甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，于2015年12月1日至12月15日对甲公司的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：

（1）甲公司信用管理部门对销售单进行赊销批准后，仓库才能经批准后的销售单供货。且仓库供货的职责应当与装运部门装运货物的职责相分离。

（2）甲公司开具账单部门审核发货单和销售单后开具预先连续编号的销售发票，在保留销售发票副本后将相关单据送交会计部门职员E审核。

（3）甲公司会计部门职员E核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。

A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计项目合伙人。

资料一：采购交易内部控制摘录

(1)验收单须事先连续编号，一式三联，由验收部门填写后分别交采购部门登记采购流水账、应付凭单部门编制付款凭单和验收部门留底；

(2)应付凭单部门根据核对一致的订购单和卖方发票编制事先连续编号的付款凭单，并将订购单和卖方发票附在付款凭单正联后传递给财务部门。

资料二：采购交易控制测试情况摘录

(1)现场观察记录：验收部门职员将订购单与供应商运达的材料进行比对、验收，并填写验收单的日期、编号、供应商名称、材料名称、型号、数量等。

(2)检查情况记录：检查2016年初应付账款贷方记录时，抽取了1月份应付账款明细账中记载的一笔采购交易。该项采购的运输由X公司自行承担，验收提货日期为2015年12月30日，卖方发票日期与提货日期相同。采购的商品于2016年1月2日入库。

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为150万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后20日内支付90%审计费用，成功上市后10日内支付其余10%审计费用。

（2）A注册会计师要求审计项目组内部复核工作时，由项目组成员相互复核，确保所有工作底稿均得到复核。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。

（4）A注册会计师已在ABC会计师事务所工作10年，担任高级领导职务；B注册会计师在ABC会计师事务所工作2年，资历尚浅，且职级低于A注册会计师3个级别。ABC会计师事务所质量控制制度规定，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题咨询会计师事务所的外部专家，在得到满意的咨询意见后，直接记录于审计工作底稿中。