2025年04月11日注册会计师考试税法综合题（主观）26在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

1．本题目主要考核个人所得税的计算。我国某市公民王某2012年收入情况如下：（1）本年年初承包某企业餐厅，承包期限2年，根据承包协议，承包期内不变更注册登记，仍使用原企业餐厅的营业执照从事经营活动，餐厅经营成果归王某所有。王某2012年上缴承包费50000元，该餐厅当年取得经营收入总额为300000元，经税务机关审核准予扣除的成本、费用及相关支出共计180000元（包含支付给王某的工资），该餐厅适用20%的企业所得税税率，王某每月从餐厅领取工资5000元；（2）将自有两套住房中的一套非普通住宅出售，取得收入600000元。该住宅于2000年购买，买价为250000元，购买时支付相关税费10500元；（不考虑印花税）（3）取得国债利息收入6000元，企业债券利息收入8000元，从非上市公司取得股息收入15000元；（4）在A国出版小说取得稿酬收入20000元，在B国取得该小说的版权转让收入50000元，同时在B国一次取得劳务报酬收入30000元，上述收入已按照A国、B国的税法分别缴纳个人所得税2000元、7400元和6000元。要求：按下列顺序回答问题，每问均为共计金额。（1）王某2012年承包所得应缴纳的个人所得税；（2）王某出售住房应缴纳的个人所得税；（3）王某取得利息、股息应缴纳的个人所得税；（4）王某境外取得的所得在我国应补缴的个人所得税。

答

题干： 某有机化肥生产企业为增值税一般纳税人,其生产的化肥一直享受增值税免税优惠。该企业所生产化肥既作为最终消费品直接销售给农业生产者,又作为原材料销售给其他化工企业(增值税一般纳税人)。假定销售给农业生产者和其他化工企业的比例为3:7,每吨化肥的不含税售价为2 500元、成本为1 755元(含从“进项税额转出”转入的255元)。该企业生产化肥的原材料均从一般纳税人处采购并取得增值税专用发票。
近日,该企业的总经理与甲会计师事务所某注册会计师会谈,期间讨论了是否放弃所享受的增值税免税优惠的问题。为提请董事会讨论这一问题并作出决策,该总经理发了一封电子邮件,请该注册会计师就一些问题给予回答。该总经理所提问题如下:
(1)对销售给农业生产者和化工企业的化肥,放弃免税优惠与享受免税优惠相比,增值税的计算有何区别?
(2)以100吨化肥(30吨售给农业生产者,70吨售给化工企业)为例,分别计算免税销售、放弃免税销售情况下这100吨化肥的毛利润,从而得出放弃免税销售是否更为有利?
(说明:因农业生产者为非增值税纳税人,放弃免税后,为不增加农民负担,销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2 500元/吨,销售给化工企业的不含税售价为2 500元/吨)
(3)假定销售给农业生产者的化肥含税售价仍为2 500元/吨,销售给化工企业的不含税售价为2 500元/吨,以销售总量100吨为例,请计算对农业生产者的销量超过多少时,放弃免税将对企业不利?
(4)如放弃免税有利,可以随时申请放弃免税吗?
(5)如申请放弃免税,需要履行审批手续还是备案手续?
(6)如申请放弃免税获准后,将来可随时再申请免税吗?有怎样的限定条件?
(7)如申请放弃免税获准后,可开具增值税专用发票吗?
(8)可否选择仅就销售给化工企业的化肥放弃免税?
(9)如申请放弃免税获准后,以前购进原材料时取得的增值税专用发票是否可以用于抵扣增值税进项税额?
2．假定你为该注册会计师,请书面回答该总经理的以上问题(涉及计算的,请列明计算步骤)。

