题干： X公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,由于其业务的性质和经营规模发生重大变化,ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。
1．在重新签订业务约定书前,ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托?

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司20×8年度财务报表进行审计。
20×9年2月15日,A注册会计师完成审计业务,并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。20×9年5月20日,A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为,私下修改了部分审计工作底稿。20×9年6月1日,甲公司财务舞弊案爆发,A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。
2．A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题,并简要说明理由。

3．T公司是2009年3月成立的一家生产化工产品的企业，会计师事务所接受委托，对T公司2011年度的财务报表进行审计，A和B注册会计师对T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示以下情况： (1)2012年2月2日，A和B注册会计师第一次来到公司，董事会秘书和财务经理向他们介绍了公司的基本情况，由于公司某主要产品在全世界只有T公司在生产，产品90%销往国外，产品供不应求，产品毛利率达50%。 (2)2012年2月8日，A和B注册会计师来到公司，途经T公司工厂大门时，有村民在化工厂大门前拉起“我们要蓝天我们要生存”的横幅，并集体要求该厂立即停工，注册会计师来到公司后，询问高层管理人员，得知村民想增加补偿，工厂环保手续正在办理。 (3)T公司准备上市扩大生产，由于主产品环保评定手续未办理且经营期限较短，准备出资8000万元(含货币资金3 000万元)兼并另外一家化工厂，T公司拥有51%的股权，用于生产副产品，然后分拆上市。该并购协议已经签订，2011年底开始进入并购程序。 (4)2011年10月底，T公司购买了财务软件，软件公司已经对会计人员进行了培训。初始工作已于2011年11月完成，2011年报表由财务软件生成。 (5)注册会计师在查阅董事会会议记录时发现，T公司在成立时向M银行借入5 000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于2011年准备用于还款的资金用于企业并购，会议决定向M银行申请贷款延期半年。 要求： (1)逐一针对上述各种情况，分别指出会对T公司产生何种影响，并简要说明理由。 (2)上述情况中，哪几种情况很可能会导致T公司的财务报表产生重大错报？对此，A和B注册会计师应当如何应对？ (3)上述情况中，哪种情况很可能意味着T公司存在特别风险？哪种情况存在经营风险？

4．2011年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2011年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为果汁生产企业，2011年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2011年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： (1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 (2)在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。 (3)甲公司对苹果的盘点计划是：2011年12月31日盘点5个简易棚内苹果，2012年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。 要求： (1)根据审计准则的要求，指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。 (2)针对上述存货监盘计划第(1)项至第(3)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

题干： 注册会计师负责审计公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样,相关事项如下:
(1)A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)A注册会计师将总体分成两层,使每层的均值大致相等。
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时,A注册会计师发现所附发票丢失,于是另选一个样本项目代替。
(6)甲公司2010年销售费用账面金额合计75000 000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法,确定的总体规模为4 000,样本规模为200,样本账面金额合计为4 000 000元,样本审定金额合计为3 600 000元。
5．在不考虑上述(1)至(5)项的情况下,针对上述第(6)项,计算销售费用错报金额的点估计值。

6．A注册会计师负责审计X公司2011年财务报表。在审计过程中,A注册会计师应当与X公司治理层沟通计划的审计范围和时间安排时,沟通的事项可能包括哪些？

7．资料：X公司20×2年度审计后的净利润为-1000万元，20×2年12月31日，流动负债为29600万元，资产总额为28400万元。A和B注册会计师经实施必要的审计程序后认为，X公司编制2002年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 要求：针对上述事项，不考虑重要性水平，指出注册会计师是否需要提出审计处理意见。

