2025年04月01日注册会计师考试会计综合题（主观）42在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

1．长江公司系一家生产制造业的上市公司，因业务发展需要，对乙公司、丁公司进行了长期股权投资。长江公司和乙公司、丁公司在投资交易达成前，相互间不存在关联方关系。资料一：长江公司对乙公司、丁公司股权投资的有关资料如下。 (1)20×0年1月2日，长江公司以5 960万元作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司80%的股份。长江公司与丙公司不存在关联方关系。各个公司所得税税率均为25%，该合并属于应税合并。长江公司另支付法律服务等费用40万元。购买日乙公司所有者权益账面价值为6 000万元，其中股本为4 000万元，资本公积为1 600万元，盈余公积100万元，未分配利润为300万元。投资时乙公司一项剩余折旧年限为20年的管理用固定资产账面价值600万元，公允价值700万元。除此之外，乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值等于其账面价值。 (2)20×0年4月10日乙公司分配现金股利100万元。20×0年度乙公司共实现净利润1 000万元，提取盈余公积100万元。20×0年年末乙公司因可供出售金融资产增加资本公积的金额为50万元。 (3)20×1年4月10日乙公司分配现金股利900万元。20×1年度乙公司实现净利润1 200万元，提取盈余公积120万元。20×1年年末乙公司因可供出售金融资产增加资本公积的金额为60万元。 (4)20×2年1月1日，长江公司又以1 300万元购买乙公司10%股权，购买当日乙公司可辨认净资产公允价值为7 500万元。乙公司工商变更登记手续于当日办理完成。 (5)20×2年1月2日，长江公司将其持有的对丁公司长期股权投资其中的20%对外出售，处置价款400万元。该项投资于20×1年1月1日取得，投资成本为1150万元，持股比例80%，购买当日丁公司可辨认净资产公允价值为1 500万元，与账面价值相同。20×1年丁公司实现净利润100万元，无其他所有者权益变动。处置部分股权后，长江公司仍能够控制丁公司的财务和生产经营决策。资料二：长江公司在编制合并财务报表时，相关会计处理如下。 (1)20×0年1月2日长江公司取得乙公司80%股份时，确认合并成本6 000万元。 (2)20×2年1月1日长江公司取得乙公司10%股权时，增加合并报表商誉550万元，同时调整合并报表中的资本公积560万元。 (3)20×2年1月2日长江公司处置丁公司20%股权时，在合并财务报表中确认投资收益170万元。资料三：长江公司发生的其他业务资料及其会计处理如下。 (1)20×2年5月1日，长江公司与丙公司达成协议，将收取一组住房抵押贷款90%的权利，以3 640万元的价格转移给丙公司，长江公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款发生违约，则违约金额首先从长江公司拥有的10%的权利中扣除，直至扣完为止。20×2年5月1日，长江公司持有的该组住房贷款本金和摊余成本均为4 000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为3 880万元，过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于3 720万元，长江公司在该项金额资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为40万元。长江公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产，并作如下会计处理：借：银行存款3 640 继续涉人资产一次级权益400 贷：贷款3 600 继续涉入负债440 (2)20×2年12月31日，长江公司按面值100元发行了100万份可转换债券，取得发行收入总额4 000万元，该债券的期限为3年，票面年利率为5%，按年支付利息；每份债券均可在到期前的任何时间转换为长江公司10股普通股；在债券到期前，持有者有权利在任何时候要求长江公司按面值赎回该债券。长江公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日，以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为3 760万元，市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为24万元。长江公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆，并作如下会计处理：借：银行存款4 000 应付债券-利息调整240 贷：应付债券-债券面值4 000 衍生工具-提前赎回权24 资本公积-其他资本公积(股份转换权)216 要求：假定你是长江公司内部审计部门的李某，在对公司财务报表进行内审时，逐笔分析、判断资料二、三中各项会计处理是否正确，并说明理由：如不正确，针对资料二的交易作出正确的处理，针对资料三的交易编制有关更正差错的会计分录。

答

题干： 甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下:
(1) 20×1年1月1日,甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同,以其位于市区一宗30亩土地使用权,换取开发区一宗600亩土地使用权。
置换时,市区土地使用权的原价为1 000万元,累计摊销200万元,公允价值为4 800万元;开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日,甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料,同时取得开发区土地的国有土地使用权证。
上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销,预计使用年限为50年,预计净残值为零。
(2) 20×1年1月1日,甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年1月1日支付上一年利息,该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元,债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下:
①20×1年3月10日,甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定:厂房建设工程工期为两年半,应于20×3年9月30日前完工;合同总价款为25 300万元,其中厂房建设工程开T之日甲公司预付4 000万元,20×3年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95%,其余款项于20×3年9月30日支付。
②20×1年4月1日,厂房建设工程正式开工,计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日,甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。
③20×2年2月1日,因施工现场发生火灾,厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后,厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。
④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。20×2年12月20日,甲公司收到政府拨款3 000万元,用于补充厂房建设资金。
⑤20×3年9月30日,厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。
(3) 20×4年1月1日,甲公司与丁公司签订技术转让协议,自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定,专利技术的转让价款为1 500万元,甲公司应于协议签订之日支付300万元,其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日,甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
(4) 20×5年1月1日,甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议,将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司,转让价款为1500万元。当日,甲公司收到转让价款1500万元,并办理了土地使用权变更手续。
(5) 20×6年1月1日,甲公司与庚公司签订技术转让协议,将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司,转让价款为1 000万元。同时,甲公司、庚公司与丁公司签订协议,约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。
20×6年1月5日,甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日,甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
(6)其他相关资料如下:
①假定土地使用权置换交易具有商业实质。
②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。
③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外,不足部分由甲公司以自有资金支付,未占用一般借款。
④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费;相关资产未计提减值准备。

⑤复利现值系数:(P/F,6%,1)=0.9434,(P/F,6%,2)=0.8900,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,6%,4)=0.7921;

年金现值系数:(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651。

2．计算甲公司取得的专利技术的入账价值,并编制相关会计分录。

答

3．A公司为B公司的母公司，2010年1月1日，A公司以其本身权益工具为B公司的100名管理人员每人授予100份股票期权，每份期权在2010年1月1日的公允价值为24元。第一年年末能够行权的条件是B公司净利润增长率要达到20%，第二年年未能够行权的条件是B公司的净利润两年平均增长率达到15%，第三年年末行权条件是B公司3年净利润平均增长率达到10%。2010年B公司净利润增长率为18%，有8名管理人员离开，预计第二年的净利润增长率为18%，预计2011年12月31日可行权，预计还有8名管理人员离开。2011年B公司净利润只增长10%，未达到两年平均增长15%，当年又有10名管理人员离开，预计2012年12月31日可行权，预计第三年还将有12名管理人员离开。2012年B公司净利润增长了8%，三年平均增长了12%，当年有8名管理人员离开。2012年12月31日剩余管理人员全部行权，行权价格为5元。要求：（1）编制A公司个别财务报表中2010年~2012年与股份支付有关的会计分录。（2）编制B公司2010年~2012年与股份支付有关的会计分录。（3）计算合并财务报表中2010年和2011年确认增加的“资本公积—其他资本公积”和管理费用的金额。（4）计算合并财务报表中2012年确认的“资本公积—股本溢价”的金额。

答

题干： 甲公司为上市公司,系增值税一般纳税人,增值税税率为17%。为提高市场占有率及实现多元化经营,甲公司在2009年和2010年进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于2009年5月20日与乙公司的控股股东3A公司签订股权转让协议,以乙公司2009年7月1日经评估确认的净资产为基础,甲公司定向增发本公司普通股股票和支付一批资产给3A公司,3A公司以其所持有乙公司60%的股权作为支付对价。上述协议经双方股东大会批准后,具体执行情况如下:
①经评估确定,乙公司可辨认净资产于2009年7月1日的公允价值为120 000万元。
②甲公司于2009年7月1日向3A公司定向增发10 000万股普通股股票(每股面值1元),并于当日办理了股权登记手续。2009年7月1日甲公司普通股收盘价为每股6元。
4．③2009年7月1日甲公司作为合并对价的相关资产资料如下(单位:万元): 账面价值公允价值投资性房地产 8 000 (其中成本为7 500万元,公允价值变动为500万元) 9 030 无形资产 700 (原值为1 000万元,已计提摊销为300万元) 1 000 固定资产要求：计算购买日合并财务报表中应确认与乙公司相关的商誉

答

5．甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下事项的会计处理提出疑问：（1） 2012年4月25日，甲公司与乙公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收乙公司货款5000万元转为对乙公司的出资。经股东大会批准，乙公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有乙公司30%的股权，对乙公司的财务和经营政策具有重大影响。该应收款项系甲公司向乙公司销售产品形成，至2012年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。2012年4月30日，乙公司30%股权的公允价值为4800万元，乙公司可辨认净资产公允价值为17000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除100箱M产品（账面价值为600万元、公允价值为1000万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2012年5月至12月，乙公司发生净亏损800万元，除所发生的800万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。至2012年年末，甲公司取得投资时乙公司持有的100箱M产品中已对外出售60箱。2012年10月2日，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为200万元，增值税税额为34万元，成本为160万元，至2012年12月31日，甲公司尚未将上述商品对外出售。2012年12月31日，因对乙公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为3920万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资—成本4200坏账准备800 贷：应收账款5000 借：投资收益240 贷：长期股权投资—损益调整240 借：资产减值损失40 贷：长期股权投资减值准备40 （2） 2012年1月1日，甲公司取得丙上市公司（以下简称丙公司）限售流通股100000万股，实际支付款项500000万元，占丙公司20%的股份，在丙公司董事会中有两名董事（丙公司董事会成员由11人组成），该股票禁售期为2年。2012年1月1日，丙公司所有者权益账面价值为2400000万元（与公允价值相等）。2012年丙公司实现净利润200000万元，无其他所有者权益变动。2012年12月31日，丙公司股票每股收盘价为7元。甲公司和丙公司2012年未发生内部交易。甲公司将该投资作为可供出售金融资产核算， 2012年甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：可供出售金融资产—成本500000 贷：银行存款500000 借：可供出售金融资产—公允价值变动 200000 贷：其他综合收益200000 要求：根据资料（1）和（2），分别判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录（有关差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