答

3．某市一家汽车轮胎生产企业为增值税一般纳税人，2011年度相关经营情况如下：（1）外购汽车轮胎，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额500万元、增值税进项税额85万元，另支付购货运输费用20万元、装卸费用2万元、建设基金3万元，全部用于生产汽车轮胎；（2）销售A型汽车轮胎7500个，每个不含税金额0.2万元，支付销售A型汽车轮胎运输费用30万元，保险费用和装卸费用16万元；（3）销售A型汽车轮胎400个给本公司职工，以成本价核算取得销售金额40万元；（4）将仓库对外出租取得收入120万元，对应的其他业务支出 10万元；（6）发生管理费用214万元，其中业务招待费14万元、技术开发费80万元、10万元无形资产（三新费用资本化）摊销为2010年底已形成的无形资产价值的年摊销额；其他管理费用110万元；（7）发生广告费用170万元、业务宣传费用114万元、展览费用9万元；（8）营业外支出中列支因管理不善损失去年购进原材料30万元（不含增值税）；（9）12月份购买安全生产专用设备普通发票上注明价款为585万元；（10）在A国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额300万元，其中生产经营所得200万元，A国规定税率为20%；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30%；从A国分回税后利润230万元。（注：支付的运费均已取得相应的运费发票；不考虑印花税，汽车轮胎的消费税税率为3%，成本利润率为5%）要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（11）计算A国分支机构在我国应补缴企业所得税额；

答

题干： 某公司主要从事建筑工程机械的生产制造,2008年发生以下业务:
(1)签订钢材采购合同一份,采购金额8 000万元;签订以货换货合同一份,用库存的3 000万元A型钢材换取对方相同金额的B型钢材;签订销售合同一份,销售金额15 000万元。
(2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同,甲合同约定:由委托方提供主要材料(金额300万元),受托方只提供辅助材料(金额20万元),受托方另收取加工费50万元;乙合同约定:由受托方提供主要材料(金额200万元)并收取加工费40万元。
(3)公司作为受托方签订技术开发合同一份,合同约定:技术开发金额共计1000万元,其中研究开发费用与报酬金额之比为3:1。
(4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份,承包金额300万元,公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位,并签订相关合同。
(5)公司新增实收资本2000万元、资本公积500万元。
(6)公司启用其他账簿10本。
(说明:购销合同、加工承揽合同、技术合同、建筑安装工程承包合同的印花税税率分别为0.3‰、0.5‰、0.3‰、0.3‰;营业账簿的印花税税率分为0.5‰和每件5元两种)
4．公司2008年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。

答

题干： 位于城市市区的一家电视机生产企业(以下简称甲企业)和一家百货商场(以下简称乙商场)均为增值税一般纳税人。2009年3月份发生以下业务:
(1)甲企业销售给乙商场一批电视机,不含税销售额为70万元,采用托收承付方式结算,货物已经发出,托收手续已经办妥,但尚未给乙商场开具增值税专用发票。甲企业支付销货运费4万元并取得运输发票。
(2)因乙商场2008年12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付,经双方协商同意,本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票。乙商场该批金银首饰的成本为8万元,若按同类商品的平均价格计算,该批首饰的不含税价格为10万元;若按同类商品最高销售价格计算,该批首饰的不含税价格为11万元。
(3)甲企业本月依据乙商场上年销售电视机的销售额按1%比例返还现金5.85万元,甲企业未开具红字发票。乙商场收到返还的现金后,向甲企业开具了普通发票。
(4)甲企业购进一台汽缸容量为2.4升的小汽车,取得增值税专用发票,支付金额为20万元、增值税3.4万元。
(5)甲企业本月购进原材料取得增值税专用发票,支付金额18万元、增值税3.06万元。
(6)因甲企业管理不善,从乙商场取得的金银首饰被盗40%。
(7)乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元,其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中,旧首饰作价的含税金额为3.51万元,乙商场实际收取的含税金额为2. 34万元。
(8)乙商场销售粮食、食用植物油、鲜奶取得含税销售额22.6万元,销售家用电器取得含税销售额58.5万元。
(9)乙商场采购商品取得增值税专用发票,注明的增值税额合计为3.5万元。
(说明:有关票据在本月均通过主管税务机关认证并申报抵扣;增值税月初留抵税额为0;金银首饰的消费税税率为5%)
5．计算甲企业3月份的增值税进项税额。

