2025年04月04日注册会计师考试审计简答题28在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干：

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度至2012年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为200万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后10日内支付70％审计费用，成功上市后10日内支付其余30%审计费用。

（2）根据ABC会计师事务所质量控制制度的规定，B注册会计师对该项审计业务的总体质量负责。B注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核：1）与项目合伙人讨论重大事项；2）复核财务报表和拟出具的审计报告；3）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组做出的重大判断和得出的结论不适当；3）项目质量控制复核在审计报告日之前已完成。

（4）A注册会计师由于事务繁忙，委托B注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。A注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。

1．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：
（1）审计项目组通过了解会计准则对管理层确认、计量和披露的会计估计要求，通过了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。
（2）审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、作出会计估计的方法以及管理层评估估计不确定性的影响，评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报。
（3）甲公司管理层针对2016年12月31日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，因而提请管理层调整2016年12月31日财务报表。
（4）截止审计报告日前，审计项目组将识别的以下事项作为对财务报表带来特别风险的高度估计不确定事项：1）高度依赖判断的会计估计；2）采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计；3）存在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计；4）上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计。
（5）审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，其工作思路是：1）作出区间估计采用了与甲公司管理层一致的假设和方法；2）通过缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。
（6）甲公司管理层根据行业竞争对手推出的新产品，将B类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。
2．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

题干： 甲会计师事务所的A注册会计师负责审计长江集团公司2020年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：

（1）黄河公司为重要组成部分，组成部分注册会计师以财务报表整体重要性的75%作为大多数报表项目的实际执行重要性。因营业收入的相关内部控制存在缺陷，拟以财务报表整体重要性的50%作为营业收入项目的实际执行的重要性。A注册会计师评价后认可了组成部分注册会计师的做法。

（2）子公司珠江公司历史期间业务单一，2020年起对外进行股权投资，财务报表含有高度估计不确定性的大额会计估计，A注册会计师拟因此为珠江公司确定比不含有该估计时更低的财务报表整体重要性。

（3）嫩江公司为重要组成部分，成立不足两年，为抢占市场份额，向用户提供大量补贴和返利，2020年度为亏损状态。A注册会计师以利润总额的绝对值为基准，确定嫩江公司财务报表整体的重要性。

（4）湘江公司为重要组成部分，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为300万元，与A注册会计师确定的集团财务报表整体重要性相等，A注册会计师拟利用法定审计的结果。

（5）锦江公司无经营业务，仅负责处理集团退货安排，不具备财务重大性，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对锦江公司财务信息实施审阅。

（6）联营公司丽江公司为重要组成部分，因无法接触丽江公司的管理层和注册会计师，A注册会计师取得了丽江公司2020年度财务报表和审计报告，以及长江集团公司管理层拥有的丽江公司所有相关信息，认为已构成与丽江公司相关的充分适当的审计证据。

3．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2023年度财务报表，与函证相关的部分事项如下：

(1)在应收账款询证函发出前，A注册会计师将被询证者的名称和地址等信息与相关销售合同中的对方单位名称、地址等信息核对。经甲公司盖章后，由A注册会计师亲自发出询证函。

(2)A注册会计师根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户乙公司发送了电子邮件，函证应收账款余额。A注册会计师收到了电子邮件回复，乙公司确认余额准确无误，结果满意。

(3)因未收到丙银行回函，A注册会计师检查了甲公司管理层提供的网上银行余额截屏，据此确认了甲公司在丙银行的存款余额。

(4)A注册会计师拟对甲公司应付丁公司的款项实施函证程序，甲公司管理层表示与丁公司之间存在争议，函证可能影响争议结果，因此要求不实施函证程序。A注册会计师认为甲公司管理层要求合理，实施了替代审计程序，结果满意。

