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2025年04月18日注册会计师考试会计简答题11

题数：11道题答题时间：120分钟

专业:会计

一、简答题

题干： A公司主要从事电子产品的生产与销售，不考虑所得税等影响。A公司2014年至2015年发生的业务如下。
（1）A公司为了进军日用化工产品的生产与销售行业，于2014年1月1日以银行存款5600万元从B公司股东处购买了B公司100%的股权。A公司与B公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日B公司可辨认净资产账面价值总额为4800万元（其中，股本2000万元、资本公积2600万元、盈余公积30万元、未分配利润170万元），可辨认净资产的公允价值为5000万元（含一项无形资产评估增值200万元，预计尚可使用年限10年，采用直线法摊销）。
（2）2014年B公司实现净利润1720万元，提取盈余公积172万元，B公司当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升增加其他综合收益200万元，当年其他所有者权益变动100万元.未发生其他引起所有者权益变动的事项。
（3）2014年A公司计划进行战略调整，整合集团业务、剥离辅业，集中发展电子产品的主营业务。同年11月30日，A公司与C公司签订不可撤销的转让协议，约定A公司向C公司转让其持有的B公司100%股权，对价总额为10000万元。考虑到C公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C公司应在2014年12月31日之前支付4000万元，以先取得B公司20%股权；C公司应在2015年12月31日之前支付6000万元，以取得B公司剩余80%股权。2014年12月31日至2015年12月31日期间，B公司的相关活动仍然由A公司单方面主导，若B公司在此期间向股东进行利润分配。则后续80%股权的购买对价按C公司已分得的金额进行相应调整。
（4）2014年12月31日，按照协议约定，C公司向A公司支付4000万元，A公司将其持有的B公司20%股权转让给C公司并已办理股权变更手续。
（5）2015年6月30日，C公司向A公司支付6000万元，A公司将其持有的B公司剩余80%股权转让给C公司并已办理股权变更手续，自此C公司取得B公司的控制权；2015年1月1日至2015年6月30日，B公司实现净利润1010万元，无其他净资产变动事项。
1．简述A公司2014年12月31日个别财务报表的会计处理原则并编制相关会计分录及合并报表中相关的调整抵销分录。

题干： 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2014年及以后进行了一系列投资和资本运作，且甲公司与各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25%，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值；其他投资不考虑所得税影响。
（1）甲公司于2014年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2014年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，2014年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元（与其账面价值相等）。
②甲公司于2014年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2014年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；为该项合并发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。
④甲公司于2014年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
甲公司与A公司不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。
（2）乙公司2014年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元，其他综合收益增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2015年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元，2015年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益增加200万元（其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动）、其他所有者权益增加140万元。
（3）假定一：2015年6月30日甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业，出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。
假定二：2015年6月30日甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业，出售取得价款14600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权且不具有控制、共同控制或重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余股权在当日的公允价值为2400万元。
假定不考虑其他因素。
2．根据资料（3）假定一，计算2015年6月30日甲公司出售乙公司48%的股权时个别财务报表应确认的投资收益，并编制与处置长期股权投资相关的会计分录。

题干： 甲公司2015年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下。
（1）甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个经营总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流人，所以该公司将这三家分公司分别确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。
（2）2015年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。
（3）A资产组的账面价值为1500万元。预计尚可使用寿命为15年，甲公司预计2015年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3000万元。
（4）B资产组的账面价值为2250万元，其中包括无形资产Bl账面价值为1350万元、固定资产B2账面价值为900万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。甲公司预计2015年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3189万元，其中无形资产Bl的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值均无法确定。
（5）C资产组包含商誉的账面价值为3000万元，其中固定资产C1为1000万元、固定资产C2为1000万元、固定资产C3为775万元、合并商誉为225万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。甲公司预计2015年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为2575.6万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额，C3公允价值减去处置费用的净额为700万元。
3．计算2015年末B资产组包含的各项资产的减值损失，以及总部资产应分摊的减值损失。

