2025年03月31日注册会计师考试会计简答题36在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干： A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：
（1）2013年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。
（2）2015年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2016年12月31日将收到利息500万元，但2017年12月31日将仅收到本金3000万元。
（3）2016年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2017年12月31日将收到利息500万元，收到本金4000万元。[（P／F，12%，1）=0.89286；（P／F，12%，2）=0.79719 ]
1．计算2013年、2014年及2015年12月31日减值前持有至到期投资摊余成本并编制相关的会计分录。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下。
（1）经相关部门批准，甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，另支付发行费用3000万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。
（2）甲公司2015年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2015年12月31日，甲公司支付2015年度可转换公司债券利息。
（4）2016年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。
本题涉及的复利现值系数或年金现值系数如下：
（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.6730：
（P/F，7%，3）=0.8163；（P/A，7%，3）=2.6243。
2．计算2016年7月1日应确认的利息费用并编制相关的会计分录。

答

题干： A公司为非房地产开发企业，有关房产和地产的业务资料如下：
（1）2014年1月，A公司董事会作出决议准备外购土地使用权，其中一宗土地使用权准备建造A座写字楼，建成后对外出租；另外一宗土地使用权准备建造B座办公楼，建成后用于企业行政办公。2014年4月1日，A公司以出让方式购入上述土地使用权，其中准备建造A座写字楼的土地使用权购买价款为10000万元，准备建造B座办公楼的土地使用权购买价款为20000万元，预计使用年限均为50年。购入当月开始在土地上分别建造A座写字楼和B座办公楼。
（2）2014年12月末建造A座写字楼的土地使用权公允价值为15000万元，在建的A座写字楼无法确定其公允价值。
（3）2015年6月写字楼和办公楼即将完工时，A公司与甲公司签订经营租赁合同，将A座写字楼整体租赁给甲公司使用，租赁期开始日为写字楼达到预定可使用状态的日期。2015年6月1日以银行存款支付A座写字楼的建造成本50000万元，以银行存款支付B座办公楼的建造成本40000万元（不包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销金额）。
（4）2015年7月1日A座写字楼和B座办公楼达到预定可使用状态并交付使用，预计使用年限均为30年。
（5）2015年12月31日，A座写字楼的土地使用权公允价值为18000万元，A座写字楼的公允价值为60500万元。同时收到半年租金1000万元。
其他资料：A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，对固定资产和无形资产均采用直线法计提折旧或摊销。假定上述土地使用权和建筑物的预计净残值均为0。
3．根据以上资料编制相关的会计分录。

答

题干： 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下。
（1）2014年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末确认利息，次年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有两项一般借款，分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为5年，年利率为7%，每年12月1日付息；2014年7月1日借入的长期借款2000万元，期限为3年，年利率为9%，每年7月1日付息。
（3）由于审批、手续办理等原因，厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：
2014年6月1日：1000万元；
2014年7月1日：3000万元；
2015年1月1日：1000万元；
2015年4月1日：500万元；
2015年7月1日：800万元。
工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2014年9月1日至12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
4．如果2015年9月30日计算2015年利息费用，请计算2015年9月30日应确认的借款利息资本化和费用化的金额。

答

题干： 甲公司2015年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下。
（1）甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个经营总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流人，所以该公司将这三家分公司分别确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。
（2）2015年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。
（3）A资产组的账面价值为1500万元。预计尚可使用寿命为15年，甲公司预计2015年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3000万元。
（4）B资产组的账面价值为2250万元，其中包括无形资产Bl账面价值为1350万元、固定资产B2账面价值为900万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。甲公司预计2015年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3189万元，其中无形资产Bl的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值均无法确定。
（5）C资产组包含商誉的账面价值为3000万元，其中固定资产C1为1000万元、固定资产C2为1000万元、固定资产C3为775万元、合并商誉为225万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。甲公司预计2015年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为2575.6万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额，C3公允价值减去处置费用的净额为700万元。
5．计算2015年末总部资产应分摊的减值损失总额，并编制2015年末甲公司计提资产减值损失的会计分录。

