题干： 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下:
(1) 20×7年7月30日,甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定:A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。
20×7年8月10日,A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元,未计提减值准备,公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元,已计提的减值准备为200万元,公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资,采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建写字楼后,委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼,甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同,将该写字楼整体出租给B公司。合同规定:租赁期自20×8年1月1日开始,租期为5年;年租金为240万元,每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年,预计净残值为零。
20×8年12月31日,甲公司收到租金240万元。同日,该写字楼的公允价值为3 200万元。
(3) 20×8年12月20日,甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同,甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司,并向C公司支付补价200万元,取得C公司一项土地使用权。
12月31日,甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日,甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元,公允价值为2 000万元;C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
(4)其他资料如下:
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
1．计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

2．（根据2010年试题）甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下：因丁公司无法支付甲公司货款3500万元，甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3300万元，用以抵偿其欠付甲公司货款3500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。 要求：判断甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，作出会计分录。

3．长江公司系一家生产制造业的上市公司，因业务发展需要，对乙公司、丁公司进行了长期股权投资。长江公司和乙公司、丁公司在投资交易达成前，相互间不存在关联方关系。 资料一：长江公司对乙公司、丁公司股权投资的有关资料如下。 (1)20×0年1月2日，长江公司以5 960万元作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。长江公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，该合并属于应税合并。长江公司另支付法律服务等费用40万元。购买日乙公司所有者权益账面价值为6 000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时乙公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。 (2)20×0年4月10日乙公司分配现金股利100万元。20×0年度乙公司共实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元。20×0年年末乙公司因可供出售金融资产增加资本公积的金额为50万元。 (3)20×1年4月10日乙公司分配现金股利900万元。20×1年度乙公司实现净利润1 200万元，提取盈余公积120万元。20×1年年末乙公司因可供出售金融资产增加资本公积的金额为60万元。 (4)20×2年1月1日，长江公司又以1 300万元购买乙公司10%股权，购买当日乙公司可辨认净资产公允价值为7 500万元。乙公司工商变更登记手续于当日办理完成。 (5)20×2年1月2日，长江公司将其持有的对丁公司长期股权投资其中的20%对外出售，处置价款400万元。该项投资于20×1年1月1日取得，投资成本为1150万元，持股比例80%，购买当日丁公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×1年丁公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。处置部分股权后，长江公司仍能够控制丁公司的财务和生产经营决策。 资料二：长江公司在编制合并财务报表时，相关会计处理如下。 (1)20×0年1月2日长江公司取得乙公司80%股份时，确认合并成本6 000万元。 (2)20×2年1月1日长江公司取得乙公司10%股权时，增加合并报表商誉550万元，同时调整合并报表中的资本公积560万元。 (3)20×2年1月2日长江公司处置丁公司20%股权时，在合并财务报表中确认投资收益170万元。 资料三：长江公司发生的其他业务资料及其会计处理如下。 (1)20×2年5月1日，长江公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以3 640万元的价格转移给丙公司，长江公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从长江公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，长江公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为4 000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为3 880万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于3 720万元，长江公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为40万元。 长江公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：    借：银行存款3 640    继续涉人资产一次级权益400    贷：贷款3 600    继续涉入负债440 (2)20×2年12月31日，长江公司按面值100元发行了100万份可转换债券，取得发行收入总额4 000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为长江公司10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求长江公司按面值赎回该债券。长江公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为3 760万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为24万元。 长江公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理：    借：银行存款4 000    应付债券-利息调整240    贷：应付债券-债券面值4 000    衍生工具-提前赎回权24    资本公积-其他资本公积(股份转换权)216 要求：假定你是长江公司内部审计部门的李某，在对公司财务报表进行内审时，逐笔分析、判断资料二、三中各项会计处理是否正确，并说明理由：如不正确，针对资料二的交易作出正确的处理，针对资料三的交易编制有关更正差错的会计分录。

