2025年04月26日注册会计师考试审计简答题29在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干： A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在了解甲公司内部控制后，A注册会计师决定采用统计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试，部分做法摘录如下：
（1）为测试2016年度信用审批控制是否有效运行，将2016年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。
（2）为测试2016年度采购付款凭证审批控制是否有效运行，将采购付款凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。
（3）在使用随机数表选取样本项目时，由于所选中的1张凭证已经丢失，无法测试，直接用随机数表另选1张凭证代替。
（4）在对存货验收控制进行测试时，确定样本规模为60，测试后发现3例偏差。在此情况下，推断2016年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。
（5）在上述第（4）项的基础上，A注册会计师确定的信赖过度风险为5%，可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率，认定该项控制运行有效（注：信赖过度风险为5%时，样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8）。
1．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

答

2．A、B注册会计师负责对常年审计客户甲公司(外商投资企业)2011年度财务报表进行审计,涉及固定资产项目审计工作时,请代为回答下列问题。 (1)代A、B注册会计师设计两条不同线路的实地检查固定资产的程序,并分别说明与何认定相关。 (2)请分析,在实地检查固定资产确定观察范围时,应当考虑哪些因素? (3)甲公司在2011年外购一台大型国产设备,请简要说明针对该设备的审计要点。

答

题干： ABC会计师事务所A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计甲公司2016年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司的以下情况：
（1）甲公司所在行业总体上呈萎缩趋势，但甲公司预测2016年销售收入将比上期增长35%。
（2）甲公司2016年审计前的财务报表显示当年销售收入增长预测已实现。
（3）甲公司2016年现金流比2015年下降20%，应收账款余额基于2015年增长108%。
要求：请根据以上资料分析甲公司2016年度财务报表的以下事项：
3．是否存在重大错报风险？与哪些财务报表项目的哪些认定有关？简要说明理由。

答

题干：

A注册会计师是X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。20×1年11月1日~7日，A注册会计师按照审计计划对X公司的内部控制进行了测试。资料一：审计工作底稿中记录了与采购交易相关的内部控制。部分内容摘录如下：

(1)验收单事先连续编号，一式多联，由验收部门根据验收情况如实填写后分别交请购部门签收、采购部门登记采购流水账、应付凭单部门编制付款凭单和验收部门留底。

(2)应付凭单部门根据核对一致的验收单和卖方发票编制事先连续编号的付款凭单，并将验收单和卖方发票附在付款凭单的正联后传递给财务部门。考虑到运输途中的合理损耗，X公司规定验收单与卖方发票的数量可以存在1%的误差。资料二：审计工作底稿中记录了对采购交易相关的内部控制实施控制测试情况。部分内容摘录如下：

(1)现场观察记录：验收部门职员B将订购单与供应商运达的材料进行比对、验收，并填写验收单的连续编号和日期，供应商的名称，材料的名称、型号、数量等。

(2)检查记录：检查20×2年1月份应付账款明细账中记载一笔金额为53万元的采购交易时，相关资料表明该项采购的运输由X公司自行承担，提货日期为20×1年12月30日，20×2年1月2日验收单上显示的重量为998kg，卖方发票的日期为提货日，重量为1000kg。

4．针对资料二，结合资料一，逐项指出相关内部控制是否得到有效执行。如认为未得以有效执行，请简要说明理由，并指出该缺陷可能导致X公司违背采购交易的哪一项认定。

答

题干： 2016年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为果汁生产企业，2016年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2016年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
（3）甲公司对苹果的盘点计划是：2016年12月31日盘点5个简易棚内苹果，2017年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。
5．根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司与存货相关的内部控制预期有效，A注册会计师在了解内部控制后，拟直接在年末实施监盘程序，以确定内部控制运行有效性，同时进行细节测试。