答

题干： 某生产企业,职工共30人,企业的资产总额为300万元,当年亏损52万元,2011年企业有关生产、经营资料如下:
(1)取得产品销售收入230万元、国债利息收入23万元,金融债券利息收入39万元;
(2)发生产品销售成本100万元;发生产品销售税金及附加5.6万元;
(3)发生销售费用38万元,全部为广告费;
(4)发生财务费用40万元,其中:1月1日以集资方式筹集生产性资金300万元,期限1年,支付利息费用30万元(同期银行贷款年利率6%);
(5)发生管理费用26万元,其中含业务招待费10万元,为股东支付的商业保险费5万元;
(6)“营业外支出”账户记载金额33.52万元。其中:合同违约金4万元;通过民政局对灾区捐赠现金29.52万元。
6．要求:根据上述资料,按下列序号计算回答问题,每问需计算出合计数: (4)计算2011年企业所得税前准予扣除的营业外支出;

答

7．某实行出口免抵退税的机械厂（增值税一般纳税人）2014年10月末留抵税额3000元，11月份发生下列业务：（1）购人生产用A材料10吨，价税合计351000元，取得增值税专用发票；（2）购人生产用B材料10吨，价税合计11700元，取得普通发票；（3）支付A材料运杂费2000元，取得运输发票，其中运输费1500元，建设基金200元，装卸费300元；（4）销售自产甲机器4台，取得含税价款160000元；支付甲机器运输费2000元，取得运输发票；（5）购买生产设备1台，取得增值税专用发票，价款40000元，税款6800元；另支付该设备运输费1000元，取得运输发票；（6）购买小轿车一辆自用，取得增值税专用发票，价款200000元，税款34000元，发生运费1200元，取得运输发票；（7）该企业将自产的3台甲机器出口，离岸价格合计14600美元，汇率1：7；（8）当期因管理不善丢失以前购入的包装物一批，账面成本20000元（含运费1860元）。假设增值税退税率15%，需要认证的发票都已通过认证，要求计算：（1）当期发生的增值税进项税额；（2）当期应转出的进项税额合计数；（3）当期增值税销项税额；（4）当期免抵退税额；（5）当期该企业出口实际应退税额；（6）当期该企业留到下期抵扣的税额。

答

8．本题涉及关税法、增值税法、消费税法、城建税和教育费附加。某市一家有进出口经营权的外贸公司，2011年3月发生以下经营业务：(1)经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。(2)公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40.95万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。(3)月初将上月购进的库存材料价款40万元，经海关核准委托境外公司加工一批货物，月末该批加工货物在海关规定的期限内复运进境供销售，支付给境外公司的加工费20万元;进境前的运输费和保险费共3万元。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。(小轿车关税税率60%、货物关税税率20%、增值税税率17%、消费税税率9%)。要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。(1)计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。(2)计算加工货物在进口环节应缴纳的关税、增值税。(3)计算国内销售环节3月份应缴纳的增值税。(4)计算该企业应纳城建税、教育费附加。

答

题干： 位于市区的某国有工业企业利用厂区空地建造写字楼,发生相关业务如下:
(1)按照国家有关规定补交土地出让金4 000万元,缴纳相关税费160万元。
(2)写字楼开发成本3 000万元,其中装修费用500万元。
(3)写字楼开发费用中的利息支出为300万元(不能提供金融机构证明)。
(4)写字楼竣工验收,将总建筑面积的1/2销售,签订销售合同,取得销售收入6 500万元;将另外1/2的建筑面积出租,取得租金收入15万元。
(其他相关资料:该企业所在省规定,按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用)
9．企业计算土地增值税时应扣除的有关税金。