8．X公司主要经营中、小型机电类产品的生产和销售。产品销售以X公司仓库为交货地点。X公司目前主要采用手工会计系统。A注册会计师负责于20×1年10月25日对X公司的内部控制进行了控制测试。在测试过程中，注意到以下事项： (1)20×1年下半年业务增长迅速，因库房容量有限，部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里，但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释，因大棚位于生产车间的出入口旁，若加装围栏，将影响车间人员和运输工具的出入，但已在大棚四周悬挂了“仓库重地，闲人莫入”的警示牌。 (2)根据X公司成本核算办法，人工费用和制造费用按实际生产工人工时比例分配计入产品成本。20×1年8月的人工费用和制造费用分配表中，用以计算当月产品人工工时的主要产品产量使用的是预算数，会计部门的复核人员未对此提出异议。 (3)20×1年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员甲变成了职员丙。据介绍，职员甲已于9月离职，而获授权接替相关复核工作的职员乙又在9月和10月生病休假，因此，该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员丙代为审核。 (4) 20×1年9月末，仓库和会计部门明细账反映的Y产品结存数均为350件，X公司自10月起未生产Y产品。注册会计师在仓库观察到400件Y产品。据仓库人员解释，9月销售给Z公司的100件Y产品因该公司运输车辆调配原因只拉走了50件，剩余的50件存于X公司仓库的独立区域，并作简单标明。注册会计师检查后未见异常。 (5)20×1年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符，但与仓库的账簿所列的产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运，于7月初开具销售发票，会计部门于7月确认相应的主营业务收入和成本。在编制盘点表时，仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。 要求： (1)请分别指出上述事项主要与财务报表中存货项目的何种认定相关。 (2)针对上述各事项，不考虑其他条件，指出所述事项是否表明相关内部控制执行有效，简要说明理由。

题干： 20×8年9月,ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司20×8年度财务报表,委派A注册会计师担任项目负责人。甲公司为果汁生产企业,20×8年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁,其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内,桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于20×8年12月31日起开始盘点存货,盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下:
(1)与存货相关的内部控制比较有效,加之存货单位价值不高,将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
(2)在对桶装果汁实施监盘程序时,采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法,确定存货的数量。
(3)甲公司对苹果的盘点计划是:20×8年12月31日盘点5个简易棚内苹果,20×9年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划,要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。
9．根据审计准则的要求,指出A注册会计师针对存货期初余额应当实施哪些审计程序。

10．A注册会计师在执行X公司20×1年度财务报表的审计业务时，首先根据评估的重大错报风险确定了存货的下列具体审计目标：  具体审计目标  X公司对存货均拥有所有权  记录的存货数量包括了X公司所有的在库存货  已按成本与可变现净值孰低法调整期末存货价值  存货成本计算准确  存货的主要类别和计价基础已恰当披露   在此基础上，A注册会计师需要针对上述目标设计针对性的进一步审计程序以实现审计目标。假定A注册会计师拟从下表中选择具有针对性的进一步审计程序：  可供选择的审计程序  ⑴检查现行销售价目表  ⑵审阅财务报表  ⑶在监盘货时，选择一定样本，确定其是否包括在盘点表内  ⑷选择一定量存货会计记录，检查支持记录的购货合同、发票  ⑸监盘存货时，从盘点表中选择一定数量的存货，确定是否在库  ⑹测试直接人工费用的合理性 要求：请指出与上述各项具体审计目标最相关的财务报表认定，并代A注册会计师选择与每项具体审计目标最相关的进一步审计程序。将选择的认定和进一步审计程序的编号填入下表中(对每项财务报表认定和审计程序，可以选一次、多次或不选)  认定  具体审计目标  进一步审计程序     X公司对存货均拥有所有权      记录的存货数量包括了X公司所有的

11．ABC会计师事务所承接了甲公司2011年度财务报表审计业务。项目合伙人是C注册会计师，其妻子是甲公司财务负责人。在制定审计计划时，C注册会计师认为之前对甲公司进行过审计，但是从谨慎性原则出发，需要考虑甲公司管理层的诚信以及要采取风险评估程序，了解被审计单位及其环境是必须的。审计过程中，项目组成员D发现有迹象表明甲公司存在重大舞弊风险。项目组成员E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。C注册会计师认为甲公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，C注册会计师坚持自己的主张，对甲公司2011年度财务报表出具了审计报告，并在出具审计报告之后为了降低审计风险，由项目组成员E实施了项目质量控制复核。要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出ABC会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。

12．注册会计师对被审计单位应收账款实施函证程序，其中在确定应收账款函证数量、范围时，注册会计师应当考虑的因素有哪些？

题干： ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托,负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表,并委派A注册会计师为审计项目组负责人,在招投标阶段和审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:
(1)应邀投标时,ABC会计师事务所在其投标书中说明,如果中标,需与前任注册会计师沟通后,才能与甲公司签订审计业务约定书。
(2)签订审计业务约定书时,ABC会计师事务所根据有关部门的要求,与甲公司商定按六折收取审计费用,据此,审计项目组计划相应缩小审计范围,并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
(3)签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
(4)审计开始前,应甲公司要求,ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20×8年度财务报表。
(5)审计过程中,适逢甲公司招聘高级管理人员,A注册会计师应甲公司的要求对可能录用人员的证明文件进行检查,并就是否录用形成书面意见。
(6)审计过程中,A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。
13．针对上述(1)至(6)项,分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

