题干： ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司20x7年度财务报表，并委派A注册会计师担任项目合伙人，在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：

（1）应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，需要与前任注册会计师沟通后，才能与甲公司签订审计业务约定书。

（2）签订审计业务约定书时，ABC会计师事务所根据有关部门的收费要求，与甲公司商定按六折收取审计费用，据此，审计项目组计划缩小审计范围，并就此事项与甲公司治理层达成一致意见。

（3）ABC会计师事务所同时审计上市公司乙公司20x7年度财务报表。甲公司与乙公司经营相同业务，是市场上最大的某产品供应商，分别占市场份额的45%和39%，存在直接竞争关系。ABC会计师事务所分派不同的项目组分别为甲公司和乙公司提供审计服务。

（4）ABC会计师事务所与甲公司约定，由甲公司为ABC会计师事务所介绍业务，ABC会计师事务所按介绍成功的业务收费的10%支付给甲公司业务介绍费。

（5）甲公司拥有某广告平台，ABC会计师事务所与甲公司约定，由甲公司对ABC会计师事务所的能力进行广告宣传以招揽业务，ABC会计师事务所按市场价格向甲公司支付广告费。

（6）ABC会计师事务所和甲公司约定，由ABC会计师事务所帮助甲公司拓展市场，推销甲公司产品，甲公司按推销产品售价的10%支付给ABC会计师事务所销售佣金。

针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则的规定，并简要说明理由。

1．针对上述第（5）项，逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则的规定，并简要说明理由。

题干：

ABC会计师事务所接受委托，审计W公司2012年度的财务报表。L注册会计师了解和测试了与应收账款相关的内部控制，并将重大错报风险评估为高水平。L注册会计师取得2012年12月31日的应收账款明细表，并于2013年1月10日采用积极式函证方式对所有重要客户寄发了询证函。
L注册会计师将与函证结果相关的重要异常情况汇总于下表：

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2．针对上述各种异常情况，请问L注册会计师应分别实施哪些重要审计程序？

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2015年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：

（1）乙公司为不重要的组成部分。A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。

（2）丙公司为甲集团公司2015年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。

（3）丁公司为海外子公司。A注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。

（4）联营公司戊公司为重要组成部分。因无法接触戊公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了戊公司2015年度财务报表和审计报告、甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明，认为这些信息已构成与戊公司相关的充分、适当的审计证据。

（5）2016年2月15日，组成部分注册会计师对己公司2015年度财务信息出具了审计报告。A注册会计师对己公司2016年2月15日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序，未发现需要调整或披露的事项。

3．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干： 甲会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：

（1）会计师事务所按照业务质量考核结果、职业道德遵守情况和业务收入完成情况的加权平均分进行业绩评价，经理级别各指标的权重分别为0.4、0.4、0.2，合伙人级别各指标的权重分别为0.2、0.2、0.6。

（2）技术部基于审计准则及实务经验，统一制定格式相对固定的审计工作底稿模板，项目组成员可以根据具体业务的特点对其加以修改并运用。

（3）会计师事务所根据项目合伙人的建议，统一委派项目质量复核人，由项目合伙人对项目质量复核人员在整个业务过程中的必要参与予以提醒。

（4）项目组成员与项目质量复核人员发生意见分歧，向技术部或风险控制部进行书面咨询，并将与项目组成员一致的结论记录于审计工作底稿作为决策依据。

（5）以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查，如果项目合伙人当年接受监管部门的外部检查，则当年暂停对其所承接业务的内部检查。

（6）针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个以上不同报告时，项目组成员应当在最后一个业务报告日后60天内将所有相关审计工作底稿归档。

4．针对上述第（1）项至第（6）项，逐项指出甲会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

5．甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家上市公司,2011年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2011年财务报表。在对关联方进行审计时,项目组成员展开了讨论,并产生了以下观点: (1)为确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易,注册会计师应当对某些可能提供有关关联方关系及其交易信息的记录或文件进行检查。 (2)如果识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易,注册会计师应及时向上层领导报告,并封锁消息,以防止其他项目组成员泄露消息给甲公司,使得接下来实施的审计程序失效。 (3)如果审计过程中发现甲公司与关联方串通舞弊或关联方对甲公司具有支配性影响,注册会计师应检查甲公司与授权和批准相关的控制。 (4)如果无法获取充分、适当的审计证据,合理确信管理层关于关联方交易是公平交易的披露,注册会计师可以要求管理层撤销此披露。 (5)甲公司的所得税纳税申报表无助于确定是否存在管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易。 要求:根据以上项目组成员讨论的内容,分析各个观点是否恰当,如不恰当,请简要说明理由。