(5)因未收到甲公司客户戊公司应收账款回函，A注册会计师再次发函亦未收到回函，因此实施了替代审计程序，结果满意。

要求：

4．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是X公司20x2年度财务报表审计项目合伙人。为应对评估的重大错报风险，A注册会计师需要对X公司的货币资金内部控制进行控制测试，并对相关交易、余额实施实质性程序。A注册会计师在审计工作底稿中记录的针对银行存款实施控制测试和实质性程序的部分内容摘录如下：
（1）实施控制测试时，对抽取的银行存款付款凭证，A注册会计师要求项目组成员逐项检查是否与银行对账单、应付账款明细账及买方发票相符，并记录发现的控制偏差。
（2）对银行存款定期存单实施细节测试时，A注册会计师确定的检查对象为所有已质押的定期存单复印件，检查内容包括对定期存单复印件的检查以及将定期存单复印件与相应的质押合同核对。在此基础上，确定定期存单对应的质押借款有无入账。对于超过借款期限但仍处于质押状态的定期存款，还应关注相关借款的偿还情况，了解相关质权是否已被行使；对于为他人担保的定期存单，关注担保是否逾期及相关质权是否已被行使。
（3）对银行存款实施函证程序时，A注册会计师将全部银行账户按余额大小分为大余额、小余额和零余额三类。对大余额的银行账户，要求银行提供信息，由项目组成员亲自将获取的回函与X公司的银行存款日记账核对，对小余额的银行账户，向银行提供X公司的记录，要求银行核对并回函；对于零余额的银行账户，采用消极的方式函证。
（4） A注册会计师检查X公司银行账户开立情况时，发现X公司在没有经营业务的地区开立了一个银行账户。因为银行对账单、函证回函、银行存款日记账记录一致，不存在未达账项，A注册会计师认为该账户不存在异常。
（5） H银行回函表明，X公司的一笔大额短期存款因涉嫌违反法律法规被冻结。因X公司已在财务报表中进行了充分披露，A注册会计师认为无需实施其他审计程序。
（6）为证实X公司银行账户的完整性，A注册会计师了解并评价了 X公司开立账户的管理控制措施，向出纳人员询问了银行账户的开立、使用、注销等情况，向X公司获取了其已将全部银行存款账户信息提供给注册会计师的书面声明，并亲自到人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》。
5．为证实X公司提供的银行账户清单的完整性，除实施（6）中所述程序外，指出A注册会计师还可以结合其他细节测试关注的内容。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2019年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：

（1）甲公司2019年度进入盈利阶段，A注册会计师拟以资产总额代替营业收入作为确定2019年度财务报表整体的重要性的基准。

（2）甲公司2019年度经营规模与上年相当。A注册会计师采用替代基准确定的2019年度财务报表整体重要性水平比上年提高了10%。

（3）A注册会计师认为还需要进一步确定实际执行的重要性，以便将已发现与未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。

（4）A注册会计师根据2018年度审计工作中识别出的错报的性质和范围直接确定了实际执行的重要性。

（5）评价单项错报的影响时，A注册会计师认为：只要单项错报的金额低于财务报表整体的重要性水平，该项错报单独来看就是不重大的。

（6）某类错报的汇总数超过了该类交易的重要性，但低于实际执行的重要性，A注册会计师认为该类错报对财务报表的影响不重大。

6．假定情况（1）至（6）均为独立事项，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司的存货的重大错报风险较高。A注册会计师在了解相关内部控制后，直接实施了细节测试。

（2）2020年12月19日，A注册会计师对存货实施监盘，结果满意。因年末存货余额与盘点日余额无差异，A注册会计师根据12月19日监盘结果确定了年末存货数量。

（3）在执行抽盘时，A注册会计师从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，从存货实物中选取项目追查至盘点记录，以获取有关盘点记录准确性和完整性的审计证据。

（4）A注册会计师向乙公司函证由其保管的甲公司存货的数量和状况，收到的传真件回函显示，数量一致，状况良好。A注册会计师据此认可了回函结果。

（5）A注册会计师获取了甲公司的存货货龄分析表，考虑了生产和仓储部门上报的存货损毁情况及存货监盘中对存货状况的检查情况，认为甲公司财务人员编制的存货可变现净值计算表中计提跌价准备的项目不存在遗漏。

7．针对上述第（1）至第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位20x7年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：

（1）A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定”部分。

（2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

（3）丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在20x7年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。

（4）丁公司管理层拒绝就某项金融资产的持有意图提供书面声明，A注册会计师认为该书面声明构成必要审计证据，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。

（5）戊公司20x7年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。

（6）庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。

8．针对上述第（4）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

9．A注册会计师负责审计甲公司20x7年度财务报表，在审计工作底稿中记录了其制定的审计计划，部分内容摘录如下：（1）对余额大于零的银行存款账户全部进行函证。（2）应付账款低估的风险较高，因此对大额应付账款执行函证程序。（3）对存货盘点结果进行测试，既要从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物以验证盘点记录的完整性，又要从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以验证盘点记录的准确性。（4）对于已经全额计提坏账准备的大额应收账款不再执行函证程序。（5）执行会计分录测试以应对舞弊风险：a.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动；b.测试报告期末做出的会计分录和其他调整。（6）针对关联方关系及其交易，要求管理层提供以下书面声明：a.已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；b.已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露。要求：针对上述事项（1）至（6），判断是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。

