题干： 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，确定财务报表整体的重要性为200万元。审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：

（1）因甲公司2015年度经营情况较上年度没有发生重大变化，A注册会计师通过实施分析程序对上年会计估计在本年的结果进行了复核，以评估与会计估计相关的重大错报风险。

（2）甲公司管理层实施固定资产减值测试时采用的重大假设具有高度估计不确定性，导致特别风险。A注册会计师评价了管理层采用的计量方法，测试了基础数据，并将重大假设与相关历史数据进行了比较，并未发现重大差异，据此认为管理层的减值测试结果合理。

（3）2015年甲公司聘请XYZ咨询公司提供精算服务，并根据精算结果进行了会计处理。A注册会计师评价了XYZ咨询公司的胜任能力和专业素质，了解和评价了其工作，认为可以将其工作结果作为审计证据。

（4）2015年12月，甲公司厂房发生重大火灾，管理层根据保险合同和损失情况估计和确认了应收理赔款1000万元。A注册会计师检查了保险合同和甲公司管理层编制的损失情况说明，据此认为管理层的会计估计合理。

（5）因2014年年末少计无形资产减值准备300万元，A注册会计师对甲公司2014年度财务报表发表了保留意见。甲公司于2015年处置了相关无形资产，并在2015年度财务报表中确认了处置损益。A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，不影响2015年度审计报告。

1．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

2．ABC会计师事务所负责审计甲公司2019年度财务报表，审计工作底稿中与审计程序相关的部分内容摘录如下： （1）甲公司关于某项未决诉讼的会计估计具有高度估计不确定性，A注册会计师将其评估为存在特别风险。经了解，甲公司针对该特别风险的内部控制设计良好，A注册会计师拟通过实施控制测试来获取充分、适当的审计证据。 （2）A注册会计师对甲公司公司层面的内部控制进行了了解、测试，并对所有循环均实施了实质性程序，结果满意。因已对所有循环实施了实质性程序，且不打算信赖业务流程层面的内部控制，A注册会计师认为无需对业务流程层面的内部控制进行了解。 （3）A注册会计师对应收账款实施实质性分析程序，将财务报表整体的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 （4）A注册会计师在审计过程中提出的审计调整建议较少，且管理层均已按照要求进行了修改。A注册会计师认为评估的重大错报风险很低，因此未在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。 （5）甲公司日常交易量巨大、业务处理高度自动化，账务处理过程仅以电子形式存在，A注册会计师了解了相关内部控制后，拟仅实施实质性程序来获取证据。 要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。 

3．ABC会计师事务所拥有包括A、B、C会计师事务所在内的多家分支机构。A会计师事务所于2019年7月承接了上市公司X公司2019年度财务报表的审计业务，并委派B会计师事务所的合伙人B注册会计师担任项目合伙人。假定存在与职业道德相关的以下情况：（1）为发展X公司为新的审计客户，A事务所接受了X公司提出的要求，以该事务所现有的办公楼为抵押，为X公司下属某分公司的三年期借款提供担保。（2）A注册会计师是A事务所的合伙人，因其父拒绝出售所持有的X公司股票，辞去了原定的X公司审计项目合伙人职务，提议由B注册会计师接替。（3）C注册会计师曾是C事务所的高级合伙人，2018年11月，C注册会计师离开C事务所担任X公司的财务总监。（4）2019年10月，A事务所接受了X公司资产评估业务。预计评估结果对2019年度财务报表产生重大影响。为避免对审计独立性产生不利影响，A事务所与X公司商定将该项评估服务分拆为三部分，使每部分对财务报表的影响都不重大。（5）在实施外勤审计期间，Y公司就其与X公司之间的重大财务纠纷向法院提起诉讼。A会计师事务所指派具有法律专业背景的D注册会计师担任X公司的辩护人。（6）A会计师事务所要求项目组成员在审计过程中向X公司推销本所的非鉴证服务，并将推销结果作为晋升的重要条件。要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出A会计师事务所及审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定；如认为违反，请简要说明理由。

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2022年末财务报告内部控制和2022年度财务报表，釆用整合审计方法执行审计。确定的财务报表整体的重要性为2000万元，实际执行的重要性为1000万元。与内部控制审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师将付款经过审批并附有支持性文件作为一项关键控制，通过测试确定该控制不存在控制缺陷，在审计报告中单独描述为“我们认为，甲公司付款审批控制按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制”。

（2）A注册会计师评价控制缺陷的严重程度时，考虑控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小、控制缺陷导致的潜在错报的金额大小以及错报是否发生等因素。