题干： ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对X上市公司（以下简称X公司）2018年度内部控制设计与运行的有效性进行审计。执行甲公司内部控制审计，财务报表整体重要性确定为2 000万元，实际执行的重要性水平为1 000万元。A和B注册会计师在审计工作底稿中摘录与内部控制审计相关的部分事项如下：

（1）在计划审计工作时，注册会计师应当考虑对内部控制有效性进行初步判断，充分的关注X公司内部控制可能存在重大缺陷的领域。

（2）制定总体审计策略时，注册会计师根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素，包括需要考虑财务报表整体的重要性和实际执行的重要性和初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域，项目组成员的选择以及对项目组成员审计工作的分派，项目时间预算等。

（3）注册会计师应当采用自上而下的方法选择拟测试的控制，在选取关键控制需要注册会计师作出职业判断，测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制。

（4）对于X公司内部控制审计业务，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。

（5）如果确信X公司相关内部控制对于发现重大错报足够敏感情况存在，那么注册会计师就可以将检查性控制作为一个主要的手段，来合理保证某特定认定发生重大错报的可能性较小。

（6）注册会计师在对X公司月度银行对账进行控制测试时，其中一项程序是检查公司每月是否对其付款账户与银行进行对账，这项控制活动与6 000万现金收据以及付款相关，选择两笔对账并且确定是否每笔对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解决，理想状态下应没有例外。但测试结果表明这两笔银行对账都没有完全完成，存在重大的未对账差异（共计200万元）且差异存在已超过1年。注册会计师在对X公司月度银行对账进行控制测试时，发现的缺陷涉及银行存款和付款的问题，直接影响财务报认定；对账没有完成，有可能导致错误不能及时发现；这项控制与交易相关且所涉及金额大于6 000万元，超过了判定指标；会计经理会对每次银行对账进行审核并签字确认，由于经理没有能够发现这些重大的对账错误，因此补偿性控制失效。注册会计师判断该缺陷为一般缺陷。

6．针对上述第（2）至（6）项，逐项指出A和B注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干： 上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师就集团会计政策评估向B注册会计师进行了咨询。

（2）A注册会计师针对乙公司一项舞弊迹象问题咨询外部专家，A注册会计师采纳了外部专家意见，并在审计工作底稿中记录了咨询结果。

（3）丙公司是甲集团新收购的子公司，由于公司规模小，业务简单，A注册会计师将丙公司评估为低风险的业务范围，因此B注册会计师未针对丙公司进行复核。

（4）审计工作归档后，审计项目组在A注册会计师批准后删除了部分审计工作底稿。

（5）ABC会计师事务所对所有的投诉和指控进行了记录、调查，并每年至少一次将结果反馈给投诉人和指控人，反馈调查结果通常采用的是书面形式。

（6）ABC会计师事务所每两年对每位合伙人至少选取已完成的一项业务进行检查，如果事务所当年接受行业监管部门的外部检查，则可以免除对所有业务的内部检查。

7．针对上述第（3）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干： A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

（1）甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2018年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2018年度财务报表显示，已按计划实现收入。

（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

（3）在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2018年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

8．针对事项（1）和（2），分析甲公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。

题干： 甲公司系在中国境内主板上市的股份有限公司，是ABC会计师事务所的常年审计客户。2018年3月10日，ABC会计师事务所出具了甲公司2017年度审计报告，2018年3月12日，甲公司对外公布了已审计财务报表和审计报告。在对甲公司2017年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项：

（1）A注册会计师在2014年至2016年担任甲公司财务报表审计项目合伙人，其中2016年的已审计财务报表及其审计报告于2017年3月1日对外公布。A注册会计师从2017年3月2日开始不再担任甲公司2017年度财务报表审计的项目合伙人，也不属于该审计项目组成员。ABC会计师事务所指派合伙人B注册会计师接替A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表。甲公司2017年度财务报表于2018年3月12日对外报出。A注册会计师于2018年3月5日离职，并于2018年3月6日加入甲公司担任审计部长。

（2）甲公司与ABC会计师事务所草拟审计业务约定书，如果甲公司2017年度经过审计后的财务报表能够通过银行延续贷款审核，则甲公司将全额结清ABC会计师事务所自2016年以来的所有服务费用，并加附30%的2017年的审计费用。

