2025年04月01日注册会计师考试审计简答题45在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2022年末财务报告内部控制和2022年度财务报表，釆用整合审计方法执行审计。确定的财务报表整体的重要性为2000万元，实际执行的重要性为1000万元。与内部控制审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师将付款经过审批并附有支持性文件作为一项关键控制，通过测试确定该控制不存在控制缺陷，在审计报告中单独描述为“我们认为，甲公司付款审批控制按照《企业内部控制基本规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制”。

（2）A注册会计师评价控制缺陷的严重程度时，考虑控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小、控制缺陷导致的潜在错报的金额大小以及错报是否发生等因素。

（3）信用审批控制与1600万元的赊销业务相关，属于关键控制，预期偏差率为零，A注册会计师选择25笔赊销业务并测试它们是否经过了适当的审批，测试结果表明有3笔赊销未经过授权。A注册会计师据此认为信用审批控制的缺陷为重大缺陷。

（4）甲公司针对A注册会计师提请其整改的存在重大缺陷的内部控制在12月30日进行了整改，A注册会计师确定整改已经完成，认为内部控制在基准日不存在重大缺陷。

（5）A注册会计师发现甲公司内部控制评价报告对要素的列报不完整，拟在内部控制审计报告中增加强调事项段，说明这一情况并解释得出该结论的理由。

1．。

答

题干： A注册会计师是X公司20x2年度财务报表审计项目合伙人。为应对评估的重大错报风险，A注册会计师需要对X公司的货币资金内部控制进行控制测试，并对相关交易、余额实施实质性程序。A注册会计师在审计工作底稿中记录的针对银行存款实施控制测试和实质性程序的部分内容摘录如下：
（1）实施控制测试时，对抽取的银行存款付款凭证，A注册会计师要求项目组成员逐项检查是否与银行对账单、应付账款明细账及买方发票相符，并记录发现的控制偏差。
（2）对银行存款定期存单实施细节测试时，A注册会计师确定的检查对象为所有已质押的定期存单复印件，检查内容包括对定期存单复印件的检查以及将定期存单复印件与相应的质押合同核对。在此基础上，确定定期存单对应的质押借款有无入账。对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。
（3）对银行存款实施函证程序时，A注册会计师将全部银行账户按余额大小分为大余额、小余额和零余额三类。对大余额的银行账户，要求银行提供信息，由项目组成员亲自将获取的回函与X公司的银行存款日记账核对，对小余额的银行账户，向银行提供X公司的记录，要求银行核对并回函；对于零余额的银行账户，采用消极的方式函证。
（4） A注册会计师检查X公司银行账户开立情况时，发现X公司在没有经营业务的地区开立了一个银行账户。因为银行对账单、函证回函、银行存款日记账记录一致，不存在未达账项，A注册会计师认为该账户不存在异常。
（5） H银行回函表明，X公司的一笔大额短期存款因涉嫌违反法律法规被冻结。因X公司已在财务报表中进行了充分披露，A注册会计师认为无需实施其他审计程序。
（6）为证实X公司银行账户的完整性，A注册会计师了解并评价了 X公司开立账户的管理控制措施，向出纳人员询问了银行账户的开立、使用、注销等情况，向X公司获取了其已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明，并亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》。
2．为证实X公司提供的银行账户清单的完整性，除实施（6）中所述程序外，指出A注册会计师还可以结合其他细节测试关注的内容。

答

题干： 甲公司公布了 XYZ会计师事务所提交的2013年度财务报表的审计报告后，以招标方式聘请后任注册会计师审计其2014年度财务报表。ABC会计师事务所决定指派A注册会计师作为项目合伙人参加投标活动。其他相关情况如下：
（1）投标前，A注册会计师拟提请甲公司书面同意其与前任注册会计师进行沟通。
（2） A注册会计师告知甲公司相关人员，如限制XYZ事务所对ABC事务所的询问作出答复的范围，将拒绝签订审计业务约定书。
（3）中标后，A注册会计师要求查阅XYZ事务所审计甲公司2013年度财务报表的相关工作底稿，以决定是否与甲公司签约。
（4） ABC事务所接受委托后，XYZ会计师事务所决定向A注册会计师提供工作底稿，但要求A注册会计师从甲公司专门获取一份确认函，以便降低在沟通时发生误解的可能性。
（5） XYZ事务所要求ABC事务所书面承诺：在查阅工作底稿后，不对任何人作出关于前任注册会计师的审计是否遵循了审计准则的口头或书面评论。A注册会计师认为这不符合接受委托沟通的相关规定。
（6） XYZ事务所对甲公司2013年度财务报表发表了非无保留意见。由于相关事项在本期没有变化，A注册会计师拟继续对本期财务报表发表非无保留意见。
3．针对上述情况（1） ~ （6），不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，甲公司主要从事食品的制造和销售，审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：

（1）制定存货监盘计划时，针对甲公司存货多处存放的情况，A注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库。

（2）为增加监盘程序的不可预见性，审计项目组在确定监盘地点时以金额较小且以前年度从未实地监盘的存货存放地点替换金额最大且以前各年一直实施实地监盘的地点。

（3）甲公司使用运货车厢存储、运输或验收入库，审计项目组现场观察盘点程序的执行情况时，详细记录了存货场地车厢的数量和型号。

（4）甲公司委托某冷库代管部分重要原材料，但该冷库盘点时间与甲公司不一致。A注册会计师要求冷库管理层调整盘点时间。

（5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组再次观察了盘点现场，取得已填用及未使用盘点表单的号码记录。以确定盘点表单是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

4．假定事项（1）至（5）均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由或改进建议。

答

题干：

ABC会计师事务所接替某会计师事务所审计上市公司甲公司20x7年度财务报表，委派审计一部D注册会计师担任项目合伙人，项目组于20x8年1月6日入驻甲公司，拟于20x8年3月20日出具审计报告。在执行审计业务过程中存在下列事项：