（2）甲公司有存放在母公司的大量存货，A注册会计师拟向母公司发送函证，证实存货的存在性。

（3）A注册会计师在对甲公司存货周转天数实施实质性分析程序时，直接将甲公司预算周转天数作为预期值，与存货实际周转天数比较，差异小于可接受的差异额，结果满意。

（4）因天气恶劣，A注册会计师无法在2020年12月31日到达甲公司某异地仓库现场对存货实施监盘，检查了甲公司的相关存货盘点报告，据此认可了盘点记录。

（5）A注册会计师在实施抽盘时，发现1个样本存在差异，系甲公司盘点人员疏忽所致，A注册会计师提请甲公司盘点人员重新盘点了这些项目并更正了盘点记录，认为抽盘结果满意。

6．针对上述第（3）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

7．针对上述第（2）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

8．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2018年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下:(1）A注册会计师将资产总额、营业收入或利润总额超过设定金额的组成部分识别为重要组成部分，其余作为不重要的组成部分。(2)乙公司为重要组成部分，各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标的50%以上。A注册会计师亲自担任组成部分注册会计师，选取乙公司财务报表中所有金额超过组成部分重要性的项目执行了审计工作，结果满意。(3）A注册会计师对不重要组成部分的财务报表执行了集团层面分析程序，并对这些组成部分的年末银行存款、借款和与金融机构往来的其他信息实施了函证程序，结果满意.。(4)A注册会计师评估认为重要组成部分丙公司的组成部分注册会计师具备专业胜任能力，复核后认可了其确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性。(5)A注册会计师要求所有组成部分注册会计师汇报组成部分的控制缺陷和超过组成部分实际执行重要性的未更正错报，将其与集团层面的控制缺陷和未更正错报汇总评估后认为:甲集团公司不存在值得关注的内部控制缺陷﹔集团财务报表不存在重大错报。要求;针对上述第（1）至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2013年12月31日应收账款由4000个项目组成,应收账款账面价值为1500万元,假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是50万元,评估的重大错报风险水平为“高”水平,其他实质性程序未能发现重大错报的风险为高水平(假设保证系数为2.4)。注册会计师决定采用非统计抽样法选取样本对应收账款存在认定进行测试。
9．假设注册会计师评估的应收账款明显微小错报临界值是50000元,请说明已经查出的应收账款错报是否需要累积,并说明理由。

答

10．简述中国注册会计师职业道德基本原则的基本内容。

答

题干： 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2013年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核人。相关事项如下：
（1）甲公司财务总监向A注册会计师私下透露，某电商公司正与甲公司秘密协商参股乙公司。A注册会计师就此事询问了其在该电商公司工作的朋友，并与朋友们讨论了该投资的可能性。
（2）ABC会计师事务所的网络事务所受聘对丙公司财务信息进行尽职调查，经A注册会计师批准，借阅了过去3年审计工作底稿中与丙公司相关的部分。
11．针对上述第（1）至（2）项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【考点】保密（涉密信息、未经客户授权不得借阅底稿）

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

12．针对上述第（3）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

(1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

(2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。

(3)丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。

(4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。

(6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

要求：

13．针对上述第（1）项，指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

题干： 甲公司2015年首次聘请会计师事务所对其财务报表实施审计。ABC会计师事务所的A注册会计师在签约前需要与甲公司进行沟通。A注册会计师在审计工作底稿中记载的相关沟通情况摘录如下：
（1） A注册会计师告知甲公司管理层，审计并不能对财务报表是否不存在重大错报提供绝对保证，只能提供有限保证，希望甲公司理解。
（2）执行审计业务的标准是中国注册会计师审计准则，ABC会计师事务所项目组成员将中国注册会计师审计准则作为审计业务的标准，按该标准的要求执行审计业务。
（3）为遵循风险导向审计模式的要求，项目组成员始终将了解和测试甲公司内部控制作为财务报表审计工作的主线。
（4）必要时，审计项目组可能利用外部机构对甲公司管理层以前年度诚信的评价结论来确定对所需审计证据数量的增减变动。
（5）由于审计的固有限制，项目组即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。
（6）甲公司管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息。
14．针对情况（6），指出管理层还应当向注册会计师提供哪些必要的工作条件。