答

题干： A公司与B公司有关非货币性资产交换的资料如下。
（1）2015年7月1日，A公司与B公司签订协议进行资产置换，A公司换出用于经营出租的土地使用权及其地上建筑物（写字楼）。B公司换出对甲公司和乙公司的长期股权投资。A公司与B公司于当日办理完毕相关资产所有权的转移手续。
（2）A公司换出资产：①投资性房地产一土地使用权，账面价值为20000万元（其中原值为20600万元；已计提摊销600万元），公允价值为30000万元；②投资性房地产一写字楼，账面价值为9000万元（其中原值为10000万元；已计提折旧1000万元），公允价值为20000万元；
B公司换出资产：①长期股权投资一甲公司，账面价值为30000万元，其中投资成本为25000万元、损益调整为4000万元、其他综合收益800万元（产生原因为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动）、其他权益变动200万元，公允价值为40000万元；②长期股权投资一乙公司，账面价值为9000万元，公允价值为15000万元。
置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款5000万元，置换日尚未支付。
（3）A公司换入对甲公司的长期股权投资后，合计持有其30%的股权，并由原金融资产核算转为权益法核算；在此之前A公司已经持有甲公司3%的股权并划分为可供出售金融资产，原3%股权投资的账面价值为3800万元（其中，包括公允价值变动增加186万元）、公允价值为4000万元。
A公司换入对乙公司的长期股权投资后，合计持有其80%的股权，并由原权益法核算转为成本法核算；在此之前A公司持有乙公司30%的股权并划分为长期股权投资，原30%股权投资的账面价值为10000万元（其中，投资成本为8000万元、其他综合收益为2000万元），公允价值为15000万元。
甲公司2015年7月1日可辨认净资产的公允价值为150000万元，取得投资时甲公司仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已使用2年，已计提折旧400万元，甲公司预计该固定资产使用年限为10年，净残值为零；A公司预计该固定资产公允价值为4000万元；按直线法计提折旧，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为0。双方采用的会计政策、会计期间相同，不考虑所得税因素。
（4）B公司换入土地使用权及其地上建筑物（写字楼），于2015年7月1日投入改扩建工程，改良后准备用于公司总部行政管理。土地使用权预计尚可使用年限为40年，净残值为零，按直线法计提摊销；写字楼预计尚可使用年限为10年，净残值为零，按直线法计提折旧。
（5）2015年7月20日，A公司向B公司支付银行存款5000万元。
（6）2015年9月10日，A公司将其成本为180万元的商品以300万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧；至2015年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该固定资产。
（7）2015年12月31日甲公司全年实现净利润4000万元，其中1月1日至7月1日甲公司发生净亏损1000万元。
（8）2015年12月31日B公司换入的写字楼改良工程完工并达到预定可使用状态，发生支出6000万元（不包含土地使用权摊销），改良完成后写字楼预计尚可使用年限变为30年，净残值为零，按直线法计提折旧。
（9）其他资料：假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。
6．编制A公司2015年12月31日有关长期股权投资的会计分录。

答

题干： 甲公司2015年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下。
（1）甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个经营总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流人，所以该公司将这三家分公司分别确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。
（2）2015年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。
（3）A资产组的账面价值为1500万元。预计尚可使用寿命为15年，甲公司预计2015年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3000万元。
（4）B资产组的账面价值为2250万元，其中包括无形资产Bl账面价值为1350万元、固定资产B2账面价值为900万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。甲公司预计2015年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3189万元，其中无形资产Bl的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值均无法确定。
（5）C资产组包含商誉的账面价值为3000万元，其中固定资产C1为1000万元、固定资产C2为1000万元、固定资产C3为775万元、合并商誉为225万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。甲公司预计2015年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为2575.6万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额，C3公允价值减去处置费用的净额为700万元。
7．计算2015年末总部资产应分摊的减值损失总额，并编制2015年末甲公司计提资产减值损失的会计分录。

答

题干： A公司于2013年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万元，期限3年，票面年利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日；另支付发行费用3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存人银行。A公司每年3月31日及12月31日计息。该债券专门用于购建固定资产，2013年7月1日开始资本化，专门借款中未支出部分全部存入银行，其中，2013年4月1日～6月30日存款利息收入为3万元，2013年7月1日～12月31日存款利息收入为2万元；至2013年末该专门借款已全部用于工程建造。假定上述存款利息收入已经实际收到。2014年7月1日工程完工并达到预定可使用状态。相关复利现值系数如下：（P/F，2%，1）=0.9804；（P/F，2%，2）=0.9612；（P/F，2%，3）=0.9423；（P/F，4%，1）=0.9615；（P/F，4%，2）=0.9246；（P/F，4%，3）=0.8890。
8．计算债券发行期间各年有关应付债券的利息费用，并编制每期计提利息的相关会计分录。（实际利率的计算结果以百分数形式表示，且小数点之后保留0位；其他金额计算结果保留两位小数）

