1．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，与持续经营假设相关的事项如下：（1）如果财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估，则管理层不需要在编制财务报表时评估持续经营能力，注册会计师也不需要就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。（2）在计划审计工作和实施风险评估程序时，A注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。（3）在审计过程中，识别出被审计单位主要供应商流失，且管理层无法正常偿还债务，A注册会计师直接认定这些事项或情况导致持续经营假设存在重大不确定性，被审计单位无法持续经营下去。（4）在审计过程中，识别出甲公司缺乏详细分析以支持其评估的情况，A注册会计师认为甲公司具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，可能不需要进行详细分析就能作出评估，故未予以纠正。（5）在考虑针对超出管理层评估期间的事项或情况时，即使识别出的持续经营事项的迹象达到重大，除询问管理层外，A注册会计师也没有责任实施其他任何审计程序。（6）在审计过程中，识别出甲公司运用持续经营假设不适当，但管理层对重大不确定性已作出充分披露，A注册会计师认为应当对其发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干： A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中记录的与函证相关的事项如下：

（1）甲公司在乙银行开立的银行存款余额较小，A注册会计师据此认为该账户的重大错报风险较低且余额较小，未对该账户实施函证程序。

（2）A注册会计师在收到银行询证函回函之后，注意到回函未加盖银行印章。经询问，函证期间银行印章恰好损坏，故没有加盖。银行人员解释到询证函上加盖有负责回函人员的个人签章，其可靠性不受影响，A注册会计师认可了回函结果。

（3）针对已经全额计提坏账准备的大额应收账款，A注册会计师打算不再执行函证程序。

（4）审计项目组收到的一份客户询证函回函中标注“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”。A注册会计师认为该回函有效，该标注并不影响回函的可靠性。

（5）审计项目组收到一份客户询证函系从私人电子信箱发送的回函，经查证，系从甲公司财务部发出的，A注册会计师认为该回函不具有可靠性，实施了替代程序，结果满意。

（6）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险为低水平，在期中审计时对截至2018年10月末的余额实施了函证程序。在期末审计时针对剩余期间的销售和收款交易实施了控制测试，结果满意。 

2．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组针对甲公司与其母公司一笔可能存在的低估应收账款，特别设计采用列明应收账款余额的积极式询证函。根据回函不存在不符事项的结果，审计项目组得出甲公司与其母公司的该笔应收账款不存在低估错报的审计结论。
（2）审计项目组针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高保持职业怀疑，审计项目组与重要被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，针对以前年度回函率非常低的三家被询证者，审计项目组前往被询证单位办公地点，分别验证了其真实存在。
（3）审计项目组实施跟函时，由甲公司财务主管陪伴，注册会计师在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持高度警觉。
（4）截止到2017年3月1日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约诉讼的邮寄方式询证函未收到回函，审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问，充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解释合理，无需实施进一步审计程序。
（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息会使其承担更多的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。
（6）审计项目组针对甲公司的丁客户采用邮寄方式发出询证函，并及时取回询证函。
3．针对上述第（6）项，指出审计项目组针对邮寄方式获取的回函可以实施的审计程序。

题干： 注册会计师审计甲公司2011年财务报告，在针对存货实施细节测试时，注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施审计抽样。甲公司2011年12月31日存货账面余额合计15000万元，注册会计师确定总体规模3000，样本规模200，样本账面余额合计1200万，样本审定金额合计为800万元。
4．注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法推断总体的错报金额。

题干： ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2022年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：

（1）接受委托前，ABC会计师事务所进行了初步业务活动，评价遵守相关职业道德要求的情况，针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序，同时就审计业务约定条款达成一致意见，拟承接该业务，因此未与前任注册会计师进行沟通。

（2）通过对甲公司的初步了解得知，甲公司处于非髙风险行业、面临较低的业绩压力，A注册会计师按照财务报表整体的重要性的75%确定了实际执行的重要性。

（3）针对期初的应付账款余额，A注册会计师通过对本期应付账款的偿付凭证和相关账务处理实施审计程序，以获取应付账款期初余额的部分审计证据。

（4）前任注册会计师由于上期财务报表中固定资产存在重大但不广泛的错报，因此发表了保留意见。本期审计中，该固定资产的错报并未进行更正，对本期财务报表的影响仍然重大，同时具有广泛性，A注册会计师拟继续对本期财务报表发表保留意见。

（5）A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表已由前任注册会计师审计以及前任注册会计师出具审计报告的日期。