（1）乙公司是甲公司的关联实体，项目组成员E为乙公司提供了编制会计记录和财务报表的服务，提供的服务属于日常性、机械性的工作。接受服务的乙公司从总体上对甲公司财务报表不具有重要性，服务所涉及的事项从总体上对乙公司的财务报表不具有重要性。

（2）审计一部的项目经理F注册会计师（非项目组成员）兼任甲公司董事。

（3）G注册会计师与D注册会计师同处一个分部，拥有甲公司少量股票。

（4）接受委托后，项目组成员G的妻子M被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，将G调离项目组。

（5）甲公司下属丙公司生产的Z产品性能稳定可靠，是市场上的畅销产品。项目组成员多人有购买意愿，甲公司管理层提出赠送项目组成员每人一套Z产品，D注册会计师示意项目组成员接受。

（6）XYZ咨询公司与ABC会计师事务所以合作为目的共享管理权和专业资源。XYZ咨询公司20x7年初接受委托，为甲公司设计信息技术系统，该系统与财务报告内部控制无关且生成的信息不构成会计记录和财务报表的重要组成部分，设计系统的职责由甲公司管理层承担。

5．针对事项（3），指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

6．如果注册会计师在实施抽盘程序时,如果发现差异应如何应对？

答

题干：

A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计项目合伙人。

资料一：采购交易内部控制摘录

(1)验收单须事先连续编号，一式三联，由验收部门填写后分别交采购部门登记采购流水账、应付凭单部门编制付款凭单和验收部门留底；

(2)应付凭单部门根据核对一致的订购单和卖方发票编制事先连续编号的付款凭单，并将订购单和卖方发票附在付款凭单正联后传递给财务部门。

资料二：采购交易控制测试情况摘录

(1)现场观察记录：验收部门职员将订购单与供应商运达的材料进行比对、验收，并填写验收单的日期、编号、供应商名称、材料名称、型号、数量等。

(2)检查情况记录：检查2016年初应付账款贷方记录时，抽取了1月份应付账款明细账中记载的一笔采购交易。该项采购的运输由X公司自行承担，验收提货日期为2015年12月30日，卖方发票日期与提货日期相同。采购的商品于2016年1月2日入库。

7．指出资料一中所述各项内部控制是否存在设计缺陷。如存在设计缺陷，请进一步指出该缺陷可能导致X公司违反采购交易的哪一项认定。

答

题干： A注册会计师是注册会计师协会2016年度财务报表审计质量检查小组成员，在检查XYZ会计师事务所2016年度财务报表审计质量时，选取了XYZ会计师事务所对甲集团公司（上市公司，XYZ会计师事务所常年审计客户）2016年度财务报表审计的工作底稿进行检查（甲集团公司2016年度财务报表审计的项目合伙人为X注册会计师）。工作底稿中记录了下列事项：

（1）就2015年度审计中识别出的某项非财务报告内部控制重大缺陷，甲集团公司没有采取纠正措施，本期审计仍然构成非财务报告内部控制重大缺陷。因上期审计中已经与甲集团公司治理层书面沟通，本期审计中不再书面沟通，而是口头提醒治理层。

（2）乙公司是甲集团公司的子公司，是甲集团公司的重要组成部分，由组成部分注册会计师Y注册会计师执行审计工作。X注册会计师要求Y注册会计师将审计过程中识别出的涉及乙公司管理层、在乙公司内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑通报给集团项目组，除非前述人员涉嫌的舞弊行为不会导致组成部分财务信息发生重大错报。

（3）2016年初，甲集团公司以发行权益性证券的方式向具有支配性影响的母公司购买一项业务。X注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

（4）甲集团公司2016年发生一起虚报销售费用事件，涉案金额600万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与销售费用相关的审计证据。

（5）甲公司将某项销售业务产生的应收款项错误计入其他应收款，金额为1200万元，因超过重要性水平，注册会计师将该项错报评价为重大错报。

（6）因管理层意图对某项金融资产的正确归类至关重要，B注册会计师计划就该意图获取管理层声明书，并要求管理层在该声明书上签署的日期尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后。

8．针对上述事项（2），指出是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。

答

9．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×9年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的60%。除自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于20×9年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：（1）在甲公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。（2）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。（3）在存货监盘过程中，监盘人员除关注存货的数量外，还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。（4）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（5）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责对甲公司2018年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。

（2）对于询问被审计单位特定人员的审计程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以被询问人的姓名作为识别特征。

（3）审计报告日期为2019年4月18日。A注册会计师于2019年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2019年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。