答

题干： 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下:
(1) 20×7年7月30日,甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定:A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。
20×7年8月10日,A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元,未计提减值准备,公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元,已计提的减值准备为200万元,公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资,采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建写字楼后,委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼,甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同,将该写字楼整体出租给B公司。合同规定:租赁期自20×8年1月1日开始,租期为5年;年租金为240万元,每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年,预计净残值为零。
20×8年12月31日,甲公司收到租金240万元。同日,该写字楼的公允价值为3 200万元。
(3) 20×8年12月20日,甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同,甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司,并向C公司支付补价200万元,取得C公司一项土地使用权。
12月31日,甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日,甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元,公允价值为2 000万元;C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
(4)其他资料如下:
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
6．计算A公司与甲公司债务重组过程中应确认的损益并编制相关会计分录。

答

题干： 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。相关资料如下:
(1) 20×6年1月1日,甲公司以银行存款11 000万元,自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司20×6年1月1日股东权益总额为15 000万元,其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1400万元。W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。
(2)W公司20×6年实现净利润2 500万元,提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×6年W公司从甲公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
20×6年W公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件。
20×6年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元;W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
(3)W公司20×7年实现净利润3 200万元,提取盈余公积320万元,分配现金股利2 000万元。20×7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。
20×7年W公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。
20×7年12月31日,W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
7．编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。

答

8．A公司2010年1月2日购买了一项公司债券，剩余年限3年，A公司有意图和能力持有至到期，债券的面值为1 500万元，实际支付价款为1 600万元，另支付交易费用19.73万元，票面利率为6%。该债券到期一次还本付息。A公司年末计提利息。[ (P/S，3%，3)=0.9151] 要求： (1)判断2010年1月2日取得投资划分为金融资产的类别，编制投资时的会计分录并计算该债券的实际利率； (2)计算2010年末债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额，并编制相关的会计分录； (3)计算2011年末债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额，并编制相关的会计分录； (4)计算2012年末债券投资的应计利息、实际利息收入、利息调整的摊销额，并编制相关的会计分录； (5)假定2011年6月30日，为筹集生产线扩建所需资金，A公司出售债券的50%，将扣除手续费后的款项910万元存入银行，当日该债券全部公允价值为1 830万元。编制2011年6月30日相关会计分录。

答

题干： A股份有限公司(本题下称“A公司”)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;不考虑增值税以外的其他相关税费。A公司对应摊销的股权投资差额按10年平均摊销。A公司1999年至2002年与投资有关的资料如下:
(1)1999年11月2日,A公司与B企业签订股权购买协议,购买B企业56%的股权,购买价款为5 200万元(不考虑相关税费)。该股权购买协议于1999年11月20日分别经A公司临时股东大会和B企业董事会批准;股权过户手续于2000年1月1日办理完毕;A公司已将全部价款支付给B企业。A公司取得上述股权后成为B企业的第一大股东,有权决定B企业的财务和经营政策。2000年1月1日,B企业的所有者权益总额为8 100万元。
(2)2000年3月20日,B企业宣告发放1999年度现金股利500万元,并于2000年4月20日实际发放。2000年度,B企业实现净利润600万元。
(3)2001年9月,B企业接受非现金资产捐赠并进行会计处理后,增加资本公积220万元。2001年度,B企业实现净利润900万元。
(4)2002年1月20日,A公司与D公司签订资产置换协议,以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%(即A公司取得股权后将持有E公司股权的40%)。
A公司换出的房屋账面原价为2 200万元,已计提折旧为300万元,已计提减值准备为100万元;换出的库存商品实际成本为200万元,未计提存货跌价准备,该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。
上述协议于2002年5月30日经A公司临时股东大会和D公司董事会批准,涉及的股权及资产的所有权变更手续于2002年4月1日完成。A公司获得E公司股权后,在E公司董事会中拥有多数席位。2002年4月1日,E公司所有者权益总额为5 500万元。2002年度,E公司实现净利润的情况如下:1月份实现净利润120万元;2月至3月份实现净利润220万元;4月至12月份实现净利润800万元。
(5)2002年8月29日,A公司与C公司签订协议,将其所持有B企业56%的股权全部转让给C公司。股权转让协议的有关条款如下:
①股权转让协议在经A公司和C公司股东大会批准后生效;
②股权转让的总价款为6 300万元,协议生效日C公司支付股权转让总价款的60%,协议生效后2个月内支付股权转让总价款的30%,股权过户手续办理完成时支付其余10%的款项。
2002年9月30日,A公司和C公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的60%。2002年10月31日,A公司收到C公司支付的股权转让总价款的30%。截至2002年12月31日,上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。
2002年度,B企业实现净利润的情况如下:1月至9月份实现净利润700万元;10月份实现净利润100万元;11月至12月份实现净利润220万元。
除上述交易或事项外,B企业和E公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。
9．判断A公司在2002年是否应确认转让所持有B企业股权相关的损益,并说明理由。

答

题干：

公司为外商投资企业，以人民币为记账本位币，采用业务交易发生日的即期汇率折算外币业务。甲公司按季计算应予资本化的借款费用金额（每年按照360天计算，每月按照30天计算）。

(1) 2012年1月1日为建造一座厂房向银行借人5年期外币借款2 700万美元，年利率为8%，每季度利息均于次季度第1个月5日以美元存款支付。

(2) 2012年4月1日取得一般人民币借款2 000万元，3年期，年利率为6%，每年年末支付利息。此外2011年12月1日取得一般人民币借款6 000万元，5年期，年利率为5%，每年年末支付利息。

(3)该厂房于2012年1月1日开始动工，预计工期为1年零6个月。2012年1季度至2季度发生支出情况如下：①月1日支付工程进度款1 700万美元，交易发生日的即期忙率为1:6.80。②4月1日支付工程进度款1 000万美元，交易发生日的即期汇率为1：6.85；此外4月1日以人民币支付工程进度款4 000万元。

(4)4月5日支付第一季度利息，交易发生日的即期汇率为1: 6.85。

(5)闲置专门美元借款资金均存人银行，假定存款利率为3%.各季度末均可收到存款利息。

(6)各季度末汇率为：3月31日即期汇率为1：6.82；6月30日即期汇率为1：6.87。

(7)7月5日支付第二季度利息，交易发生日的即期汇率为1：6.81。

10．要求： (1)计算2012年1季度末外币借款利息资本化金额并编制相关会计分录； (2)计算2012年1季度末外币借款汇兑差额并编制相关会计分录； (3)编制2012年4月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录； (4)计算2012年第二季度末外币借款利息资本化金额并编制会计分录； (5)计算2012年第二季度末外币借款汇兑差额及资本化金额并编制会计分录； (6)编制2012年7月5日以美元存款支付上季度利息的会计分录。（计算结果保留两位小数）

答

11．甲公司为综合性购物中心，全部采用现金结算方式销售商品。在该购物中心购物消费的顾客可在该购物中心的服务部办理会员卡。持有会员卡的顾客在购物交款时只要出示会员卡，就可以参与商场的积分活动。顾客每购买100元的商品可以获得100个积分点，这些积分可以累积并用来换购商场提供的商品。积分的使用期限为获得积分开始的三年内。顾客每获得1 000个积分点，可用来兑换零售价为60元的商品，商品的成本为20元。假设该购物中心销售了15 000元的商品，同时顾客在商场共累积了15 000个积分点，购物中心经理估计其中有10 000个积分点会被用于换购商品。第一年，有5 000个积分点换购了商品；第二年，有2 000个积分点换购了商品，与第一年换购的积分共计7 000个积分点。该购物中心经理重新估计了积分换购率，预计积分换购总数应该为9 000个积分点；第三年年末，2 000个积分点到期未使用。要求： (1)依据上述资料，判断甲公司销售商品时是否确认收入。如不确认，请说明理由；如确认，请编制相关会计分录(假设不考虑增值税因素)。 (2)分别编制积分的使用期限内客户换购积分的会计分录。(答案中的金额单位以元表示)

