2025年04月04日注册会计师考试审计简答题32在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

1．上市公司甲银行是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。XYZ 公司和 ABC 会计师事务所处于同一网络。审计项目组在甲银行 2020 年度财务报表审计中遇到下列事项：（1）项目合伙人 A 注册会计师 2014 年度至 2016 年度担任甲银行审计项目经理，并签署了审计报告，2018 年度和 2019 年度担任甲银行审计项目合伙人，2017 年度未参与甲银行审计，也未以任何方式影响审计结果。（2）2020 年 12 月，ABC 会计师事务所按正常的贷款程序、条款和条件从甲银行获得短期贷款 500 万元，用于支付员工年终奖金。该笔贷款对 ABC 会计师事务所不重要。（3）项目组成员 B 注册会计师的妻子自 2020 年 7 月起担任甲银行的子公司乙公司的财务总监。（4）丙公司是甲银行的重要子公司。丙公司内审部聘请 XYZ 公司对与丙公司预期信用损失相关的内部控制进行评价，并提出整改建议。（5）甲银行聘请 XYZ 公司提供对 2020 年度财务报表具有重大影响的诉讼服务，包括协助管理和检索文件、计算法律纠纷涉及的估计损失等。（6）2020 年 9 月，项目组成员 C 注册会计师向甲银行的联营企业推销 ABC 会计师事务所的代理记账服务，并完成签约。ABC 会计师事务所对 C 注册会计师额外发放了一个月薪酬。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）针对上市实体审计项目，委派两名项目合伙人，并委派质量控制复核负责人加强风险控制。

（2）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

（3）对非上市实体财务报表审计业务实施项目质量控制复核应执行下列工作：1）复核财务报表和拟出具的审计报告；2）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的适当性。

（4）如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

（5）所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。

（6）对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。

2．针对上述第（4）项，指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定并简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）针对上市实体审计项目，委派两名项目合伙人，并委派质量控制复核负责人加强风险控制。

（2）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

（3）对非上市实体财务报表审计业务实施项目质量控制复核应执行下列工作：1）复核财务报表和拟出具的审计报告；2）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的适当性。

（4）如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

（5）所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。

（6）对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。

3．针对上述第（1）项，指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定并简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务项目合伙人。审计工作底稿记载的与针对银行存款运用货币单元抽样相关的情况如下：

（1）由于函证程序是针对各个往来银行实施的，A注册会计师将2017年度与甲公司有往来的每家银行定义为一个抽样单元；

（2）注册会计师拟将总体按余额分为两层，并将确定的样本规模按两层金额的比例进行分配，以便以更高的概率选取大金额的项目。

（3）推断总体错报点估计时，针对账面金额小于选样间隔的逻辑单元中发现的错报，A注册会计师直接将错报百分比与选样间隔的乘积作为该逻辑单元的推断错报。

（4）由于所有含有错报的逻辑单元的账面金额都小于选样间隔，注册会计师直接将推断的总体错报点估计与基本精确度之和作为总体错报上限。

（5）考虑到货币单元抽样是运用属性抽样原理设计的，A注册会计师拟在推断的总体错报上限明显小于可容忍错报时才接受抽样总体。

要求：

分别针对情况（1）～（5），指出是否存在不当之处。如存在不当之处，请简要说明理由。

4．注册会计师拟将总体按余额分为两层，并将确定的样本规模按两层金额的比例进行分配，以便以更高的概率选取大金额的项目。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（1）审计项目组要求甲公司提供其在所有开户银行的银行账户明细清单，审计项目组对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证，函证覆盖率达到了100%。

（2）审计项目组针对甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况，计划对应付账款实施函证程序，因此从截止到2017年12月31日的应付账款明细表中选择重要的询证对象。

（3）审计项目组针对甲公司与其母公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报表带来的错报风险比较高，因此函证了本年度与其母公司发生的每一笔应收账款交易金额。