题干： T公司设立于2003年7月,从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托,承接了T公司2003年度财务报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派,负责该项审计业务。相关资料如下:
资料一:2003年12月中旬,A注册会计师在对T公司进行预审过程中,获知以下情况,并对存货监盘作出了相应安排:
(1)T公司拥有12艘渔轮,其中9艘为近海渔轮,3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性,至2003年12月31日,3艘远洋渔轮仍将在外海作业,并将于2004年6月30日全部返港。
(2)T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为存储,由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2004年4月30日到F国最后一次卸货,并于6月30日空载返回至国内休息。
(3)T公司将于2003年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实;对于国内冷库库存存货,由公司组织相关人员进行盘点,填写盘点表,由财务部门核对确认;对于9艘近海渔轮,要求于2003年12月31日返港,由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放,由财务部门根据盘点表核对确认;对于外海作业的3艘远洋渔轮,要求按照公司统一部署实施盘点,填写盘点表并传真回公司,经公司的生产部门审核后,由财务部门核对确认;对于存储于F国的海产品存货,要求其经销处组织盘点,并将存货盘点表传真回公司,由财务部门核对确认。
(4)A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘;对存储于F国的海产品存货委托F国G会计师事务所实施监盘。
(5)T公司向有关部门提交年度财务报表的截止时间为2004年4月30日,注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性,要求通过检查公司生产计划与生产日志,存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等,对远洋渔轮2003年12月31日的存货数量予以审计确认。
资料二:为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款,A注册会计师根据F国经销处提供的主要客户清单,随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示:1封询证函因无法投递而退回,1封询证函未得到复函,其余3封均得到回函并核实无误。
资料三:ABC会计师事务所在2004年4月28日以“远洋渔轮存货的审计受到重大限制”为由出具了保留意见的审计报告,同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项段:“此外,我们提醒财务报表使用人关注,如财务报表附注X所述,截止2003年12月31日存储于F国的海产品存货,由G会计师事务所实施监盘并予以确认。我们对于上述存货的确认,主要以G会计师事务所的监盘结果为依据,可能存在对T公司财务报表中的相关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容并不影响已发表的审计意见。”
资料四:(1)T公司在收到ABC会计师事务所对其2003年度财务报表出具的审计报告后,要求A注册会计师在2004年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘,重新对2003年度财务报表发表审计意见,并委托ABC会计师事务所对其2004年半年度财务报表进行审计。
(2)假定已有证据表明2004年6月30日存储于F国的海产品存货为零。A注册会计师在2004年6月30日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定,盘点结果与账面记录相符,但将盘点结果倒推至2003年12月31日的结果与T公司2003年12月31日所确认的存货数量存在较大差异,T公司要求A注册会计师同意公司调整2003年12月31日存货账面价值,并在公司调整后对其2003年度财务报表重新出具无保留意见的审计报告。
(3)鉴于2004年6月30日存货盘点结果与账面记录相符,T公司要求A注册会计师对其2004年半年度财务报表出具无保留意见的审计报告。
14．针对资料四(3),在不考虑其他因素影响的前提下,请回答A注册会计师能否同意T公司的要求,并简要说明理由。

15．天海股份有限公司(以下简称“天海公司”)产品销售以天海公司仓库为交货地点。天海公司目前主要采用手工会计系统。李华和王宁注册会计师负责于2011年10月25日至11月10日对天海公司的内部控制进行了解、测试与评价： (1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出负责预算的主管人员签字批准。 (2)采购部收到经批准的请购单后，由其职员E进行询价并确定供应商，再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 (3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收，完成验收后，将原材料交由仓库人员存入库房，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联，其中两联分送应付凭单部门和仓库，一联留存验收部门。 (4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附有供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。要求：针对资料中第(1)项至第(4)项，判断天海公司的内部控制程序在设计上是否存在缺陷。如果不存在缺陷，请说明理由；如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