答

题干： 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
（1）甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司将原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产（办公楼）、股权投资、原材料进行交换。2×14年7月1日办理完毕相关手续。
甲公司换出：①2×12年购入的固定资产（设备）原价为1500万元，已提折旧为500万元，不含税公允价值为2000万元；②库存商品的成本为1800万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为2000万元。上述资产不含税公允价值合计为4000万元，含税公允价值合计为4680万元。乙公司换出：①固定资产（办公楼）的账面原价为1800万元，已提折旧为800万元，公允价值为1100万元；②对A公司的长期股权投资，账面价值为2000万元（其中投资成本为2100万元，损益调整贷方余额为200万元，其他权益变动借方余额为50万元，因被投资单位可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益50万元），公允价值为2500万元；③原材料成本为900万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为1000万元。上述资产不含税公允价值合计为4600万元，含税公允价值合计为4770万元。2×14年7月1日甲公司为换入办公楼发生相关税费10万元，为换入长期股权投资发生相关税费5万元。甲公司另向乙公司支付银行存款90万元。
假定该交易具有商业实质，且资产的公允价值均能够可靠计量。
（2）甲公司将换入的办公楼作为投资性房地产，并于2×14年7月1日出租给W公司，租期为2年，年租金为200万元，每年年初支付。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
（3）甲公司换入对A公司的投资作为长期股权投资核算。甲公司取得此投资后占A公司20%的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，当日A公司可辨认净资产公允价值为13000万元。假定甲公司取得该投资时，被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销50万元，未计提减值准备，A公司预计使用年限为10年，净残值为零。按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为200万元，剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。
（4）乙公司换入的资产的用途不变，仍然作为固定资产和库存商品核算。
（5）2×14年10月3日甲公司与B公司达成债务重组协议。甲公司应付B公司的货款为3000万元（含增值税），由于甲公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议约定：甲公司以上述非货币性资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资抵债。原材料的公允价值为1100万元。用于偿债的股权投资为交易性金融资产，其中“成本”为1000万元、“公允价值变动”为350万元（借方余额），公允价值为1500万元。
假定原材料、股权划转手续于2×14年11月1日办理完毕。
（6）A公司2×14年实现的净利润为400万元（假定利润均衡实现）。2×14年8月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至2×14年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。
（7）2×14年12月31日甲公司换入的作为投资性房地产的办公楼的公允价值为900万元。不考虑所得税等其他因素的影响。
9．编制2×14年11月1日甲公司与债务重组相关的会计分录。

答

题干： A股份有限公司（以下简称A公司）2011年至2016年与无形资产有关的业务资料如下。
（1）2011年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同，合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款810万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元（其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元），公允价值为300万元；专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。A公司应收账款810万元至债务重组日已计提坏账准备100万元。该土地使用权2011年12月31日的公允价值为400万元。
（2）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2015年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2016年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为150万元，另支付银行存款10万元。2016年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款10万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为160万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
10．计算2016年9月16日处置无形资产的损益，编制通过非货币性资产交换而换入固定资产的会计分录。

答

题干： 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
（1）甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司将原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产（办公楼）、股权投资、原材料进行交换。2×14年7月1日办理完毕相关手续。
甲公司换出：①2×12年购入的固定资产（设备）原价为1500万元，已提折旧为500万元，不含税公允价值为2000万元；②库存商品的成本为1800万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为2000万元。上述资产不含税公允价值合计为4000万元，含税公允价值合计为4680万元。乙公司换出：①固定资产（办公楼）的账面原价为1800万元，已提折旧为800万元，公允价值为1100万元；②对A公司的长期股权投资，账面价值为2000万元（其中投资成本为2100万元，损益调整贷方余额为200万元，其他权益变动借方余额为50万元，因被投资单位可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益50万元），公允价值为2500万元；③原材料成本为900万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为1000万元。上述资产不含税公允价值合计为4600万元，含税公允价值合计为4770万元。2×14年7月1日甲公司为换入办公楼发生相关税费10万元，为换入长期股权投资发生相关税费5万元。甲公司另向乙公司支付银行存款90万元。
假定该交易具有商业实质，且资产的公允价值均能够可靠计量。
（2）甲公司将换入的办公楼作为投资性房地产，并于2×14年7月1日出租给W公司，租期为2年，年租金为200万元，每年年初支付。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
（3）甲公司换入对A公司的投资作为长期股权投资核算。甲公司取得此投资后占A公司20%的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，当日A公司可辨认净资产公允价值为13000万元。假定甲公司取得该投资时，被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销50万元，未计提减值准备，A公司预计使用年限为10年，净残值为零。按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为200万元，剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。
（4）乙公司换入的资产的用途不变，仍然作为固定资产和库存商品核算。
（5）2×14年10月3日甲公司与B公司达成债务重组协议。甲公司应付B公司的货款为3000万元（含增值税），由于甲公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议约定：甲公司以上述非货币性资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资抵债。原材料的公允价值为1100万元。用于偿债的股权投资为交易性金融资产，其中“成本”为1000万元、“公允价值变动”为350万元（借方余额），公允价值为1500万元。
假定原材料、股权划转手续于2×14年11月1日办理完毕。
（6）A公司2×14年实现的净利润为400万元（假定利润均衡实现）。2×14年8月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至2×14年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。
（7）2×14年12月31日甲公司换入的作为投资性房地产的办公楼的公允价值为900万元。不考虑所得税等其他因素的影响。
11．计算2×14年7月1日甲公司支付的补价及换入各项资产的初始成本金额，因换出资产影响营业利润、利润总额的金额，并编制相关的会计分录。