答

题干：

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表。A注册会计师负责对销售与收款循环实施审计程序，并在审计工作底稿中记录了所实施的程序，部分内容摘录如下： 

（1）在测试销售交易的发生是否真实时，注册会计师检查了销售发票副联是否附有装运凭证，并检查了赊购是否经过授权批准。 

（2）注册会计师在了解被审计单位不相容职位是否分离时认为，参与销售合同谈判的人员至少应有1人，且应与订立合同的人员相分离。 

（3）注册会计师发现被审计单位存在未经客户同意就在合同约定的发货期之前发送商品的情况，据此认为甲公司收入确认方面可能存在舞弊风险。 

（4）针对向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账的可能性，注册会计师检查了主营业务收入明细账中与销售分录相应的原始单据。 

（5）在审计过程中，注册会计师发现应收账款增长幅度高于销售收入增长幅度，对此注册会计师了解了赊销政策等相关情况，并扩大了函证比例，同时增加了截止测试比例。

15．针对第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，请逐项指出注册会计师的做法或说法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC 会计师事务所负责审计甲公司2016年度至2018年度的比较财务报表，委派 A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为200万元，甲公司应当在 ABC 会计师事务所出具审计报告后 10 日内支付 70%审计费用，成功上市后10日内支付其余 30%审计费用。

（2）根据 ABC 会计师事务所质量控制制度的规定，B 注册会计师对该项审计业务的总体质量负责。B 注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核：与项目合伙人讨论重大事项；复核财务报表和拟出具的审计报告；评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

（3）B 注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组做出的重大判断和得出的结论不适当；项目质量控制复核在审计报告日之前已完成。

（4）A 注册会计师由于事务繁忙，委托 B 注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。

（5）A 注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受 ABC 会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A 注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。A 注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。

16．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲集团公司 2020年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ咨询公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项：

（1）ABC会计师事务所为甲公司提供董事会秘书行为有关的建议，且所有相关行为的责任均由审计客户管理层作出。

（2）项目组成员B注册会计师的母亲和甲公司某董事共同开办了一家餐饮公司。

（3）项目组成员C注册会计师持有乙公司的股票20000股，股价6元。后来得知甲公司持有乙公司50%的股份。

（4）甲公司年底财务核算业务量大，于是临时借调D注册会计师参与集团的工资结算业务，D注册会计师不是审计项目组成员。

（5）XYZ咨询公司长期为甲公司提供计算当期所得税或递延所得税负债（或资产）的服务，以便于甲公司编制财务报表。

（6）E注册会计师曾任甲公司 2014年至 2018年财务报表审计项目合伙人，现在为 2020年该客户的财务报表审计业务实施项目质量复核。

17．针对下列第（1）至（6）项，逐项指出是否存在违反中国注册会计师执业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项:

(1)在对甲公司财务信息执行审计的过程中，A注册会计师将某项金额重大的未决诉讼作为最为重要的事项与治理层沟通过，因该事项涉及敏感信息，沟通这些信息可能会给甲公司带来较为严重的负面影响，除此之外不存在其他的关键审计事项，A注册会计师拟不设立关键审计事项部分。

(2)因乙公司管理层未提供完整的相关资料，A注册会计师无法就乙公司的存货、应付账款、营业成本、管理费用和资产减值损失等多个重大的财务报表项目获取充分适当的审计证据，拟发表无法表示意见，并在审计报告中表述为:我们认为，除“形成无法表示意见的基础”部分所述事项产生的影响外，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了乙公司2023年12月31日的财务状况以及2023年度的经营成果和现金流量。

(3)A注册会计师无法就丙公司对某联营企业投资的账面价值、投资收益及与该联营企业投资相关的其他信息是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据，A注册会计师拟对丙公司财务报表发表保留意见，并在审计报告的“形成保留意见的基础”部分说明前述事项。