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12．长江股份有限公司（以下简称长江公司）为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%。不考虑增值税、企业所得税以外的其他相关税费。长江公司2011年度财务报告于2012年3月31日经董事会批准对外报出。假设长江公司2011年实现利润总额5000万元，2011年年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额分别为500万元和250万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，2011年年初的暂时性差异在2012年1月1日以后转回。长江公司2011年度企业所得税汇算清缴于2012年5月31日完成。长江公司发生如下纳税调整及资产负债表日后事项：（1）2011年12月31日对账面价值为1000万元某项管理用无形资产首次进行减值测试，测试表明其可回收金额为800万元，因此计提固定资产减值准备200万元。（2）2011年12月31日对当年12月10日取得的可供出售金融资产采用公允价值进行期末计量，其购买成本为800万元，公允价值为900万元，确认公允价值变动100万元。（3）2011年公司销售费用中含有超标的广告费和业务宣传费300万元。（4）2011年公司发生研发支出400万元，其中研究阶段支出120万元，开发阶段支出280万元（符合资本化条件已计入无形资产成本）。按税法规定，研究开发支出未形成无形资产的可计入当期损益，并按照研究开发费用50%加计扣除；形成无形资产的可按照无形资产成本的150%分期摊销。长江公司开发的无形资产于2012年年初达到预定可使用状态。（5）2011年12月31日确认一项实质上具有融资性质，实际年利率为6%的分期收款商品销售。长江公司将于2012年至2014年每年年末收款800万元，该商品现销价为2138.41万元，成本为1600万元，按照税法应于合同约定收款日分期确认收入的实现。（6）2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其销售的一批商品，并向甲公司开具红字增值税专用发票。该批商品的销售价格（不含增值税）为400万元，结转的销售成本为260万元。该批商品的货款年末尚未收到，公司已按应收账款的5%计提了坏账准备；税法规定，对应收账款计提的坏账准备在发生实质性损失前不得税前扣除。假设：（1）长江公司无其他纳税调整事项，无其他所有者权益变动事项；（2）长江公司2011年12月31日资产负债表中“资本公积”项目的年初余额为500万元；（3）长江公司2011年12月31日资产负债表中“盈余公积”项目的年初余额为200万元；（4）长江公司2011年12月31日资产负债表中“未分配利润”项目的年初余额为1200万元。要求：（1）计算长江公司2011年12月31日递延所得税资产余额。（2）计算长江公司2011年12月31日递延所得税负债余额。（3）计算长江公司2011年应交所得税。（4）计算长江公司2011年所得税费用。（5）计算长江公司2011年年末资本公积余额。（6）计算长江公司2011年年末盈余公积余额。（7）计算长江公司2011年年末未分配利润余额。

答

13．甲公司为上市公司，2009—2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。 (1)因乙公司无法支付前欠甲公司货款3 500万元，甲公司2009年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后，甲公司持有乙公司60%的股权，该部分股权的公允价值为3 300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 300万元。2009年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，甲乙公司不存在任何关联关系。2009年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值为4 500万元。 (2)2009年1月1日，乙公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3 500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。乙公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2009年12月31日，乙公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1 850万元。除丙公司债券投资外，乙公司未持有其他公司的债券。丙公司与甲、乙公司均无其他关系。2010年3月2日，乙公司将剩余50%的丙公司债券对外出售，获得价款1 900万元。 (3)乙公司自2009年初开始自行研究开发一项非专利技术，2010年6月获得成功，达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2010年在研究开发过程中发生材料费80万元、职工薪酬50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。乙公司无法预见这一非专利技术为其带来未来经济利益的期限，2010年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。 (4)经董事会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长6%，截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金。乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来一年将有2名管理人员离职。2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来一年将有4名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元；2009年12月31日为10元；2010年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。 (5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为5万元。完工收回时支付加工费0．4万元(不含增值税，等于乙公司实际发生的加工成本，假定加工成本全部为加工工人的工资)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票。要求(答案中的金额单位用万元表示)： (1)根据资料(1)，确定甲公司与乙公司形成企业合并的日期，判断甲公司对乙公司的合并属于哪种类型的合并，并说明确定依据。 (2)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。 (3)根据资料(2)，简述金融资产重分类在乙公司2009年个别财务报表和甲公司2009年合并财务报表中的会计处理，并说明理由。 (4)根据资料(3)，计算无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额。 (5)根据资料(4)，计算股权激励计划的实施对甲公司2009年度和2010年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (6)根据资料(5)，不考虑其他因素，计算甲公司2010年合并财务报表中“存货”项目的金额。

答

14．甲股份有限公司（本题下称“甲公司”)为上市公司，为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司从2010年开始进行了一系列投资和资本运作。有关资料如下。(1)甲公司于2010年1月1日，以900万元银行存款取得乙公司20%的普通股份，对乙公司有重大影响，甲公司采用权益法核算此项投资。2010年1月1日乙公司可辨认净资产的公允价值为4 000万元，与所有者权益账面价值相同，其中实收资本2 500万元，资本公积（均为资本溢价)500万元，盈余公积100万元，未分配利润900万元。2010年3月12日，乙公司股东大会宣告分派2009年现金股利200万元。2010年乙公司实现净利润1 100万元，提取盈余公积110万元，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。(2)2011年1月1日，甲公司基于对乙公司发展前景的信心，以银行存款3 800万元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为5 500万元，所有者权益账面价值为4 900万元，差额由乙公司办公大楼产生，其账面价值为850万元，公允价值为1 450万元，剩余使用年限为20年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。当日甲公司之前持有的乙公司20%股权的公允价值为1 100万元。(3)2011年乙公司实现净利润680万元。(4)2012年1月1日，甲公司又出资1 356万元自乙公司的其他股东处取得乙公司18%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8 200万元。(5)2012年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股权出资设立丙公司（股份有限公司)。2012年上半年乙公司实现净利润300万元。(6)其他有关资料如下。①甲公司与乙公司以及乙公司的少数股东在交易前不存在任何关联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何内部交易。甲公司与乙公司采用的会计政策及会计期间相同。②甲公司拟长期持有乙公司股权，没有计划出售。按照权益法对乙公司净利润进行调整时，不考虑所得税影响。③假定甲公司持有的长期股权投资未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。④甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。要求：（答案中的金额单位用万元表示)(1)根据资料（1)，计算2010年12月31日按照权益法核算的长期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。(2)根据资料（1)和（2)，判断该项交易是否形成企业合并，说明判断依据。若形成企业合并，则分析甲公司在2011年1月1日合并财务报表中如何计量对乙公司的原有股权，并计算其对合并财务报表损益项目的影响金额。(3)计算甲公司购买日合并财务报表中应列示的商誉金额，并编制相关调整和抵消分录。(4)根据资料（4)，判断甲公司进一步购买乙公司18%股权的交易性质，说明判断依据；并计算该项交易对合并财务报表中股东权益的影响金额，编制与长期股权投资相关的抵消分录。(5)根据资料（5)，分析判断丙公司取得乙公司98%的股权是否属于同一控制下的企业合并，并说明理由。(6)根据资料（5)，说明2012年7月1日甲、乙、丙公司分别应如何进行会计处理，并分析合并利润表如何编制。

答

15．AS公司2011年至2012年购建一个生产车间，包括厂房和一条生产线（由A设备、B设备、C设备组成）两个单项工程，采用出包方式出包给甲公司建造，厂房造价为40万元（不含土地使用权的摊销额）、生产线安装费用50万元·合同规定完工时结算价款。有关资料如下。 (1) 2011年4月6日，为了购建生产车间，以竞价方式购入一宗土地使用权，支付价款6 000万元。预计使用年限为50年，采用直线法摊销，当日开始在所购人的土地上购建生产车间。 (2) 2011年5月10日，预付给厂房工程款30万元。 (3) 2011年6月10日，购人各种设备准备建造生产线，价款为550万元，增值税为93.5万元，包装费5万元，途中保险费30万元，款已支付。 (4) 2011年7月10日，为厂房和生产线而发生的管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等15万元，以银行存款支付。 (5) 2011年12月31日，将生产线的设备交付建造承包商建造安装。 (6) 2012年5月31日，结算工程款项，差额以银行存款支付。 (7) 2012年6月30日，厂房、生产线进行负荷联合试车发生的费用10万元，试车形成的副产品对外销售价款5万元，均通过银行存款结算。 (8) 2012年6月30日，厂房、生产线达到预定可使用状态，并交付使用。厂房预计使用年限为20年，该生产线整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C各设备在达到预定可使用状态时的公允价值分别为300万元、200万元、500万元，各设备的预计使用年限分别为10年、15年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零。要求（计算结果保留两位小数）： (1)编制2011年4月6日，购人一宗土地使用权的会计分录。 (2)编制2011年5月10日，预付厂房工程款的会计分录。 (3)编制2011年6月10日购人生产线设备的会计分录。 (4)编制2011年7月10日支付管理费、征地费、临时设施费、公证费、监理费等的会计分录。 (5)编制2011年12月31日将生产线的设备交付建造承包商建造安装及土地使用权摊销的会计分录。 (6)计算对甲公司2011年度个别财务报表“无形资产”、“固定资产”、“在建工程”和“管理费用”项目列报金额的影响。 (7)编制2012年5月31日结算工程款项的会计分录。 (8)编制2012年6月30日生产线进行负荷联合试车的会计分录。 (9)编制2012年计算分配待摊支出的会计分录。 (10)计算2012年结转在建工程成本并编制会计分录。 (11)计算2012年有关固定资产计提折J日额和无形资产的摊销额。

答

题干：

华苑股份有限公司（以下简称华苑公司）系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为25%。2011年度财务报告批准报出日和所得税汇算清缴完成日均为2012年4月30日，华苑公司已于12月31日对公司账目进行了结账。2012年3月31日，对财务会计资料审查过程中发现的以下会计处理错误，提请财会部门进行处理（假定华苑公司下列业务中，除特殊说明外，销售价格均不含增值税税额）：

（1）2011年10月15日，华苑公司与甲公司签订协议，采用支付手续费方式委托甲公司销售400台A设备，代销协议规定的销售价格为每台10万元，华苑公司按甲公司销售每台A设备价款的5%支付手续费。至2011年12月31日，华苑公司累计向甲公司发出400台A设备。每台A设备成本为8万元。2011年12月31日，华苑公司收到甲公司转来的代销清单，注明已销售A设备300台，同时开出增值税专用发票，注明增值税税额为510万元。至2012年3月31日，华苑公司尚未收到销售A设备的款项，按照个别认定的方法确认应收账款的5%为坏账准备。华苑公司的会计处理如下：借：发出商品 3200贷：库存商品 3200借：应收账款4510贷：主营业务收入4000应交税费-应交增值税（销项税额）510借：销售费用 200贷：应收账款 200借：主营业务成本 3200贷：发出商品 3200借：资产减值损失 215.5贷：坏账准备 215.5