题干：

U会计师事务所为保证审计工作质量，结合本所的实际情况对审计工作底稿的编制进行了规范，结合近期执行的审计业务对审计工作底稿进行的检查。具体情况如下：

(1)在编制控制测试工作底稿时，应当格式统一、语言精练，至少能使执行项目组内部复核的人员清楚地了解所执行的控制测试程序的性质、时间和范围。

(2)对实施项目质量控制复核的审计业务，不仅编制人、复核人要在每张审计工作底稿上签字，还要求项目质量控制复核人员在每张工作底稿上签字。

(3)项目质量控制复核人对审计工作底稿复核的主要内容是实施的审计程序是否适当，获取的审计证据是否足以支持审计结论。

(4)因对X公司20×1年末应收账款实施审计抽样时将所有贷方余额的应收账款从总体中剔除并单独实施审计程序，项目组在编制审计工作底稿时以贷方余额作为识别特征。

(5)对Y公司20×1年度财务报表的某项认定实施实质性程序的结果表明：先前重大错报风险的评估结论不完全正确，项目组将该结果作为重大事项列入工作底稿。

(6)Z公司项目组合伙人不仅要求项目组成员及时记录与管理层、治理层和其他人员对重大事项的讨论内容和参加讨论的人员，而且要记录讨论的时间、地点。

16．请逐一针对上述每种情况，指出U会计师事务所的规定和各项目组的做法是否符合审计准则对审计工作底稿的相关规定，并简要说明理由。

17．Y公司系公开发行A股的上市公司，2012年3月27日，北京ABC会计师事务所的A和B注册会计师负责完成了对Y公司2011年度财务报表的审计工作，并于当日将审计报告及已审财务报表提交给Y公司，同日Y公司董事会批准报出报表，2012年4月1日对外正式报出。 (1)Y公司2012年1月5日为甲公司200万元银行借款提供信用担保。2012年2月15日，甲公司因经营期货业务失败造成严重资不抵债，宣告破产清算，无力偿还银行借款。银行因此向法院起诉，要求Y公司承担连带担保责任，支付借款本息220万元。2012年3月10日，法院终审判决银行胜诉，并于2012年3月20日执行完毕。在支付该笔款项当月，Y公司考虑到无法向甲公司追偿，将其计入营业外支出。 (2)2012年3月29日，Y公司2011年12月10日售出的商品1 000万元被退回。 要求： (1)针对上述事项中的期后事项，请说明注册会计师应提出的处理建议。 (2)如果Y公司拒绝注册会计师针对上述事项中的期后事项所提出的处理建议，请指出注册会计师应采取的措施。 (3)考虑到期后事项的影响，Y公司管理层于2012年4月1日签署了书面声明，这种做法是否符合规定？并简要说明理由。