答

题干： 某商贸公司为增值税一船纳税人,并具有进出口经营权,2005年3月发生相关经营业务如下:
(1)从国外进口小轿车一辆,支付买价400 000元、相关费用30 000元,支付到达我国海关前的运输费用40 000元、保险费用20 000元;
(2)将生产中使用的价值500 000元设备运往国外修理,出境时已向海关报明,支付给境外的修理费用50 000元,料件费100 000元,并在海关规定的期限内收回了该设备;
(3)从国外进口卷烟80000条(每条200支),支付买价2000000元,支付到达我国海关前的运输费用120 000元,保险费用80 000元。
(注:进口关税税率均为20%,小轿车消费税税率8%,单位金额:元)
10．计算小轿车在进口环节应缴纳的消费税;

答

11．约翰为在某市工作的外籍人士，在中国境内无住所，其所在国与中国签订了税收协定，约翰已经在中国境内居住满5年，2011年是在中国境内居住的第6年且居住满1年，12月取得收入如下：(1)从中国境内任职的外商投资企业取得工资收入25000元；从境外取得工资折合人民币15000元，不能提供在中国境外同时任职的证明。(2)将境内一辆豪华房车出租给某婚庆公司婚礼拍摄使用，租赁期限2个月，月租金4100元。(3)每月以实报实销方式取得住房补贴2000元。(4)从境内外商投资企业取得红利12000元。(5)当年约翰回国探亲两次，分别是5月5日离境、5月26日返回，12月离境，12月10日返回。两次探亲从境内任职企业取得探亲费各18000元。(6)在境内取得劳务报酬收入30000元，通过国家机关向农村义务教育捐款10000元。(7)在某奢侈品店消费累计金额很高，取得该店给予的按消费积分反馈礼品价值500元；同时参加该店对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖的活动，抽中奖品价值1000元。要求根据上述资料作出下列计算：(1)约翰当月工资收入应缴纳的个人所得税。(2)约翰取得的租赁所得应缴纳的各项税金。(3)约翰取得的劳务报酬收入应缴纳的个人所得税。(4)约翰取得的分红所得应缴纳的个人所得税。(5)约翰取得礼品和抽奖应缴纳的个人所得税。

答

12．位于县城（⑤暗示城建税税率为5%。）的某内资原煤生产企业为增值税一般纳税人，2010年1月发生以下业务：（1）购进（⑥根据购进货物以及发生的运费支出确定进项税额。）挖掘机一台，取得的增值税专用发票上注明的价款为60万元，增值税税款为10.2万元。支付运费4万元，取得公路内河货运发票。（2）购进低值易耗品，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额合计为8万元。（3）开采原煤10000吨。采取分期收款方式销售（⑦注意纳税义务发生时间以及计税金额。）原煤9000吨，每吨不含税单价500元。购销合同约定，本月应收取1/3的价款，但实际只收取不含税价款120万元。另支付运费6万元、装卸费2万元，取得公路内河货运发票。（4）为职工宿舍供暖，使用（⑧注意货物用途，应考虑视同销售或进项税额转出问题。）本月开采的原煤200吨；另将本月开采的原煤500吨无偿赠送给某有长期业务往来的客户。（5）销售开采原煤过程中产生的天然气（⑨应税资源界限的划分，还要注意货物的增值适用税率。）125千立方米，取得不含税销售额25万元。（6）月末盘点时发现月初购进的低值易耗品的1/5因管理不善（⑩非正常损失，应转出进项税额。）而丢失。（说明：相关票据在本月通过主管税务机关认证并申报抵扣；增值税月初留抵税额为0；假设该煤矿所在地原煤的资源税税额为5元/吨，天然气资源税税额为10元/千立方米）要求：根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1）计算该企业当月的增值税进项税额。（2）计算该企业当月的增值税销项税额。（3）计算该企业当月应缴纳的增值税。（4）计算该企业当月应缴纳的资源税。（5）计算该企业当月应缴纳的城市维护建设税和教育费附加。