（2）2011年12月1日，华苑公司与乙公司签订合同，以每台20万元的价格向乙公司销售50台B设备。每台B设备成本为15万元。同时，华苑公司与乙公司签订补充合同，约定华苑公司在2012年4月30日以每台25万元的价格购回该批B设备。当日，华苑公司开出增值税专用发票，注明增值税税额为170万元，款项已收存银行。至2011年12月31日，50台B设备尚未发出，业务实质上具有融资性质，华苑公司的会计处理如下。税法关于确认企业收入的规定是，有证据表明以销售商品方式进行融资不符合收入确认条件。借：银行存款 1170贷：主营业务收入 1000应交税费—应交增值税（销项税额）170借：主营业务成本 750贷：库存商品 750

（3）2011年12月10日，华苑公司与丙公司签订股权转让协议，以6000万元的价格将持有的M公司股权转让给丙公司，股权转让协议需经双方股东大会通过后方能生效。华苑公司对M公司长期股权投资采用成本法核算，账面余额为5400万元，至2011年12月31日，该股权转让协议尚未经双方股东大会批准；华苑公司也未收到丙公司支付的转让款。华苑公司的会计处理如下：借：其他应收款 6000贷：长期股权投资 5400投资收益 600

（4）2011年10月25日，华苑公司与戊公司签订为戊公司提供劳务总额为200万元的合同，合同规定劳务开始日戊公司支付150万元，余款在结束时支付。2011年11月1日华苑公司开始提供劳务并收到戊公司支付的费用150万元存入银行。至2011年12月31日华苑公司已经发生支出150万元（以银行存款支付），华苑公司测算由于人工成本等上涨还将发生成本80万元，并预计戊公司不会追加合同款，如果华苑公司终止该合同将向戊公司支付补偿款15万元。华苑公司的会计处理如下：借：预收账款 150贷：主营业务收入 150借：主营业务成本 150贷：劳务成本 150

（5）2011年12月25日，华苑公司向丙公司销售2台E设备并负责安装，安装工作为销售合同的重要组成部分。2011年12月28日，华苑公司发出E设备并开出增值税专用发票，注明的销售价格为每台250万元，价款总额为500万元，增值税税额为85万元。华苑公司已收到丙公司通过银行支付的款项。E设备每台成本为180万元。至2011年12月31日，E设备的安装工作尚未开始。税法关于确认收入的规定是：销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。华苑公司的会计处理如下：借：发出商品 360贷：库存商品 360借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费—应交增值税（销项税额）85借：主营业务成本 360贷：发出商品 360

（6）2012年2月8日，华苑公司已获知丁公司被法院依法宣告破产，应收丁公司款项585万元应全额计提坏账准备。对于该应收丁公司款项，由于2011年12月31日已获知丁公司资金周转困难，难以全额收回，已按应收丁公司款项585万元的60%计提坏账准备。2012年2月8日，华苑公司的会计处理如下：借：资产减值损失234[585×（1-60%）]贷：坏账准备 234

16．要求：对上述差错作出更正的会计处理分录（需作出所得税相关分录，不需作出以前年度损益调整科目结转到利润分配的处理）。

答

17．丁企业系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年12月31日购买一组生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为245.7万元，增值税税额为41.77万元，丁企业支付的运杂费为1.5万元，款项全部付清。预计该设备净残值为7.2万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。2013年10月丁企业开始对该组设备进行更新改造并于2014年3月完工交付使用。改造过程中用银行存款支付工程支出为50万元，另购入110万元新部件替换原设备组中原值为90万元的部件，经过改造这组设备的尚可使用寿命为4年，预计净残值10.2万元，折旧方法不变。2016年年末，丁企业对该设备进行减值测试表明其可收回金额为26万元。丁企业计提了减值准备，计提减值准备后该设备的预计使用年限和预计净残值不变，但折旧方法变更为年限平均法。2018年3月该设备到期报废，2018年4月处置该设备获得处置净收入8万元。要求：（1）计算2011年～2013年设备折旧额；（2）计算2014年～2017年设备折旧额；（3）写出2018年设备处置时的会计分录。

答

题干： 甲公司20×3年度实现账面净利润15 000万元,其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下:
(1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元,并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同,乙公司向银行借款7 000万元,除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外,甲公司作为连带责任保证人,在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×3年10月,乙公司无法偿还到期借款20×3年12月26日,甲公司、乙公司及银行三方经协商,一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计,甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此,甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明,但未确认与该事项相关的负债。20×4年3月1日,由于抵押的房产存在产权纠纷,乙公司无法拍卖。为此,银行向法院提起诉讼,要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日,法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定,企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。
(2)甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议,将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元,签约当日支付价款总额的30%,之后30日内支付30%,另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况,甲公司估计丙公司能够按期付款。为此,甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元,并结转相关成本10 000万元。20×4年9月,因自然灾害造成生产设施重大毁损,丙公司遂通知甲公司,其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制20×4年度财务报表时,经向丙公司核实,预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回,20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入,但未确认与该事项相关的所得税影响。
借:主营业务收入 5600万元
贷:应收账款 5600万元
(3) 20×4年4月20日,甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知,4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时,因无法预计是否符合有关的税收优惠政策,故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项,为此,甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。
(4) 20×4年10月1日,甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年,该项变更自 20×4年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为:考虑到公司对其管理用同定资产的实际使用情况发生变化,将该固定资产的折旧年限调整为20年,这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。
上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入,原值为3 600万元,甲公司采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年,甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20×4年度财务报表中,甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元,与该同定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。
(5)甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下:
①因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元;
②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元,该资产的计税基础为取得时的成本;
③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元;
④因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。
甲公司适用的所得税税率为25%,在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。
甲公司20×4年度实现盈利,按照净利润的10%提取法定盈余公积。
18．计算确定甲公司20×4年度合并利润表中其他综合收益项目的金额。

答

题干： 甲公司为一家上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。甲公司2010年及2011年发生与固定资产相关的业务资料如下:
(1)甲公司2010年1月1日从乙公司购入一台需要安装的生产设备作为固定资产使用,购货合同约定,该设备的总价款为5 000万元,增值税款为850万元,对于增值税款于2010年1月1日一次支付,同时约定当日支付设备价款2 000万元,余款分3年(超过正常信用期)于每年末等额支付,第1期于2010年末支付。2010年1月1日设备交付安装,安装期间领用企业自产产品300万元,并发生安装劳务费220万元,产品的市场公允价值为500万元。该设备于2011年3月25日安装完毕达到预定可使用状态并交付使用。设备预计净残值为180.88万元,预计使用年限为10年,采用双倍余额递减法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%;([(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651])
(2)甲公司2010年经国家审批建造一个核电站,由于该核电站会对周围环境产生一定的影响,根据法律规定,企业在该设备适用期满后应当将其拆除。2011年2月28日该设备建造完成,建造成本共计30 000万元,预计使用年限为30年,预计弃置费用为5 000万元。假定适用的折现率为10%。(P/F,10%,30)=0.0573
(3)2011年8月10日甲公司与乙公司签订协议,协议约定甲公司将其一账面价值为150万元的固定资产在2011年4月1日转让给乙公司,协议转让价款为120万元,甲公司预计转让该资产将会产生相关税费4万元(结果保留两位小数)。
19．根据资料(2)计算核电站的入账价值及2011年应负担的利息费用;

答

题干： 甲公司为增值税一般纳税人,使用的增值税税率为17%,销售价格(市场价格)均不含增值税额,甲公司20×8年发生的部分交易或事项如下:
(1)6月2日,甲公司与乙公司签订产品销售合同,向乙公司销售一批A产品,合同约定:该批产品的销售价格为600万元,货款自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日,甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元,已计提跌价准备40万元。
至12月31日,甲公司应收乙公司货款尚未收回,经了解,乙公司因资金周转困难,无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况,甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。
(2)6月16日,甲公司与丙公司签订产品销售合同,向丙公司销售B产品。合同约定:甲公司应于11月30日前提供B产品;该产品的销售价格为1 000万元,丙公司应于合同签订之日支付600万元,余款在B产品交付并验收合格时支付。当日,甲公司收到丙公司支付的600万元款项。
11月10日,甲公司发出B产品并运抵丙公司,丙公司对该产品进行验收,发现某些配件缺失。当日,甲公司同意在销售价格上给予1%的折让,并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票,丙公司支付了余款。
甲公司生产了B产品的实际成本为780万元。
(3)9月20日,甲公司董事会通过决议,拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件,甲公司共有员工 500人,其中车间生产工人380人,车间管理人员80人,公司管理人员40人。
9月26日,甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3 200元,单位销售价格为4 600元。
(4) 10月20日,甲公司和戊公司达成协议,以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。10月28日,甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票,同时支付现金120万元;戊公司将土地使用权的相关资料移交甲公司,并办理了土地使用权人变更手续。
甲公司换出C产品的成本为700万元,至20×8年9月30日已计提跌价准备60万元,市场价格为720万元;换入土地使用权的公允价值为962.40万元。
甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销,该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年,预计净残值为零,甲公司拟在取得的土地上建造厂房,至12月31日,厂房尚未开工建造。
20．就资料(4)所述的交易或事项,判断其交易性质、说明理由,并编制甲公司20×8年相关会计分录。