(4)A注册会计师认为丁公司2023年某新增主要客户很可能是其关联方，在询间管理层和实施追加的进一步审计程序后仍无法确定，与治理层沟通后，丁公司管理层出具了一份书面声明，声明该新增客户并非丁公司的关联方。A注册会计师认为结果满意，拟发表无保留意见。(5)在审计持续经营时，发现戊公司持续经营假设运用恰当，但导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项仍存在重大不确定性，A注册会计师认为该事项对审计最为重要，并拟在审计报告的关键审计事项部分进行描述。

要求：

18．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表，于2023年3月20日完成了审计工作。与审计工作底相关的部分事项如下:

(1)A注册会计师在审计销售收入时，从原始凭证中获取到销售合同并复印，在审计结束时，收到经购货方盖章确认的合同回函，两份合同核对一致，A注册会计师将合同复印件销毁，回函作为工作底稿保存。

(2)某份工作底稿记录了A注册会计师初入审计现场时初步思考的问题，为了体现审计思路的完整性，A注册会计师在整理底稿时，将该份工作底稿与对相关内容形成审计结论的工作底稿一并归入审计档案。

(3)A注册会计师在对甲公司的原材料采购业务验收环节实施控制测试时，将询问仓库管理员的时间、地点作为识别特征记录于审计工作底稿中。

(4)2023年5月20日，A注册会计师对审计工作底稿进行交叉索引，并对审计档案归档工作的完成核对表签字认可。

(5)在审计工作底稿归档后，2023年5月22日，A注册会计师收到一份应收账款询证函回函的原件，并与审计报告日前收到的扫描件核对一致。A注册会计师用该回函原件替换了扫描件。

要求：

19．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。审计工作底稿中与会计估计审计相关的部分事项摘录如下：
（1）审计项目组通过了解企业会计准则对管理层确认、计量和披露会计估计的要求，以及了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。
（2）审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、用以作出会计估计的方法是否已经发生或应当发生变化和变化的原因以及管理层评估估计不确定性的影响，以了解管理层如何作出会计估计。
（3）甲公司管理层针对2016年12月31日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，因而提请管理层调整2016年12月31日财务报表。
（4）截至审计报告日前，审计项目组将上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的情形评估为高度估计不确定性的会计估计。
（5）审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。
（6）甲公司管理层根据行业竞争对手推出的新产品，将B类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。
20．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

题干： 华隆银行是A股上市公司，系PHYD会计师事务所的常年审计客户。ABC咨询公司是PHYD会计师事务所的网络事务所。PHYD会计师事务所委派A注册会计师担任华隆银行2019年财务报表审计项目合伙人。在对华隆银行2019年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

（1）ABC咨询公司的合伙人F的父亲持有华隆银行债券，截至2019年12月31日，这些债券市值为10 000元。合伙人F自2019年5月1日开始为华隆银行的子公司提供营改增税务咨询服务，但在服务过程中不承担管理层职责。

（2）A注册会计师的妻子于2019年1月 8日按正常商业条件在华隆银行开立账户，并购买10 000元华隆银行公开发行的3个月期非保本浮动收益型人民币理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。

（3）2018年5月起，PHYD会计师事务所合伙人担任华隆银行子公司戊公司的董事会秘书。

（4）2019年 9月，华隆银行在海外设立子公司，聘请 ABC公司提供设立申请服务，以及业务流程和财务流程文档的编制服务。

（5）事实上，A注册会计师在2013年至2017年期间连续签署了华隆银行5年审计报告，未参与华隆银行2018年度财务报表审计。

21．针对上述第（3）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干：

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为150万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后20日内支付90%审计费用，成功上市后10日内支付其余10%审计费用。

（2）A注册会计师要求审计项目组内部复核工作时，由项目组成员相互复核，确保所有工作底稿均得到复核。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。