4．甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，2011年甲公司发生了下列有关交易或事项： （1）甲公司2011年4月10日取得B公司0.5%的股份，该股份仍处于限售期内。因B公司的股份比较集中，甲公司未能在B公司的董事会中派有代表。甲公司没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，甲公司将其划分为可供出售金融资产。 （2）甲公司于2011年5月10日购入丁公司股票2000万股作为可供出售金融资产，每股购入价为10元，另支付相关税费60万元。2011年6月30日，该股票的收盘价为9元，2011年9月30日，该股票的收盘价为每股6元（跌幅较大），2011年12月31日，该股票的收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下： ①2011年5月10日 借：可供出售金融资产—成本 20060 贷：银行存款 20060   ②2011年6月30日 借：其他综合收益 2060 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 2060  ③2011年9月30日 借：资产减值损失 6000 贷：可供出售金融资产—公允价值变动6000  ④2011年12月31日 借：可供出售金融资产—公允价值变动 4000 贷：资产减值损失 4000 （3）2011年10月1日，甲公司因有更好的投资机会，决定将初始分类为持有至到期投资核算的金融债券出售，甲公司处置的该持有至到期投资金额占所有持有至到期投资总额的比例达到50%。因此，甲公司将分类为持有至到期投资的金融债券处置后，剩余的持有至到期投资全部重分类为可供出售金融资产，并将剩余部分持有至到期投资的账面价值1000万元与其公允价值1050万元的差额计入了当期投资收益。 （4）2011年12月1日，甲公司将其持有的C公司债券（分类为可供出售金融资产）出售给乙公司，收取价款5020万元。该可供出售金融资产账面价值为5000万元（其中：初始入账金额4960万元，公允价值变动为40万元）。同时，甲公司与乙公司签署协议，约定于2012年3月31日按回购时该金融资产的公允价值将该可供出售金融资产购回。甲公司在出售该债券时未终止确认该可供出售金融资产，将收到的款项5020万元确认为预收账款。2011年12月31日该债券的公允价值为5030万元，甲公司确认“可供出售金融资产—公允价值变动”和“资本公积—其他资本公积”30万元。 （5）甲公司于2011年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股购入价为5元，另支付相关费用15万元。2011年12月31日，该股票收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：借：交易性金融资产—成本 5015 贷：银行存款 5015 借：交易性金融资产—公允价值变动 985 贷：公允价值变动损益 985 要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关会计差错更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

5．长江房地产公司（以下简称长江公司）于2010年12月31日将一建筑物对外出租并采用成本模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金150万元，出租时，该建筑物的账面原价为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，长江公司对该建筑物采用年限平均法计提折旧，无残值。2011年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为2000万元，预计未来现金流量现值为1950万元。2012年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650万元，预计未来现金流量现值为1710万元。2013年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1650万元，预计未来现金流量现值为1700万元。2013年12月31日租赁期满，将投资性房地产转为自用房地产并于当日投入行政管理部门使用。假定转换后建筑物的折旧方法、预计折旧年限和预计净残值未发生变化。2014年12月31日该建筑物的公允价值减去处置费用后的净额为1540万元，预计未来现金流量现值为1560万元。2015年1月5日长江公司将该建筑物对外出售，收到1520万元存入银行。假定不考虑相关税费。要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。

6．长江股份有限公司(以下简称长江股份)为一家通讯设备制造企业。2012年2月，中天会计事务所对长江股份2011年度财务报表进行审计时，现场审计人员关注到其2011年以下交易或事项的会计处理：(1)12月10日，长江股份与甲公司达成协议，由甲公司向长江股份投入4 000万元，获得长江股份30%的股权，长江股份于当日收到该款项。同时协议约定长江股份每年向甲公司支付10%的固定收益，并在10年后向甲公司归还其所投入的4 000万元资本。长江股份的注册资本为10 000万元。长江股份会计处理：2011年12月10日收到该款项时，确认股本3 000万元，资本公积1 000万元。(2)12月20日，长河股份对现有生产线进行整合，决定从2012年1月1日起，将以职工自愿方式，辞退其原某生产车间的职工，并向每人支付10万元的补偿。辞退计划已与职工沟通，达成一致意见，并于当年12月25日经董事会正式批准。该辞退计划将于下一个年度内实施完毕。经预计，10人接受该辞退计划的概率为10%，12人接受的概率为30%，15人接受的为60%。甲公司按照或有事项有关计算最佳估计数的方法，预计补偿总额为150万元，2011年对该事项的处理是：借：制造费用 150贷：预计负债 150期末，该制造费用已经分摊结转入完工产品成本。(3)12月31日，长江股份与A银行签订债务重组协议。协议约定，如果长江股份于2012年6月30日前偿还全部长期借款本金2 000万元，A银行将豁免长江股份2011年度利息200万元以及逾期罚息70万元。根据内部资金筹措及还款计划，长江股份预计在2012年5月还清上述长期借款。长江股份会计处理：2011年，确认债务重组收益200万元，未计提70万元逾期罚息。假定长河股份2011年度财务报表于2012年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。要求：根据资料(1)至(3)，请代审计人员逐项判断长河股份会计处理是否正确，并简要说明理由。对于不正确的会计处理，编制相应的调整分录。

