A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计，在对应收账款实施控制测试时，A注册会计师决定采用统计抽样方法，注册会计师的观点如下：

(1)在所有的控制测试过程中注册会计师均可采用审计抽样。

(2)由于总体变异性较大，A注册会计师将总体分为三层。

(3)使用不同的抽样方法影响对选取的样本实施审计程序的性质。

(4)总体规模越大，选取的样本规模越多。

(5)愿意接受的抽样风险越低，需要的样本规模越大。

(6)当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。

新红会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2011年度的财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2011年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了相关事项，摘录如下：

(1)甲公司产成品发出时，由仓库填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联送给销售部，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。

(2)会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。

(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移人仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款申请单，付款申请单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留。

(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

A注册会计师是X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计计划阶段，A注册会计师需要了解X公司及其环境、评估重大错报风险。相关情况如下：

(1)在确定了解X公司及其环境的具体内容时，根据财务负责人介绍的具体情况，A注册会计师决定仅了解X公司的内部控制。

(2)A注册会计师认为审计业务的对象是财务资料，不必对内部控制进行系统、全面了解，所以只选择性地了解了X公司的一些认为与审计相关的内部控制。

(3)由于X公司的风险评估过程未能识别注册会计师已经识别出的与财务报表相关的重大错报风险，A注册会计师认为X公司的内部控制存在重大缺陷。

(4)为提高审计工作的效率，A注册会计师在对内部控制进行了解的基础上，直接进行控制测试。并据以形成内部控制是否可以依赖的结论。

(5)A注册会计师根据X公司在接近年末发生的管理层凌驾于相关的内部控制的情况，认为管理费用项目存在特别风险。

(6)对总体毛利率实施分析程序的结果，初步显示销售成本存在重大错报，A注册会计师直接要求X公司调整营业收入和营业成本项目。