18．万科公司为我国南方地区的一家大型制造企业，主要生产中央空调。该公司2011年末未经审计的财务报表显示的资产总额为45 562万元，销售收入为42 580万元，利润总额为5 300万元。自2007年以来，万科公司历年的财务报表均由永勤会计师事务所审计。2011年3月，在执行完万科公司2010年度财务报表审计业务、提交了标准无保留意见审计报告后，永勤会计师事所与万科公司又签订了其2011年度财务报表的审计业务约定书，并委派执行2010年度财务报表审计的赵鹏和孙佳注册会计师继续负责该项审计业务。在了解万科公司及其环境、评估重大错报风险时，赵鹏和孙佳注册会计师注意到万科公司2011年度发生了如下事项和情况： (1)因国家限销氟利昂产品，万科公司决定出资1 000万元建立Q研究基地，用于研究氟利昂替代产品，该基地已于2011年2月份开始运行。 (2)2011年初，为提高存货管理水平，万科公司各个仓库配置了计算机信息系统，该系统使万科公司各仓库之间实现了内部联网，出库单、入库单由原先的人工填写改为计算机打印。 (3)2011年3月，经股东大会决定，万科公司出资5000万元兼并了湖北宜昌一家空调企业，利用其生产线生产空调。 (4)为提高会计核算质量，预防重大差错的发生，2011年4月30日，财务部门按公司规定在财务部门内部进行了定期轮岗，此次轮岗变更了所有财务人员的工作内容。为配合此次财务人员内部轮换，内部审计在轮换后的连续三个月内加大了复核与核查的力度。 (5)2011年6月，万科公司技术部5名空调构造核心工程师集体辞职，6月底已办理完辞职手续。 (6)2011年7月，为开展多种经营，万科公司与日本铃禾公司签订合作协议，联合开发整体卫浴产品。协议规定铃禾公司出资5 000万元作为研发经费，而万科公司则以其拥有专利权的高薪技术使用权出资，并派出6名工程师作为研发的主要人员。这6名工程师的工资仍由万科公司负责。开发成功后，万科公司应获得税后利润的40%。 (7)2011年12月22日，万科公司将库存的6台价值6 000万元的空调直燃机销售给L公司，双方签订了相关的协议。但到2011年12月31日，该批直燃机仍存放在万科公司的仓库。注册会计师向销售部门负责人询问该批直燃机转让业务时，相关人员出示了L公司提供的要求万科公司2011年前暂不发货的文件。 (8)新任销售部经理在2011年初向董事会作出的本年度销售收入比上年增加30%、否则扣发全体管理人员全年奖金的承诺，2011年12月10日～20日，万科公司销售部门以诱人的优惠条件吸引新、老客户于2011年底之前签订销售合同、预付部分货款。部分客户受优惠条件的吸引，已提前预付了货款，并同意次年提货。对于这一阶段发生的新的销售业务，财务人员根据总经理的批示进行了特殊处理。 (9)万科公司设在X省的销售分公司连续多年来业绩不佳，2010年全年亏损达到130万元。2011年第一季度亏损额达到86万元。2011年5月，公司董事会决定出售该分公司。9月，已同当地S公司办理出售该分公司的全部手续，由此取得的3 500万元款项已被直接用作万科公司的流动资金。 (10)2011年末，注册会计师孙佳从报纸上了解到，万科公司F研究基地周边的居民联名向当地环保机构举报，要求查处该基地大面积污染当地土质、致使周边数十平方公里农作物大量枯死、地下水源受到污染的情况。 要求： (1)逐一分析资料中各种情况，指出每种情况是否表明或导致万科公司财务报表存在重大错报风险？并请进一步指出是否会导致万科公司经营风险的增加，并简要说明原因。 (2)资料中哪三种情况最可能导致特别风险？如属于特别风险，请指出其最可能的原因。 (3)①针对资料中可能存在舞弊情形最可能对应的报表项目，指出在循环审计的体系下，赵鹏和孙佳注册会计师应结合哪个项目进行审计？②注册会计师为应对确定的报表项目的重大错报风险，应采取哪些不可预见性的进一步审计程序。

19．ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)于2007年5月由A、B、C公司分别一次出资100万元成立，其设立验资由X会计师事务所审验。2011年3月，因公司偷税被罚款50万元，2011年4月因ABC公司无力支付M公司到期货款250万元。ABC公司向法院申请破产，财产净值150万元。M公司于是将X会计师事务所以不实报告为由要求事务所赔偿150万元。经调查发现验资存在下列问题，A公司与银行职员串通编造虚假的100万元的银行进账单和银行对账单，注册会计师予以验证确认，而实际出资额为50万元；B公司提供虚假证明以其设备出资100万元，而实际价值为50万元，2008年X会计师事务所注册会计师发现该情况后要求B公司追加一台同样设备，注册会计师已经监督B公司的设备投入到位，2007年7月因C公司资金运转困难向ABC公司借款50万元，经公司管理层会议同意后借款，至今未归还。要求：(1)为了支持诉讼请求，M公司应当向法院提出哪些理由？(2)指出注册会计师应向法院提出哪些辩护理由？(3)M公司仅控告X会计师事务所是否妥当？假定该验资报告被认定为不实报告，ABC公司、A、B、C公司均有能力赔偿，你认为本案中赔偿金额如何界定？请说明理由。

20．在设计询证函时,可能影响函证可靠性的因素主要有哪些?