答

题干： BS公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为16%。其2X15年12月份发生的与职工薪酬有关的业务如下：
（1）2X15年12月份，BS公司以其生产的成本为0.3万元/台的洗衣机作为福利发放给200名职工，每台洗衣机的市场售价为0.6万元/台；同时将公司外购的200套百变衣柜发放给上述人员，企业购买这些衣柜的含税价格为0.5万元/套，已取得增值税专用发票；假定200名职工中120名为企业生产人员，30名为销售精英，50名为总部管理人员。
（2）BS公司实行累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资的2倍。2X15年，BS公司有25名管理人员放弃5天的带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为300元。
（3）BS公司2014年经营业绩超出预期，董事会决定对该公司的管理人员进行奖励。2X15年6月20日，BS公司从公司外部购入20套商品房奖励公司的20名高级管理人员，该商品房每套100万元，公司以每套65万元的价格出售给职工，但要求相关人员需要自2X15年7月1日起在公司继续服务5年。
（4）2X15年12月，计提并发放11月份职工工资1670万元，其中生产人员工资850万元，销售人员工资500万元，管理人员工资320万元，其中代扣个人所得税170万元。
（5）因业务整合需要，BS公司与部分职工签订了正式的解除劳动关系协议。该协议签订后，A公司不能单方面解除。根据该协议，BS公司于2X16年1月1日起至2X16年6月20日期间将向辞退的职工一次性支付补偿款1000万元。该辞退计划已经公布，尚未实际实施。
12．根据资料（1）、（2）、（4）、（5），编写相关的会计分录。

答

题干： A股份有限公司（以下简称A公司）2011年至2016年与无形资产有关的业务资料如下。
（1）2011年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同，合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款810万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元（其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元），公允价值为300万元；专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。A公司应收账款810万元至债务重组日已计提坏账准备100万元。该土地使用权2011年12月31日的公允价值为400万元。
（2）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2015年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2016年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为150万元，另支付银行存款10万元。2016年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款10万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为160万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
13．编制2015年12月31日有关的会计分录。

答

题干： A股份有限公司（以下简称A公司）2011年至2016年与无形资产有关的业务资料如下。
（1）2011年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同，合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款810万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元（其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元），公允价值为300万元；专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。A公司应收账款810万元至债务重组日已计提坏账准备100万元。该土地使用权2011年12月31日的公允价值为400万元。
（2）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2015年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2016年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为150万元，另支付银行存款10万元。2016年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款10万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为160万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
14．编制2011年12月31日有关土地使用权和专利技术相关的会计分录。

答

题干： 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下。
（1）2014年1月1日向银行专门借款5000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末确认利息，次年1月1日付息。
（2）除专门借款外，公司只有两项一般借款，分别为公司于2013年12月1日借入的长期借款1000万元，期限为5年，年利率为7%，每年12月1日付息；2014年7月1日借入的长期借款2000万元，期限为3年，年利率为9%，每年7月1日付息。
（3）由于审批、手续办理等原因，厂房于2014年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：
2014年6月1日：1000万元；
2014年7月1日：3000万元；
2015年1月1日：1000万元；
2015年4月1日：500万元；
2015年7月1日：800万元。
工程于2015年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题，工程于2014年9月1日至12月31日停工4个月。
（4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率为0.25%。假定全年按照360天计算，每月按照30天计算。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。
15．指出开始资本化和停止资本化的时点，同时判断2014年的费用化期间和资本化期间。

答

题干： AS公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，假定按年计提折旧和进行摊销。AS公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：
（1）2012年10月2日以1000万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年（与税法相同），取得当日即开始建造一栋写字楼。2013年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为50000万元（包含建造期间土地使用权的摊销）、预计使用年限为40年（与税法相同）。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销（与税法相同）。
（2）2014年12月18日，AS公司与BS公司签订租赁合同，合同约定，AS公司将上述写字楼整体出租给BS公司，租期为3年，年租金为2000万元，从2015年起每年年末支付。2014年12月31日为租赁期开始日。写字楼和土地使用权的原预计使用寿命、预计净残值和折旧（摊销）方式不变。
（3）2015年支付写字楼的修理费用2万元。
16．假定租赁期满后将其出售，售价为60000万元，编制处置投资性房地产的有关会计分录（不考虑处置时的相关税费）。

答

题干： A股份有限公司（以下简称A公司）2011年至2016年与无形资产有关的业务资料如下。
（1）2011年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同，合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款810万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元（其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元），公允价值为300万元；专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。A公司应收账款810万元至债务重组日已计提坏账准备100万元。该土地使用权2011年12月31日的公允价值为400万元。
（2）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2015年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2016年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为150万元，另支付银行存款10万元。2016年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款10万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为160万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
17．编制2011年12月31日有关土地使用权和专利技术相关的会计分录。（不考虑增值税等其他因素）