答

10．ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2019年度财务报表审计的项目合伙人，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加与持续经营相关的重大不确定性的单独部分。（2）A注册会计师在审计乙公司时发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致，并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表，管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为，上述情形不会影响审计意见，因此无需采取任何行动。（3）丙公司2018年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。（4）丁公司2019年首次接受审计，A注册会计师拟在强调事项段中说明丁公司上期财务报表未经审计。（5）A注册会计师对戊公司2019年财务报表发表了无法表示意见，同时在关键审计事项部分提及形成无法表示意见的基础部分。要求：针对上述第（1）和（5）项，分别指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20x7年度财务报表审计项目合伙人。在对甲公司20x7年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项：

（1）审计过程中，适逢甲公司招聘高级管理人员，A注册会计师应甲公司的要求对可能录用的人员的证明文件进行检查，并就是否录用形成书面意见。

（2）ABC会计师事务所原行政部经理C于20x6年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。

（3）A注册会计师与甲公司副总经理B同为京剧社票友，经B介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。

（4）ABC会计师事务所和甲公司在实体丙拥有经济利益，该利益对ABC会计师事务所和审计客户均不重要。该经济利益对一个或几个投资者并不重大，也不能使一个或几个投资者控制该实体。

（5）甲公司是丁公司的子公司，甲公司对丁公司重要。20x7年末，项目组成员D的妻子拥有丁公司100股股票，价值1200元。

（6）ABC会计师事务所合伙人G注册会计师20x7年为甲公司提供了职业道德守则未禁止的非鉴证服务。G注册会计师的儿子持有甲公司100股股票，该股票20x7年年末价值1200元。

11．针对上述第（4）项，指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干： A注册会计师拟运用统计抽样方法测试甲公司2015年度与实物采购付款制度相关内部控制的有效性。
甲公司规定，实物采购业务的付款单后应附验收单和卖方发票且核对一致；付款后，验收单上须加盖“已付”戳记。
资料一：
为确定统计抽样的样本规模，A注册会计师确定的信赖过度风险为10%，可容忍偏差率为6%,定义的偏差包括：付款单后未附验收单或卖方发票；付款后未在验收单上加盖“已付”戳记；验收单与卖方发票不一致。与偏差数0，1, 2对应的风险系数分别为2.3， 3.9， 5.3。
资料二：
（1） A注册会计师将2015年度发生的所有材料采购业务作为抽样总体，并将验收单作为代表总体的实物；
（2）某张付款单后未附卖方发票，且验收单未加盖“已付”戳记，A注册会计师认为该项业务存在两例偏差；
（3）抽到的某笔付款业务系交通费用报销单。报销单后附有出租车发票，但未附验收单。考虑到交通费无法验收，A注册会计师认为不构成偏差。
资料三：
2015年7月，注册会计师运用系统选样法从当年1月~6月已发生的2800笔实物采购付款业务选取了 32笔进行控制测试，发现了 1例偏差。A注册会计师估计2015年7-12月还会发生2800笔实物采购交易，拟在2015年末抽取其余样本实施测试，据以对整个2015年度实物采购付款业务内部控制的有效性形成审计结论。
12．结合资料一，假定适当的样本规模为64，指出注册会计师能否根据资料三中情况做出是否接受总体的抽样决策。如认为不能，请简要说明理由；如认为能，请代为做出相关的决策，并指明依据。

答

13．ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元，审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。（2）甲公司应付账款年末余额为550万元。审计项目组认为应付账款存在低估风险，选取了年末余额合计为480万元的两家主要供应商实施函证，未发现差异。（3）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证。出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。（4）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。（5）客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。（6）客户戊公司为海外公司。审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是甲公司2020年度财务报表的审计项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要针对与甲公司持续经营能力相关的事项开展审计工作。审计工作底稿记载的部分内容如下：

（1）审计工作底稿显示，对甲公司持续经营能力进行评估并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，是项目组成员履行审计责任的需要；

（2）某信用评级机构近期可能降低甲公司的信用评级，A注册会计师据此认为甲公司持续经营假设存在重大不确定性；

（3）甲公司管理层针对持续经营假设的重大不确定性制定未来应对计划时，依据了2020年度毛利率大幅增长的假设。由于该假设与甲公司近年来的历史趋势不符，A注册会计师对假设的合理性表示质疑；