（4）注册会计师尽管收到某银行询证函回函，但是通过对银行的跟进访问，发现该银行提供给注册会计师的函证结果与甲公司银行账面记录不一致。审计项目组再次审核甲公司从该银行获得信用记录，查看是否加盖该银行公章，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。

（5）审计项目组为避免询证函被甲公司拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，在具体核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在邮局投递询证函。

（6）审计项目组针对甲公司的丁客户采用电子形式发函，并及时获取询证函回函。

5．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

6．ABC会计师事务所接受委托执行下列客户2018年度财务报表审计业务。在承接业务前及执业过程中，分别遇到下列与职业道德有关的事项：（1）承接A公司审计业务前，ABC会计师事务所向客户管理层作了如下介绍：本所去年出具了300多份审计报告，从未发表过非无保留意见。（2）B公司要求其重新审计已由其他会计师事务所审计的财务报表，ABC会计师事务所在签订审计业务约定书时要求写明：审计完成后向前任注册会计师提供审计意见的副本。（3）与C公司就审计收费达成如下协议：基本收费为30万元，如出具保留意见，按8折收费；如出具否定意见或无法表示意见，按4折收费。（4）D公司2017年度财务报表审计费用直至本期审计出具审计报告前仍未收到。项目合伙人认为不违背职业道德，无须采取防范措施。（5）E公司财务经理是著名的税务师，项目合伙人在重大涉税事项上不得不屈从于对方的判断，并认为没有必要采取防范措施。（6）法院指定ABC会计师事务所代管F公司被冻结的股票和债券。保管期间，股价大幅下跌，但ABC会计师事务所以未接到法院要求为由，拒绝代为出售所代管的股票。要求：针对第（1）至（6）项，不考虑其他情况，逐项指出ABC会计师事务所的做法是否符合相关的职业道德规范。如认为不符合，请简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所首次接受委托对甲公司2013年度财务报表进行审计。A注册会计师任项目合伙人。甲公司是一家大型家电销售公司，产品销往全国各大城市。
甲公司销售的家电大部分是从厂家直接购入的，另有少部分为其他公司委托其代销的。为方便在全国各地的销售，甲公司在一些需求量大的城市设立了分公司，从厂家购进家电和向分支机构的配送全部交给物流公司处理，物流公司负责从厂家运送货物配送给各分公司。
根据甲公司存货的内部控制情况和盘点计划，A注册会计师决定实施的监盘计划部分内容如下：
（1）为保证盘点结果的准确性，A注册会计师要求甲公司通知各分公司要认真做好盘点工作，同时通知甲公司将要监盘规模最大的5家分公司，分别于12月15日、18日、20日、22日、24日由注册会计师前往分公司进行监盘。其余分公司采用分析程序以及利用内部审计人员的工作，审阅其盘点记录及账面记录，以便对其他分公司期末存货余额的准确性进行评价。
（2）其他公司委托其代销的家电因所有权不属于甲公司，因此未纳入监盘范围，也无需实施其他审计程序。
（3）对物流公司的配送给各分公司的存货，采取向物流公司函证的方式确认。
（4）在甲公司盘点后，注册会计师一律按存货期末余额的10％复盘，若表明误差超过1%的，应要求甲公司重新盘点（注册会计师确定存货的重要性水平在1％以内）。
（5）甲公司库存家电均由包装箱统一包装，注册会计师在检查时，采用清点包装箱的方法加以确认。
7．针对上述资料，逐项指出A注册会计师编制的上述监盘计划的相关内容有无不妥当之处，若有，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所2013年2月1日承接了C公司2012年度财务报表审计业务，甲注册会计师负责该项业务，于2013年3月1日完成审计工作，3月3日完成审计报告并签字，并决定不再继续承接该公司的审计业务，3月20日甲注册会计师在整理工作底稿时发现，一张存货计价测试的工作底稿顺序混乱且页面潦草，甲注册会计师重新誊写了一张，并将原工作底稿附在新的工作底稿后面以备审核。5月2日，工作底稿归档完毕。5月5日，乙注册会计师在复核该工作底稿时发现，在审计报告日前收到的一张应收账款函证回函原件并没有加入工作底稿，只是将同笔应收账款回函传真件整理到了工作底稿中，乙注册会计师认为有必要修改现有的工作底稿，将该原件替代传真件整理到工作底稿，并将传真件销毁，除此之外未作任何其他处理。ABC会计师事务所决定自2013年3月3日起保存该审计工作底稿10年。
8．要求：指出ABC会计师事务所（包括审计项目组以及各注册会计师）在审计工作中存在的问题，并简要说明理由。