（4）在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。

（5）A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是替换了审计档案中的回函传真件。

10．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是X公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要确定重要性。相关情况如下：
（1） A注册会计师认为X公司财务报表使用者做出正确经济决策的能力越低，越要从严考虑重要性。
（2） X公司近三年来税前利润逐年下降，A注册会计师拟以过去三年的平均税前利润作为判断基准。
（3）确定实际执行重要性占财务报表整体重要性水平的比例时，A注册会计师没有考虑项目组成员预期X公司存在的值得关注的内部控制缺陷；
（4）考虑到某些财务报表使用者可能对某类交易、账户余额或披露敏感，A注册会计师拟针对每类交易、账户余额和披露确定认定层次的重要性；
（5）在评价已发现错报的影响时，A注册会计师将明显微小错报临界值作为判断评价错报的标准之一：只要错报金额低于明显微小错报临界值，该错报就是不重要的。
（6）在确定审计意见类型时，A注册会计师拟通过将错报金额与重要性水平进行比较，以确定错报对财务报表的影响是否重大和广泛。
11．分别针对上述情况（1）至（6），指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为80个，甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下：
（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在2016年12月31日余额的平均值，作为确定样本规模的一个因素。
（2）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。
（3）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
（4）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为35，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现0例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“0”时，控制测试的风险系数为“2.3”，计算请保留到百分比的小数点后两位。
（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“5.3”，计算请保留到百分比的小数点后两位。
12．针对事项（4），计算总体偏差率上限，并说明该控制运行是否有效。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组针对甲公司与其母公司一笔可能存在的低估应收账款，特别设计采用列明应收账款余额的积极式询证函。根据回函不存在不符事项的结果，审计项目组得出甲公司与其母公司的该笔应收账款不存在低估错报的审计结论。
（2）审计项目组针对应收账款回函率与以前年度相比异常偏高保持职业怀疑，审计项目组与重要被询证者相关人员直接沟通讨论询证事项，针对以前年度回函率非常低的三家被询证者，审计项目组前往被询证单位办公地点，分别验证了其真实存在。
（3）审计项目组实施跟函时，由甲公司财务主管陪伴，注册会计师在整个过程中保持对询证函的控制，同时，对甲公司和被询证者之间串通舞弊的风险保持高度警觉。
（4）截止到2017年3月1日，审计项目组针对客户丙公司对甲公司的违约诉讼的邮寄方式询证函未收到回函，审计项目组针对该事项专门电话询问了丙公司法律顾问，充分了解该诉讼事项的情况。审计项目组认为该法律顾问的解释合理，无需实施进一步审计程序。
（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本信息既不保证准确也不保证是最新的，其他方可能会持有不同意见”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组认为信赖其所含信息会使其承担更多的审计风险，审计项目组对此专门执行了替代审计程序，消除了对此回函可靠性的疑虑，并在审计工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容，替代审计程序的内容以及审计项目组咨询、讨论形成的审计结论。
（6）审计项目组针对甲公司的丁客户采用邮寄方式发出询证函，并及时取回询证函。
13．针对上述第（6）项，指出审计项目组针对邮寄方式获取的回函可以实施的审计程序。

答

14．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表和2021年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下: (1)因甲公司与成本核算相关的内部控制自2021年1月1日起发生了重大变化，A注册会计师获取了甲公司更新后的内部控制手册，直接从中选取与成本核算相关的关键控制，测试了其运行有效性。 (2)注册会计师采用审计抽样随机选取25个样本项目，对每日发生多次的原材料采购验收控制进行测试，发现1个样本项目存在偏差。经调查，该偏差不属于系统性偏差，也非人为有意造成，A注册会计师另外选取1个样本项目进行了测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。 (3)A注册会计师测试了截至2021年11月30日甲公司与计提借款利息相关的关键控到，结果满意。A注册会计师在期末审计时询问了相关会计人员，了解到该控制在剩余期间得到一贯执行，且无异常，考虑到甲公司控制环境良好，目该控制不复杂，执行时不需要作出重大判断，未再实施其他前推程序，据此认为该控制在2021年末仍然运行有效。 (4)甲公司财务经理每月将仓储部门编制的产成品收发存明细表中的产成品出库记录与当月确认收入对应的产品信息进行核对，记录核对情况，调查识别出的任何不符事项，并记录差异调查和解决的过程及结果。A注册会计师选取3个月的样本项目，核对了产成品收发存明细表中的出库记录与当月确认收入对应的产品信息，结果相符，据此认为该项控制运行有效。 (5)应甲公司管理层的要求，A注册会计师向其提供了内部控制审计的部分工作底稿。作为管理层对甲公司内部控制进行自我评价的基础。要求:针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2020年度财务报表审计项目的项目质量复核人。与存货审计相关的部分内容摘录如下：

（1）审计项目组按年末甲公司各存放地点存货余额进行排序，选取存货余额最大的20个地点（合计年末存货余额的60%）实施监盘，结果满意。

（2）在对乙公司进行存货监盘时，关于监盘过程中收到的存货，要求乙公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。

（3）在对丙公司存货实施监盘时，审计项目组在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。审计项目组在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。

（4）在对丁公司桶装果汁实施监盘程序时，釆用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。

（5）审计项目组在实施抽盘时，发现三个样本存在差异，系戊公司盘点人员疏忽所致，审计项目组提请戊公司盘点人员重新盘点这些项目并更正了抽盘差异，认为抽盘结果满意。

（6）己公司2020年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的30%，审计项目组对存货实施了监盘，测试了釆购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。

15．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与货币资金相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2022年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检査了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

（3） A注册会计师发现甲公司大量结算是通过支付宝账户和微信账户进行，A注册会计师获取了相关开户信息资料，了解了支付宝账户和微信账户资金用途和使用情况，获取了与支付宝账户和微信账户支付平台签订的协议，结果满意。

（4） A注册会计师发现甲公司有已质押的定期存款，因此检査了定期存单复印件，并将其记录在审计工作底稿中。

（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检査了支持性文件，结果满意。

16．针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2021年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司存货存放在多个地点，A注册会计师根据甲公司提供的存货存放地点清单，按照存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取适当的存货存放地点实施监盘。

（2）乙公司存货数量很少、单位价值较高，A注册会计师对乙公司全部存货实施了检査，将监盘程序仅用作实质性程序。

（3）丙公司出口产成品均以标准规格包装箱包装，A注册会计师检查了包装箱的数量并根据每箱的标准容量确定了存货的数量。

（4）由于受到极端天气影响，A注册会计师无法前往丁公司存货盘点现场实施监盘，因此对丁公司存货实施了替代审计程序。

（5）戊公司有大批存货存放在P公司，A注册会计师检査了P公司持有存货的仓储单，并随后进行电话确认，结果满意。

17．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2018年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况，部分内容摘录如下：

（1）在实施风险评估程序和相关活动，以了解被审计单位及其环境时，项目组成员拟了解适用的财务报告编制基础的要求等内容，作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。

（2）在与会计估计相关的情况没有发生变化或没有出现新的信息时，项目组成员认为考虑会计估计或其估计方法自上期以来发生的变化不是必要的。

（3）项目组对甲公司某项在建工程减值准备作出的区间估计为100万元至120万元之间，且认为使用区间估计能够获取充分、适当的审计证据。由于管理层的点估计为110万元，项目组成员认为错报不小于10万元。

（4）由于甲公司管理层已按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险的会计估计进行了披露，项目组成员认为没有必要评价甲公司对估计不确定性的披露是否充分。