题干： 注册会计师负责审计公司2010年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样,相关事项如下:
(1)A注册会计师抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)A注册会计师将总体分成两层,使每层的均值大致相等。
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时,A注册会计师发现所附发票丢失,于是另选一个样本项目代替。
(6)甲公司2010年销售费用账面金额合计75000 000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额估计抽样方法,确定的总体规模为4 000,样本规模为200,样本账面金额合计为4 000 000元,样本审定金额合计为3 600 000元。
21．针对上述(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要说明理由。

22．甲公司系A会计师事务所的常年审计客户。2011年11月,A会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书,审计甲公司2011年度财务报表。 假定存在以下情形： (1)甲公司由于财务困难,应付A会计师事务所2010年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商,A会计师事务所同意甲公司延期至2012年底支付。在此期间,甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。 (2)甲公司由于财务人员短缺,2011年向A会计师事务所借用一名注册会计师,由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。A会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司2011年度财务报表审计项目组。 (3)甲注册会计师已连续5年担任甲公司年度财务报表审计的签字注册会计师。根据有关规定,在审计甲公司2011年度财务报表时,A会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司2011年度财务报表审计项目组时,A会计师事务所要求其继续负责关键项目审计。 (4)由于甲公司降低2011年度财务报表审计费用近1/3,导致A会计师事务所审计收入不能弥补审计成本,A会计师事务所决定不再对甲公司下属的两个重要的销售分公司进行审计,并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。 (5)A会计师事务所针对审计过程中发现的问题,向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议,并协助其解决相关账户调整问题。要求：请根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定,分别判断上述各种情形是否对A会计师事务所的独立性产生不利影响,并简要说明理由。

题干： A会计师事务所连续多年负责审计X公司财务报表。2011年12月,X公司董事会决议变更会计师事务所,改由B会计师事务所负责审计2011年财务报表。
23．在接受委托前,如果B事务所从A事务所得到的答复是有限的或未得到答复,B事务所应当分别怎样进行处理?

24．在对X公司20×1年度财务报表实施审计的过程中，A注册会计师需要评估计划实施的进一步审计程序对评估的重大错报风险是否有效。资料一：根据风险评估结果确定的重大错风险高的部分认定  重大错报风险高的审计领域  财务报表项目或交易、类别  重大错报风险高的认定  ⑴  长期股权投资  分类和可理解性  ⑵  应付账款  完整性  ⑶  营业收入  发生  ⑷  货币资金  存在  ⑸  应付职工薪酬  计价和分摊  ⑹  存货  权利和义务   资料二：注册会计师分别针对每个高风险认定计划实施的针对性审计程序。(1)获取并检查投资协议，确认协议约定的长期股权投资到期时间；(2)抽取20×1年12月份应付账款明细账借方记录，追查到银行对账单；(3)从发货凭证中选取样本追查到营业收入明细账的贷方记录；(4)检查已签发的支票存根，确认支票是否由授权的职员签发；(5)将员工工薪表中列示的员工总人数与经实际清点并确认的员工人数比较；(6)将20×1年末产成品账面单位成本与20×2年初单位产品可变现净值比较。要求：请指出资料一中每一项进一步审计程序对相应的高风险认定是否有效。如认为某项程序相对于所列认定无效，请指出该程序对同一财务报表项目或交易、类别最适宜证实的认定，将答案直接填入下表中。  针对性审计程序序号  审计程序是否有效（是/否） 认为无效的审计程序适宜证实的认定    ⑴       ⑵     ...&n

题干： 乙注册会计师审计B公司1999年的财务报表,审计报告日为2000年3月15日,财务报表公布日为3月20日。B公司在资产负债表日后有如下事项:
(1)B公司应收C公司一笔金额较大的货款,在1999年12月31日,C公司经营状况良好,并无显示财务困难的迹象。但在2000年3月10日,C公司发生火灾,无力偿还B公司的货款。
(2)B公司在1999年5月由于未能履行供货合同,致使D公司遭受3 000万元损失。D公司已在1999年10月通过法律途径索赔。2000年3月16日,经法院一审判决,B公司需要赔偿D公司经济损失3 000万元,B公司决定不再上诉。
(3)B公司内部审计人员于3月21日发现1999年度已审计财务报表存在100万元的重大错报,并向公司最高管理层做了汇报。
(4)B公司于3月25日公布的其他信息与已审计财务报表的相关信息存在重大不一致。
25．假定乙注册会计师在2000年3月11日获知C公司发生火灾,并于当日实施了必要的审计程序后,应当提请B公司如何处理?