（4）基于甲公司持续经营假设存在的重大不确定性，A注册会计师认为营业收入发生认定存在较高的重大错报风险；

（5）项目组认为甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师拟出具标准审计报告。

14．针对上述情况（1）-（5），不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

15．A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员,在对2011年度各项事务所完成的审计业务工作底稿进行审核时,发现以下问题: (1)B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2011年度财务报表,在审计期间,B注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会,并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。 (2)C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2011年度财务报表,C注册会计师的儿子大学即将毕业,拟加入丙公司担任销售经理。 (3)客户丁公司拖欠ABC会计师事务所2010年度财务报表审计费用,在2011年度财务报表审计报告公布前已经支付,但2011年度审计费用至今尚未支付。 (4)D注册会计师参与了戊公司2011年财务报表审计业务,D注册会计师的妻子拥有A公司25%的股权,同时戊公司拥有A公司15%的股权。 (5)己公司在2009年首次公开发行证券,E注册会计师作为项目合伙人审计了其2009年和2010年的财务报表,2011年度的审计业务中E注册会计师作为关键审计合伙人。要求:针对上述情形,分别判断是否对独立性产生不利影响,并简要说明理由。

答

题干： U会计师事务所的A注册会计师负责对X股份有限公司（以下简称X公司）2015年度财务报表实施审计并发表审计意见。X公司按规定在未审计财务报表中系统地列报了经V会计师事务所审计的上期财务报表的数据。其他相关情况如下：
（1）前任注册会计师因无法对2014年末存在实施监盘程序，出具了保留意见审计报告。X公司2014年度财务报表与审计报告已于2015年3月15日对外公布。
（2） A注册会计师对2015年末存货进行监盘和计价后，发现据此调节出的期初存货金额与2014年度财务报表列报金额之间存在重大差异，但管理层拒绝调整。
（3）前任注册会计师没有发现X公司2014年度财务报表中低估负债的重大错报。管理层与A注册会计师沟通后，更正了相关负债项目的对应数据，但拒绝修改上期财务报表。
（4）针对A注册会计师审计发现的将2015年初实现的营业收入提前在2014年确认的截止错误，X公司调整了上期数据和对应数据，重新公布了上期财务报表。前任注册会计师认为不必重新出具审计报告，A注册会计师也认为无须在本期审计报告中提及该错报。
（5）通过对2015年末存货实施监盘和计价程序，A注册会计师确信2015年末存货余额不存在重大错报，认为无需对存货项目的对应数据实施其他审计程序，也不需要在审计报告中提及情况（1）中的事项。
（6） A注册会计师在审计报告的引言段中有如下表述：我们审计了后附的X股份有限公司（以下简称X公司）财务报表，包括2015年12月31日和2014年12月31日的资产负债表，2015年度和2014年度的利润表、现金流量表和股东权益变动表以及财务报表附注。
16．逐一针对情况（4），（5），（6），不考虑其他情况，指出注册会计师的做法是否存在或可能存在不当之处，并简要说明理由。

答

17．A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：（1）企业的信用管理部门通过应对每个新客户进行信用调查，如果批准赊销，被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见；如果不批准赊销，则直接将销售单退回销售单管理部门。（2）开具账单部门审核发运单和销售单后开具销售发票，在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。（3）对于可能成为坏账的应收账款由管理层审批后进行会计处理。（4）每月末，财务部向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查。（5）销售部门和仓库部门每月末核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 上市公司甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，拥有乙公司和丙公司两家子公司。A注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）A注册会计师就集团会计政策评估向B注册会计师进行了咨询。