答

13．某市一内资房地产开发公司2011年开发一个项目，有关经营情况如下：（1）该项目商品房全部销售，取得销售收入4000万元，并签订了销售合同。（2）签订土地购买合同，支付与该项目相关的土地使用权价款600万元，相关税费50万元。（3）发生土地拆迁补偿费200万元，前期工程费100万元，支付工程价款750万元，基础设施及公共配套设施费150万元，开发间接费用60万元。（4）发生销售费用100万元，财务费用60万元，管理费用80万元。（5）该房地产开发公司不能按转让房地产项目计算分摊利息，当地政府规定的开发费用扣除比例为10%。根据上述资料和税法相关规定，回答下列问题：（1）计算该房地产开发公司应缴纳的印花税。（2）计算该房地产开发公司计算土地增值额时准予扣除的与转让房地产有关的税金。（3）计算该房地产开发公司计算土地增值税时准予扣除项目的合计金额。（4）计算该房地产开发公司应缴纳的土地增值税。

答

14．李某是一位知名作家，2011年取得以下收入：（1）3月出版一本小说取得稿费50000元；（2）7月将境内一处住房出租，租赁期限1年，月租金4000元，当月发生修缮费1200元（不考虑其他税费）；（3）8月应邀出国访问期间，举办明清文学历史讲座，国外主办单位支付酬金2000美元，境外缴纳个人所得税80美元（外汇牌价7.5）；（4）9月份将国内上市公司的股票对外转让，取得转让收入50000元，原购入价45000元。（提示：流转税除提示要求计算外，上述业务均忽略不计算）要求：根据上述资料，按下列序号计算有关纳税事项，每问需计算出合计数：（1）计算李某2011年稿酬所得应缴纳的个人所得税；

答

题干： 张先生系某市一公司职员(中国公民),2006年1~6月收入情况如下:
(1)每月取得工资收入3 000元。
(2)1月份取得上年一次性奖金48 000元(上年每月工资2 600元)。
(3)3月份取得特许权使用费所得50 000元。
(4)4月份取得从上市公司分配的股息、红利所得20 000元。
(5)每月取得出租居民住房租金收入5 000元(按市场价出租,当期未发生修缮费用)
15．计算1~6月租金收入应缴纳的房产税。

答

题干： 某市中外合资房地产开发公司,2011年发生以下业务:
(1)1月通过竞拍取得市区一处土地的使用权,支付土地出让金6 000万元,缴纳相税费240万元;
(2)以上述土地开发建设普通标准住宅楼、会所和写字楼各一栋,占地面积各为1/3;
(3)住宅楼开发成本3 000万元,分摊到住宅楼利息支出300万元,包括超过银行同类同期贷款利率的利息40 万元;
(4)写字楼开发成本4000万元,无法提供金融机构证明利息支出具体数额;
(5)与住宅楼配套的会所开发成本480万元,无法准确分摊利息支出,根据相关规定,会所产权属于住宅楼全体业主所有;
(6)9月份全部竣工验收后,公司将住宅楼出售,取得收入15000万元;将写字楼作价9000万元与他人联营开设一商场,收取固定收入,不承担经营风险,当年收到250万元。
其他相关资料:该房地产公司所在省规定,按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用。
16．要求:根据上述资料,按下列序号回答问题,每问需计算出合计数: (5)计算公司缴纳土地增值税时应扣除的税金;

答

题干： 某外商投资举办的摩托车生产企业,1997年5月在我国投产,经营期限15年。1997~2002年的获利情况分别为-30万元、20万元、50万元、70万元、120万元、160万元。2003年1~11月份实现应纳税所得额140万元,12月份生产经营情况如下:
(1)外购原材料,支付价款480万元,增值税81.6万元,取得增值税专用发票;支付运输费用48万元,取得运输单位开具的普通发票;
(2)向国外销售摩托车800辆,折合人民币400万元;在国内销售摩托车300辆,取得不含税销售额150万元;
(3)应扣除的摩托车销售成本300万元;发生管理费用90万元,其中含交际应酬费20万元;发生销售费用40万元;
(4)发生意外事故,损失当月外购的不含增值税的原材料金额32.79万元(其中含运费金额2.79万元),本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元;
(5)从境外分支机构取得税后收益82.5万元,在国外实际已缴纳了25%的公司所得税。
(注:增值税税率17%,退税率13%;消费税税率10%,企业所得税税率30%,地方所得税税率3%)
17．计算该企业2003年度应缴纳的企业所得税和地方所得税总和(不含境外收益)。