题干： 甲公司为上市公司，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2014年及以后进行了一系列投资和资本运作，且甲公司与各个公司均为境内居民企业，所得税税率均为25%，如涉及企业合并，计税基础为被投资单位资产、负债的公允价值；其他投资不考虑所得税影响。
（1）甲公司于2014年4月20日与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，以乙公司2014年6月30日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：
①经评估确定，2014年6月30日乙公司可辨认净资产的公允价值为20000万元（与其账面价值相等）。
②甲公司于2014年6月30日向A公司定向增发800万股普通股股票（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。2014年6月30日甲公司普通股收盘价为每股20.65元。
③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费150万元；为该项合并发生评估和审计费用20万元，已通过银行存款支付。
④甲公司于2014年6月30日向A公司定向发行普通股股票后，A公司当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出3名。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
甲公司与A公司不存在任何关联方关系。甲公司向A公司发行股票后，A公司持有甲公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。
（2）乙公司2014年6月30日至12月31日实现的净利润为2000万元，其他综合收益增加100万元、其他所有者权益增加60万元。2015年2月20日乙公司宣告并发放现金股利1000万元，2015年上半年实现的净利润为4000万元，其他综合收益增加200万元（其中10万元为乙公司重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动）、其他所有者权益增加140万元。
（3）假定一：2015年6月30日甲公司将其持有的对乙公司48%的股权出售给某企业，出售取得价款10000万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司32%的股权，并在乙公司董事会指派了一名董事。对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。甲公司按净利润的10%提取盈余公积。
假定二：2015年6月30日甲公司将其持有的对乙公司70%的股权出售给某企业，出售取得价款14600万元，甲公司出售乙公司股权后仍持有乙公司10%的股权且不具有控制、共同控制或重大影响，对乙公司长期股权投资由成本法改为可供出售金融资产核算。剩余股权在当日的公允价值为2400万元。
假定不考虑其他因素。
4．根据资料（1），判断甲公司对乙公司企业合并所属类型，并简要说明理由。

题干： A公司于2013年4月1日发行公司债券一批，面值为1000万元，发行价格为1060万元，期限3年，票面年利率为5%，每年付息一次，到期一次还本并支付最后一期利息，付息日为每年的4月1日；另支付发行费用3.43万元，实际收到发行价款1056.57万元存人银行。A公司每年3月31日及12月31日计息。该债券专门用于购建固定资产，2013年7月1日开始资本化，专门借款中未支出部分全部存入银行，其中，2013年4月1日～6月30日存款利息收入为3万元，2013年7月1日～12月31日存款利息收入为2万元；至2013年末该专门借款已全部用于工程建造。假定上述存款利息收入已经实际收到。2014年7月1日工程完工并达到预定可使用状态。相关复利现值系数如下：（P/F，2%，1）=0.9804；（P/F，2%，2）=0.9612；（P/F，2%，3）=0.9423；（P/F，4%，1）=0.9615；（P/F，4%，2）=0.9246；（P/F，4%，3）=0.8890。
5．编制发行日的会计分录。