（3）审计项目组成员E注册会计师的母亲购买了1000元的R1共同基金。该R1共同基金投资了一揽子基础金融产品，包括6家上市公司的权证，其中包括甲公司的权证。

（4）关键审计合伙人C注册会计师通过为甲公司提供税务服务，为甲公司节税80万元，甲公司与ABC事务所续约了未来两年的税收筹划服务合同，由于业绩突出，C注册会计师荣获事务所一次性重大现金奖励。

（5）为了欢庆中秋佳节，甲公司顺便给审计项目组成员每人提供了一份红酒月饼套盒，作为节日问侯。

（6）乙公司是甲公司的母公司，ABC会计师事务所为乙公司提供的纳税鉴证业务失败，乙公司将ABC会计师事务所告上法庭，提出要求ABC事务所退回纳税鉴证业务的收费。

9．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

10．甲会计师事务所负责审计长江集团公司2020年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：（1）黄河公司是上市公司，是长江集团的非重要组成部分。XYZ会计师事务所的X注册会计师审计黄河公司2020年财务报表。集团项目组未了解组成部分注册会计师，仅在集团层面对该组成部分财务信息实施了分析程序。（2）珠江公司是上市公司，是长江集团的重要组成部分。集团项目组拟利用该组成部分注册会计师审计的结果。集团项目组按照比例分配的方法确定丙组成部分重要性为500万元，该组成部分注册会计师确定的组成部分的实际执行的重要性为400万元。（3）湘江公司是上市公司，是长江集团的重要组成部分。集团项目组拟利用该组成部分注册会计师审计的结果，因此评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，未参与进一步审计程序。（4）锦江公司是上市公司，是长江集团的非重要组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对丽江公司财务信息实施了审阅，结果满意。（5）集团项目组在针对评估的财务报表重大错报风险设计和实施进一步审计程序时，决定对所有重要组成部分进行审计，对于不重要的组成部分在集团层面实施分析程序，如果已经执行的工作不能获取充分、适当的审计证据时，集团项目组应当考虑对集团财务报表发表非无保留意见。要求：针对上述（1）至（5）项，分别指出集团项目组所拟定的审计计划中是否恰当，并简要说明理由。

题干： U会计师事务所的A 注册会计师受托担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与测试会计分录相关的情况如下：
（1）审计工作底稿记载：A注册会计师执行会计分录测试的主要目的是确认甲公司财务人员的专业胜任能力。
（2）为增加拟用于测试会计分录的审计程序的不可预见性，A注册会计师考虑上年度或上一个中期已经实施过的审计程序，以便在本年度实施不同的审计程序。
（3）上年度审计中，审计项目组通过控制测试确认了甲公司针对会计分录和其他调整所实施的控制的有效性，本次审计中A注册会计师拟直接利用该结论缩小所需实施的实质性程序的范围。
（4）确定待测试会计分录和其他调整的总体后，A注册会计师需要针对该总体设计和实施完整性测试程序。
（5） A注册会计师在审计工作底稿中记载了所选取的待测试会计分录和其他调整，但没有记载选取待测试会计分录和其他调整的方法。
（6） A注册会计师在设计和实施审计程序，以测试甲公司日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否适当时，向参与财务报告过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
11．假定情况（1） ~ （5）均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干：

ABC会计师事务所承接了甲公司20x7年度财务报表审计业务，委派A注册会计师担任项目合伙人，审计过程中存在如下事项：

（1）A注册会计师要求项目经理B在外勤审计结束时集中复核审计助理人员的工作底稿，有问题的要求相关审计助理人员更正。

（2）从被审计单位获取的销售合同复印件中，有两份是相同的，一份是经被审计单位盖章确认的，一份是未经被审计单位盖章确认的，助理人员在整理底稿时，保留了经被审计单位盖章确认的，将未经被审计单位盖章确认的放入碎纸机粉碎。

（3）某张工作底稿记录了A注册会计师初入审计现场时初步思考的问题，为了体现A注册会计师的完整审计思路，助理人员在整理底稿时，将该张工作底稿与对相关内容形成审计结论的底稿放置在一起归入审计档案。