（5）针对某项公允价值会计估计，甲公司使用的自有假设与可观察到的市场假设不一致。项目组成员拟将其视为与会计估计相关的管理层偏向的迹象记录于审计工作底稿。

18．针对上述情况（2）至（5），逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项:

(1)甲公司2023年度财务报表中确认了商誉减值的重大会计估计，A注册会计师实施了审计程序，确认商誉减值的会计处理恰当，但甲公司财务报表未作充分披露。A注册会计师与治理层进行了沟通，并将该会计估计作为关键审计事项予以披露。

(2)乙公司2023 年末商誉、固定资产、长期股权投资等多项资产存在减值迹象。因管理层未提供相关资料，A注册会计师无法就上述资产的减值准备获取充分、适当的审计证据，拟对财务报表发表无法表示意见，并在审计报告的其他信息部分说明注册会计师无法确定与资产减值准备相关的信息是否存在重大错报。

(3)丙公司2022年度财务报表中存在重大错报，丙公司管理层在编制2023年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露。A注册会计师未就2022年度财务报表重新出具审计报告，拟在2023年度审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注重述事项。

(4)丁公司财务部多位关键人员离职，A注册会计师无法实施必要的审计程序就营业收入、营业成本、存货等多个重要财务报表项目获取充分、适当的审计证据，对2023年度财务报表发表保留意见。

(5)因某董事质疑戊公司2023年度经营业绩，管理层拟在年度报告的重要提示部分披露这一情况。A注册会计师拟在无保留意见的审计报告中增加强调事项段，提醒报表使用者关注年度报告的重要提示部分对该事项的披露。

要求：

19．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2016年度财务报表进行审计。在应付票据项目的审计中，为了确定应付票据余额所对应的业务是否真实，会计处理是否正确，A注册会计师拟从甲公司应付票据备查簿中抽取若干笔应付票据业务，检查相关的合同、发票、货物验收单等资料，并检查会计处理的正确性。甲公司应付票据备查簿显示，应付票据项目2016年12月31日的余额为1500万元，由72笔应付票据业务构成。根据具体审计计划的要求，A注册会计师需从中选取6笔应付票据业务进行检查。
20．假定应付票据备查簿中记载的72笔应付票据业务是随机排列的，A注册会计师采用系统选样法选取6笔应付票据业务样本，并且确定随机起点为第7笔，请判断其余5笔应付票据业务分别是哪几笔。

答

题干： A注册会计师担任甲集团公司2022年度财务报表的审计项目合伙人。审计工作底稿记载的相关的情况如下：

（1）A注册会计师拟使用营业利润与营业成本两个基准识别重要的组成部分，并将达到任何一个基准20%的组成部分识别为具有财务重大性的组成部分。

（2）在开始制定集团审计策略时，尽管某组成部分不重要，A注册会计师仍拟了解该组成部分及其环境、了解该组成部分注册会计师，并为该组成部分确定重要性。

（3）集团项目组根据各组成部分注册会计师的专业胜任能力确定能否由组成部分注册会计师代为执行相关工作。

（4）确定对各个组成部分拟实施的工作类型时，A注册会计师没有利用集团层面控制设计和运行的评价结果。

（5）A注册会计师根据各组成部分的重要程度确定了集团项目组参与各组成部分注册会计师工作的性质、时间和范围。

（6）对占集团营业利润50%的组成部分，A注册会计师拟对选定的特别风险部分实施审计。

21．针对上述情况（1）～（6），不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2022年度财务报表和2022年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：

(1)2022年12月20日，甲公司对存在重大缺陷的海外出口销售信息系统及财务信息系统更换了新的软件版本，系统每天运行多次，A注册会计师测试了基准日前一周的相关内部控制，未发现内部控制存在重大缺陷，A注册会计师认为该系统相关内部控制设计和运行有效。

(2)乙公司有5个银行账户，每月末由专人编制银行存款余额调节表，A注册会计师了解到该项控制以前期间测试结果是控制运行有效，针对2022年编制银行存款余额调节表的控制活动，A注册会计师选取了2份银行存款余额调节表进行测试，结果满意。

(3)A注册会计师了解到丙公司费用支出授权审批控制存在缺陷，费用支岀审批部门的负责人未按照要求进行审批，但财务负责人对费用支出审核的补偿性控制足以精确到防止或发现并纠正费用支出可能发生的重大错报，因此A注册会计师未将该项内部控制缺陷确定为重大缺陷。

(4)A注册会计师确定丁公司财务报告内部控制存在一项重大缺陷，同时审计范围受到限制，因此对丁公司2022年末内部控制发表了否定意见，并在内部控制审计报告中对其已执行的有限程序中发现的内部控制重大缺陷进行了详细说明。

(5)A注册会计师发现戊公司有关审计范围受到限制的豁免陈述不恰当，但戊公司未作出恰当修改，因此A注册会计师对戊公司2022年末内部控制发表了无法表示意见。

22．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：

(1)针对因互联网支付留存于第三方支付平台的资金，A注册会计师获取了相关开户信息资料，了解其用途和使用情况，获取了与第三方支付平台签订的协议，了解了第三方平台使用流程等内部控制，获取了第三方支付平台发生额及余额明细，在验证这些明细信息可靠性的基础上，将其与账面记录进行核对，对大额交易实施了逬一步的检查程序，结果满意。

(2)A注册会计师发现甲公司有大额定期存款，并且定期存款已被质押，A注册会计师检查了定期存单复印件，并与相应的质押合同进行核对，据此认可了该定期存款的存在。

(3)A注册会计师将年末银行对账单余额与银行存款日记账余额核对后发现二者存在差异，要求甲公司按照银行对账单余额调整银行存款账面记录。

(4)甲公司2022年12月银行存款余额调节表中存在一笔大额未达账项，追査发现是甲公司月末一笔以支票支付材料款的事项，A注册会计师检査支票开具日期是2022年12月31日，通过与该供应商取得联系确认是甲公司应付原材料购货款。A注册会计师对检查结果满意。