答

18．贵州省某市区广播电视公司，是国家鼓励类的内资企业。2008年1月成立， 2011年度相关生产经营业务如下：（1）当年广播影视收入700万元，对外打字复印收入20万元。国债利息收入10万元、取得对境内非上市公司的投资收益46.8万元。（2）全年营业成本为330万元。（3）全年发生财务费用50万元，其中10万元为超过银行同期同类贷款利率支付的利息。（4）管理费用共计90万元，其中业务招待费60万元。（5）销售费用共计40万元，其中列支广告费、业务宣传费30万元。（6）营业外支出共计列支17.73万元。其中通过青少年基金发展会向农村义务教育捐款10万，税收罚款支出5万元，税收滞纳金2.73万元。（7）营业税金及附加28.03万元。（8）上年广告宣传费超支20万元。（9）计入成本、费用中的实发工资总额100万元，拨缴职工工会经费1万元、发生职工福利费12万元、发生职工教育经费2万元。要求：根据上述资料，回答下列问题：（1）计算企业当年的收入总额。

答

题干： 某卷烟厂为增值税一般纳税人,2011年2月份发生下列经济业务:
(1)向农业生产者收购烟叶30吨,支付收购价款40万元,另外按收购价款的10%支付了价外补贴,烟叶税20%,取得收购凭证。另支付运输费用3万元,取得运输公司开具的普通发票;烟叶验收入库后,又将其运往烟丝厂加工成烟丝,取得烟丝厂开具的增值税专用发票,注明支付加工费8万元、增值税1.36万元;
(2)从某烟丝厂购进已税烟丝200吨,每吨不含税单价2万元,取得烟丝厂开具的增值税专用发票,注明货款400万元、增值税68万元,烟丝已验收入库。
(3)卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨,生产乙类卷烟4000标准箱,当月销售给卷烟专卖商3600箱,取得不含税销售额3600万元;
(4)购进小汽车一辆,取得的增值税专用发票注明的价款为30万元,增值税5.1万元,款项已付;
(5)接受某公司投资转入材料一批,取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票注明的价款为10万元,增值税1.7万元,材料已验收入库;
(6)上月购入的烟丝因管理不善损失3万元(含运费0.465万元);
(7)销售甲类卷烟300箱(标准箱,下同)给某省烟草公司,增值税专用发票注明的价款600万元。烟草公司加价20%,对外批发给烟草零售商270箱,另外30箱批发给了其他烟草公司;
(8)2月进口甲类卷烟30箱,关税完税价30万元,缴纳关税6万元,当月销售该批卷烟,取得不含税销售收入80万元。
(9)没收逾期未收回的乙类卷烟包装物押金18万元,已向对方开具了普通发票。
(10)从联营企业回购已税乙类卷烟100箱,符合规定的回购条件,取得经税务机关认证的防伪税控系统增值税专用发票注明的价款为120万元,增值税20.4万元;本月售出80箱,开具增值税专用发票销售额100万元。
19．要求:根据上述资料,按下列序号回答问题,每问需计算出合计数: 计算卷烟厂应缴纳的消费税; [已知烟丝消费税税率为30%,卷烟消费税定额税率为每支0.003元,甲类卷烟比例税率为56%,乙类卷烟比例税率为36%]

答

20．公民张某是某高校教授，2011年取得以下各项收入：（1）该企业实行年薪制，张某每月取得工资8000元，12月取得年终效益工资64000元；（2）4月份出版一本专著，取得稿酬40000元，张某当即拿出10000元通过民政部门捐给灾区；（3）5月份为B公司进行营销筹划，取得报酬35000元，该公司决定为张某负担个人所得税；（4）7月份出访美国，在美国举办讲座取得酬金收入折合人民币8300元，主办方扣缴了个人所得税折合人民币415元；出访美国期间通过协商将其另一本专著翻译成英文出版，获得版权收入折合人民币37350元，在美国该项所得已纳个人所得税折合人民币6249.90元；（5）通过拍卖行将一幅珍藏多年的名人字画拍卖，取得收入80000元，不能提供字画的原值；（6）从A国取得股息所得折合人民币4000元，已在A国缴纳个人所得税200元；从B国取得特许权使用费所得人民币3000元，已在B国缴纳个人所得税500元；要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：计算转让名人字画应缴纳的个人所得税；