答

题干： 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,其相关交易或事项如下:
(1)经相关部门批准甲公司于20×6年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券2 000万份,每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为200 000万元,发行费用为3 200万元,实际募集资金已存入银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定,可转换公司债券的期限为3年,自20×6年1月1日起至20×8年12月31日止;可转换公司债券的票面年利率为:第一年1.5%,第二年2%,第三年2.5%;可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次,起息日为可转换公司债券发行之日即20×6年1月1日,付息几为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日,即每年的1月1日;可转换公司债券在发行1年后可转换为普通股股票,初始转股价格为每股10元,每份债券可转换为10股普通股股票(每股面值1元);发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建设。
(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设,截至20×6年12月31日,全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于20×6年12月31日达到预定可使用状态。
(3) 20×7年1月1日,甲公司支付20×6年度可转换公司债券利息3 000万元。
(4) 20×7年7月1日,由于甲公司股票价格涨幅较大,全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
(5)其他资料如下:
①甲公司将发行的可转换公司债券划分为以摊余成本计量的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款,发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
③在当期付息前转股的,不考虑利息的影响,按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
④不考虑所得税影响。
21．编制甲公司20×7年7月1日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。

答

22．为扩大市场份额，经股东大会批准，甲公司20×8年和20×9年实施了并购和其他有关交易。 (1)并购前，甲公司与相关公司之间的关系如下： ①A公司直接持有B公司30%的股权，同时受托行使其他股东所持有B公司18%股权的表决权。B公司董事会由11名董事组成，其中A公司派出6名。B公司章程规定，其财务和经营决策经董事会三分之二以上成员通过即可实施。 ②B公司持有C公司60%股权，持有D公司100%股权。 ③A公司和D公司分别持有甲公司30%的股权和29%的股权。甲公司董事会由9人组成，其中A公司派出3人，D公司派出2人。甲公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 (2)与并购交易相关的资料如下： ①20×8年5月20日，甲公司与B公司签订股权转让合同。合同约定：甲公司向B公司购买其所持有的C公司60%股权；以C公司20×8年5月31日经评估确认的净资产价值为基础确定股权转让价格；甲公司以定向增发一定数量的本公司普通股和一宗土地使用权作为对价支付给B公司；定向增发的普通股数量以甲公司20×8年5月31日前20天普通股的平均市场价格为基础计算。上述股权转让合同于20×8年6月15日分别经甲公司和B公司、C公司股东大会批准。20×8年5月31日，C公司可辨认净资产经评估确认的公允价值为11 800万元。按照股权转让合同的约定，甲公司除向B公司提供一宗土地使用权外，将向B公司定向增发800万股本公司普通股作为购买C公司股权的对价。20×8年7月1日，甲公司向B公司定向增发本公司800万股普通股，当日甲公司股票的市场价格为每股5.2元。土地使用权变更手续和C公司工商变更登记手续亦于20×8年7月1日办理完成，当日作为对价的土地使用权成本为2000万元，累计摊销600万元，未计提减值准备，公允价值为3 760万元；C公司可辨认净资产的账面价值为8 000万元，公允价值为12000万元。C公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额系由以下两项资产所致：一栋办公用房，成本为9 000万元，已计提折旧3 000万元，公允价值为8000万元；一项管理用软件，成本为3000万元，累计摊销1 500万元，公允价值为3500万元。上述办公用房于20×3年6月30日取得，预计使用15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上述管理用软件于20×3年7月1日取得，预计使用10年，预计净残值为零，采用直线法摊销。20×8年7月1日，甲公司对C公司董事会进行改组，改组后的C公司董事会由11名成员组成，其中甲公司派出7名。C公司章程规定，其财务和经营决策经董事会半数以上成员通过即可实施。 ②20×9年6月30日，甲公司以3 600万元现金购买C公司20%股权。当日C公司可辨认净资产公允价值为14 000万元。C公司工商变更登记手续于当日办理完成。 (3)自甲公司取得C公司60%股权起到20×8年12月31日期间，C公司利润表中实现净利润1 300万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。20×9年1月1日至6月30日期间，C公司利润表中实现净利润1 000万元；除实现净损益外，C公司未发生其他所有者权益项目的变动。自甲公司取得C公司60%股权后，C公司未分配现金股利。 (4) 20×9年6月30日，甲公司个别资产负债表中股东权益项目构成为：股本8000万元，资本公积12000万元，盈余公积3000万元，未分配利润5200万元。本题中各公司按年度净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。本题中C公司没有子公司，不考虑税费及其他因素影响。要求： (1)判断甲公司取得C公司60%股权交易的企业合并类型，并说明理由。如该企业合并为同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时应当调整资本公积的金额，如为非同一控制下企业合并，计算取得C公司60%股权时形成商誉或计入当期损益的金额。 (2)确定合并日或购买日，并说明理由。 (3)计算甲公司取得C公司60%股权的成本，并编制相关会计分录。 (4)判断甲公司购买C公司20%股权时是否形成企业合并，并说明理由；计算甲公司取得C公司20%股权的成本，并编制相关会计分录。 (5)以甲公司取得C公司60%股权时确定的C公司资产、负债价值为基础，计算C公司自甲公司取得其60%股权时起至20×9年6月30日期间按公允价值调整后的净利润。 (6)计算甲公司20×9年6月30日合并资产负债表中资本公积、盈余公积和未分配利润项目的金额。

答

23．甲公司系20×9年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事手机、彩色电视机的生产和销售，按单项存货计提存货跌价准备。XYZ会计师事务所接受委托对该公司2×10年度财务会计报告进行审计。在审计过程中，该事务所对以下交易或事项及其处理提出了异议。 (1)甲公司2×10年12月31日存货中包含专为生产H218手机而持有的配件10 000套,每套成本为1 600元。预计将每套配件组装成一部H218手机还需发生加工成本160元。H218手机是甲公司新开发的一款手机，于2×10年8月推出市场，最初定价为每部2 300元。根据市场反馈的信息，由于甲公司的竞争对手推出与H218手机性能类似的其他新款手机，致使甲公司H218手机的市场价格下降，甲公司所持有的H218手机配件的市场价格亦随之下降。至2×10年12月31日，H218手机的市场价格下降为每部1 900元，H218手机配件的市场价格下降为每套1 500元。每部H218手机预计的销售费用及相关税费为其单位售价的10%。甲公司财务部认为，2×10年12月31日H218手机配件每套的成本高于其市场价格，应当确认减值损失，为此，以该配件在2×10年12月31日每套1 500元的市场价格为计算基础，对H218手机配件计提了存货跌价准备100万元。 (2)2×10年12月31日，甲公司库存产品中还包括400台M型号液晶彩色电视机和200台N型号液晶彩色电视机。M型号液晶彩色电视机是根据甲公司2×10年11月与乙公司签订的销售合同生产的，合同价格为每台1．8万元；甲公司生产M型号液晶彩色电视机的单位成本为1．5万元。销售每台M型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。N型号液晶彩色电视机是甲公司根据市场供求状况组织生产的，没有签订销售合同，单位成本为1．5万元，市场价格预计为每台1．4万元，销售每台N型号液晶彩色电视机预计发生的相关税费为0．1万元。甲公司认为，M型号液晶彩色电视机的合同价格不能代表其市场价格，应当采用N型号液晶彩色电视机的市场价格作为计算M型号液晶彩色电视机可变现净值的依据。为此，甲公司对M型号液晶彩色电视机确认了80万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除；对N型号液晶彩色电视机确认了40万元的跌价损失并从当期应纳税所得额中扣除。此前，甲公司未对M型号和N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备。要求： (1)分析、判断事项(1)中，甲公司财务部对H218手机配件计提存货跌价准备的会计处理是否正确，并简要说明理由。如不正确，请说明正确的会计处理。 (2)分析、判断事项(2)中，甲公司对M型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。 (3)分析、判断事项(2)中，甲公司对N型号液晶彩色电视机计提存货跌价准备、从当期应纳税所得额中扣除确认的存货跌价损失的会计处理是否正确，并简要说明理由。 (4)分析、计算事项(2)中M型号和N型号液晶彩色电视机列示在资产负债表存货项目中的正确金额。

答

题干：

甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%。甲公司2012年发生如下经济业务：

（1）1月1日，甲公司与乙公司（增值税一般纳税人）签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为110万元、增值税税额为18.7万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税20.4万元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。

（2）1月2日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品50件，单位成本0.072万元，单位售价0.1万元（不含增值税）。根据合同规定：丙公司可享受20%的商业折扣；丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付20%的款项，其余款项分2个月（包括购货当月）于每月月末等额支付。甲公司发出产品并按全额开具增值税专用发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。

（3）1月5日，甲公司向丁公司赊销商品200件。单位售价0.03万元（不含增值税），单位成本0.026万元。甲公司发出商品并开具增值税专用发票。根据协议约定，赊销期为1个月，6个月内丁公司有权将未售出的商品退回甲公司，甲公司根据实际退货数量，给丁公司开具红字增值税专用发票并退还相应的货款。甲公司根据以往的经验，合理估计退货率为20%。退货期满日，丁公司实际退回商品50件。

（4）1月10日，甲公司向戊公司销售产品150件，单位售价0.068万元（不含增值税），单位成本0.052万元，并开具增值税专用发票一张。甲公司在销售时已获悉戊公司面临资金周转困难，近期内很难收回货款，但考虑到戊公司的财务困难只是暂时性的，将来仍有可能收回货款，为了扩大销售，避免存货积压，甲公司仍将产品发运给了戊公司。戊公司经过一段时间的积极运作，资金周转困难逐渐得以缓解，于2012年6月1日给甲公司开出一张面值11.934万元、为期6个月的银行承兑汇票。假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的相关税费。

24．要求：（1）判断甲公司向乙公司销售商品是否应确认收入并说明理由，编制甲公司1月份向乙公司销售商品有关的会计分录。（2）编制甲公司1月份与向丙公司销售商品有关的会计分录。（3）编制甲公司2012年度向丁公司销售商品的会计分录。（4）计算甲公司2012年1月份应确认主营业务收入。（5）计算上述经济业务影响甲公司2012年度的利润总额。

