年度财务报表一直由DEF会计师事务所实施审计，D注册会计师担任项目合伙人。2017年，D注册会计师加入ABC事务所，负责对该项业务实施项目质量控制复核。（5）从2015年起，ABC事务所每年从甲银行总行及甲银行多家姐妹实体中收取鉴证及服务费用占其年收入的比例均达到15%，但从甲银行收取的全部费用占年收入的比例不足5%。ABC事务所认为没有必要考虑对甲银行独立性的影响。（6）执行外勤审计期间，甲银行与地方税务机构发生重大税务纠纷。A注册会计师没有同意甲银行提出的在仲裁中担任辩护人的要求，但同意由ABC事务所指派项目组以外的人员协助甲银行提供背景材料并分析相关税收问题，但管理层承担责任。要求：分别考虑上述事项(1)至(6)，不考虑其他情况，指出所述事项是否符合中国注册会计师职业道德守则的相关规定。如认为不符合，简要说明理由。

答

题干： U会计师事务所的A注册会计师负责对X股份有限公司（以下简称X公司）2015年度财务报表实施审计并发表审计意见。X公司按规定在未审计财务报表中系统地列报了经V会计师事务所审计的上期财务报表的数据。其他相关情况如下：
（1）前任注册会计师因无法对2014年末存在实施监盘程序，出具了保留意见审计报告。X公司2014年度财务报表与审计报告已于2015年3月15日对外公布。
（2） A注册会计师对2015年末存货进行监盘和计价后，发现据此调节出的期初存货金额与2014年度财务报表列报金额之间存在重大差异，但管理层拒绝调整。
（3）前任注册会计师没有发现X公司2014年度财务报表中低估负债的重大错报。管理层与A注册会计师沟通后，更正了相关负债项目的对应数据，但拒绝修改上期财务报表。
（4）针对A注册会计师审计发现的将2015年初实现的营业收入提前在2014年确认的截止错误，X公司调整了上期数据和对应数据，重新公布了上期财务报表。前任注册会计师认为不必重新出具审计报告，A注册会计师也认为无须在本期审计报告中提及该错报。
（5）通过对2015年末存货实施监盘和计价程序，A注册会计师确信2015年末存货余额不存在重大错报，认为无需对存货项目的对应数据实施其他审计程序，也不需要在审计报告中提及情况（1）中的事项。
（6） A注册会计师在审计报告的引言段中有如下表述：我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）财务报表，包括2015年12月31日和2014年12月31日的资产负债表，2015年度和2014年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
29．逐一针对情况（4），（5），（6），不考虑其他情况，指出注册会计师的做法是否存在或可能存在不当之处，并简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司20x7年度财务报表，在审计工作底稿中记录了其制定的审计计划，部分内容摘录如下：

（1）对银行账户函证的范围拟定为所有余额大于零的账户。

（2）应付账款低估的风险较高，因此拟对大额应付账款执行函证程序。

（3）对存货盘点结果进行测试，拟从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物以验证盘点记录的完整性，拟从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以验证盘点记录的准确性。

（4）对于已经全额计提坏账准备的大额应收账款拟不再执行函证程序。

（5）拟执行会计分录测试以应对管理层凌驾于内部控制之上的风险，具体包括：a.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；b.测试报告期末做出的会计分录和其他调整。

（6）针对关联方关系及其交易，拟要求管理层提供以下书面声明：a.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；b.已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。

30．针对上述事项（5），判断是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

31．针对上述第（4）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。

（3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。

（6）庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带“与持续经营相关的重大不确定性”段落的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

32．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

33．上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲公司2021年度财务报表审计中遇到下列事项: (1)项目合伙人A注册会计师曾担任甲公司2013年度至2015年度财务报表审计其他关键审计合伙人，以及2016年度和2017年度项目合伙人。之后轮换出甲公司审计项目组，未参与2018年度至2020年度甲公司财务报表审计。(2)审计项目组成员B将其股票账户借给弟弟使用。在期中审计期间知悉弟弟通过该账户购买了甲公司股票5000股后，督促弟弟立即处置了这些股票。(3)审计项目组成员C于2021年8月加入ABC会计师事务所，其父亲曾担任甲公司一子公司的董事，于2021 年2月离任。(4)甲公司聘请乙公司为其提供合并财务报表系统的优化升级服务。乙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。根据乙公司和ABC会计师事务所的合作协议，双方共享同一经营战略和客户资源。(5)丙公司是甲公司不重要的子公司。2021年9月至12 月，丙公司会计主管休产假。应丙公司要求，XYZ公司的D高级经理临时借调至丙公司负责该会计主管的相关工作。D不是甲公司审计项目团队成员。(6)2021年，XYZ公司的两位经理受邀参加了甲公司为其客户举办的四场线上沙龙，对税务热点进行分享，并根据会议安排为部分与会客户提供了税务咨询服务。这些客户均不是ABC会计师事务所的审计客户。要求:针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则(2020年修订)有关独立性规定的情况(不考虑过渡期安排)，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2018年度财务报表实施审计。甲公司2017年度财务报表由XYZ会计师事务所实施审计并出具审计报告。其他相关情况如下：

（1）前任注册会计师因一项重大错报对2017年度财务报表出具了保留意见审计报告。甲公司2017年度财务报表与审计报告已于2018年3月15日对外公布。

（2）A注册会计师对2018年末存货实施了必要的审计程序，但据此调节得出的期初存货与2018年度财务报表的对应数据之间存在重大差异，管理层拒绝调整。

（3）甲公司2018年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了35万元和16万元。虽然错报金额均低于重要性水平，但A注册会计师仍拟发表保留意见，并拟在审计报告中同时说明上述两项错报。