答

9．ABC会计师事务所于2007年起,连续为上市公司X股份有限公司(以下简称X公司)进行财务报表审计,在承接该公司2011年财务报表的审计业务后,审计项目合伙人A注册会计师了解到下列情形： (1) ABC事务所前任项目质量控制复核负责人于2011年6月份加入X公司任财务经理。该成员已于2010年年报审计工作结束后离开ABC事务所,并且未与事务所保持重要联系。 (2) ABC事务所办公室主任因具备较高职业素养,熟悉上市公司会议管理流程,X公司拟聘任其兼任X公司董事会秘书。 (3)为了防止长期委派同一名合伙人执行同一客户的审计业务而对独立性产生不利影响,事务所决定在结束2011年财务报表审计业务后,将审计项目合伙人A调离项目组,由其负责事务所中所有项目组的质量控制复核工作。 (4)X公司同时委托了ABC会计师事务所负责其2011年内部控制的设计、实施和维护。 (5)因为合作多年，基于ABC事务所较为了解X公司财务状况与发展战略,X公司董事会拟委托ABC事务所协助其选择并购对象,并为合理安排资本结构提供建议。 (6) 2011年Y公司诉讼X公司专利侵权目前处于二审阶段,X公司希望ABC事务所协助其管理和检索相关诉讼文件。要求：请根据职业道德基本原则,代A注册会计师依次分析上述各种情形是否对职业道德基本原则产生不利影响,并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2022年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：

(1)乙公司是甲公司的子公司，具有财务重大性，A注册会计师选取乙公司财务报表中所有金额超过组成部分重要性的项目执行了审计工作，结果满意。

(2)丙公司是甲公司的子公司，主要在直播平台从事产品推广和销售，不具有财务重大性，但存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组要求组成部分注册会计师对财务信息实施审计，A注册会计师参与了组成部分注册会计师实施的风险评估程序，根据对组成部分注册会计师的了解，决定不参与进一步审计程序。

(3)丁公司是甲公司的子公司，具有财务重大性，A注册会计师要求丁公司组成部分注册会计师实施审计程序，识别组成部分审计报告日至集团审计报告日之间发生的、可能需要在集团财务报表中调整或披露的事项。

(4)戊公司是甲公司的子公司，不具有财务重大性，其产品全部出口欧洲，2022年上半年，受到新冠肺炎疫情影响，其产品积压严重，存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师对戊公司积压的产品实施了审计程序，确认其对集团财务报表的影响。

(5)A注册会计师要求组成部分注册会计师汇总超过组成部分重要性的未更正错报，并通报给集团项目组。

10．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

11．ABC会计师事务所2012年3月10日接受甲股份有限公司(上市公司,以下简称甲公司)的委托,对其2011年12月31日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审阅,并发表审阅意见。ABC会计师事务所委派A注册会计师任具体项目合伙人(非主任会计师)。由于审阅业务并非审计业务,对独立性并不作要求,因此在前期没有对ABC会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前,为了控制业务质量,对该业务实施项目质量控制复核,并由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排,挑选了B注册会计师负责本次质量控制复核工作,该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉,但是却拥有丰富的质量控制复核经验,该项质量控制复核工作为A注册会计师承担了部分责任。要求:指出上述业务执行过程中的缺陷。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计D集团公司2010年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。D集团公司属于家电制造行业，共有4家全资子公司，各子公司的相关资料摘录如下：
12．针对确定的重要组成部分，简要说明A注册会计师执行工作的类型。