答

21．本题考核个人所得税筹划个人投资者汪先生2012年计划投资一小型制衣企业或农机维修企业，假定只取得制衣收入或者农机维修服务收入，没有其他经营收入，预计年会计利润22万元，不考虑其他纳税调整事项。计划全部税后利润用于个人分配，人员及资产总额均符合企业所得税法规定的小型微利企业条件。要求分析(不考虑盈余公积)：(1)如成立公司制制衣企业，汪先生当年所得税后个人可支配金额；(2)如成立个人独资制衣企业，汪先生当年所得税后个人可支配金额；(3)分析说明上述制衣企业方案中，选择哪个对汪先生有利；(4)假定汪先生成立农机维修公司制企业，汪先生当年所得税后个人可支配金额；(5)假定汪先生成立农机维修个人独资企业，汪先生当年所得税后个人可支配金额；(6)分析说明上述农机维修企业方案中，选择哪个对汪先生有利。

答

题干： 某中外合资房地产开发公司,2006年发生以下业务:
(1)1月通过竞拍取得市区一处土地的使用权,支付土地出让金6 000万元,缴纳相关税费240万元;
(2)以上述土地开发建设普通标准住宅楼、会所和写字楼各一栋,占地面积各为1/3;
(3)住宅楼开发成本3 000万元,分摊到住宅楼利息支出300万元,包括超过贷款期限的利息40万元;
(4)写字楼开发成本4 000万元,无法提供金融机构证明利息支出具体数额;
(5)与住宅楼配套的会所开发成本480万元,无法准确分摊利息支出,根据相关规定,会所产权属于住宅楼全体业主所有;
(6)9月份全部竣工验收后,公司将住宅楼出售,取得收入15 000万元;将写字楼作价9 000万元与他人联营开设一商场,收取固定收入,不承担经营风险,当年收到250万元。
(其他相关资料:该房地产公司所在省规定,按土地增值税暂行条例规定的高限计算扣除房地产开发费用。)
22．计算公司缴纳土地增值税时应扣除的土地使用权的金额;

答

题干： 某市一卷烟生产企业为增值税一般纳税人,2004年12月有关经营情况如下:
(1)期初库存外购已税烟丝300万元,本期外购已税烟丝取得防伪税控系统开具的增值税专用发票,注明价款2000万元,增值税340万元;支付本期外购烟丝运输费用50万元,取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票;
(2)生产领用库存烟丝2100万元,分别生产卷烟2500标准箱(每标准条200支,调拨价格均大于50元)、雪茄烟500箱;
(3)经专卖局批准,销售卷烟给各商场1200箱,取得不含税销售收入3600万元,由于货款收回及时给了各商场2%的折扣,销售给各卷烟专卖店800箱,取得不含税销售收入2 400万元,支付销货运输费用120万元并取得经税务机关认定的运输公司开具的普通发票;
(4)取得专卖店购买卷烟延期付款的补贴收入21.06万元,已向对方开具了普通发票;
(5)销售雪茄烟300箱给各专卖店,取得不含税销售收入600万元,以雪茄烟40箱换回小轿车2辆,大货车1辆;零售雪茄烟15箱和取得含税收入35.1万元;取得雪茄烟过期的包装物押金收入7.02万元;
(6)月末盘存发现库存烟丝短缺32.79万元(其中含运费成本2.79万元),经认定短缺的烟丝属于非正常损失。
(注:卷烟消费税比例税率45%、雪茄烟消费税比例税率25%、烟丝消费税30%,相关票据已通过主管税务机关认证)
23．计算12月份应抵扣的进项税额;