（4）由于甲公司拒绝提供客户资料，审计项目组无法对甲公司2018年度确认的一笔230万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的170万元营业成本外，也无法实施必要的替代程序。A注册会计师认为审计范围受到重大限制，拟发表保留意见。

（5）在完成审计当日，A注册会计师发现甲公司摘自未经审计的2018年度财务报表的《财务数据摘要》与甲公司已签发2018年度财务报表存在重大不一致，认为其他信息存在重大错报。与治理层沟通后，其他信息仍未得到更正。A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况，以免财务报表使用者对财务报表产生误解。

34．逐一针对情况（3）至（5），假定A注册会计师在审计完成阶段根据审定的资产总额重新确定的年度财务报表整体重要性水平为200万元，甲公司列报的税前利润为50万元，不考虑其他情况，指出A注册会计师的做法是否恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

35．针对上述第（4）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC 会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，甲公司是家电制造企业。与存货审计相关的部分事项如下：

(1)甲公司针对计提存货跌价准备设计了人工控制，即财务经理根据系统生成的存货货龄分析表，结合生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货盘点中对存货状况的检查结果，计提存货跌价准备，报总经理审核批准后入账，A注册会计师询问财务经理识别减值风险并确定减值准备的过程，检查总经理的审核批准记录，结果满意，据此得出该人工控制运行有效的结论。

(2)甲公司的财务经理每月末审核产品成本计算表及相关资料，并调查异常项目，A注册会计师询问财务经理如何审核及调查，选取产品成本计算表及相关资料，检查财务经理的审核记录，结果满意，据此认可了产品成本的计算。

(3)通过实施风险评估程序，A注册会计师识别出管理层高估存货数量的舞弊风险，拟在检查存货记录的基础上，在同一天对所有存放地点的存货实施监盘。

(4)在对存货盘点结果进行测试时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以及从存货实物中选取项目追查至盘点记录，并获取了管理层完成的存货盘点记录的复印件，以确定甲公司的期末存货记录是否准确地反映了存货的实际盘点结果。

(5)A注册会计师在测试存货跌价准备时，通过询问管理层和生产、仓储、财务、销售部门的员工，了解甲公司如何收集有关滞销、过时、陈旧、毁损、残次存货的信息，并为之计提必要的存货跌价准备。同时结合存货监盘过程中检查存货状况而获取的信息，确定存货跌价准备计算表不存在遗漏，据此认可了甲公司计提的存货跌价准备。

36．要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。

（2）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原村料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

（3）因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

（4）审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：1）已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；2）已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；3）所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。

（5）审计项目组注意到，甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。

要求：

37．针对上述第（1）项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表。与集团审计相关的部分事项

如下：

（1）乙公司为重要组成部分。各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标20%以上。A注册会计师同时担任乙组成部分注册会计师，选取乙公司财务报表中所有金额超过组成部分重要性的项目执行了审计工作，结果满意。

（2）丙公司是不重要的组成部分。组成部分注册会计师已经审计了丙公司财务信息，并出具了无保留意见审计报告，A注册会计师复核了丙公司财务报表和审计报告，未在集团层面实施分析程序。

（3）丁公司为重要组成部分。由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用丁公司重要性对丁公司财务信息实施审计，A注册会计师未参与丁公司的审计工作。

（4）戊公司为重要组成部分。虽然集团项目组无法接触戊公司的注册会计师，但因其拥有戊公司的已审财务报表、审计报告和甲集团公司管理层拥有的戊公司的财务信息，A注册会计师认为审计范围没有受到限制。

（5）己公司为不重要的组成部分。A注册会计师发现对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及对某些不重要组成部分在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，A注册会计师采用集团财务报表整体的重要性对己组成部分财务信息实施了审阅。

（6）庚公司为不重要的组成部分。因其他信息存在重大错报，组成部分注册会计师在庚公司无保留意见审计报告中进行了披露。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

38．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20x7年度财务报表审计项目合伙人。在对甲公司20x7年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项：

（1）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用的人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

（2）ABC会计师事务所原行政部经理C于20x6年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

（3）A注册会计师与甲公司副总经理B同为京剧社票友，经B介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

（4）ABC会计师事务所和甲公司在实体丙拥有经济利益，该利益对ABC会计师事务所和审计客户均不重要。该经济利益对一个或几个投资者并不重大，也不能使一个或几个投资者控制该实体。

（5）甲公司是丁公司的子公司，甲公司对丁公司重要。20x7年末，项目组成员D的妻子拥有丁公司100股股票，价值1200元。

（6）ABC会计师事务所合伙人G注册会计师20x7年为甲公司提供了职业道德守则未禁止的非鉴证服务。G注册会计师的儿子持有甲公司100股股票，该股票20x7年年末价值1200元。

39．针对上述第（3）项，指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

40．甲集团是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲集团2017年度财务报表，审计工作底稿中记录了分析程序的实施情况，详情如下：（1）甲集团所处行业2017年度市场萎靡不振，A注册会计师认为以前数据没有参考价值，故在实施风险评估程序时拟不实施分析程序。（2）甲集团公司的零售收入来自30家子公司，每家子公司的主要财务报表项目金额占集团的比例均低于0.5％，财务状况稳定，且从事的都是常规交易类型，A注册会计师认为这些子公司均不重要，A注册会计师在集团层面实施分析程序。（3）甲集团对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间的可接受的差异临界值。（4）A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在总体复核阶段再实施分析程序。（5）C组成部分属于重要组成部分，但是A注册会计师无法接触组成部分的治理层、管理层及组成部分注册会计师，但是拥有其整套财务报表和审计报告，并能接触集团管理层拥有的该组成部分相关的信息，则A注册会计师认为已经获取了充分适当的审计证据。要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

41．针对上述第（1）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

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2025年04月15日注册会计师考试审计简答题41

一、简答题

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