7．东大公司于2×10年4月1日向正保公司发行以自身普通股为标的的看涨期权。根据该期权合同，如果正保公司行权（行权价为125元），正保公司有权以每股125元的价格从东大公司购入普通股1 000股。其他有关资料如下：（1）合同签订日2×10年4月1日（2）行权日（欧式期权）：2×11年3月31日（3）2×10年4月1日每股市价110元（4）2×10年12月31日每股市价130元（5）2×11年3月31日每股市价130元（6）2×11年3月31日应支付的固定行权价格125元（7）期权合同中的普通股数量1 000股（8）2×10年4月1日期权的公允价值8 000元（9）2×10年12月31日期权的公允价值6 000元（10）2×11年3月31日期权的公允价值5 000元 要求：编制东大公司以现金净额结算方式下的会计分录。

8．甲公司为上市公司，2009—2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。 (1)因乙公司无法支付前欠甲公司货款3 500万元，甲公司2009年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后，甲公司持有乙公司60%的股权，该部分股权的公允价值为3 300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 300万元。2009年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，甲乙公司不存在任何关联关系。2009年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值为4 500万元。 (2)2009年1月1日，乙公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3 500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。乙公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2009年12月31日，乙公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1 850万元。除丙公司债券投资外，乙公司未持有其他公司的债券。丙公司与甲、乙公司均无其他关系。2010年3月2日，乙公司将剩余50%的丙公司债券对外出售，获得价款1 900万元。 (3)乙公司自2009年初开始自行研究开发一项非专利技术，2010年6月获得成功，达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2010年在研究开发过程中发生材料费80万元、职工薪酬50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。乙公司无法预见这一非专利技术为其带来未来经济利益的期限，2010年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。 (4)经董事会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长6%，截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金。乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来一年将有2名管理人员离职。2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来一年将有4名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元；2009年12月31日为10元；2010年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。 (5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为5万元。完工收回时支付加工费0．4万元(不含增值税，等于乙公司实际发生的加工成本，假定加工成本全部为加工工人的工资)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票。 要求(答案中的金额单位用万元表示)： (1)根据资料(1)，确定甲公司与乙公司形成企业合并的日期，判断甲公司对乙公司的合并属于哪种类型的合并，并说明确定依据。 (2)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。 (3)根据资料(2)，简述金融资产重分类在乙公司2009年个别财务报表和甲公司2009年合并财务报表中的会计处理，并说明理由。 (4)根据资料(3)，计算无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额。 (5)根据资料(4)，计算股权激励计划的实施对甲公司2009年度和2010年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (6)根据资料(5)，不考虑其他因素，计算甲公司2010年合并财务报表中“存货”项目的金额。