题干： 甲公司2015年末有关资产组、总部资产和商誉的资料如下。
（1）甲公司在A、B、C三地拥有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。这三家分公司的经营活动由一个经营总部负责运作；同时，由于A、B、C三家分公司均能产生独立于其他分公司的现金流人，所以该公司将这三家分公司分别确定为三个资产组，将经营总部确认为总部资产。
（2）2015年12月31日，企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化，企业各项资产出现减值迹象，需要进行减值测试。假设总部资产的账面价值为3000万元，能够按照各资产组账面价值的相对比例进行合理分摊。
（3）A资产组的账面价值为1500万元。预计尚可使用寿命为15年，甲公司预计2015年末A资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3000万元。
（4）B资产组的账面价值为2250万元，其中包括无形资产Bl账面价值为1350万元、固定资产B2账面价值为900万元。预计B资产组的尚可使用寿命为10年。甲公司预计2015年末B资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为3189万元，其中无形资产Bl的公允价值减去处置费用后的净额为1300万元，固定资产B2无法确定公允价值减去处置费用的净额，无形资产B1、固定资产B2其未来现金流量的现值均无法确定。
（5）C资产组包含商誉的账面价值为3000万元，其中固定资产C1为1000万元、固定资产C2为1000万元、固定资产C3为775万元、合并商誉为225万元。预计C资产组尚可使用寿命为5年。甲公司预计2015年末C资产组（包括分配的总部资产）的可收回金额为2575.6万元，其中固定资产C1、C2和C3均无法确定其未来现金流量的现值，C1、C2无法确定公允价值减去处置费用的净额，C3公允价值减去处置费用的净额为700万元。
6．2015年年末对A资产组进行减值测试，如果减值，计算资产组（包括总部资产）减值损失。

题干： A公司2013年1月1日购入150万份、B公司当日公开发行的3年期的到期一次还本付息的债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，A公司有意图和能力持有至到期，实际支付价款为16100万元，另支付交易费用97.3万元，票面利率为6%。A公司年末计提利息。[（P／F，3%，3）=0.9151]
7．判断2013年1月1日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率。

题干： 甲公司适用的所得税税率为25%。2015年至2016年的有关资料如下：（1）2015年年初递延所得税资产和递延所得税负债余额均为0，年初未分配利润贷方余额为200万元。本年实现利润总额为500万元，涉及的纳税调整事项如下：
①按税法规定本年度不得予以税前扣除的业务招待费为70万元；
②国库券利息收入为20万元，税法规定，国债利息收入免征所得税；
③企业债券利息收入25万元，税法规定，企业债券利息收入属于应税收入；
④计提资产减值准备10万元，税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣；
⑤固定资产折旧：会计核算采用直线法计算本年折旧费用100万元，税法规定采用加速折旧法计算本年折旧费用150万元；
⑥无形资产：会计核算不计提摊销，税法规定本年摊销费用20万元，且允许税前扣除。除此之外，不存在其他纳税调整因素。
（2）2016年2月6日董事会提请股东大会批准2015年利润分配议案：按2015年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。
（3）2016年3月6日股东大会批准董事会提出的2015年利润分配方案：按2015年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。
8．根据2016年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2015年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录。