答

25．2008年1月1日，甲公司从活跃市场购买于当日发行的一项乙公司债券，年限5年，划分为持有至到期投资,债券的面值1 100万元，公允价值为961万元（含交易费用为10万元），次年1月5日按票面利率3%支付利息。该债券在第五年兑付本金及最后一期利息。合同约定债券发行方乙公司在遇到特定情况下可以将债券赎回，且不需要为赎回支付额外款项。甲公司在购买时预计发行方不会提前赎回。假定2010年1月1日甲公司预计本金的50%将于2010年12月31日赎回，共计550万元。乙公司2010年12月31日实际赎回550万元的本金。实际利率为6% 计算2010年末摊销利息调整的金额，并编制确认利息以及收回一半本金的会计分录。

答

26．甲股份有限公司（以下简称甲公司）20×9年至2×11年度有关业务资料如下：（1）20×9年1月1日，甲公司股东权益总额为46500万元（其中，股本总额为10000万股，每股面值为1元；资本公积为30000万元；盈余公积为6000万元；未分配利润为500（万元）。 20×9年度实现净利润400万元，股本与资本公积项目未发生变化。 2×10年3月1日，甲公司董事会提出如下预案： ①按20×9年度实现净利润的10％提取法定盈余公积。 ②以20×9年12月31日的股本总额为基数，以资本公积（股本溢价）转增股本，每10股转增4股，共计转增4000万股。 2×10年5月5日，甲公司召开股东大会，审议批准了董事会提出的预案，同时决定分派现金股利300万元。2×10年6月10日，甲公司办妥了上述资本公积转增股本的有关手续。（2）2×10年度，甲公司发生净亏损3142万元。（3）2×11年4月9日，甲公司股东大会决定以法定盈余公积弥补账面累计未弥补亏损200万元。要求：（1）编制甲公司2×10年3月提取法定盈余公积的会计分录。（2）编制甲公司2×10年5月宣告分派现金股利的会计分录。（3）编制甲公司2×10年6月资本公积转增股本的会计分录。（4）编制甲公司2×10年度结转当年净亏损的会计分录。（5）编制甲公司2×11年4月以法定盈余公积弥补亏损的会计分录。（“利润分配”、“盈余公积”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。）

答

题干：

甲股份有限公司为上市公司（以下简称甲公司），为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2012年7月至12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下；

(1)7月1日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款15 000万元，年利率为7.2%，于每季度末支付借款利息。当日，该工程正式开工。

(2)7月1日，以银行存款支付工程款9 500万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为1.2%，于每季度末收取存款利息。

(3) 10月1日，借人一般借款1 500万元，年利率为4.8%，期限为6个月，利息于每季度末支付。

(4) 10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

(5) 11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款6 250万元。

(6) 12月1日，借入一般借款3 000万元，年利率为6%，期限为1年，利息于每季度末支付。

(7) 12月1日，以银行存款支付工程款5 500万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款；仍不足的，占用自有资金。

27．要求： (1)计算甲公司2012年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额； (2)计算甲公司2012年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额； (3)计算甲公司2012年第四季度一般借款利息支出，占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。（一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示）

答

28．甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)于2008年3月26日召开了临时股东大会，会议以特别决议的方式通过决议，同意公开发行人民币普通股(A股)5 000万股，并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中，将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署，公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2008年10月10日，甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元，另发生广告费、路演费300万元。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009—2012年进行了一系列投资和资本运作。 (1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下。 ①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司，丙公司以其所持有乙公司80％的股权作为支付对价。 ②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。 ③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。 (2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下： ①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9 625万元。 ②经相关部门批准，甲公司于2009年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8.33％。 2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。 ③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。 ④甲公司于2009年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。 ⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元(与账面价值相同)。 (3)2009年、2010年、2011年，乙公司实现净利润分别为3 000万元、2 000万元、1 000万元。 (4)2010年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2 000万元，并于月底实际发放。 (5)2010年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10％的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元，占其持有的乙公司全部股权的5％。该交换具有商业实质。丁公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对丁公司没有重大影响，采用成本法核算此项投资。 2010年丁公司实现净利润600万元，无其他影响所有者权益的事项。 2011年1月1日，甲公司又从丁公司的另一投资者处取得丁公司20％的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后，持股比例达到30％，对丁公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2011年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。 2011年丁公司实现净利润1 000万元。 2011年末丁公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。 2011年乙公司未分配现金股利。 2012年1月5日，甲公司将持有的丁公司的15％股权对外转让，实得款项1 400万元，从而对丁公司不再具有重大影响，甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。 (6)2012年4月20日，丁公司宣告分派现金股利400万元。 (7)其他有关资料如下： ①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。 ②不考虑其他相关税费。 ③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。 ④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的股权，没有计划出售。 ⑤各公司均按净利润的10％提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。 ⑥各公司实现的利润均衡发生。作出甲公司上述业务的相关会计处理。

答

29．甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2012年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：（1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同并已将两栋商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。出租商品房的账面余额为9000万元，未计提跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用50年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2012年未对商品房计提折旧。（2）1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，至办公楼开工之日已摊销10年，预计尚可使用年限为40年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。甲公司将土地使用权的成本计入办公楼成本。（3）3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司2012对出租商品房未计提折旧的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司出租的商品房2012年需要计提折旧，请计算折旧额。（2）根据资料（2），判断甲公司2012对土地使用权的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司土地使用权不计入办公楼成本，请计算2012年土地使用权摊销金额。（3）根据资料（3），判断甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益的会计处理是否正确，同时说明判断依据。计算商铺2012年12月31日的账面价值。（4）计算2012年12月31日资产负债表中投资性房地产的列报金额。

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30．甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)于2008一年3月26日召开了临时股东大会，会议以特别决议的方式通过决议，同意公开发行人民币普通股(A股)5 000万股，并申请在深圳证券交易所挂牌上市。招股说明书中，将首次公开募股(IPO)价格定为每股6元。与本次公开发行A股相关的文件、合同已签署，公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2008年10月10日，甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行股票发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元，另发生广告费、路演费300万元。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009-2012年进行了一系列投资和资本运作。(1)甲公司于2009年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下。①以乙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给丙公司，丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15．40元为基础计算确定。③丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：①经评估确定，乙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为9 625万元。②经相关部门批准，甲公司于2009年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8．33%。2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16．60元。③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行存款支付。④甲公司于2009年5月31日向丙公司定向发行普通股股票后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。⑤2009年5月31日，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16 000万元(与账面价值相同)。(3)2009年、2010年、2011年，乙公司实现净利润分别为3 000万元、2 000万元、1 000万元。(4)2010年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2 000万元，并于月底实际发放。(5)2010年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10%的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元，占其持有的乙公司全部股权的5%。该交换具有商业实质。丁公司当日可辨认净资产公允价值为6 000万元(假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等)。甲公司对丁公司没有重大影响，采用成本法核算此项投资。2010年丁公司实现净利润600万元，无其他影响所有者权益的事项。2011年1月1日，甲公司又从丁公司的另一投资者处取得丁公司20%的股份，实际支付价款1 300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对丁公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2011年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6 200万元。2011年丁公司实现净利润1 000万元。2011年末丁公司因持有的可供出售金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。2011年乙公司未分配现金股利。2012年1月5日，甲公司将持有的丁公司的15%股权对外转让，实得款项1 400万元，从而对丁公司不再具有重大影响，甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。(6)2012年4月20日，丁公司宣告分派现金股利400万元。(7)其他有关资料如下：①甲公司与丙公司在交易前不存在任何关联方关系，合并前后甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。②不考虑其他相关税费。③除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。④甲公司拟长期持有乙公司和丁公司的股权，没有计划出售。⑤各公司均按净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。⑥各公司实现的利润均衡发生。要求：(1)判断甲公司首次公开募股业务中发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费、广告费、路演费分别应如何处理。(2)根据资料(2)，计算该项交易(含所支付的佣金手续费和审计评估费)对甲公司2009年度个别财务报表中的当期净利润和资本公积的净影响。(3)判断甲公司对乙公司合并所属类型，简要说明理由。(4)作出甲公司上述业务的相关会计处理。

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31．A公司2009年购入B公司股票用于随时对外出售，交易情况见下表： 2009年 2010年 2011年 3月6日 12月31日 2月21日 12月31日 3月16日购入股票公允价值（元/股）按每股宣告发放现金股利0.3元公允价值（元/股）出售数量（万股）股票市价（元/股） - - 数量（万股）股票市价（元/股）处置时交易费用（万元） 100 5.0 4.5 - - 5.3 全部 5.1 5 要求：不考虑其他因素，填写下列表格，并写出相关账务处理。 2009年期末交易性金融资产 2010年期末交易性金融资产 2011年成本公允价值变动期末账面价值投资收益公允价值变动期末帐面价值公允价值变动损益投资收益对利润总额的影响