（4）A注册会计师已在ABC会计师事务所工作10年，担任高级领导职务；B注册会计师在ABC会计师事务所工作2年，资历尚浅，且职级低于A注册会计师3个级别。ABC会计师事务所质量控制制度规定，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题咨询会计师事务所的外部专家，在得到满意的咨询意见后，直接记录于审计工作底稿中。

22．针对上述第（6）项，指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： U会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿记载的与审计项目组利用专家工作相关的事项如下：
（1） A注册会计师拟在执行下列工作时利用专家的工作：1）了解被审计单位及其环境；2）识别和评估重大错报风险；3）针对未更正错报，确定审计意见的类型。
（2）审计工作底稿记载：除非专家是会计师事务所的职员，注册会计师必须与专家就注册会计师和专家各自的角色与责任、注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围等达成一致意见。
（3）审计工作底稿显示，某专家的工作是评价管理层作出会计估计时使用的基础假设、方法和模型。审计项目组拟实施的最主要的程序是评价专家使用的假设、方法和模型。
（4）审计项目组聘任的内部专家提出自行保管其作为专家形成的工作底稿，A注册会计师同意了专家的要求。
（5）专家使用并自行测试了其工作领域中高度专业化的原始数据。A注册会计师在利用专家工作前拟评价这些原始数据的相关性、完整性和准确性。
23．针对情况（5），指出A注册会计师可以通过哪些方法评价这些原始数据的相关性、完整性和准确性。

答

题干： 为了提升执业质量，甲会计师事务所拟对其质量控制制度进行全面梳理、修订，为此成立了质量控制制度修订小组。下列内容摘自甲会计师事务所的现行质量控制制度：

（1）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

（2）项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及编制审计报告时得出的结论。评价工作应当涉及下列内容：①复核财务报表和拟出具的审计报告；②评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

（3）针对已经复核的审计业务，项目质量控制复核人员应当就下列事项形成审计工作底稿：①会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施；②项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成。

（4）上市实体财务报表审计项目组成员每年签署其遵守事务所独立性政策和程序的书面确认函，其他人员每三年必须签署独立性书面确认函。

（5）如项目组内部就重大问题存在意见分歧，应向会计师事务所技术部门进行咨询。如在审计报告日前分歧仍未解决，由项目质量控制复核人确定最终解决方案。

（6）审计工作底稿的归档期为审计报告日后五十日内。如未能完成审计业务，审计工作底稿无需归档。

24．针对上述第（6）项，逐项指出是否需要修订并简要说明理由。

答

题干： 甲会计师事务所是一家合伙会计师事务所，主要提供财务报表审计、税务规划、咨询和财务顾问等业务。在2020年承接的业务中有如下情况：

（1）甲会计师事务所负责审计长江公司2020年度财务报表，长江公司与甲会计师事务所签订协议，由长江公司向其客户推荐甲会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由甲会计师事务所向长江公司支付少量的业务介绍费。

（2）上市公司黄河公司是甲会计师事务所的常年审计客户，其2013～2017年度财务报表均由B注册会计师担任关键审计合伙人进行审计。由于自身原因，B注册会计师未能参与黄河公司2018～2019年的审计业务。甲会计师事务所考虑到B注册会计师对黄河公司的熟悉程度，决定继续委派其作为关键审计合伙人审计黄河公司2020年度财务报表。

（3）珠江公司为甲会计师事务所的常年审计客户，在珠江公司上市后，甲会计师事务所与珠江公司加强了业务合作，由甲会计师事务所提供与财务会计系统相关的内部审计服务。

（4）在对上市公司湘江公司进行审计的过程中，甲会计师事务所的高级合伙人C了解到湘江公司发展前景良好，因此于2019年10月辞去事务所的职务，于2020年8月到湘江公司担任董事。