答

13．A注册会计师首次接受委托审计上市公司甲公司2016年度财务报表，A注册会计师完成审计及并签署审计报告的日期是2017年4月10日，经董事会批准报表对外公布日为2017年4月20日，财务报表实际对外报出日为2017年4月22日。审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：（1）2017年1月10日，因产品质量原因，客户将2016年12月10日购入的一大批大额商品（达到重要性要求）退回。甲公司冲减2017年度财务报表主营业务收入等相关项目，A注册会计师认同被审计单位的处理。（2）2017年2月25日甲公司发布重大资产重组公告，发行股份收购一家下游企业100%股权。甲公司在本期财务报表附注中对该事项进行了恰当披露，A注册会计师提请甲公司调整2016年度财务报表。（3）2017年4月9日，A注册会计师已获取其他信息，且不存在重大错报，注册会计师拟在其他信息中说明“我们对财务报表发表的审计意见涵盖其他信息，但我们并不专门对其他信息发表任何形式的鉴证结论。”（4）前任注册会计师审计甲公司2015年度财务报表，并出具了无保留意见审计报告。本期审计中，A注册会计师发现甲公司2015年度营业收入项目存在重大错报，对应数据在本期并没有得到重述，A注册会计师决定在本期财务报表审计中发表保留意见。（5）A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明事项（4）中提及的事项，具体说明事项如下：上期财务报表已由前任注册会计师审计。要求：针对上述（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表和2021年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司每一张釆购订单均应当经过釆购部门负责人审批，该项控制活动每天运行多次，A注册会计师选取20笔采购订单，测试其控制设计和运行情况，未发现偏差，结果满意。

（2）乙公司销售费用存在重大舞弊，财务报告内部控制存在重大缺陷，乙公司内部控制评价报告中未对该项重大缺陷进行披露。由于对乙公司2021年末内部控制发表了否定意见，A注册会计师决定在内部控制审计报告中不再提及该披露问题。

（3）丙公司产品出库单审批的控制活动每日运行多次，预期偏差率为零。A注册会计师选取25个样本进行测试，发现1项控制偏差，A注册会计师又选取25个样本进行测试，未发现控制偏差，A注册会计师据此认为出库单审批控制运行有效。

（4）丁公司管理层拒绝提供有关内部控制审计的书面声明，A注册会计师将其视为审计范围受到限制，由于无法解除业务约定，拟出具无法表示意见的内部控制审计报告。

（5）A注册会计师在对戊公司出具内部控制审计报告之前，以书面形式与管理层和治理层沟通了内部控制重大缺陷，同时以口头形式与管理层和治理层沟通了内部控制重要缺陷和一般缺陷。

14．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2015年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： 

（1）A注册会计师与甲公司副总经理X同为京剧社票友，经X介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 

（2）B注册会计师与甲公司基建处处长Y是战友，Y将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 

（3）甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。 

（4）审计项目组成员C与甲公司财务经理Z毕业于同一院校。 

（5）审计项目组成员D的多年未见的同学于2015年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 

（6）甲公司系乙上市公司的子公司。2015年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

15．针对上述事项（1）至（6），分别指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是甲公司2017年度财务报表审计业务项目合伙人。审计工作底稿记载的与针对银行存款运用货币单元抽样相关的情况如下：