(5)A注册会计师发现甲公司向审计项目组提供的银行账户清单可能不完整，A注册会计师要求甲公司财务人员重新去中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》，A注册会计师检查了重新打印的清单，并检查了加盖的公章，结果满意。

23．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，与货币资金相关的部分事项如下:

(1)针对甲公司银行账户余额在本年未发生变动的银行账户，因上期已经实施了函证，未出现回函不符。A注册会计师在本期审计中直接实施了替代审计程序，结果满意。

(2)甲公司有一笔2021年1月1日存入的期限三年的大额定期存款。A注册会计师于2023年12月25日检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，认为获取了该笔定期存款的充分、适当的审计证据。

(3)2024年1月5日，A注册会计师对甲公司的库存现金实施了监盘，并与当日现金日记账余额核对一致，据此认可了年末现金余额。

(4)在测试银行存款余额调节表时，A注册会计师发现一笔金额较大的企付银未付事项，事由是偿还银行贷款。管理层解释提前将该笔款项指定用途用于偿还下年初到期的银行贷款。A注册会计师检查了贷款合同，认可了该做法。

(5)A注册会计师在甲公司财务人员的陪同下亲自到甲公司基本存款户开户行获取了《已开立银行结算账户清单》，与甲公司账面结算账户进行核对，以获取账户记录完整性的审计证据。

要求：

24．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是X公司20x2年度财务报表审计项目合伙人。为应对评估的重大错报风险，A注册会计师需要对X公司的货币资金内部控制进行控制测试，并对相关交易、余额实施实质性程序。A注册会计师在审计工作底稿中记录的针对银行存款实施控制测试和实质性程序的部分内容摘录如下：
（1）实施控制测试时，对抽取的银行存款付款凭证，A注册会计师要求项目组成员逐项检查是否与银行对账单、应付账款明细账及买方发票相符，并记录发现的控制偏差。
（2）对银行存款定期存单实施细节测试时，A注册会计师确定的检查对象为所有已质押的定期存单复印件，检查内容包括对定期存单复印件的检查以及将定期存单复印件与相应的质押合同核对。在此基础上，确定定期存单对应的质押借款有无入账。对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。
（3）对银行存款实施函证程序时，A注册会计师将全部银行账户按余额大小分为大余额、小余额和零余额三类。对大余额的银行账户，要求银行提供信息，由项目组成员亲自将获取的回函与X公司的银行存款日记账核对，对小余额的银行账户，向银行提供X公司的记录，要求银行核对并回函；对于零余额的银行账户，采用消极的方式函证。
（4） A注册会计师检查X公司银行账户开立情况时，发现X公司在没有经营业务的地区开立了一个银行账户。因为银行对账单、函证回函、银行存款日记账记录一致，不存在未达账项，A注册会计师认为该账户不存在异常。
（5） H银行回函表明，X公司的一笔大额短期存款因涉嫌违反法律法规被冻结。因X公司已在财务报表中进行了充分披露，A注册会计师认为无需实施其他审计程序。
（6）为证实X公司银行账户的完整性，A注册会计师了解并评价了 X公司开立账户的管理控制措施，向出纳人员询问了银行账户的开立、使用、注销等情况，向X公司获取了其已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明，并亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》。
25．请分别考虑上述情况（1）至（5），指出是否存在不当之处。如存在不当之处，请简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2013年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列导致出具非标准审计报告的事项：

(1)甲公司为ABC会计师事务所2013年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2011年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2012年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响。

(2)2013年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项。

(3)丙公司管理层对固定资产实施减值测试，按照未来现金流量现值与固定资产账面净值的差额确认了重大减值损失。管理层无法提供相关信息以支持现金流量预测中假设的未来5年营业收入，审计项目组也无法作出估计。

(4)2014年2月，丁公司由于生产活动产生严重污染，被当地政府部门责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况。

(5)戊公司于2013年9月起停止经营活动，董事会拟于2014年内清算戊公司。2013年12月31日，戊公司账面资产余额主要为货币资金、其他应收款以及办公家具等固定资产，账面负债余额主要为其他应付款和应付工资。管理层认为，如采用非持续经营编制基础，对上述资产和负债的计量并无重大影响，因此，仍以持续经营假设编制2013年度财务报表，并在财务报表附注中披露了清算计划。

(6)2013年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2013年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2013年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%。

要求：

26．针对上述第（1）项，假定不考虑其他条件，指出A注册会计师应当出具何种类型的非标准审计报告，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

27．针对上述第（5）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

28．ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲银行2020年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目团队在审计中遇到下列事项：（1）乙公司是甲银行的重要子公司，A注册会计师的父亲于2020年12月1日购买乙公司股票1000股，12月3日将1000股全部卖出。ABC 会计师事务所未承接乙公司财务报表审计。（2）2020年8月，丙公司被甲银行收购成为其重要子公司，2020年11月1日，审计项目团队成员C注册会计师的妻子加入丙公司担任人事部经理。（3）D注册会计师和A注册会计师同处一个分部，未参与甲银行审计，D注册会计师的儿子与甲银行某支行负责人的儿子共同投资开办了一家旅游公司W公司，W公司不是ABC会计师事务所的客户。（4）E注册会计师曾担任ABC会计师事务所的高级合伙人，于2020年12月31日退休，2021年1月1日开始担任甲银行独立董事。E注册会计师退休后与ABC 会计师事务所不再有任何联系。（5）B注册会计师曾担任甲银行2018年度财务报表审计项目合伙人，未参与甲银行2019年度财务报表审计工作，甲银行于2020年4月8日对外发布其2019年年度报告。B注册会计师于2020年4月1日离职，并于2020年4月2日加入甲银行担任财务总监。（6）在科创板上市的丁公司持有甲银行25％的股权，甲银行对丁公司重要。审计项目团队成员C注册会计师的父亲持有丁公司股票1000股。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，最近成立了质量控制制度起草小组起草质量控制制度。以下内容摘录自小组起草的质量控制制度草稿：