答

题干： A公司主要从事电子产品的生产与销售，不考虑所得税等影响。A公司2014年至2015年发生的业务如下。
（1）A公司为了进军日用化工产品的生产与销售行业，于2014年1月1日以银行存款5600万元从B公司股东处购买了B公司100%的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产账面价值总额为4800万元（其中，股本2000万元、资本公积2600万元、盈余公积30万元、未分配利润170万元），可辨认净资产的公允价值为5000万元（含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法摊销）。
（2）2014年B公司实现净利润1720万元，提取盈余公积172万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益200万元，当年其他所有者权益变动100万元.未发生其他引起所有者权益变动的事项。
（3）2014年A公司计划进行战略调整，整合集团业务、剥离辅业，集中发展电子产品的主营业务。同年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为10000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2014年12月31日之前支付4000万元，以先取得B公司20%股权；C公司应在2015年12月31日之前支付6000万元，以取得B公司剩余80%股权。2014年12月31日至2015年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配。则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。
（4）2014年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付4000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续。
（5）2015年6月30日，C公司向A公司支付6000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；2015年1月1日至2015年6月30日，B公司实现净利润1010万元，无其他净资产变动事项。
18．简述A公司2014年12月31日个别财务报表的会计处理原则并编制相关会计分录及合并报表中相关的调整抵销分录。

答

题干： 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2014年及以后进行了一系列投资和资本运作，且甲公司与各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25%，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值；其他投资不考虑所得税影响。
（1）甲公司于2014年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2014年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，2014年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元（与其账面价值相等）。
②甲公司于2014年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2014年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；为该项合并发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。
④甲公司于2014年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
甲公司与A公司不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。
（2）乙公司2014年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元，其他综合收益增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2015年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元，2015年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益增加200万元（其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动）、其他所有者权益增加140万元。
（3）假定一：2015年6月30日甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业，出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。
假定二：2015年6月30日甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业，出售取得价款14600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权且不具有控制、共同控制或重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余股权在当日的公允价值为2400万元。
假定不考虑其他因素。
19．根据资料（3）假定一，计算2015年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。

答

题干： 注册会计师在对甲公司2015年度财务报表进行审计时，关注到以下交易或事项的会计处理：
（1）为减少投资性房地产公允价值变动对公司利润的影响，从2015年1月1日起，甲公司将出租厂房的后续计量由公允价值模式变更为成本模式，2015年度，甲公司对出租厂房按照成本模式计提了折旧，并将其计入当期损益，未进行追溯调整。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，甲公司对出租厂房采用年限平均法计提折旧，出租厂房预计尚可使用25年，预计净残值为零。转换日甲公司出租厂房的账面价值为7300万元，并以此为基础计提整年折旧。2015年12月31日厂房的公允价值为8300万元。
（2）2015年1月1日，甲公司按面值购入丙公司当日发行的债券35万张，支付价款3500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。甲公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资进行核算。2015年12月31日，甲公司由于急需资金将所持有丙公司债券的50%予以出售，剩余债券未进行任何会计处理，剩余债券在当日的公允价值为1850元，出售之前已经收到本期利息。
（3）甲公司的销售部门通过中介租入门市房，并约定中介费用为10万元。甲公司与出租人（丙公司）签订了经营租赁合同，合同约定：租赁期为自2015年4月1日起3年，年租金420万元，丙公司同意免除前两个月租金；丙公司未来三年尚未支付的物业费100万元由甲公司支付：甲公司于租赁开始日支付了部分租金和三年的物业费，以及中介费用共计495万元。甲公司确认销售费用495万元。
不考虑所得税及其他因素。
20．根据以上资料，判断甲公司的处理是否正确并说明判断依据；如果不正确，编制更正的会计分录。

答

题干： A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：
（1）2013年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。
（2）2015年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2016年12月31日将收到利息500万元，但2017年12月31日将仅收到本金3000万元。
（3）2016年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2017年12月31日将收到利息500万元，收到本金4000万元。[（P／F，12%，1）=0.89286；（P／F，12%，2）=0.79719]
21．计算2016年12月31日持有至到期投资的实际利息并编制会计分录，并判断是否转回已经计提的

答

题干： A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：
（1）2013年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。
（2）2015年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2016年12月31日将收到利息500万元，但2017年12月31日将仅收到本金3000万元。
（3）2016年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2017年12月31日将收到利息500万元，收到本金4000万元。[（P／F，12%，1）=0.89286；（P／F，12%，2）=0.79719]
22．计算2015年12月31日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录。

答

题干： A公司为非上市公司，按年对外提供财务报告，按年计提利息。有关债券投资业务如下：
（1）2013年1月1日，A公司购入B公司当日发行的一批5年期债券，面值5000万元，实际支付价款为4639.52万元（含交易费用9.52万元），票面利率为10%，每年年末支付利息，到期一次归还本金。A公司将其划分为持有至到期投资，初始确认时确定的实际利率为12%。
（2）2015年12月31日，有客观证据表明B公司发生严重财务困难，A公司据此认定B公司的债券发生了减值，并预期2016年12月31日将收到利息500万元，但2017年12月31日将仅收到本金3000万元。
（3）2016年12月31日，有客观证据表明B公司财务显著改善，并预期2017年12月31日将收到利息500万元，收到本金4000万元。[（P／F，12%，1）=0.89286；（P／F，12%，2）=0.79719 ]
23．计算2015年12月31日持有至到期投资的减值准备并编制相应的会计分录。

