2014年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。

2014年度，甲公司销售各类商品共计50000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计50000万分，客户使用奖励积分共计20000万分。

2014年年末，甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有80%使用。

2015年度客户使用奖励积分8000万分。2015年年末，甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有70%被使用。

2016年度客户使用奖励积分6000万分，至2016年12月31日，2014年度授予的奖励积分剩余部分失效。假定不考虑相关税费因素的影响。

甲公司2×16年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

（1）自3月20日起自行研发一项新技术，2×16年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至2×16年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2×16年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

（3）2×16年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司2×16年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

要求：

2×17年6月30日，P公司（上市公司）向S公司的股东定向增发10000万股普通股股票（每股面值为1元，每股市价为3.5元）对S公司进行合并，当日取得S公司70%的股权并对S公司实施控制。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S公司所有者权益账面价值为22000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积2000万元，未分配利润4000万元。购买日，S公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。存货的账面价值为1020万元，公允价值为1800万元；长期股权投资的账面价值为8600万元，公允价值为15200万元（满足递延所得税确认条件）；固定资产的账面价值为12000万元，公允价值为22000万元；无形资产的账面价值为2000万元，公允价值为6000万元。P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。 

2×17年6月30日，P公司（上市公司）向S公司的股东定向增发10000万股普通股股票（每股面值为1元，每股市价为3.5元）对S公司进行合并，当日取得S公司70%的股权并对S公司实施控制。假定该项合并为非同一控制下的企业合并。购买日，S公司所有者权益账面价值为22000万元，其中股本10000万元，资本公积5000万元，其他综合收益1000万元，盈余公积2000万元，未分配利润4000万元。购买日，S公司除存货、长期股权投资、固定资产和无形资产外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。存货的账面价值为1020万元，公允价值为1800万元；长期股权投资的账面价值为8600万元，公允价值为15200万元（满足递延所得税确认条件）；固定资产的账面价值为12000万元，公允价值为22000万元；无形资产的账面价值为2000万元，公允价值为6000万元。P公司和S公司适用的所得税税率均为25%。 

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×16度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

（1）2×15年6月10日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费（不含增值税）总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2×16年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为68万元，处置费用为3万元；如果继续使用，预计未来现金流量的现值为59万元。考虑到近期无处置该设备的意图，甲公司将预计未来现金流量现值作为可收回金额，于2×16年12月31日对该设备计提了27.2万元资产减值准备。甲公司进行了以下会计处理：

借：资产减值损失    27.2

   贷：固定资产减值准备     27.2

（2）甲公司于2×16年开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，甲公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股甲公司股票（每股面值1元），并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在甲公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁；如果员工在12个月内离开甲公司，则甲公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。

于授予日（2×16年7月1日），甲公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元，同日，甲公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。甲公司进行了以下会计处理：

借：银行存款      1000

   贷：股本                              100

         资本公积——股本溢价      900

（3）乙公司为甲公司的母公司。2×14年1月1日，乙公司从集团外部取得丁公司80%股权(非同一控制企业合并)，实际支付款项4200万元，购买日丁公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为3500万元，差额因一项无形资产导致。当日该无形资产公允价值为2000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。除此之外丁公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

2×14年1月1日至2×15年12月31日，丁公司账面净利润为1500万元，无其他所有者权益变动。

2×16年1月1日，甲公司以银行存款4500万元购入乙公司所持有丁公司的80%股权(同一控制企业合并)。甲公司进行了以下会计处理：

借：长期股权投资     [（5000+1500）×80%]5200

   贷：银行存款                       4500

         资本公积——股本溢价     700

其他有关资料：

不考虑所得税等相关税费及递延所得税等因素的影响。甲公司2×16年年度报告于2×17年3月20日对外报出。

要求：

2014年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。

2014年度，甲公司销售各类商品共计50000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计50000万分，客户使用奖励积分共计20000万分。

2014年年末，甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有80%使用。

2015年度客户使用奖励积分8000万分。2015年年末，甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有70%被使用。

2016年度客户使用奖励积分6000万分，至2016年12月31日，2014年度授予的奖励积分剩余部分失效。假定不考虑相关税费因素的影响。

ABC会计师事务所在审计2×16年度上市公司财务报表时，注意到以下与政府补助相关的事项：

（1）甲公司于2×14年12月31日，收到国家有关部门对其购置环保设备的补贴款500万元，甲公司购置的环保设备的实际成本为1000万元，当用达到使用状态投入使用，预计使用年限是10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×16年6月18日，有关部门在对甲公司的检查中发现，甲公司不符合申请补助的条件，要求甲公司退回补助款。甲公司于当月末退回了补助款500万元；

（2）乙公司于2×14年9月18日与所在地政府签订合作协议，乙公司在所在地高新技术开发区设立研发基地。协议约定，所在地政府自协议签订起6个月内向乙公司提供1000万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，乙公司自获得补贴起5年内注册地址不搬离本区。如果在规定期限内搬离，所在地政府允许乙公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。乙公司于2×15年1月1日收到补贴资金。乙公司预计在未来5年内搬离开发区的可能性很小。2×16年12月26日，乙公司因重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求乙公司按剩余时间退回补贴资金。乙公司于当年末按规定退回相应的补贴资金；乙公司在收到相关政府补助款确认为“递延收益”1000万元，在2×15年和2×16年分别将递延收益结转计入其他收益200万元。

（3）丙公司2×16年6月收到政府对其遭受自然灾害的补助资金100万元，丙公司在收到时将其直接冲减营业外支出；2×16年12月，有关部门在对其遭受灾害的损失情况进行检查中发现丙公司有申报不实现象，要求其全部退回于6月份收到的政府补助资金100万元，丙公司于当年末全额退回以上补助资金。

假定不考虑相关税费及其他情况。

要求：