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32．甲股份有限公司（以下简称甲公司）为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，营业税税率为5%，假定不考虑所得税因素。该公司2009年度发生如下业务，销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。（1）1月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 000 000元，增值税税额为340 000元。该批商品成本为1 600 000元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于5月31日将所售商品购回，回购价为2 200 000元（不含增值税税额）。回购的商品入库，款项支付。（2）甲公司与A公司签订一项购销合同，合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯，合同价款为1 000万元。按合同规定，A公司在甲公司交付商品前预付不含税价款的20%，其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司，预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元，预计安装费用为20万元。（3）甲公司本年度销售给B公司一台设备，销售价款为80万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交与B公司，B公司已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为3个月，到期日为次年3月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定，经甲公司同意，设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。（4）甲公司本年度委托C商店代销商品一批，代销价款为150万元。本年度收到C商店交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%，C商店按代销价款的10%收取手续费。该批商品的实际成本为90万元。（5）甲公司本年度销售给D企业一台自产设备，销售价款为50万元，D企业已支付全部款项。该设备本年12月31日尚未完工，已发生的实际成本为20万元（假设均用银行存款支付）。（6）甲公司采用以旧换新方式销售给E企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税），款项已收入银行。（7）甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品1 000件，销售价款计500万元，款项均已收存银行。根据以往的经验，估计“包退”产品占1%，“包换”产品占2%，“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。（8）甲公司本年8月5日赊销给F公司产品100件，销售价款计50万元，实际成本为30万元。甲公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。本年8月20日F公司付清货款（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。（9）甲公司本年度11月1日接收一项产品安装劳务，该劳务有营业税纳税义务。安装期为3个月，合同总收入为60万元，至年底已预收款项45万元，已实际发生的成本为28万元，用银行存款支付，估计还将发生的成本为12万元。（10）甲公司本年度1月4日将其所拥有的一条道路的收费权出售给G公司10年，10年后甲公司收回收费权。甲公司一次性收取使用费800万元，款项已收存银行。售出的10年期间，道路的维护由甲公司负责，本年度发生维修费用计10万元。要求：根据上述经济业务，编制甲公司2009年度相关会计分录（金额以万元为单位表示）。

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33．甲公司在2012年至2014年有以下投资业务，甲、乙公司按照净利润的10%提取盈余公积。（1）甲公司于2012年1月1日以600万元取得乙公司原股东持有10%的股权，取得投资时乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值总额均为5600万元。对乙公司不具有重大影响，且乙公司股权不存在活跃市场，公允价值不能可靠计量，甲公司将该项投资作为长期股权投资并对其采用成本法核算；2012年度乙公司实现净利润1500万元，乙公司因可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积400万元，无其他权益变动。（2）2013年4月10日乙公司宣告并分配现金股利800万元，甲公司得到80万元；2013年度乙公司实现净利润1400万元，无其他权益变动。（3）2014年1月1日，甲公司又取得乙公司15%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值总额为8300万元，账面价值总额为8100万元，取得该部分股权后，甲公司对乙公司能够产生重大影响。乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值的差额为存货形成，该存货在2014年对外销售60%。（4）2014年度乙公司实现净利润1500万元，无其他权益变动。假定投资方与被投资方未发生内部交易，不考虑所得税等其他因素的影响。要求：（1）若2014年1月1日甲公司以1420万元的价格取得乙公司15%的股权，作出2012年至2014年相关会计分录。（2）若2014年1月1日甲公司以1200万元的价格取得乙公司15%的股权，作出2014年1月1日会计分录并计算甲公司该项长期股权投资的账面价值。

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题干： 甲公司20×3年度实现账面净利润15 000万元,其20×3年度财务报表于20×4年2月28日对外报出。该公司20×4年度发生的有关交易或事项以及相关的会计处理如下:
(1)甲公司于20×4年3月26日依据法院判决向银行支付连带保证责任赔款7 200万元,并将该事项作为会计差错追溯调整了20×3年度财务报表。甲公司上述连带保证责任产生于20×1年。根据甲公司、乙公司及银行三方签订的合同,乙公司向银行借款7 000万元,除以乙公司拥有的一栋房产向银行提供抵押外,甲公司作为连带责任保证人,在乙公司无力偿付借款时承担连带保证责任。20×3年10月,乙公司无法偿还到期借款20×3年12月26日,甲公司、乙公司及银行三方经协商,一致同意以乙公司用于抵押的房产先行拍卖抵偿借款本息。按当时乙公司抵押房产的市场价格估计,甲公司认为拍卖价款足以支付乙公司所欠银行借款本息7 200万元。为此,甲公司在其20×3年度财务报表附注中对上述连带保证责任进行了说明,但未确认与该事项相关的负债。20×4年3月1日,由于抵押的房产存在产权纠纷,乙公司无法拍卖。为此,银行向法院提起诉讼,要求甲公司承担连带保证责任。20×4年3月20日,法院判决甲公司承担连带保证责任。假定税法规定,企业因债务担保产生的损失不允许税前扣除。
(2)甲公司于20×4年3月28日与丙公司签订协议,将其生产的一台大型设备出售给丙公司。合同约定价款总额为14 000万元,签约当日支付价款总额的30%,之后30日内支付30%,另外40%于签约后180日内支付。甲公司于签约当日收到丙公司支付的4 200万元款项。根据丙公司提供的银行账户余额情况,甲公司估计丙公司能够按期付款。为此,甲公司在20×4年第1季度财务报表中确认了该笔销售收入14 000万元,并结转相关成本10 000万元。20×4年9月,因自然灾害造成生产设施重大毁损,丙公司遂通知甲公司,其无法按期支付所购设备其余40%款项。甲公司在编制20×4年度财务报表时,经向丙公司核实,预计丙公司所欠剩余款项在20×7年才可能收回,20×4年12月31日按未来现金流量折算的现值金额为4 800万元。甲公司对上述事项调整了第1季度财务报表中确认的收入,但未确认与该事项相关的所得税影响。
借:主营业务收入 5600万元
贷:应收账款 5600万元
(3) 20×4年4月20日,甲公司收到当地税务部门返还其20×3年度已交所得税款的通知,4月30日收到税务部门返还的所得税款项720万元。甲公司在对外提供20×3年度财务报表时,因无法预计是否符合有关的税收优惠政策,故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。税务部门提供的税收返还款凭证中注明上述返还款项为20×3年的所得税款项,为此,甲公司追溯调整了已对外报出的20×3年度财务报表相关项目的金额。
(4) 20×4年10月1日,甲公司董事会决定将其管理用固定资产的折旧年限由10年调整为20年,该项变更自 20×4年1月1日起执行。董事会会议纪要中对该事项的说明为:考虑到公司对其管理用同定资产的实际使用情况发生变化,将该固定资产的折旧年限调整为20年,这更符合其为企业带来经济利益流入的情况。
上述管理用固定资产系甲公司于20×1年12月购入,原值为3 600万元,甲公司采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。税法规定该固定资产的计税年限最低为15年,甲公司在计税时按照15年计算确定的折旧在所得税前扣除。在20×4年度财务报表中,甲公司对该固定资产按照调整后的折旧年限计算的年折旧额为160万元,与该同定资产相关的递延所得税资产余额为40万元。
(5)甲公司20×4年度合并利润表中包括的其他综合收益涉及事项如下:
①因增持对子公司的股权增加资本公积3 200万元;
②当年取得的可供出售金融资产公允价值相对成本上升600万元,该资产的计税基础为取得时的成本;
③因以权益结算的股份支付确认资本公积360万元;
④因同一控制下企业合并冲减资本公积2 400万元。
甲公司适用的所得税税率为25%,在本题涉及的相关年度甲公司预计未来期间能够取得足够的应纳税所得额用来抵减可抵扣暂时性差异的所得税影响。
甲公司20×4年度实现盈利,按照净利润的10%提取法定盈余公积。
34．根据资料(5),判断所涉及的事项哪些不应计入甲公司20×4年度合并利润表中的其他综合收益项目,并说明理由。

答

题干： 甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下:
(1) 20×1年1月1日,甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同,以其位于市区一宗30亩土地使用权,换取开发区一宗600亩土地使用权。
置换时,市区土地使用权的原价为1 000万元,累计摊销200万元,公允价值为4 800万元;开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日,甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料,同时取得开发区土地的国有土地使用权证。
上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销,预计使用年限为50年,预计净残值为零。
(2) 20×1年1月1日,甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年1月1日支付上一年利息,该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元,债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下:
①20×1年3月10日,甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定:厂房建设工程工期为两年半,应于20×3年9月30日前完工;合同总价款为25 300万元,其中厂房建设工程开T之日甲公司预付4 000万元,20×3年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95%,其余款项于20×3年9月30日支付。
②20×1年4月1日,厂房建设工程正式开工,计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日,甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。
③20×2年2月1日,因施工现场发生火灾,厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后,厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。
④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。20×2年12月20日,甲公司收到政府拨款3 000万元,用于补充厂房建设资金。
⑤20×3年9月30日,厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。
(3) 20×4年1月1日,甲公司与丁公司签订技术转让协议,自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定,专利技术的转让价款为1 500万元,甲公司应于协议签订之日支付300万元,其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日,甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
(4) 20×5年1月1日,甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议,将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司,转让价款为1500万元。当日,甲公司收到转让价款1500万元,并办理了土地使用权变更手续。
(5) 20×6年1月1日,甲公司与庚公司签订技术转让协议,将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司,转让价款为1 000万元。同时,甲公司、庚公司与丁公司签订协议,约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。
20×6年1月5日,甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日,甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
(6)其他相关资料如下:
①假定土地使用权置换交易具有商业实质。
②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。
③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外,不足部分由甲公司以自有资金支付,未占用一般借款。
④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费;相关资产未计提减值准备。

⑤复利现值系数:(P/F,6%,1)=0.9434,(P/F,6%,2)=0.8900,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,6%,4)=0.7921;

年金现值系数:(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651。

35．计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额,该专利技术20×5年12月31日的账面价值,并编制转让专利技术的相关会计分录。