答

题干： 母、子公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%，适用的所得税税率均为25%。2010年12月16日母公司以10530万元（含销项税额1530万元）的价格将其生产的产品销售给子公司，其销售成本为7500万元，全部价款已收到。子公司购买该产品作为管理用固定资产，并支付安装费用70万元（假定为支付第三方的价款），当月安装完毕并交付使用。假设子公司对该固定资产按5年的使用寿命计提折旧，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。假定税法规定的折旧方法、折旧年限和预计净残值与会计处理相同。
24．假定内部交易固定资产期满后仍继续使用，在2017年5月报废，编制2015年至2017年的抵销分录。

答

题干： 甲公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季度计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。
（1）20×4年1月1日为建造一处厂房，向银行借入5年期外币借款2700万美元，年利率为8%，按季度计提利息，每季度利息均于本季度末计提并于次季度第1个月5日以美元存款支付。
（2）20×4年4月1日取得一般人民币借款2000万元，期限为3年，年利率为6%，每年年末支付利息。此外20×3年12月1日取得一般人民币借款6000万元，期限为5年，年利率为5%，每年年末支付利息。
（3）该厂房于20×4年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。20×4年1季度至2季度发生支出情况如下：
①1月1日支付工程进度款1700万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.10。
②4月1日支付工程进度款1000万美元，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15;此外4月1日以人民币支付工程进度款4000万元。
（4）4月5日支付第一季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.15。
（5）闲置专门借款资金均存入银行，假定存款年利率为3%，各季度末均可收到存款利息。
（6）各季度末汇率资料如下：3月31日美元对人民币的即期汇率为1：6.12;6月30日美元对人民币的即期汇率为1：6.17。
（7）7月5日支付第二季度利息，交易发生日美元对人民币的即期汇率为1：6.11。
25．编制20×4年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。（计算结果保留两位小数）

答

题干： 甲公司有关资料如下：
（1）2015年1月2日，甲公司从乙公司购买一项ERP，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项ERP总计6000万元，首期款项1000万元，于2015年1月2日支付，其余款项在2015年末至2019年末的5年内平均支付，每年的付款日期为当年12月31日。该ERP在购入时达到预定可使用状态。假定折现率为10%。预计使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。（P／A，10%，5）=3.7908。
（2）2016年1月2日，甲公司与丙公司签订ERP转让协议，甲公司出售该项ERP，转让价款为5500万元。同时，甲公司、乙公司与丙公司签订协议，约定甲公司因取得该ERP尚未支付乙公司的款项4000万元由丙公司负责偿还。2016年1月5日，甲公司收到丙公司支付的款项1500万元。同日，甲公司与丙公司办理完成了ERP变更手续。
26．编制2016年1月2日甲公司出售ERP的会计分录。（不考虑增值税等其他因素）

答

题干： 甲公司适用的所得税税率为25%。2015年至2016年的有关资料如下：（1）2015年年初递延所得税资产和递延所得税负债余额均为0，年初未分配利润贷方余额为200万元。本年实现利润总额为500万元，涉及的纳税调整事项如下：
①按税法规定本年度不得予以税前扣除的业务招待费为70万元；
②国库券利息收入为20万元，税法规定，国债利息收入免征所得税；
③企业债券利息收入25万元，税法规定，企业债券利息收入属于应税收入；
④计提资产减值准备10万元，税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣；
⑤固定资产折旧：会计核算采用直线法计算本年折旧费用100万元，税法规定采用加速折旧法计算本年折旧费用150万元；
⑥无形资产：会计核算不计提摊销，税法规定本年摊销费用20万元，且允许税前扣除。除此之外，不存在其他纳税调整因素。
（2）2016年2月6日董事会提请股东大会批准2015年利润分配议案：按2015年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。
（3）2016年3月6日股东大会批准董事会提出的2015年利润分配方案：按2015年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。
27．根据2016年2月6日董事会提请股东大会2015年利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。2014年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额为22.5万元，保修费用项目余额为25万元，未弥补亏损项目余额为15万元。2014年初递延所得税负债为7.5万元，均为环保用固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额5000万元，2014年有关所得税资料如下。
（1）2013年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值为1000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）因发生违法经营被罚款10万元。税法规定，违反法律法规被处以的罚款不得在税前扣除。
（3）因违反合同约定而支付违约金30万元。税法规定，支付的违约金可以税前扣除。
（4）企业于2012年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定的预计使用年限和净残值与会计规定一致。2014年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。
（5）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得税前抵扣。
（6）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前抵扣。
（7）至2013年末尚有60万元亏损没有弥补。税法规定当年发生亏损的，可以在以后5年内用税前利润弥补。
（8）甲公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用10年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为450万元，账面价值为500万元。转为投资性房地产核算后，甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与原会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为600万元。
（9）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。甲公司在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
28．计算2014年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额。