（1）由主任会计师指定的副主任会计师担任质量控制部门负责人并对质量控制制度承担最终责任。

（2）每年对每位项目合伙人至少选取一个项目进行质量检查，如果合伙人在连续三年的质量检查中被评为优秀，那么接下来的五年时间可不再检查。

（3）上市公司审计业务风险高，由质量控制部门相关人员执行项目质量控制复核，其他项目由项目合伙人执行项目质量控制复核。

（4）为便于查找，推行业务档案电子化，纸质工作底稿归档前需经电子扫描后存档，纸质底稿和电子底稿都需按规定期限妥善保管。

（5）每年为员工提供关于职业道德要求和执业准则要求的培训，培训结束，要求项目经理以上（含项目经理）职级的人员签署遵守独立性要求的书面确认函。

（6）对于鉴证业务，严禁采用或有收费方式承揽业务；对于非鉴证业务，可以根据具体情况采用或有收费方式承揽业务。

29．针对上述事项（1）~（6），逐项指出是否符合质量控制准则和审计准则的规定，如果不符合，简要说明理由。

答

题干：

A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序。相关事项如下：

（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

30．要求：针对上述第（3）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

31．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，财务报表整体的重要性为200万元，实际执行的重要性为100万元，明显微小错报临界值为10万元。与会计估计相关的事项如下：（1）A注册会计师将识别的会计估计导致的需要特别考虑的重大错报风险界定为特别风险。（2）A注册会计师对甲公司2018年度财务报表中作出的会计估计进行复核，以发现2018年度财务报表存在的重大错报。（3）A注册会计师认为，当区间估计的区间已缩小至等于或低于明显微小错报临界值时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。（4）管理层在财务报表中作出的会计估计为100万元，A注册会计师作出的点估计是105万元，A注册会计师认为二者之间的差异小于明显微小错报临界值，因此不存在错报。（5）对一项导致特别风险的会计估计，A注册会计师未评价在适用的财务报告编制基础下，财务报表对估计不确定性的披露的充分性。（6）A注册会计师认为应当复核管理层在作出会计估计时的判断和决策，以识别是否可能存在管理层偏向的迹象。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A和B注册会计师接受委派，对X上市公司（以下简称X公司）2018年度内部控制设计与运行的有效性进行审计。执行甲公司内部控制审计，财务报表整体重要性确定为2 000万元，实际执行的重要性水平为1 000万元。A和B注册会计师在审计工作底稿中摘录与内部控制审计相关的部分事项如下：

（1）在计划审计工作时，注册会计师应当考虑对内部控制有效性进行初步判断，充分的关注X公司内部控制可能存在重大缺陷的领域。

（2）制定总体审计策略时，注册会计师根据职业判断，考虑用以指导项目组工作方向的重要因素，包括需要考虑财务报表整体的重要性和实际执行的重要性和初步识别的可能存在较高重大错报风险的领域，项目组成员的选择以及对项目组成员审计工作的分派，项目时间预算等。

（3）注册会计师应当采用自上而下的方法选择拟测试的控制，在选取关键控制需要注册会计师作出职业判断，测试那些即使有缺陷也合理预期不会导致财务报表重大错报的控制。

（4）对于X公司内部控制审计业务，注册会计师控制测试所涵盖的期间应尽量与财务报表审计中拟信赖内部控制的期间保持一致。

（5）如果确信X公司相关内部控制对于发现重大错报足够敏感情况存在，那么注册会计师就可以将检查性控制作为一个主要的手段，来合理保证某特定认定发生重大错报的可能性较小。

（6）注册会计师在对X公司月度银行对账进行控制测试时，其中一项程序是检查公司每月是否对其付款账户与银行进行对账，这项控制活动与6 000万现金收据以及付款相关，选择两笔对账并且确定是否每笔对账都已完成以及是否对所有重大或异常事件进行了调查并及时解决，理想状态下应没有例外。但测试结果表明这两笔银行对账都没有完全完成，存在重大的未对账差异（共计200万元）且差异存在已超过1年。注册会计师在对X公司月度银行对账进行控制测试时，发现的缺陷涉及银行存款和付款的问题，直接影响财务报认定；对账没有完成，有可能导致错误不能及时发现；这项控制与交易相关且所涉及金额大于6 000万元，超过了判定指标；会计经理会对每次银行对账进行审核并签字确认，由于经理没有能够发现这些重大的对账错误，因此补偿性控制失效。注册会计师判断该缺陷为一般缺陷。

32．针对上述第（1）项，指出注册会计师对于内部控制可能存在重大缺陷的领域，应给予充分的关注，具体表现在哪些方面？

答

题干：

A注册会计师负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：

（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。

（2）识别出甲公司在财务报表日后发生巨额亏损，A注册会计师拟考虑甲公司是否已对2016年财务报表做出适当的调整。

（3）A注册会计师拟在临近财务报表日实施专门审计程序，以识别第一时段期后事项。

（4）A注册会计师对重要性进行了重新评价，确定了更低的重要性，A注册会计师拟重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。

（5）A注册会计师认为对甲公司已经具备足够的了解，拟不打算在总体复核阶段使用分析程序。

（6）甲公司2015年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段说明该事项，说明的内容包括：上期财务报表已由其他会计师事务所审计、前任注册会计师发表的意见类型和前任注册会计师出具审计报告的日期。

33．针对上述第（5）项，指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。

答

题干：

A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要针对与甲公司持续经营能力相关的事项开展审计工作。审计工作底稿记载的部分内容如下：

(1)对甲公司持续经营能力进行评估并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，是审计项目组成员及其所在的会计师事务所的审计责任；

(2)按照具体审计计划的时间安排，A注册会计师拟在完成审计工作时考虑是否存在导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况；

(3)某信用评级机构近期可能降低甲公司的信用评级，A注册会计师据此认为甲公司持续经营假设存在重大不确定性；

(4)由于甲公司客户大量流失，导致其持续经营假设存在的重大不确定性，A注册会计师认为营业收入发生认定存在较高的重大错报风险；

(5)为识别是否存在超出管理层评价期间的导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，A注册会计师认为有责任在询问管理层的基础上进一步实施其它审计程序。