答

36．甲股份有限公司为上市公司，（以下简称甲公司），所得税税率为25%，采用资产负债表债务法核算所得税。2010、2011年发生业务的有关资料如下： (1) 2010年1月1日，甲公司支付价款1 100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1 000万元、5年期的不可赎回债券，准备持有至到期。该债券票面年利率为1096，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。2010年12月31日，该债券未出现减值迹象。 (2) 2011年1月1日，该债券市价总额为1 200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80％，将扣除5万元手续费后的款项存入银行；该债券剩余的2096重分类为可供出售金融资产。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。2 011年末可供出售金融资产的公允价值为180万元，预计为暂时性下跌。 (3) 2011年3月10日，购入A公司股票10万股，支付价款120万元，划分为交易性金融资产；4月20日收到A公司宣告并发放的现金股利8万元；年末甲公司持有的A公司股票的市价为150万元。 (4) 2011年甲公司因违反税收规定被税务部门处以10万元罚款，罚款尚未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。 (5) 2011年为关联方债务提供担保而确认负债100万元。税法规定，企业实际发生的担保支出不允许税前扣除。 (6) 2011年获得公司债券利息收入8.5万元，因违反合同支付违约金5万元。 (7) 2011年甲公司采用权益法核算长期股权投资确认的投资收益为45万元。 (8)甲公司2011年度实现利润总额1 000万元，假定无其他纳税调整事项。要求（写出明细科目）： (1)判断甲公司购入的乙公司债券应作为哪种金融资产核算？并说明理由。 (2)计算2010年12月31日甲公司持有乙公司债券应确认的投资收益、应计利息和利息调整摊销额。 (3)计算2011年1月1日甲公司出售债券应确认的损益。 (4)编制2011年1月1日金融资产重分类的会计分录。 (5)计算2011年甲公司因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响（不考虑所得税影响）。 (6)计算2011年应交所得税和递延所得税，并编制与所得税相关的会计分录。

答

37．甲公司有关可供出售金融资产业务如下：（1）2010年1月1日，甲公司购买了一项债券，年限5年，面值为3 000万元，实际支付价款为2 600万元，另支付交易费用20.89万元，票面利率3%，次年1月10日支付利息。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金。甲公司将其划分为可供出售金融资产。假定初始确认的实际利率为6%。 (2) 2010年末该债券公允价值为2 608.14万元。甲公司经分析认为属于暂时下跌。 (3) 2011年末该债券公允价值为2 079.43万元。甲公司经分析认为属于持续下跌。 (4) 2012年末该债券公允价值为2 814.2万元。 (5) 2013年1月初，以2900万元出售全部该债券。要求： (1)编制2010年1月1日取得可供出售金融资产时的会计分录； (2)计算2010年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录； (3)计算甲公司2010年因可供出售金融资产业务对当期损益及所有者权益的影响额； (4)编制2011年1月10日收到利息的会计分录； (5)编制2011年末有关确认可供出售金融资产利息的会计分录； (6)编制2011年末计提可供出售金融资产减值准备的会计分录，并计算计提减值准备后的账面价值； (7)计算2012年末可供出售金融资产应收利息、实际利息收入利息调整的摊销额并编制相关会计分录； (8)编制2012年末有关可供出售金融资产公允价值变动的会计分录； (9)计算2013年可供出售金融资产的出售损益。

答

题干： A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人。A公司2001年至20×3年与X公司股权投资业务有关的资料如下:
(1)2001年1月1日,A公司与债务人B公司达成债务重组协议,同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的账面余额为1 386万元,未计提坏账准备。
A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下:
①B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股,抵偿986万元的债务。该专利权的账面余额为500万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为500万元;该股权投资账面余额为420万元(占X公司有表决权股份的25%),未计提减值准备,公允价值为400万元。B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担,发生时由B公司垫付。
②B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据,面值为400万元,票面年利率为4%。当日,A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的X公司股权长期持有(此前A公司未持有X公司股权,取得该股权后对X公司具有重大影响)。
2001年1月1日,X公司所有者权益总额为1 600万元,其中股本为1 000万元。
2001年3月2日,X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利,A公司收到50万元。
2001年度,X公司实现净利润800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(2)2002年6月30日,X公司进行增资扩股,股份总额增至5 000万股,每股增发价格为2元。A公司未追加投资,所持X公司股份仍为250万股,对X公司不再具有重大影响。
2002年7月27日,X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利,A公司收到25万元。
2002年度,X公司实现净利润1200万元,其中,1至6月份实现净利润400万元,除实现净利润及增发新股外,X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(3)2003年3月31日,X公司按每股0.20元派发现金股利,A公司收到50万元。
2003年度,X公司实现净利润1 800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
38．计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。

答

39．A公司是一化工企业，同时承担本企业和另一化工企业B公司的污水处理业务，2012年财务报告批准报出日为2013年3月20日，有以下情况：（1）2012年11月1日，A公司因其产品质量问题对李某造成人身伤害，被李某提起诉讼，要求赔偿200万元，至12月31日，法院尚未作出判决。A公司在年度编制财务报表时，根据诉讼进展情况和律师意见，预计该项诉讼很可能败诉，赔偿金额估计在100～150万元之间，而且上述区间内每个金额发生的可能性相同，另外还需要支付诉讼费用2万元。考虑到公司已就该产品质量向保险公司投保，公司基本确定可从保险公司获得赔偿金50万元，但尚未获得相关赔偿证明。2013年2月15日，法院判决A公司向李某赔偿115万元，并负担诉讼费用2万元，A公司和李某均不再上诉。（2）A公司所属的污水处理场因污水处理未达标准排放，对周围居民造成损害，为此周围居民于2012年12月1日向法院提起诉讼，要求赔偿其损失500万元，至2012年12月31日，该诉讼尚未判决。A公司认为污水没有达到合格标准就排放的原因是由于B化工厂短时间内大量向污水处理场排放污水，损坏了A污水处理场的专业设备，A公司认为上游B化工厂要承担连带责任，对A给予赔偿。A公司在年度编制会计报表时，根据诉讼进展情况和律师意见，认为很可能败诉并对原告赔偿，赔偿金额预计在200～300万元，同时也很可能从B化工厂得到100万元补偿。至2013年3月20日该项诉讼尚无结论。要求：（1）编制与以上经济业务相关的会计分录；（2）作出2012年12月31日A公司对很可能获得B化工厂赔偿的会计处理。

答

题干： 正保公司为一般纳税企业,适用的增值税率为17%。有关资料如下:
(1)2009年8月6日,购入一台需要安装的生产用机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3 800万元,增值税进项税额为646万元,支付的运输费为200万元(可按7%抵扣增值税进项税额),款项已通过银行支付。安装设备时,领用原材料一批,价值400万元;发生安装费用、保险费用等共计700万元,发生安装工人的薪酬714万元;假定不考虑其它相关税费。
(2)2009年9月8日达到预定可使用状态,预计使用年限为10年,净残值为200万元,采用年限平均法计算年折旧额。
(3)2010年末,公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值,现时的销售净价为4 200万元,未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4 500万元。计提固定资产减值准备后,固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变,但预计净残值变更为300万元。
(4)2011年4月30日,公司决定对现有设备进行改扩建,以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。
(5)2011年5月1日,以出包方式进行改扩建,预付工程款1 500万元,均通过银行结算。
(6)2011年6月30日,根据工程进度结算工程款1 560万元,差额通过银行结算。
(7)2011年7月进行负荷联合试车发生的费用,以银行存款支付200万元,试车形成的产品对外销售取得银行存款117万元。
(8)2011年7月31日改扩建工程达到预定可使用状态后。改扩建后固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变,改按新的折旧方法年数总和法计提折旧,同时对预计使用寿命进行复核,预计尚可使用年限为5年,预计净残值不变仍然为300万元。
40．编制有关固定资产改扩建的会计分录。

答

题干： A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人。A公司2001年至20×3年与X公司股权投资业务有关的资料如下:
(1)2001年1月1日,A公司与债务人B公司达成债务重组协议,同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的账面余额为1 386万元,未计提坏账准备。
A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下:
①B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股,抵偿986万元的债务。该专利权的账面余额为500万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为500万元;该股权投资账面余额为420万元(占X公司有表决权股份的25%),未计提减值准备,公允价值为400万元。B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担,发生时由B公司垫付。
②B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据,面值为400万元,票面年利率为4%。当日,A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的X公司股权长期持有(此前A公司未持有X公司股权,取得该股权后对X公司具有重大影响)。
2001年1月1日,X公司所有者权益总额为1 600万元,其中股本为1 000万元。
2001年3月2日,X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利,A公司收到50万元。
2001年度,X公司实现净利润800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(2)2002年6月30日,X公司进行增资扩股,股份总额增至5 000万股,每股增发价格为2元。A公司未追加投资,所持X公司股份仍为250万股,对X公司不再具有重大影响。
2002年7月27日,X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利,A公司收到25万元。
2002年度,X公司实现净利润1200万元,其中,1至6月份实现净利润400万元,除实现净利润及增发新股外,X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(3)2003年3月31日,X公司按每股0.20元派发现金股利,A公司收到50万元。
2003年度,X公司实现净利润1 800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
41．计算2001年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。

答

题干： 东方股份有限公司(本题下称“东方公司”)系境内上市公司,2002年至2003年,东方公司发生的有关交易或事项如下:
(1)2002年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。
合同约定:
①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成;
②合同总金额为1 000万美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付;
③合同期为16个月。
2002年10月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6 640万元人民币。
(2)2002年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。
合同约定:
①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工;
②合同总金额为200万美元,由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付;
③合同期为3个月。
(3)至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。
2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元人民币,12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4 980万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。
2002年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。
(4)2003年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格。当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年,东方公司除于1月25日支付B公司T程尾款外,另发生合同费用4 136万元人民币;12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。
2003年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。
(5)其他相关资料:
①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。
②美元对人民币的汇率:2001年12月31日,1美元=8.1元人民币2002年12月31日,1美元=8.3元人民币;2003年1月25日,1美元=8.1元人民币;2003年12月31日,1美元=8.35元人民币
③不考虑相关税费及其他因素。
42．计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响。

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2025年04月01日注册会计师考试会计综合题（主观）42

一、综合题（主观）

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