（1）由于函证程序是针对各个往来银行实施的，A注册会计师将2017年度与甲公司有往来的每家银行定义为一个抽样单元；

（2）注册会计师拟将总体按余额分为两层，并将确定的样本规模按两层金额的比例进行分配，以便以更高的概率选取大金额的项目。

（3）推断总体错报点估计时，针对账面金额小于选样间隔的逻辑单元中发现的错报，A注册会计师直接将错报百分比与选样间隔的乘积作为该逻辑单元的推断错报。

（4）由于所有含有错报的逻辑单元的账面金额都小于选样间隔，注册会计师直接将推断的总体错报点估计与基本精确度之和作为总体错报上限。

（5）考虑到货币单元抽样是运用属性抽样原理设计的，A注册会计师拟在推断的总体错报上限明显小于可容忍错报时才接受抽样总体。

要求：

分别针对情况（1）～（5），指出是否存在不当之处。如存在不当之处，请简要说明理由。

16．由于所有含有错报的逻辑单元的账面金额都小于选样间隔，注册会计师直接将推断的总体错报点估计与基本精确度之和作为总体错报上限

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

（1）因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2017年2月28日终止了甲公司2016年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿

归档。

（2）A注册会计师在出具乙公司2016年度审计报告日次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。

（3）在将丙公司2016年度财务报表审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2017年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。

（4）A注册会计师在丁公司2016年度审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。

（5）A注册会计师获取了丁公司2016年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。

17．针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

18．简述应当实施控制测试的情形。

答

题干： U会计师事务所接受委托，对甲公司2013年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。审计工作底稿记载的与审计项目组利用专家工作相关的事项如下：
（1） A注册会计师拟在执行下列工作时利用专家的工作：1）了解被审计单位及其环境；2）识别和评估重大错报风险；3）针对未更正错报，确定审计意见的类型。
（2）审计工作底稿记载：除非专家是会计师事务所的职员，注册会计师必须与专家就注册会计师和专家各自的角色与责任、注册会计师和专家沟通的性质、时间安排和范围等达成一致意见。
（3）审计工作底稿显示，某专家的工作是评价管理层作出会计估计时使用的基础假设、方法和模型。审计项目组拟实施的最主要的程序是评价专家使用的假设、方法和模型。
（4）审计项目组聘任的内部专家提出自行保管其作为专家形成的工作底稿，A注册会计师同意了专家的要求。
（5）专家使用并自行测试了其工作领域中高度专业化的原始数据。A注册会计师在利用专家工作前拟评价这些原始数据的相关性、完整性和准确性。
19．假定上述第（1）至（4）项均为独立事项，并且不考虑其他因素，逐项指出A注册会计师的处理是否恰当，简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所接替某会计师事务所审计上市公司甲公司20x7年度财务报表，委派审计一部D注册会计师担任项目合伙人，项目组于20x8年1月6日入驻甲公司，拟于20x8年3月20日出具审计报告。在执行审计业务过程中存在下列事项：

（1）乙公司是甲公司的关联实体，项目组成员E为乙公司提供了编制会计记录和财务报表的服务，提供的服务属于日常性、机械性的工作。接受服务的乙公司从总体上对甲公司财务报表不具有重要性，服务所涉及的事项从总体上对乙公司的财务报表不具有重要性。

（2）审计一部的项目经理F注册会计师（非项目组成员）兼任甲公司董事。

（3）G注册会计师与D注册会计师同处一个分部，拥有甲公司少量股票。

（4）接受委托后，项目组成员G的妻子M被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，将G调离项目组。

（5）甲公司下属丙公司生产的Z产品性能稳定可靠，是市场上的畅销产品。项目组成员多人有购买意愿，甲公司管理层提出赠送项目组成员每人一套Z产品，D注册会计师示意项目组成员接受。

（6）XYZ咨询公司与ABC会计师事务所以合作为目的共享管理权和专业资源。XYZ咨询公司20x7年初接受委托，为甲公司设计信息技术系统，该系统与财务报告内部控制无关且生成的信息不构成会计记录和财务报表的重要组成部分，设计系统的职责由甲公司管理层承担。

20．针对事项（3），指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司与存货相关的内部控制预期有效，A注册会计师在了解内部控制后，拟直接在年末实施监盘程序，以确定内部控制运行有效性，同时进行细节测试。