(6)甲公司按规定在财务报表中适当披露了导致对其持续经营假设产生重大疑虑的情况，A注册会计师认为不影响甲公司编制财务报表时运用的持续经营假设的合理性，拟出具标准审计报告。

34．针对上述情况(1)-(6)，不考虑其他情况，逐项指出是否存在不当之处。如认为不恰当，简要说明理由。

答

35．ABC会计师事务所承接甲公司2018年度内部控制审计，A注册会计师担任项目合伙人，审计工作底稿的部分内容摘录如下：（1）甲公司设立了银行存款余额调节表的监督审阅流程，并且对下属所有分级机构作出定期检查。考虑到这项企业层面控制具有足够的精确度以复核下属单位工作的恰当性，A注册会计师仅测试该企业层面的控制，认为无须对下属每个单位的银行余额调节表相关控制进行测试。（2）甲公司固定资产账户由机器设备、房屋建筑物等部分组成，由于各部分存在的风险差异较大，甲公司采用不同的控制予以应对。考虑到甲公司设有资产管理部统一管理固定资产，A注册会计师仅在该账户和列报的层面对固有风险进行评估并设计审计程序。（3）甲公司对入职销售人员进行培训并要求其签署《反商业贿赂声明》，截至2018年9月执行期中测试时，约新聘人员300人，该控制被视为每天多次执行且经测试运行有效。A注册会计师认为剩余期间的新聘人员人数将不会改变该控制的运行频率和期中测试的结论，无须执行前推测试。（4）甲公司投资相关的业务流程较复杂，A注册会计师在识别和了解控制时，首先向投资部低级别的人员进行询问，进而向高级别的人员询问并核实从低级别员工处获取信息的完整性，结果满意。（5）甲公司仓储经理每天随意抽查若干笔出库产品，将堆放在装运区的货物，与销售订单进行核对，但该程序无书面记录。A注册会计师认为该项控制缺乏精确度，且无法实施检查程序以测试该控制的有效性，未将其识别为关键控制。（6）对甲公司付款授权进行控制测试时，A注册会计师发现存在未经授权进行付款的控制缺陷。考虑到该缺陷可能导致财务报表发生重大错报，A注册会计师认为无须考虑与之相关的补偿性控制，将上述缺陷直接认定为重大缺陷。要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

36．ABC会计师事务所主任会计师丙根据《会计师事务所业务质量控制准则》的规定为本所制定业务质量控制要求，由于事务所的主要业务为审计业务，所以建立了关于审计工作底稿的分级复核制度，丙注册会计师建立的审计工作底稿的复核制度可以分为几个层次，具体的内容可以包括哪些？

答

题干： 甲会计师事务所的A注册会计师负责审计长江公司2020年度财务报表。与实质性程序相关的部分事项摘录如下：

（1）长江公司年末存货余额包括库龄一年以上的某产成品，A注册会计师检查了该产成品期后向母公司的销售记录，售价和可变现净值均超过其单位成本，据此认可管理层对该产成品不计提存货跌价准备的做法。

（2）执行存货监盘时，长江公司将存在实际抽盘差异的存货样本余额均予以更正，A注册会计师认为无需作进一步审计处理。

（3）经董事会审议通过会计估计变更的议案，长江公司将原有房屋建筑物预计使用寿命由原定的20～30年调整为20～40年，此项变更原因为长江公司本年新购置一栋预计使用寿命为40年的办公楼，A注册会计师检查了同类办公楼的使用寿命，结果满意。

（4）长江公司对既定数量的劳务派遣员工支付固定工资，考虑到利用该数据实施实质性分析程序可以精确地估计相应工资总额，A注册会计师未对相应工资成本实施细节测试。

（5）在对长江公司本年营业收入的完整性认定实施实质性程序时，A注册会计师抽取了一定数量的营业收入记账凭证，检查入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致，未发现差异。

（6）A注册会计师使用货币单元抽样法，通过函证测试长江公司年末应收账款余额的存在认定，将全部借方账户定义为总体，由于在样本中没有发现错报，A注册会计师据此认为总体不存在错报，结果满意。

37．针对上述第（1）项至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： XYZ公司2010年度财务报表由A会计师事务所审计，并被出具保留意见审计报告。负责XYZ公司现场审计的L注册会计师于2011年5月离职，加入B会计师事务所，因二者的一些纠纷事件双方尚未达成一致意见，转所手续至2012年5月办理完毕。2012年1月，XYZ公司决定改聘B会计师事务所审计2011年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，XYZ公司批准B会计师事务所与A会计师事务所联系，以了解相关情况。B会计师事务所委派L注册会计师担任XYZ公司2011年度财务报表审计的项目合伙人，并于2012年4月出具了无保留意见审计报告。

38．根据上述资料，简要回答B会计师事务所对XYZ公司上期财务报表由A会计师事务所审计的情况下应当考虑哪些因素？

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

39．针对上述第（2）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，甲公司主要从事中成药品的制造和销售，审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：
（1）制定存货监盘计划时，针对甲公司存货多处存放的情况，A注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库。
（2）为增加监盘程序的不可预见性，审计项目组在确定监盘地点时，以金额较小且以前年度从未实地监盘的存货存放地点替换金额最大且以前各年一直实施实地监盘的地点。
（3）甲公司使用运货车厢存储、运输或验收入库，审计项目组现场观察盘点程序的执行情况时，详细记录了存货场地车厢的数量和型号。
（4）甲公司委托某药房代管部分重要原材料，但该药房盘点时间与甲公司不一致。A注册会计师要求药房管理层调整盘点时间。
（5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组再次观察了盘点现场，取得已填用及未使用盘点表单的号码记录，以确定盘点表单是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
（6）由于盘点日不是财务报表日，A注册会计师比较了盘点日与财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并实地察看，以确定盘点日与财务报表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
40．假定事项（1）至（5）均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由或改进建议。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2022年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