26．2012年初，ABC会计师事务所接受委托对甲公司2011年财务报表进行审计，委派A注册会计师为项目合伙人。甲公司为酿酒公司，2011年期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括高粱等粮食桶装酒以及包装箱酒等，其中各类谷物粮食主要储存在各采购地的10个简易棚内，桶装酒储存在甲公司1个仓库内，包装箱酒储存在甲公司另1仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2011年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下： (1)与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。 (2)在对桶装酒实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量；对于包装箱酒，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查。 (3)甲公司对各类谷物粮食的盘点计划是：2011年12月31日盘点5个简易棚内的谷物粮食，2012年1月5日盘点其他5个简易棚内的谷物粮食。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对粮食实施监盘程序。 (4)盘点标签的设计、使用和控制。对存放在仓库酒类的盘点，设计预先编号的一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。 (5)盘点结束后，对出现盘盈或盘亏的存货，由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录调节相符。 要求： 针对上述存货监盘计划第(1)项至第(5)项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要提出改进建议。

27．ABC会计师事务所正在准备接受甲公司的委托审计其2011年的财务报表。甲公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对2010年的财务报表出具了带强调事项段的保留意见的审计报告。在接受委托之前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经甲公司的允许与XYZ事务所进行了沟通，了解到一些它对这个客户的审计经验。以下是A注册会计师了解到的一些主要信息： (1)甲公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业； (2)日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力； (3)公司的管理层最大限度的“挤压利润”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在2010年度，甲公司的收入被XYZ事务所的注册会计师调减了1 200万元，占原报告收入的30%; (4)甲公司管理层不愿意接受审计调整建议；董事会中缺少审计委员会，致使XYZ会计师事务所的审计人员工作开展的比较困难； (5)甲公司大多数交易采用计算管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整； (6)甲公司2010年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在2010年度审计报告中增加了一个强调事项段，表示了对甲公司持续经营能力的怀疑； (7)甲公司2008-2010年3年的收益水平持续下降，但2011年度未经审计的净收入比2010年有大幅上升。 要求：请结合上述材料回答以下问题： (1)根据所了解的情况，你认为甲公司的重大错报风险水平是高、中还是低？为什么？ (2)根据题目所给的信息，你认为甲公司认定层次的重大错报风险集中的领域有哪些？