（2）甲公司有存放在母公司的大量存货，A注册会计师拟向母公司发送函证，证实存货的存在性。

（3）A注册会计师在对甲公司存货周转天数实施实质性分析程序时，直接将甲公司预算周转天数作为预期值，与存货实际周转天数比较，差异小于可接受的差异额，结果满意。

（4）因天气恶劣，A注册会计师无法在2020年12月31日到达甲公司某异地仓库现场对存货实施监盘，检查了甲公司的相关存货盘点报告，据此认可了盘点记录。

（5）A注册会计师在实施抽盘时，发现1个样本存在差异，系甲公司盘点人员疏忽所致，A注册会计师提请甲公司盘点人员重新盘点了这些项目并更正了盘点记录，认为抽盘结果满意。

21．针对上述第（1）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2020年度财务报表审计的项目质量控制复核人，遇到下列与出具审计报告相关的事项：

（1）甲公司从事金融风险投资业务，涉及高度不确定性的会计估计，审计项目组根据职业判断将其认定为关键审计事项，并在审计报告中单设关键审计事项部分，说明该事项在审计中是如何应对的。

（2）乙公司某重要子公司的财务资料因火灾烧毁而无法提供，考虑到在期中已对该子公司新更换的财务软件执行了测试，并与治理层进行了充分讨论，审计项目组拟在关键审计事项部分描述该事项。

（3）丙公司2019年多计持有待售资产减值准备1800万元，前任注册会计师对丙公司2019年度财务报表发表了保留意见，丙公司于本年处置了该项持有待售资产并确认损益，审计项目组认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，拟出具无保留意见的审计报告。

（4）丁公司由于质量安全事故，被行政机关责令停业整改，审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况，但截至审计报告日，整改结果尚未经复查批准。丁公司按照持续经营假设编制了财务报表并予以充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加强调事项段。

（5）戊公司由于财务总监离职，未能在财务报表附注中披露应收账款证券化业务的继续涉入导致的风险敞口，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段。

22．针对上述第（1）项至第（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

23．甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司所处行业2018年度市场需求显著下降，A注册会计师在实施风险评估分析程序时，以2017年财务报表已审数为预期值，将2018年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。（2）A注册会计师对营业收入实施实质性分析程序，将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。（3）甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系，A注册会计师认为产量信息来自非财务部门，具有可靠性，在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。（4）A注册会计师对运输费用实施实质性分析程序，确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为150万元，实际差异为350万元。A注册会计师就超出可接受差异额的200万元询问了管理层，并对其答复获取了充分、适当的审计证据。（5）A注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议，已审财务报表与未审财务报表一致，因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。要求：针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，提出改进建议。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2022年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

(1)甲公司存货存放在多个地点，A注册会计师根据甲公司提供的存货存放地点清单，按照存货余额的重要性及重大错报风险的评估结果，选取适当的存货存放地点实施监盘。

(2)乙公司存货数量很少、单位价值较高，A注册会计师对乙公司全部存货实施了检查，将监盘程序仅用作实质性程序。

(3)丙公司出口产成品均以标准规格包装箱包装，A注册会计师检查了包装箱的数量并根据每箱的标准容量确定了存货的数量。

(4)由于受到极端天气影响，A注册会计师无法前往丁公司存货盘点现场实施监盘，因此对丁公司存货实施了替代审计程序。

(5)戊公司有大批存货存放在P公司，A注册会计师检査了P公司持有存货的仓储单，并随后进行电话确认，结果满意。

24．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

25．在对A公司2011年度财务报表进行审计时，甲注册会计师负责审计货币资金项目，并决定于2月10日对现金进行监盘。A公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天通知A公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放人保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；在M注册会计师的监督下，由出纳当场盘点现金并填写“库存现金监盘表”，盘点日实有库存现数额与盘点日账面应有金额核对一致即可确认。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