答

题干： 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17%。
（1）甲公司为适应经营业务发展的需要，经与乙公司协商，甲公司将原生产用的设备以及库存商品，与乙公司的固定资产（办公楼）、股权投资、原材料进行交换。2×14年7月1日办理完毕相关手续。
甲公司换出：①2×12年购入的固定资产（设备）原价为1500万元，已提折旧为500万元，不含税公允价值为2000万元；②库存商品的成本为1800万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为2000万元。上述资产不含税公允价值合计为4000万元，含税公允价值合计为4680万元。乙公司换出：①固定资产（办公楼）的账面原价为1800万元，已提折旧为800万元，公允价值为1100万元；②对A公司的长期股权投资，账面价值为2000万元（其中投资成本为2100万元，损益调整贷方余额为200万元，其他权益变动借方余额为50万元，因被投资单位可供出售金融资产公允价值上升确认其他综合收益50万元），公允价值为2500万元；③原材料成本为900万元，未计提跌价准备，不含税公允价值为1000万元。上述资产不含税公允价值合计为4600万元，含税公允价值合计为4770万元。2×14年7月1日甲公司为换入办公楼发生相关税费10万元，为换入长期股权投资发生相关税费5万元。甲公司另向乙公司支付银行存款90万元。
假定该交易具有商业实质，且资产的公允价值均能够可靠计量。
（2）甲公司将换入的办公楼作为投资性房地产，并于2×14年7月1日出租给W公司，租期为2年，年租金为200万元，每年年初支付。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。
（3）甲公司换入对A公司的投资作为长期股权投资核算。甲公司取得此投资后占A公司20%的有表决权股份，能够对A公司施加重大影响，当日A公司可辨认净资产公允价值为13000万元。假定甲公司取得该投资时，被投资单位仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产原值为150万元，已计提摊销50万元，未计提减值准备，A公司预计使用年限为10年，净残值为零。按照直线法摊销；甲公司预计该无形资产公允价值为200万元，剩余使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。
（4）乙公司换入的资产的用途不变，仍然作为固定资产和库存商品核算。
（5）2×14年10月3日甲公司与B公司达成债务重组协议。甲公司应付B公司的货款为3000万元（含增值税），由于甲公司资金周转困难，尚未支付货款。债务重组协议约定：甲公司以上述非货币性资产交换取得的原材料和持有C公司的一项股权投资抵债。原材料的公允价值为1100万元。用于偿债的股权投资为交易性金融资产，其中“成本”为1000万元、“公允价值变动”为350万元（借方余额），公允价值为1500万元。
假定原材料、股权划转手续于2×14年11月1日办理完毕。
（6）A公司2×14年实现的净利润为400万元（假定利润均衡实现）。2×14年8月，A公司将其成本为80万元的商品以100万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至2×14年资产负债表日，甲公司仍未对外出售该存货。
（7）2×14年12月31日甲公司换入的作为投资性房地产的办公楼的公允价值为900万元。不考虑所得税等其他因素的影响。
29．编制2×14年12月31日甲公司与投资性房地产相关的会计分录。

答

题干： AS公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，假定按年计提折旧和进行摊销。AS公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：
（1）2012年10月2日以1000万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年（与税法相同），取得当日即开始建造一栋写字楼。2013年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为50000万元（包含建造期间土地使用权的摊销）、预计使用年限为40年（与税法相同）。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销（与税法相同）。
（2）2014年12月18日，AS公司与BS公司签订租赁合同，合同约定，AS公司将上述写字楼整体出租给BS公司，租期为3年，年租金为2000万元，从2015年起每年年末支付。2014年12月31日为租赁期开始日。写字楼和土地使用权的原预计使用寿命、预计净残值和折旧（摊销）方式不变。
（3）2015年支付写字楼的修理费用2万元。
30．假定2016年1月1日，AS公司认为，出租给BS公司使用的写字楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式计量。2015年12月31日，该写字楼的公允价值为55000万元，土地使用权的公允价值为5000万元。编制2016年1月1日追溯调整的会计分录。

答

题干： 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2014年及以后进行了一系列投资和资本运作，且甲公司与各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25%，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值；其他投资不考虑所得税影响。
（1）甲公司于2014年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2014年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，2014年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元（与其账面价值相等）。
②甲公司于2014年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2014年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；为该项合并发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。
④甲公司于2014年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
甲公司与A公司不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。
（2）乙公司2014年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元，其他综合收益增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2015年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元，2015年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益增加200万元（其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动）、其他所有者权益增加140万元。
（3）假定一：2015年6月30日甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业，出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。
假定二：2015年6月30日甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业，出售取得价款14600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权且不具有控制、共同控制或重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余股权在当日的公允价值为2400万元。
假定不考虑其他因素。
31．根据资料（1），判断甲公司对乙公司企业合并所属类型，并简要说明理由。