题干： B股份有限公司(以下简称B公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售,产品销售以B公司仓库为交货地点。B公司目前主要采用手工会计系统。ABC会计师事务所接受委托审计B公司2004年度财务报表,C和D注册会计师负责于2004年10月25日至11月10日对B公司的购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一:通过对B公司内部控制的了解,C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的和购货与付款循环、生产循环、销售与收款循环相关的内部控制程序,部分内容摘录如下:
(1)对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单,对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单。每张请购单须由对该类采购支出预算负责的主管人员签字批准。
(2)采购部收到经批准的请购单后,由其职员E进行询价并确定供应商,再由其职员F负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联,经被授权的采购人员签字后,分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。
(3)验收部门根据订购单上的要求对所采购的材料进行验收,完成验收后,将原材料交由仓库人员存入库房,并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。验收单一式三联,其中两联分送应付凭单部门和仓库,一联留存验收部门。
(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单,并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后,应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门,并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证,并登记原材料和应付账款账簿。
(5)应付凭单部门负责确定尚未付款凭单在到期日付款,并将留存的未付款凭单及其附件根据授权审批权限送交审批人审批。审批人审批后,将未付款凭单连同附件交复核人复核,然后交财务出纳人员J。出纳人员J据此办理支付手续,登记现金和银行存款日记账,并在每月末编制银行存款余额调节表,交会计主管审核。
(6)生产部门收到生产计划部门签发的预先连续编号的生产通知单后,向仓库提交经批准的预先连续编号的一式三联领料单。仓库发出原材料后,将其中两联领料单分送领料部门和会计部门,一联留存仓库。生产部门完工的产成品经过检验员验收后交仓库查点入库。仓库人员编制预先连续编号的一式三联产成品入库单,其中两联及时分送生产部门和会计部门,一联留存仓库。
(7)会计部门的成本会计K根据收到的生产通知单、领料单,工时记录和产成品入库单等资料,在月末编制材料费用、人工费用和制造费用分配表,以及完工产品与在产品成本分配表,经本部门的复核人员复核后,据以核算成本和登记相关账簿。
(8)根据批准的顾客订单,销售部编制预先连续编号的一式三联现销或赊销销售单。经销售部被授权人员批准后,所有销售单的第一联直接送仓库作为按销售单供货和发货给装运部门的授权依据,第二联交开具账单部门,第三联由销售部留存。装运部门将从仓库提取的商品与销售单核对无误后装运,并编制一式四联预先连续编号的发运单,其中三联及时分送开具账单部门、仓库和顾客,一联留存装运部门。
(9)开具账单部门在收到发运单并与销售单核对无误后,编制预先连续编号的销售发票,并将其连同发运单和销售单及时送交会计部门。会计部门在核对无误后确认销售收入并登记应收账款账簿。会计部门定期向顾客寄送对账单,并对顾客提出的异议进行专门追查。
(10)公司的应收账款账龄分析由专门的“应收账款账龄分析计算机系统”完成,该系统由独立的信息部门负责维护管理。会计部门相关人员负责在系统中及时录入所有与应收账款交易相关的基础数据。为了便于及时更正录入的基础数据可能存在的差错,信息部门拥有修改基础数据的权限。
(11)公司每半年对全部存货盘点一次,编制盘点表。会计部门与仓库在核对结存数量后,向管理层报告差异情况及形成原因,并在经批准后进行相应处理。
(12)内部审计部门直接向公司专职负责纪检、监察的副总经理报告工作。内部审计人员定期和不定期地对公司日常业务的处理和记录进行审计。
资料二:C和D注册会计师在对相关内部控制实施测试过程中,注意到以下事项:
(1)2004年下半年增长迅速,因库房容量有限,部分原材料只能堆放在生产车间外临时搭建、未设围栏的大棚里,但仍由在库房内办公的人员负责管理。仓库人员解释,因大棚位于生产车间的入口旁,若加装围栏,将影响车间人员和运输工具的出入,但已在大棚四周悬挂了“仓库重地,闲人莫入”警示牌。
(2)C注册会计师检查验收部门在2004年10月28日至10月31日期间所开具的验收单,注意到其起讫号为10023~10034,但C注册会计师在验收部门留存的验收单里未能发现10026号验收单。验收部门解释,该验收单因填写错误而作废,未予留存。C注册会计师在仓库、采购部门和会计部门也未找到该验收单。会计部门解释,因经常有废票导致缺号,因此,在进行会计处理时并不检查验收单的顺序。
(3)根据B公司成本核算办法,人工费用和制造费用按产品实用工时比例分配计入产品成本。2004年8月的人工费用和制造费用分配表中,用以计算当月产品实用工时的主要产品产量使用的是预算数,会计部门的复核人员未对此提出异议。
(4)2004年9月人工费用和制造费用分配表的复核人员由原来的职员L变成了职员N。据介绍,职员L已于9月离职,而获授权接替相关复核工作的职员R又在9月和10月生病休假,因此,该分配表由虽未经授权但拥有丰富成本核算经验的职员N代为审核。
(5)2004年9月末,会计部门根据经核对无误的地址,向10家应收账款余额最大的顾客寄送了对账单。D注册会计师检查了回函档案,发现只收到1封回函。经调查,回函所反映的应收账款差异系顾客已经在9月30日开出付款票据,但B公司的开户银行在10月4日才收到款项所致。
(6)2004年9月末,仓库和会计部门明细账反映的H产品结存数均为350件,B公司自10月起未生产H产品。D注册会计师在仓库观察到400件H产品。据仓库人员解释,9月销售给W公司的100件H产品因该公司运输车辆调配原因只拉走50件,剩余50件被存于B公司库房的独立区域,并作简单标明。D注册会计师检查后未见异常。
(7)2004年6月产成品盘点表与会计部门账簿所列的产成品数量相符,但与仓库的账簿所列示产成品数量不符。原因为部分产品在6月末签发发货单并完成装运,于7月初开具销售发票,会计部门7月确认相应主营业务收入和成本。在编制盘点表时,仓库将该部分产品数列在6月末的结存数中。D注册会计师在7月份的主营业务收入和成本明细账中查到了相应记录。
(8)D注册会计师抽查了2004年7月至10月入账的30笔主营业务收入,其记账凭证均附有销售发票、发运单和销售单,但各月初入账的若干笔主营业务收入所附的销售发票日期虽均为入账当月,发运单日期却为上月最后几天。
28．针对资料二第(1)至第(8)事项,假定不考虑其他条件,请指出哪些事项表明相关内部控制存在并执行有效,并简要说明理由。

29．注册会计师在哪些情形下出具不实报告将会被认定与被审计单位一起承担连带赔偿责任?