（3）信用审批控制与1600万元的赊销业务相关，属于关键控制，预期偏差率为零，A注册会计师选择25笔赊销业务并测试它们是否经过了适当的审批，测试结果表明有3笔赊销未经过授权。A注册会计师据此认为信用审批控制的缺陷为重大缺陷。

（4）甲公司针对A注册会计师提请其整改的存在重大缺陷的内部控制在12月30日进行了整改，A注册会计师确定整改已经完成，认为内部控制在基准日不存在重大缺陷。

（5）A注册会计师发现甲公司内部控制评价报告对要素的列报不完整，拟在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。

4．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干：

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）针对上市实体审计项目，委派两名项目合伙人，并委派质量控制复核负责人加强风险控制。

（2）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

（3）对非上市实体财务报表审计业务实施项目质量控制复核应执行下列工作：1）复核财务报表和拟出具的审计报告；2）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的适当性。

（4）如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

（5）所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。

（6）对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。

5．针对上述第（6）项，指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定并简要说明理由。

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表，与存货审计相关事项如下：
（1）在对甲公司存货实施监盘时，A注册会计师拟针对甲公司存货所有权问题，通过实施存货监盘程序，获取充分，适当的审计证据。
（2）因乙公司存货品种和数量均较多，且存货存放在多个地点，A注册会计师应当要求乙公司提供一份完整的存货存放地点清单，并对所有存放地点的存货进行监盘。
（3）针对丙公司在产品存货金额较大，同时面临如何评估在产品完工程度的问题，审计项目组了解丙公司的盘点程序后，要求丙公司将在产品的完工程度明确列出，同时根据丙公司存货生产过程的复杂程度确定是否利用专家的工作。
（4）由于天气恶劣，审计项目组无法按期抵达丁公司存货盘点现场，审计项目组实施了替代审计程序，获取了截至2016年12月31日的存货数量和状况的审计证据。
（5）针对戊公司大批产成品存货存放在公共仓库，A注册会计师指派审计项目组成员进行电话问询，确认了该批产成品存货的数量和状况。
（6）己公司b产成品存货的盘点日是2016年12月28日，审计项目组在此前已经抵达b产成品存货的盘点现场。
6．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干： ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2018年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）因为B注册会计师审计方面的经验丰富，A注册会计师委派其执行部分审计工作。

（2）B注册会计师在A注册会计师出具审计报告之前完成了项目质量控制复核。

（3）A注册会计师在执行该项业务的过程中与项目组成员之间存在意见分歧，因为分歧在经过充分讨论后得到了解决，所以没有进行记录。

（4）审计项目组就疑难问题向外部专家进行了咨询，因为保密原则的原因，没有向所咨询的专家提供甲公司的相关信息。

（5）A注册会计师安排审计项目组中经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作。

7．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出注册会计师及其审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

题干： A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务的项目合伙人。甲公司是一家时装加工企业，存货占其资产总额的比例很大，主营来料加工类业务。A注册会计师计划于2017年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划和计价测试部分内容摘录如下：

（1）基于存货风险较高的评估结果，针对甲公司存货存放地点较多的情况，拟询问被审计单位的管理层，比较不同时期的存货存放地点的清单、检查存货的出、入库单等。

（2）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察来料加工业务的原材料是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。

（3）对盘点过程中收到的存货，纳入盘点和监盘范围。

（4）在和被审计单位沟通存货盘点程序时，对于盘点程序的缺陷，不予指明。

（5）计价测试时，充分关注甲公司对存货可变现净值的确定及存货跌价准备的计提。

8．针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

题干：

ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

(1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

(2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。

(3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

(4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。

(6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

要求：

9．针对上述第（2）项，指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2022年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）在审计甲公司2022年度财务报表时，A注册会计师发现对应数据存在一项重大错报，前任注册会计师对上期财务报表出具了无保留意见的审计报告，甲公司管理层未修改2021年的财务报表，前任注册会计师不愿对2021年财务报表重新发表审计意见，2022年财务报表对应数据已经适当重述或恰当披露，2022年财务报表本期数据未发现重大错报和受限的情况，A注册会计师拟发表保留意见并增加强调事项段。

（2）A注册会计师于2023年3月1日对乙公司2022年度财务报表发表无保留意见，2023年3月15日，在财务报表对外报出前，A注册会计师获悉乙公司的某项未决诉讼在审计报告日前法院已经判决，乙公司管理层修改了2022年度财务报表，A注册会计师实施了适当的审计程序，结果满意，于4月3日重新岀具了带其他事项段的无保留意见的审计报告。