答

24．某市商业银行2011年第2季度有关业务资料如下：(1)向生产企业贷款取得利息收入600万元，逾期贷款的罚息收入8万元。(2)为电信部门代收电话费取得手续费收入14万元。(3)4月10日购进有价证券800万元，5月25日以860万元的价格卖出。(4)受某公司委托发放贷款，金额5000万元，贷款期限2个月，年利息率4.8%，银行按贷款利息收入的10%收取手续费。(5)销售支票、账单凭证收入15万元。(6)结算罚息、加息2万元，出纳长款0.5万元。(7)取得客户佣金收入40万元要求：计算该银行2011年第2季度应缴纳金融业的营业税。

答

题干： 某外商投资企业,专门从事房地产开发业务,2005年有关经营情况如下:
(1)2月1日与当地建设银行签订借款合同一份,合同记载借款金额2000万元,借款期限10个月,还款到期日11月30日。
(2)2月中旬用借款2000万元和自有资金800万元,购得非耕地40000平方米的使用权用于开发写字楼和商品房,合同记载土地使用权60年,2月末办完相关权属证件。
(3)第一期工程(“三通一平”和第一栋写字楼开发)于11月30日竣工,按合同约定支付建筑承包商全部土地的“三通一平”费用400万元和写字楼建造费用7 200万元。写字楼占地面积12 000平方米,建筑面积60 000平方米。
(4)到12月31日为止,对外销售写字楼50000平方米,全部签了售房合同,每平方米售价0.32万元,共计收入16 000万元,按售房合同规定全部款项于12月31日均可收回,有关土地权证和房产证次年为客户办理。其余的10 000平方米中,7 000平方米用于先租后售,11月30日签订租赁合同约定出租时间先定一年,租金从12月1日起计算,每月收租金21万元,合同共记载租金252万元,租金每月收一次;另外3000平方米转为本企业固定资产作办公费用。11月30日用于出租和自用的房屋面积已全部办好相关出租、资产转账手续,于当日全部交付并从12月1日使用。
(5)在售房、租房等过程中发生销售费用1 500万元;发生管理费用(不含印花税)900万元(其中交际应酬费80万元)。
(说明:计算土地增值税开发费用的扣除比例为10%,企业所得税税率30%,地方所得税税率为3%)
25．征收土地增值税时应扣除的开发成本金额。

答

题干：

某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产A牌卷烟（不含税调拨价100元/标准条）及雪茄烟，2011年8月发生如下业务：

（1）从烟农手中购进烟叶，买价100万元并按规定支付了10%的价外补贴，将其运往甲企业委托加工烟丝，发生运费8万元，取得运费发票；向甲企业支付加工费，取得增值税专用发票，注明加工费12万元、增值税2.04万元，该批烟丝已收回入库，但本月未领用。

（2）从乙企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款400万元、增值税68万元；从小规模纳税人购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票，注明价款300万元；

（3）进口一批烟丝，支付货价300万元、经纪费12万元，该批烟丝运抵我国输入地点起卸之前发生运费及保险费共计38万元。

（4）以成本为350万元的特制自产烟丝生产雪茄烟。

（5）本月销售雪茄烟取得不含税收入600万元，并收取品牌专卖费9.36万元；领用外购烟丝生产A牌卷烟，销售A牌卷烟400标准箱。

（6）本月外购烟丝发生霉烂，成本20万元。

（7）月初库存外购烟丝买价30万元，月末库存外购烟丝买价50万元。

其他条件：本月取得的相关凭证符合规定，并在本月认证抵扣，烟丝消费税税率为30%，烟丝关税税率10%。卷烟生产环节消费税为56%、150元/箱，雪茄烟消费税税率36%。

要求：根据上述资料，回答下列问题：

26．当月该卷烟厂进口烟丝应缴纳进口环节税金合计。

答

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2025年04月11日注册会计师考试税法综合题（主观）26

一、综合题（主观）

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