（4）审计报告日为20x8年2月25日，20x8年3月4日，ABC会计师事务所安排B注册会计师对该业务执行项目质量控制复核。

（5）20x8年4月27日，项目组将相关审计工作底稿归整为审计档案。

（6）20x8年5月22日，项目组成员D回忆起某张工作底稿可能有误，于是将审计档案借出，确认有误后，以新底稿替换该张工作底稿。

12．针对上述第（1）逐项指出项目组相关人员对相关事项的处理是否恰当，若不恰当，简要说明理由。

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

13．针对上述第（5）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干： A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人，正在针对财务报表的重大错报风险设计和实施审计程序，相关情况摘录如下：

（1）针对识别出的与财务报表整体广泛相关的特别风险，A注册会计师拟通过扩大控制测试和实质性程序的范围予以应对。

（2）实施应收账款函证程序时，A注册会计师为提高函证程序的不可预见性，拟以资产负债表日为函证截止日实施函证。

（3）在评估销售业务重大错报风险时，通过了解甲公司内部控制，预期其相关控制的运行是有效性的，A注册会计师拟实施控制测试。

（4）A注册会计师针对截止7月31日的应付账款相关内部控制实施了控制测试，获取了该控制有效运行的审计证据，拟不再关注。

（5）针对识别出的销售收入的舞弊风险，A注册会计师拟仅实施实质性分析程序予以恰当应对。

（6）针对识别出的有关应付账款低估的重大错报风险，A注册会计师拟选择包含在财务报表金额中的项目，以获取充分、适当的审计证据。

14．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干： ABC会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲银行2016年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：
（1）A注册会计师是新晋升的合伙人，首次负责银行审计项目，以前一直从事房地产行业的审计。
（2）在审计过程中，A注册会计师就所有重大问题与B注册会计师进行了讨论，并由B注册会计师作出决策。
（3）在出具审计报告前，A注册会计师就一重大会计问题向会计师事务所技术部门进行了咨询。由于双方意见一致，A注册会计师没有就咨询事项和结果形成审计工作底稿。
（4）审计项目组成员C发现甲银行财务经理有舞弊的迹象。B注册会计师根据对甲银行财务经理的了解，认为其不会舞弊，没有必要追加审计程序，并说服A注册会计师出具了审计报告。
（5）A注册会计师在出具审计报告后次日对所有审计工作底稿进行了复核。
15．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则、质量控制准则及中国注册会计师职业道德守则的情况，并简要说明理由。

16．上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师担任甲公司2023年度财务报表审计的项目合伙人。ABC会计师事务所质量管理制度的部分内容如下： （1）B注册会计师曾于2021年担任甲公司的审计项目合伙人，2022年未参与甲公司的审计，2023年ABC会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司的项目质量复核人员。 （2）A注册会计师与C注册会计师对于某项重大会计处理存在意见分歧，向会计师事务所的技术部进行了咨询，意见分歧仍未恰当解决，A注册会计师在审计工作底稿中记录了该咨询的情况。 （3）因对甲公司审计项目实施的项目质量复核中已经复核了重大判断的审计工作底稿，在出具审计报告前，A注册会计师未复核重大事项及重大判断的审计工作底稿，但是复核了财务报表及审计报告。 （4）ABC会计师事务所在全所范围内统一进行合伙人考核和收益分配，连续两年业务收入排名前五位的高级经理直接晋升合伙人。 （5）ABC会计师事务所要求质量管理主管合伙人至少每年一次对质量管理体系进行评价。 要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质童管理制度的内容是否违反《会计师事务所质童管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量复核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组要求甲公司提供其在所有开户银行的银行账户明细清单，审计项目组对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证，函证覆盖率达到了100%。
（2）审计项目组针对甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况，计划对应付账款实施函证程序，因此从截止到2016年12月31日的应付账款明细表中选择重要的询证对象。
（3）审计项目组织对甲公司与其母公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报表带来的错报风险比较高，因此函证了本年度与其母公司发生的每一笔应收账款交易金额。
（4）注册会计师尽管收到某银行询证函回函，但是通过对银行的跟进访问，发现该银行提供给注册会计师的函证结果与甲公司银行账面记录不一致。审计项目组再次审核甲公司从该银行获得信用记录，查看是否加盖该银行公章，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。
（5）审计项目组为避免询证函被甲公司拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，在具体核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在邮局投递询证函。
（6）审计项目组针对甲公司的丁客户采用电子形式发函，并及时获取询证函回函。
17．针对上述第（6）项，指出审计项目组针对电子形式获取的回函应当实施的审计程序。