答

题干：

ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证的相关情况，部分内容摘录如下：

（1）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2015年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2015年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动，审计项目组实施了控制测试以将相关结论合理延伸至期末。

（2）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误，审计项目组成员与Y公司相关人员电话核实了相关信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。由于Y公司在邮件中表示“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函提供的信息不可靠。

（3）甲公司在X银行开立了一个用以缴纳社保款项的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。

（4）在对应付账款的完整性获取审计证据时，审计项目组根据甲公司应付账款明细表中的对象向主要供应商发出询证函。

（5）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2015年12月末销售给Z公司的一批产品，在2015年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

（6）回函汇总表显示，2015年度应收账款回函率到达89.51%。以前三个年度的应收账款回函率分别为49.34%、44.51%、47.66%。A注册会计师对本期的回函率表示满意。

26．针对上述第（1）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： X公司系股份有限公司，A注册会计师负责对其2015年度财务报表进行审计，并于2016年3月完成了外勤审计工作。其他相关资料如下：
（1） A公司系X公司在国外的全资分公司，其提供的2015年度财务报表反映，营业收入为108000万元，营业成本为90000万元，利润总额为3240万元，均占X公司财务报表相应项目的60%。该财务报表未经其他会计师事务所审计，A注册会计师也未赴国外进行审计。
（2） 2015年1月1日，X公司经批准按面值发行了 15000万元五年期、票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。X公司对债券发行进行了相应的账务处理，但未计提2015年度的债券利息。
（3） X公司2015年度向关联公司E公司出售旧汽车一部，账面原值为15万元，累计折旧13万元，双方协议作价1.8万元，差额0.2万元已记入当期损益。A注册会计师在X公司财务报表的附注资料中没有找到对该笔关联方交易的说明。
（4） 2015年1月1日，由于X公司对B公司增加了新的投资资本，使X公司在该公司中持有的股权比例大幅上升。但X公司未按规定改按成本法进行核算，导致其2015年度投资收益被高估3800万元，并使利润总额达到2000万元。
（5） A注册会计师针对关联方交易实施审计程序后确认，X公司通过一笔关联方交易高估了营业收入810万元。对此项关联方交易，X公司已在财务报表附注中进行了披露。
27．假定A注册会计师确定的X公司2015年度财务报表层次的重要性水平为540万元，且X公司不接受审计调整建议。请单独考虑上述每一种情况，指出A注册会计师应当发表何种审计意见，简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：

（1）为确定甲公司管理层在2015年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2015年度财务报表中的会计估计在2016年度的结果。

（2）由于对2015年度财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，但管理层在2016年度仍作出类似的会计估计，因此审计项目组认为该会计估计具有高度估计不确定性。

（3）审计项目组将识别出的具有高度估计不确定性的会计估计直接确认为特别风险。

（4）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

（5）2016年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了300万元预计负债。审计项目组作出的点估计为260万元，据此认为预计负债存在少计40万元的事实错报。