答

题干： 沿用第3题的条件。假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批商品的退货率；商品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票，不考虑其他因素。其他条件不变。
32．根据上述资料，编制甲公司2015年与该销售业务相关的会计分录。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25%，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。2014年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额为22.5万元，保修费用项目余额为25万元，未弥补亏损项目余额为15万元。2014年初递延所得税负债为7.5万元，均为环保用固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额5000万元，2014年有关所得税资料如下。
（1）2013年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1056.04万元，债券面值为1000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。
（2）因发生违法经营被罚款10万元。税法规定，违反法律法规被处以的罚款不得在税前扣除。
（3）因违反合同约定而支付违约金30万元。税法规定，支付的违约金可以税前扣除。
（4）企业于2012年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，税法规定的预计使用年限和净残值与会计规定一致。2014年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。
（5）存货年初和年末的账面余额均为1000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得税前抵扣。
（6）年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以税前抵扣。
（7）至2013年末尚有60万元亏损没有弥补。税法规定当年发生亏损的，可以在以后5年内用税前利润弥补。
（8）甲公司于2014年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用10年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为450万元，账面价值为500万元。转为投资性房地产核算后，甲公司采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与原会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在2014年12月31日的公允价值为600万元。
（9）假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。甲公司在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。
33．计算2014年所得税费用金额。

答

题干： 甲公司适用的所得税税率为25%。2015年至2016年的有关资料如下：（1）2015年年初递延所得税资产和递延所得税负债余额均为0，年初未分配利润贷方余额为200万元。本年实现利润总额为500万元，涉及的纳税调整事项如下：
①按税法规定本年度不得予以税前扣除的业务招待费为70万元；
②国库券利息收入为20万元，税法规定，国债利息收入免征所得税；
③企业债券利息收入25万元，税法规定，企业债券利息收入属于应税收入；
④计提资产减值准备10万元，税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣；
⑤固定资产折旧：会计核算采用直线法计算本年折旧费用100万元，税法规定采用加速折旧法计算本年折旧费用150万元；
⑥无形资产：会计核算不计提摊销，税法规定本年摊销费用20万元，且允许税前扣除。除此之外，不存在其他纳税调整因素。
（2）2016年2月6日董事会提请股东大会批准2015年利润分配议案：按2015年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。
（3）2016年3月6日股东大会批准董事会提出的2015年利润分配方案：按2015年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。
34．计算甲公司本期应确认的所得税费用，并编制相应的会计分录。

答

题干： A股份有限公司（以下简称A公司）2011年至2016年与无形资产有关的业务资料如下。
（1）2011年11月12日，A公司与B公司签订债务重组合同，合同约定，B公司以一宗作为投资性房地产核算的土地使用权、一项专利技术抵偿所欠A公司货款810万元，抵债资产资料如下：土地使用权的账面价值为220万元（其中，成本为200万元，公允价值变动为20万元），公允价值为300万元；专利技术的账面价值为310万元，已计提摊销100万元，公允价值为450万元。A公司取得的土地使用权于当日对外出租，并采用公允价值模式进行后续计量，取得的专利技术当日达到预定用途并交付企业管理部门使用，该专利技术的预计使用年限为10年，净残值为零，采用直线法摊销。A公司应收账款810万元至债务重组日已计提坏账准备100万元。该土地使用权2011年12月31日的公允价值为400万元。
（2）2014年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为205万元。该无形资产发生减值后，原摊销方法、预计使用年限不变。
（3）2015年12月31日，预计该无形资产的可收回金额为100万元，计提无形资产减值准备后，原摊销方法不变，预计尚可使用年限为5年。
（4）2016年7月1日，A公司与C公司签订不可撤销合同，将该无形资产以资产置换形式换入生产用的厂房。当日无形资产的公允价值为150万元，另支付银行存款10万元。2016年9月16日，办理完毕相关资产转移手续并支付银行存款10万元。假定该交换具有商业实质，换入厂房的公允价值为160万元。假定按年计提无形资产的摊销额。
35．编制2015年12月31日有关的会计分录。

答

题干： A房地产开发公司有关业务如下：
（1）2014年1月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付购买价款50000万元，土地使用权的使用年限为50年，并在该土地上以出包方式建造办公楼工程。2015年3月30日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为25750万元，以银行存款转账支付（不包括土地使用权的摊销金额）。该办公楼的折旧年限为30年。假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。
（2）2014年2月20日，A公司以拍卖方式取得一宗土地使用权，以银行存款转账支付购买价款100000万元，土地使用权的使用年限为70年，并在该土地上出包建造住宅小区，建成后对外销售。2015年12月31日该小区已经完工并达到预定可使用状态，全部开发成本为60000万元并以银行存款转账支付（不包括土地使用权）。
（3）2014年3月20日，A公司签订以经营租赁方式租入一宗土地使用权的协议，协议内容为：A公司从B公司租入一块土地用于建设与住宅小区配套的商贸大楼，并自行经营管理；该土地租赁期限为20年，自2014年7月1日开始，前10年年租金固定为1000万元，后10年年租金固定为2000万元，A公司于租赁期开始日一次性支付20年租金30000万元。2014年9月30日开始建造商贸大楼工程，2015年12月31日该工程已经完工并达到预定可使用状态，全部建造成本为5000万元并以银行存款转账支付（不包括土地使用权）。
36．根据以上资料编制各年相关的会计分录。

答

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2025年03月31日注册会计师考试会计简答题36

一、简答题

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