（3）A注册会计师审计丙公司2022年度财务报表，由于2021年财务报表未经审计，A注册会计师拟增加其他事项段说明上期财务报表未经审计。

（4）丁公司的法定代表人违规以丁公司名义为一些关联公司和外部单位提供了大量担保，导致丁公司因多个债务逾期未还款而被起诉，预计赔偿金额是企业净资产余额的数倍。由于该法定代表人已失联，丁公司管理层无法确定是否还存在其他未知的违规担保事项，A注册会计师也无法就或有事项和关联方交易披露的完整性实施审计程序，拟发表保留意见。

（5）A注册会计师因为戊公司持续经营存在多项重大不确定性，拟发表无法表示意见，对于实施的有限的程序中发现的存货跌价准备的重大错报未在审计报告中说明.

10．。

题干： 上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2013年12月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2013年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所通过合作共享重要专业资源，但未使用同一品牌。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：
（1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2008年度至2011年度财务报表审计项目合伙人，且甲公司在2012年初成功上市，A作为审计项目合伙人继续审计了2012年度财务报表。
（2）XYZ会计师事务所的B注册会计师兼任甲公司总经理。
（3）甲公司是巴西世界杯中国转播的赞助商，送给审计项目组10张观赛的贵宾票，并负责全程费用。
（4）甲公司是上市公司丙公司的重要子公司。丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。审计项目组成员C的妻子因在丙公司担任公关部经理而获得丙公司股票期权。
（5）2013年3月1日，ABC会计师事务所接受委托，为甲公司编制企业所得税纳税申报表，该表经甲公司财务总监签署后报出。
（6）审计项目组成员D的表弟拥有甲公司100股股票。
11．针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

12．ABC会计师事务所承接了戊公司2011年度财务报表审计业务。项目合伙人是C注册会计师,其妻子是戊公司财务负责人。在制定审计计划时,C注册会计师认为对戊公司非常熟悉,无须再了解戊公司及其环境,应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中,项目组成员D发现有迹象表明戊公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序,并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为戊公司管理层非常诚信,不会出现舞弊情况,戊公司并非上市公司,无须考虑实施项目质量控制复核。C注册会计师坚持自己的主张,对戊公司2011年财务报表出具了审计报告。 要求:请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题,并简要说明理由。

题干： 2015年1月，甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2015年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师采用抽样方法对主营业务收入的发生认定进行了审计，审计工作底稿部分内容摘录如下：
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13．指出上述凭证与审计说明的不当之处，并简要说明理由。

题干：

甲公司是A股上市公司，系ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是项目负责人。在对甲公司2015年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

（1）A注册会计师和甲公司的董事D是小学同学，两人共同投资开设一家餐厅，各占50%股份，该投资对双方均不重大。

（2）审计项目组成员B曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2015年6月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。

（3）XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。自2014年7月1日起，甲公司将其内部审计职能外包给XYZ咨询公司，包括负责确定内部审计工作范围。

（4）甲公司是中超足球联赛的赞助商，送给A注册会计师2张比赛门票（普通票），每张价值120元。A注册会计师将票分给了审计项目组成员。

（5）甲公司持有上市公司丁公司3%的股份，对丁公司不具有重大影响。该投资对甲公司也不重大。A注册会计师于2015年11月购买1000股丁公司股票。截至2015年12月31日，这些股票市值为5000元。

（6）甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。

14．针对上述第（4）项，指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

题干： ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2018年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，项目组成员拟了解适用的财务报告编制基础的要求等内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

（2）在与会计估计相关的情况没有发生变化或没有出现新的信息时，项目组成员认为考虑会计估计或其估计方法自上期以来发生的变化不是必要的。

（3）项目组对甲公司某项在建工程减值准备作出的区间估计为100万元至120万元之间，且认为使用区间估计能够获取充分、适当的审计证据。由于管理层的点估计为110万元，项目组成员认为错报不小于10万元。

（4）由于甲公司管理层已按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险的会计估计进行了披露，项目组成员认为没有必要评价甲公司对估计不确定性的披露是否充分。

（5）针对某项公允价值会计估计，甲公司使用的自有假设与可观察到的市场假设不一致。项目组成员拟将其视为与会计估计相关的管理层偏向的迹象记录于审计工作底稿。

15．针对上述第（1）项，指出项目组成员还需要了解哪些内容。