5．。

6．A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为100万元。审计工作底稿中记录审计完成阶段的部分工作内容，摘录如下：（1）在财务报表报出前，A注册会计师获悉甲公司2018年1月10日发生了一笔大额销售退回，因此，要求管理层修改财务报表，并于2018年2月25日重新出具了审计报告。管理层于2018年2月26日批准并报出修改后的财务报表。（2）2018年2月28日，A注册会计师通过证监会获知，2018年2月20日甲公司上年度的未决诉讼已经判决，并且支付了大额赔偿款，A注册会计师与管理层和治理层讨论了该事项，并且确定财务报表需要修改，A注册会计师直接作出修改。（3）2019年2月，甲公司因2018年的食品安全事件向主管部门缴纳罚款300万元，管理层在2018年度财务报表中将其确认为营业外支出。A注册会计师检查了处罚文件和付款单据，认可了管理层的处理。（4）2019年1月，甲公司的客户丁公司因火灾导致重大损失，经营困难。甲公司管理层因此在2018年度财务报表中补提了200万元的应收账款坏账准备。A注册会计师在对该事项实施细节测试并获取书面声明后，认可了管理层的处理。（5）在财务报表报出后，甲公司管理层发现一项需修改2018年度财务报表的重大错报，因此修改了2018年度财务报表，并在财务报表附注中披露了修改原因。A注册会计师就修改事项实施了必要的审计程序，重新出具了包含关键审计事项段的无保留意见审计报告。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干：

ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下：

（1）中标后，经甲银行同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：1）前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因；2）其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；3）其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧；4）其向甲银行治理层通报的管理层舞弊，违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

（2）B注册会计师在信息技术审计方面经验丰富，A注册会计师安排其负责与甲银行信息系统审计相关的工作。

（3）审计项目组部分成员首次参与银行审计项目，A注册会计师向这些成员提供了其他银行审计项目的工作底稿作参考。

（4）A注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向B注册会计师进行了咨询。

（5）A注册会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师事务所技术部的C注册会计师，之后，甲银行管理层进一步提供了与该问题相关的资料，A注册会计师认为这些资料不改变原咨询结论，未再与C注册会计师讨论。

（6）A注册会计师负责招聘了五位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师事务所人事部办理了实习生登记手续。

7．假定上述第（1）至（6）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干： ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20x7年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需要与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的收费要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划缩小审计范围，并就此事项与甲公司治理层达成一致意见。

（3）ABC会计师事务所同时审计上市公司乙公司20x7年度财务报表。甲公司与乙公司经营相同业务，是市场上最大的某产品供应商，分别占市场份额的45%和39%，存在直接竞争关系。ABC会计师事务所分派不同的项目组分别为甲公司和乙公司提供审计服务。

（4）ABC会计师事务所与甲公司约定，由甲公司为ABC会计师事务所介绍业务，ABC会计师事务所按介绍成功的业务收费的10%支付给甲公司业务介绍费。

（5）甲公司拥有某广告平台，ABC会计师事务所与甲公司约定，由甲公司对ABC会计师事务所的能力进行广告宣传以招揽业务，ABC会计师事务所按市场价格向甲公司支付广告费。

（6）ABC会计师事务所和甲公司约定，由ABC会计师事务所帮助甲公司拓展市场，推销甲公司产品，甲公司按推销产品售价的10%支付给ABC会计师事务所销售佣金。

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则的规定，并简要说明理由。

8．针对上述第（4）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则的规定，并简要说明理由。

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2020年度财务报表，遇到下列与特殊项目审计相关的事项：

（1）由于甲公司管理层已经按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险会计估计进行了披露，A注册会计师认为结果满意，未实施其他审计程序。

（2）A注册会计师通过对乙公司的了解，发现乙公司的内部控制运行有效，且发生的业务较为常规，认为乙公司管理层凌驾于控制之上的较低，拟不实施会计分录测试。

（3）因不拟信赖丙公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，A注册会计师未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

（4）A注册会计师向丁公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：

①已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；

②已经向审计项目组披露了全部己知的关联方关系及其交易。

（5）由于戊公司管理层的决策失误，导致其失去了主要的市场。A注册会计师认为戊公司的持续经营有重大不确定性，除此之外，没有其他影响审计意见的事项，同时戊公司对此也作出了充分披露，A注册会计师拟出具无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。

（6）在审计期初余额时，A注册会计师发现上期财务报表中存在重大错报，而以前对该财务报表发表了无保留意见，提请己公司告知前任注册会计师，存在错报的上期报表尚未更正，且没有重新出具审计报告，但对应数据已经在本期财务报表中得到了适当重述，为提醒报表使用者关注该事项，A注册会计师在审计报告中增加了其他事项段。

9．针对下列第（1）至（6）项，假设不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干：

ABC会计师事务所是一家新成立的小型会计师事务所，缺乏适当的内部资源。其业务质量控制制度的部分内容摘录如下：

（1）业务质量控制制度仅适用于财务报表审计、财务报表审阅和其他鉴证业务，不适用于相关服务。

（2）会计师事务所主任会计师必须亲自履行职责，并对质量控制制度承担最终责任。

（3）对于高风险的审计项目，需要委派具有丰富经验的审计人员担任第二项合伙人。

（4）在年审期间，每名复核人员应当至少承担15项质量控制复核任务。如果年审期间业务较多，每名复核人员承担的任务提升为至少30项。

（5）以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。

（6）可以利用具有适当资格的外部人员或其他会计师事务所执行业务检查及其他监控程序。

10．针对上述第（6）项，指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定，并简要说明理由。