(1)A注册会计师因某事项拟对甲公司2022年度财务报表发表否定意见，并确定不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项，因此，在审计报告中未包含关键审计事项部分。

(2)因受新冠肺炎疫情影响，A注册会计师针对乙公司海外某客户的应收账款询证函无法收回，也无法实施替代审计程序，因此对乙公司2022年度财务报表发表了保留意见。因该事项已在审计报吿中作为导致保留意见的事项进行了说明，且未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报，因此A注册会计师未在审计报告的其他信息部分提及。

(3)A注册会计师无法就丙公司2022年度应收账款、存货、固定资产等多个资产负债表项目的期末财务数据获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了无法表示意见，A注册会计师未在审计报告中包含关鍵审计事项部分。

(4)2022年12月20日，丁公司收购了一家海外公司P公司，持有该公司100%的股权，截至2022年12月31日，丁公司管理层未取得P公司财务数据，因此未将P公司纳入财务报表合并范围。A注册会计师对丁公司2022年度财务报表发表了无法表示意见。

(5)戊公司管理层在2022年度财务报表附注中披露了2022年12月行业监管部门正在对其安全生产情况进行评估检查，截至审计报告日该事项仍在检查中，A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在审计报告中增加其他事项段予以说明。

41．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

A注册会计师审计甲公司2015年度财务报表，通过实施风险评估程序，A注册会计师发现甲公司营业收入项目的重大错报风险比较高。审计工作底稿中记录了如下事项： 

（1）A注册会计师在审计工作底稿中作出了收入存在舞弊风险的假定； 

（2）A注册会计师召集项目组关键成员开会讨论，旨在分享对于甲公司收入发生重大错报的方式的见解。

42．要求：（1）判断事项（1）中，A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。（2）针对事项（2），请写出项目组讨论还可以达到的其他目的。

答

题干：

ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性是500万元，采用按比例分配的方式，确定分配给丙公司的重要性为220万元。

（3）丁公司为重要组成部分。丁公司同时存在对集团具有财务重大性和导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的两个特征。集团项目组针对其可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，实施了特定的审计程序。

（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此选取己公司的财务信息，委托组成部分注册会计师实施了审阅，结果满意。

（6）庚公司为不重要的组成部分。由于庚公司是不重要的组成部分，该因素导致集团项目组拟不参与该组成部分注册会计师的风险评估过程。

43．针对上述第（5）项，指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

题干： 甲会计师事务所的A注册会计师负责审计长江公司2020年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项摘录如下：

（1）长江公司以高于公允市价的价格向其子公司出售机器设备，并确认处置利得，A注册会计师评价后认为该设备属于子公司处理季节性订单高峰的必需投入，据此认可了管理层的处理。

（2）为确定长江公司是否存在以前未识别或未披露的关联方关系或交易，A注册会计师检查了银行和律师的询证函回函、股东登记名册和内部审计人员的报告，结果满意。

（3）长江公司向其联营企业提供厂房租赁服务，租金均于本期收回，年末无应收款项余额，因此未在财务报表附注中做出任何披露，A注册会计师检查了租金的银行入账单，认可了管理层的处理。

（4）长江公司的合营企业与第三方签订维修服务合同，第三方向长江公司提供劳务，考虑到劳务发票向合营企业开具，且每月末由合营企业支付款项，A注册会计师检查了合同副本，未实施进一步审计程序。

（5）长江公司将能够自母公司获取资金支持作为保证持续经营能力的重大假设，A注册会计师检查了母公司认可该资金支持计划的书面确认函，据此认可了管理层的假设。

44．针对上述第（1）项至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

45．A注册会计师接受U会计师事务所的指派，担任X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要考虑与存货监盘相关的事项。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记载了X公司的基本情况，部分内容摘录如下：X公司是大型服装加工企业，其主营业务包括：以收取加工费的方式根据国外客户的订单要求和客户提供的半成品服装进行精加工；根据国内市场需求设计、加工和批发服装。X公司的存货余额占其资产总额的60%。存货主要包括各种款式的产成品，包括童装、时装、生活装、工装等，各种档次的布匹，各种材质的线、纽扣和其他小饰物。制定存货监盘计划前，A注册会计师对X公司的外销服装仓库、内销服装仓库和原材料仓库进行了实地观察。由于外勤审计期间临近春节，正值内销服装的销售旺季，X公司全力生产内销服装，停止了其他产品的生产。资料二：监盘工作底稿记载了项目组制定的监盘计划、实施的监盘程序和发现的具体情况，部分内容摘录如下： (1)在观察存货存放场所时，A注册会计师发现甲车间完工的大量小饰物不办理入库手续，而是直接堆放在甲、乙两个车间之间的空地上，以方便乙车间直接领用。注册会计师决定放弃相关内部控制和账簿记录的信赖，对这部分存货实施100%的实质性程序。 (2)A注册会计师在存货监盘计划中确定的现场监盘地点包括外销仓库、内销仓库和原材料仓库。 (3)由于原材料种类繁多，项目组实施了错时监盘，即在盘点人员计点一批原材料的同时，负责跟随的监盘人员对已盘点过的上一批原材料的盘点表单与实物进行核对。与常规监盘方式相比，工作效率提高了70%。 (4)在使用随机数表法对内销仓库的时装进行抽样检查时，发现某种款式的时装中部分时装与其他明显不同。经询问，这部分时装是20×0年生产完工的，由于20×1年尚未销售，计划于20×2年夏季打折销售。要求： (1)单独考虑资料二中摘录(1)~(4)，结合资料一，假定不考虑其他情况，逐一指出注册会计师制定的监盘计划或实施的监盘程序是否妥当，并简要说明原因。 (2)针对摘录(4)中发现的情况，结合资料一，假定不考虑其他情况，指出注册会计师应当进一步采取何种具体的后续措施。

答

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2025年04月01日注册会计师考试审计简答题45

一、简答题

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