（5）锦江公司为甲会计师事务所重要的审计客户，甲会计师事务所本年从锦江公司获取的审计费用，占从所有客户收取全部费用的30％。由于是第一年收费占比超过15%，因此并未单独考虑防范措施。

25．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否违反职业道德守则。如果违反，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表，确定的财务报表整体的重要性是200万元，实际执行的重要性是100万元。审计工作底稿中记录了关于会计估计的部分事项如下：

（1）甲公司的一项大额未决诉讼，因2021年相比2020年未发生重大变动，所以A注册会计师未实施进一步审计程序。

（2）管理层计提存货跌价准备的点估计是230万元，A注册会计师作出的区间估计是260万元至300万元，与管理层沟通对错报进行更正调整，同意管理层按照50万元的错报进行调整。

（3）A注册会计师针对产品质最保证金作出了150万元至300万元的区间估计，管理层的点估计是310万元，所以得出错报不小于10万元的结论。

（4）A注册会计师作出区间估计，从区间估计中剔除不可能发生的极端结果，剔除后其余结果都是可能发生的，此时该区间估计是恰当的。

（5）A注册会计师复核了甲公司2020年末确认的部分资产的减值情况，发现与本期实际结果存在重大差异，A注册会计师据此认为甲公司2020年度财务报表存在重大错报。

26．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请说明理由。

答

题干： A注册会计师是甲公司2020年财务报表审计业务的项目合伙人。在评估重大错报风险时，需要重点关注特别风险，A注册会计师对与甲公司特别风险相关的观点如下：

（1）A注册会计师认为应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果后，根据风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。

（2）甲公司与集团内的乙公司于2020年发生了并购，A注册会计师认为这一事项可能会导致特别风险。

（3）甲公司与会计估计相关的会计政策在本年发生变化，A注册会计师认为这可能会导致某些财务报表项目的金额计量不准确，但不会导致特别风险。

（4）针对有特别风险的项目，A注册会计师认为不需要了解内部控制，而只需要直接实施实质性程序。

（5）在识别和评估特别风险时，A注册会计师认为必须要亲自实施各项审计程序，不能利用专家的工作。

（6）A注册会计师认为，只能通过实施实质性程序应对特别风险。

27．要求：针对上述（1）至（6）事项，逐项指出A注册会计师对与特别风险相关的观点是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人，2021年3月12日，ABC会计师事务所出具了甲公司2020年度审计报告。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络，审计项目组在审计中遇到下列事项：

（1）乙公司是甲公司的子公司，从事APP开发业务。XYZ会计师事务所于2020年10月与乙公司签订协议，协助乙公司开发一种手机小程序，并将该手机小程序与XYZ会计师事务所的服务结合在一起向客户销售，即如果客户购买该小程序，XYZ会计师事务所将提供后续培训及咨询服务。

（2）由于订单减少，甲公司大部分车间厂房处于闲置状态，存在重大减值迹象。2020年12月1日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，对甲公司的固定资产进行评估，作为甲公司管理层计提固定资产减值准备的依据。

（3）A注册会计师曾担任甲公司2019年度财务报表审计的项目质量复核人，但未参与甲公司2020年度财务报表审计工作。A注册会计师于2020年12月31日离职，并于2021年1月1日加入甲公司担任财务总监。

（4）B注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人，在得知甲公司拟收购丙公司的计划后，成功推荐ABC会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务。B注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分和奖金。

（5）在一次聚会上，B注册会计师与其好友讨论了甲公司收购丙公司计划的可行性。1个月后，甲公司公告了该收购计划。

（6）审计项目组成员C的妻子购买了8000元的开放式基金。该基金发行方不是ABC会计事务所的审计客户。根据该基金截至2020年6月30日的公告，甲公司是该基金投资的十大上市公司之一。

28．针对上述第（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

题干： 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司所处行业2014年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2013年财务报表已审数为预期值，将2014年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。
（5）A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。
29．针对上述第（1）、（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

答

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2025年04月26日注册会计师考试审计简答题29

一、简答题

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