题干： 甲公司2013年至2015年与投资业务相关的资料如下。
（1）2013年5月20日，甲公司与乙公司的原股东A公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向A公司购买其所持有的乙公司80%的股权；以乙公司2013年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股作为对价支付给A公司；定向增发的普通股数量以甲公司2013年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于2013年6月15日分别经甲公司、乙公司和A公司股东大会批准。
（2）2013年7月1日，甲公司向A公司定向增发本公司10000万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股3.05元。工商变更登记手续亦于2013年7月1日办理完成。交易后A公司持有甲公司发行在外的普通股股份的6%。甲公司为定向增发普通股股票，支付券商佣金及手续费30万元。为核查乙公司资产价值，支付资产评估费20万元。
（3）2013年7月1日，甲公司对乙公司董事会进行改组，改组后的乙公司董事会由9名成员组成，其中甲公司派出6名。乙公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。甲公司与A公司在交易前不存在任何关联方关系。
（4）2013年7月1日乙公司可辨认净资产的账面价值为29500万元（其中：股本10000万元、资本公积9000万元、其他综合收益1000万元、盈余公积500万元、未分配利润9000万元）。乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值不等，其差额系由以下两项资产所致：一栋投资性房地产，成本为20000万元，已计提折旧16000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为10000万元，已提摊销7000万元，公允价值为7000万元。上述投资性房地产采用成本模式进行后续计量，预计使用年限为50年，已使用40年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件，预计使用15年，已使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。甲公司投资后，上述两项资产的预计使用年限不变。上述资产计税基础与按历史成本计算的账面价值相同。
（5）2013年7月1日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润1450万元。此外2013年8月5日，乙公司向甲公司销售产品一批，售价为2500万元，成本为1750万元。年末，乙公司已对外售出70%，另外30%形成期末存货，未计提存货跌价准备。
（6）2014年1月1日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润2400万元；上年内部交易形成的存货全部对集团外销售。
（7）2014年12月1日甲公司董事会决定多次交易分步处置对乙公司股权投资，根据处置对乙公司股权投资的各项交易的条款、条件以及经济影响，判断作为非一揽子交易进行会计处理。2015年1月2日，甲公司出售其所持有乙公司股权的25%，取得价款8000万元。该项交易后，甲公司持有乙公司60%的股权，甲公司仍能够控制乙公司的财务和生产经营决策。
（8）2015年1月2日至12月31日期间，乙公司利润表中实现净利润2600万元。
（9）2016年1月1日至6月30日期间，乙公司利润表中实现净利润3600万元。
（10）2016年6月30日，甲公司再次将对乙公司20%的股权对外出售，取得价款10000万元。该项交易后，甲公司对乙公司具有重大影响，长期股权投资由成本法改为权益法核算。剩余40%股权在丧失控制权日的公允价值为20000万元。
自甲公司取得乙公司股权后，乙公司未分配现金股利。除实现净损益外，乙公司未发生其他所有者权益项目的变动。各公司适用的所得税税率均为25%，均按照净利润的10%计提法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
9．编制2013年7月1日甲公司取得乙公司80%股权的会计分录。

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下。
（1）经相关部门批准，甲公司于2015年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券200000万元，另支付发行费用3000万元，实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，可转换公司债券的票面年利率为2%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年年末支付一次，发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价为每股10元；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的不附带转换权的债券市场利率为6%。
（2）甲公司2015年1月1日将募集资金一次性投入厂房的建设，生产用厂房于2015年12月31日达到预定可使用状态。
（3）2015年12月31日，甲公司支付2015年度可转换公司债券利息。
（4）2016年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成份划分为以摊余成本计量的金融负债。②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款。③在当期付息前转股的，利息仍可支付，转股时需要计提当期实际利息费用。按债券面值及初始转股价格计算转股数量。④不考虑所得税影响。
本题涉及的复利现值系数或年金现值系数如下：
（P/F，6%，3）=0.8396；（P/A，6%，3）=2.6730：
（P/F，7%，3）=0.8163；（P/A，7%，3）=2.6243。
10．计算2016年7月1日应确认的利息费用并编制相关的会计分录。

题干： AS公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，假定按年计提折旧和进行摊销。AS公司适用的所得税税率为25%，按净利润的10%提取盈余公积。有关资料如下：
（1）2012年10月2日以1000万元购入一宗土地使用权，预计使用年限为50年（与税法相同），取得当日即开始建造一栋写字楼。2013年12月写字楼建造完成并交付公司管理部门使用，建造成本为50000万元（包含建造期间土地使用权的摊销）、预计使用年限为40年（与税法相同）。写字楼和土地使用权的预计净残值均为零，均采用直线法计提折旧和摊销（与税法相同）。
（2）2014年12月18日，AS公司与BS公司签订租赁合同，合同约定，AS公司将上述写字楼整体出租给BS公司，租期为3年，年租金为2000万元，从2015年起每年年末支付。2014年12月31日为租赁期开始日。写字楼和土地使用权的原预计使用寿命、预计净残值和折旧（摊销）方式不变。
（3）2015年支付写字楼的修理费用2万元。
11．编制2015年收到租金（假定按年确认收入）、投资性房地产计提折旧和摊销、支付写字楼修理费用的相关会计分录；计算2015年末投资性房地产在会计报表中的列示金额以及影响2015年营业利润的金额。

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