9．甲上市公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。 资料一：甲公司2012年全年累计实现的利润总额为1000万元。2012年发生以下业务： （1）2011年12月购入管理用固定资产，原价为200万元，预计净残值为10万元，折旧年限为10年，按双倍余额递减法计提折旧，2012年12月31日固定资产账面价值为160万元；税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定相一致，2012年12月31日固定资产计税基础为181万元。2012年12月31日甲公司认定该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债5.25万元。 （2）2012年年初甲公司支付价款120万元购入一项专利技术。甲公司根据各方面情况判断，无法合理预计其为公司带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。税法规定该类专利技术摊销年限不得超过10年。2012年12月31日对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未对该事项做任何处理。 （3）2012年10月1日，甲公司从股票市场上购入A股票100万股，支付价款500万元，划分为交易性金融资产。年末甲公司持有的A股票的市价为600万元。甲公司会计人员将交易性金融资产账面价值调增100万元，并相应的调增了“资本公积一其他资本公积”的金额75万元，同时确认了递延所得税负债25万元。 （4）2012年11月1日，甲公司支付价款800万元购入B股票10万股，占B公司表决权股份的5%，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的B股票的市价为900万元。甲公司2012年12月31日确认递延所得税负债25万元，确认所得税费用25万元。 （5）2012年因销售产品承诺提供3年的保修服务，年末预计负债账面金额为100万元，当年未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时可以抵扣。2012年年初甲公司预计负债余额为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异100万元，因此确认了递延所得税资产25万元。 （6） 2011年12月31日甲公司取得一项投资性房地产，按公允价值模式进行后续计量。取得时的入账金额为5000万元，预计使用年限为50年，净残值为零，2012年年末该房地产公允价值为6000万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计相同。甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益1000万元，并确认了250万元的递延所得税负债。 资料二：甲公司2009年12月1日购买乙公司100%股权，形成非同一控制下企业合并，在购买日产生可抵扣暂时性差异600万元。购买日因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产。购买日确认的商誉金额为100万元。2010年6月30日，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用来抵扣原企业合并时产生的可抵扣暂时性差异600万元，且事实和环境在购买日已经存在，甲公司2010年进行了如下会计处理：借：递延所得税资产150贷：所得税费用150 要求： （1）根据资料一，判断甲公司的上述会计处理是否正确；如不正确，请简要说明理由并写出正确的做法。 （2）根据资料二，判断甲公司的处理是否正确，并简要说明理由。

题干： 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房,于2001年11月1日专门从某银行借入5 000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔),借款期限为2年,年利率为6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同的总造价为8 000万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,每月按30天计算。
(1)2002年发生的与厂房建造有关的事项如下:
1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1 200万元。
3月1日,用银行存款向承包方付工程进度款3 000万元。
4月1日,因与承包方发生质量纠纷,工程被迫停工。8月1日,工程重新开工。
10月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款1 800万元。
12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司需要支付工程价款2 000万元。
(2)2003年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:
1月31日,办理厂房工程竣工决算,与承包方结算的工程总造价为8 000万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。
11月1日,甲公司发生财务困难,无法按期偿还于2001年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未还期间,仍然必须按照原利率支付利息,如果逾期期间超过2个月,银行还将加收1%的罚息。
11月10日,银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日,甲公司与资产管理公司达成债务重组协议,债务重组日为12月1日,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:
①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。
②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元,累计折旧为30万元,公允价值为90万元。该别墅原价为600万元,累计折旧为100万元,公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。
③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债权转股,资产管理公司由此获得甲公司普通股1 000万股,每股市价为4元。
(3)2004年发生的与资产置换有关的事项如下:
12月1日,甲公司由于经营业绩滑坡,为了实现产业转型和产品结构调整,与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定,甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关资料如下:
①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为1 400万元和400万元,公允价值分别为200万元和1 800万元;甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备,没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6 000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为210万元。
②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4 000万元和2 000万元,公允价值分别为6 500万元和1500万元。其中,办公楼的账面原价为3 000万元。
假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途,12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。
假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。
10．编制公司在2004年12月31日对资产置换换人的资产计提减值准备时的会计分录。

11．正保公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。有关资料如下： （1）2009年8月6日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3 800万元，增值税进项税额为646万元，支付的运输费为200万元（可按7%抵扣增值税进项税额），款项已通过银行支付。安装设备时，领用原材料一批，价值400万元；发生安装费用、保险费用等共计700万元，发生安装工人的薪酬714万元；假定不考虑其它相关税费。 （2）2009年9月8日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。 （3）2010年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4 200万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4 500万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为300万元。 （4）2011年4月30日，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。 （5）2011年5月1日，以出包方式进行改扩建，预付工程款1 500万元，均通过银行结算。 （6）2011年6月30日，根据工程进度结算工程款1 560万元，差额通过银行结算。 （7）2011年7月进行负荷联合试车发生的费用，以银行存款支付200万元，试车形成的产品对外销售取得银行存款117万元。 （8）2011年7月31日改扩建工程达到预定可使用状态后。改扩建后固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，改按新的折旧方法年数总和法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为5年，预计净残值不变仍然为300万元。 计算2009年折旧额并编制会计分录。