（6）审计项目组认为，运用区间估计来评价管理层的一项点估计的合理性是恰当的。因此，审计项目组作出的区间估计需要包括所有可能的结果。

28．针对上述第（6）项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序。相关事项如下：

（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。

29．要求：针对上述第（1）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

30．ABC会计师事务所的注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与关联方审计相关的部分事项如下:（1）A注册会计师通过询问关联方名称、关联方自上期以来发生的变化、是否与关联方发生交易以及交易的类型、定价政策和目的，向管理层了解了关联方关系及其交易，并在审计工作底稿中记录了询问情况。（2）甲公司与关联方乙公司签订协议，向其转让一幢办公楼并售后回租。A注册会计师认为该项交易影响重大，查阅了相关协议，评价了交易的商业合理性和交易价格的公允性，向管理层询问核实了交易条款，检查了收款记录和过户文件，结果满意，据此认可了该交易的会计处理和披露。（3）甲公司管理层在财务报表附注中披露，其向控股股东控制的集团财务公司的借款为公平交易。注册会计师将该借款的利率与同期银行借款利率进行了比较，未发现差异，据此认可了管理层的披露（4）因会计人员疏忽，甲公司将与关联方丙公司的交易误披露为与关联方丁公司的交易。A注册会计师要求管理层作出调整，并检查了其他关联方交易的披露是否存在类似情况，结果满意，因而未与治理层沟通该事项。（5）A注册会计师怀疑甲公司2019年末新增的大客户戊公司是甲公司的关联方。管理层解释戊公司是甲公司为开拓某地市场而签约的总经销商，并非关联方。注册会计师查阅了相关的经销合同，向戊公司函证了销售金额和应收账款余额，检查了出库物流单据和签收记录，结果满意，认可了管理层的解释。针对上述第（1）至(5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。请在下方答题区内作答。

答

题干： A注册会计师负责审计多家上市公司2022年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）因为甲公司计提坏账准备的金额存在重大错报，拟发表保留意见，该事项被认定为审计中最为重要的事项，除此之外不存在其他关键审计事项，A注册会计师在审计报告单设的关键审计事项部分表述为“我们确定不存在需要在审计报告中沟通的关键审计事项”。

（2）审计乙公司时，A注册会计师发现年末在建工程余额存在重大错报，该在建工程占年末账面资产余额的85%，A注册会计师拟发表保留意见的审计报告。

（3）丙公司是生产制造企业，由于丙公司与存货相关的会计记录和物流记录不完整、不准确，A注册会计师因此无法就期末和期初存货余额以及当期的存货增减变动情况获取充分、适当的审计证据，A注册会计师拟发表保留意见。

（4）丁公司管理层不配合注册会计师的审计工作，不提供完整的会计资料，A注册会计师无法对存货、应收账款、应付账款、营业收入、营业成本等多个重大财务报表项目获取充分、适当的审计证据。此外，A注册会计师还发现丁公司长期股权投资存在重大错报，A注册会计师在审计报告的“形成无法表示意见的基础”部分，除了说明导致无法表示意见的事项外，还说明了识别出的重大错报。

（5）A注册会计师由于无法对戊公司的某一重要子公司执行审计工作，而对戊公司上一年度合并财务报表发表了无法表示意见。本年度审计中，A注册会计师仍然无法对该子公司执行审计工作。戊公司在本年12月出售了其持有的该子公司全部股权，确认了处置损益，A注册会计师报发表无保留意见。

31．。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与持续经营假设相关的审计情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组识别出甲公司存在可能导致持续经营能力存在重大疑虑的不确定事项，如果注册会计师未在审计报告中提及持续经营的不确定性，则说明甲公司持续经营能力不存在重大疑虑。
（2）审计项目组发现甲公司管理层评估持续经营能力涵盖的期间是自财务报表日起的十一个月，审计项目组认为评估接近十二个月，甲公司持续经营假设合理。
（3）审计项目组发现甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段，提示财务报表使用者关注。
（4）审计项目组发现甲公司已连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截至审计报告日，甲公司管理层在其书面声明中表示已开始采取包括债务重组、资产置换在内的多项措施；但由于相关措施正处于实施初期，审计项目组无法获取充分、适当的审计证据以确证其能否有效改善甲公司的持续经营能力，因此，审计项目组对2016年甲公司财务报表出具了保留意见审计报告。
（5）审计项目组发现，截至2016年12月31日，甲公司当年发生净亏损800万元，该公司流动负债高于资产总额100万元。甲公司采取了恰当措施，可以改变目前亏损状况，甲公司已经在财务报表附注对此进行了披露，说明了甲公司存在的重大不确定事项。审计项目组认为甲公司持续经营假设是合理的，拟发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。
32．针对上述第（1）至（5）项，单独考虑每个事项，分别指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

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2025年04月04日注册会计师考试审计简答题32

一、简答题

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