（2）A注册会计师针对乙公司一项舞弊迹象问题咨询外部专家，A注册会计师采纳了外部专家意见，并在审计工作底稿中记录了咨询结果。

（3）丙公司是甲集团新收购的子公司，由于公司规模小，业务简单，A注册会计师将丙公司评估为低风险的业务范围，因此B注册会计师未针对丙公司进行复核。

（4）审计工作归档后，审计项目组在A注册会计师批准后删除了部分审计工作底稿。

（5）ABC会计师事务所对所有的投诉和指控进行了记录、调查，并每年至少一次将结果反馈给投诉人和指控人，反馈调查结果通常采用的是书面形式。

（6）ABC会计师事务所每两年对每位合伙人至少选取已完成的一项业务进行检查，如果事务所当年接受行业监管部门的外部检查，则可以免除对所有业务的内部检查。

18．针对上述第（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

19．ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲银行2020年度财务报表审计项目合伙人。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络。审计项目团队在审计中遇到下列事项：（1）乙公司是甲银行的重要子公司，A注册会计师的父亲于2020年12月1日购买乙公司股票1000股，12月3日将1000股全部卖出。ABC 会计师事务所未承接乙公司财务报表审计。（2）2020年8月，丙公司被甲银行收购成为其重要子公司，2020年11月1日，审计项目团队成员C注册会计师的妻子加入丙公司担任人事部经理。（3）D注册会计师和A注册会计师同处一个分部，未参与甲银行审计，D注册会计师的儿子与甲银行某支行负责人的儿子共同投资开办了一家旅游公司W公司，W公司不是ABC会计师事务所的客户。（4）E注册会计师曾担任ABC会计师事务所的高级合伙人，于2020年12月31日退休，2021年1月1日开始担任甲银行独立董事。E注册会计师退休后与ABC 会计师事务所不再有任何联系。（5）B注册会计师曾担任甲银行2018年度财务报表审计项目合伙人，未参与甲银行2019年度财务报表审计工作，甲银行于2020年4月8日对外发布其2019年年度报告。B注册会计师于2020年4月1日离职，并于2020年4月2日加入甲银行担任财务总监。（6）在科创板上市的丁公司持有甲银行25％的股权，甲银行对丁公司重要。审计项目团队成员C注册会计师的父亲持有丁公司股票1000股。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干：

A注册会计师负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：

（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。

（2）识别出甲公司在财务报表日后发生巨额亏损，A注册会计师拟考虑甲公司是否已对2016年财务报表做出适当的调整。

（3）A注册会计师拟在临近财务报表日实施专门审计程序，以识别第一时段期后事项。

（4）A注册会计师对重要性进行了重新评价，确定了更低的重要性，A注册会计师拟重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。

（5）A注册会计师认为对甲公司已经具备足够的了解，拟不打算在总体复核阶段使用分析程序。

（6）甲公司2015年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段说明该事项，说明的内容包括：上期财务报表已由其他会计师事务所审计、前任注册会计师发表的意见类型和前任注册会计师出具审计报告的日期。

20．针对上述第（4）项，指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家上市公司2020年度财务报表。遇到下列与审计报告相关的事项：

（1）A注册会计师无法就甲公司2020年末商誉减值获取充分、适当的审计证据，对财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为除这一事项外，不存在其他关键审计事项，因此未在审计报告中包含关键审计事项部分。

（2）审计项目组发现乙公司2020年12月31日被监管部门出具罚单，该事项对财务报表产生重大影响，A注册会计师要求乙公司管理层在财务报表中进行恰当反映，管理层予以拒绝，A注册会计师拟在强调事项段予以披露。

（3）丙公司的重要子公司在海外，A注册会计师无法对该子公司2020年末的存货实施监盘，也无法实施替代程序，拟对丙公司财务报表发表保留意见，并在审计报告的其他信息部分说明除了无法判断导致保留意见的合并财务报表涉及的存货是否存在重大错报之外，丙公司其他信息不存在重大错报。

（4）A注册会计师拟对丁公司2020年度财务报表发表无法表示意见，因此，在审计报告中拟不包含关键审计事项部分。

（5）A注册会计师对戊公司财务报表发表了无法表示意见。并在审计报告的其他信息部分说明，无法确定导致无法表示意见的事项相关的其他信息是否存在重大错报。

21．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

22．针对上述第（5）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为150万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后20日内支付90%审计费用，成功上市后10日内支付其余10%审计费用。

（2）A注册会计师要求审计项目组内部复核工作时，由项目组成员相互复核，确保所有工作底稿均得到复核。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。

（4）A注册会计师已在ABC会计师事务所工作10年，担任高级领导职务；B注册会计师在ABC会计师事务所工作2年，资历尚浅，且职级低于A注册会计师3个级别。ABC会计师事务所质量控制制度规定，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题咨询会计师事务所的外部专家，在得到满意的咨询意见后，直接记录于审计工作底稿中。

23．针对上述第（3）项，指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2023年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项：

(1)A注册会计师在审计报告日前未获取甲公司的年度报告，预期将于审计报告日后获取。由于在审计报告日前A注册会计师未能阅读其他信息，无法确定其他信息是否存在重大错报，因此未在审计报告中包含其他信息部分。

(2)乙公司2023年因经营不善导致大额亏损，多笔借款到期无法偿还。A注册会计师实施审计程序并与治理层沟通后，认为可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，管理层在财务报表中充分披露了乙公司持续经营能力存在的重大不确定性和未来应对计划。因在审计工作中对该事项进行重点关注，A注册会计师拟将其作为关键审计事项在审计报告中进行沟通。

(3)丙公司2023年10月份由于关联方交易的转移定价问题受到税务机关的稽查，管理层没有计提可能需要补缴的大额税款。A注册会计师在税务专家的协助下评估了补缴税款的可能性，并对可能需要补缴的税款作出了区间估计，据此提出了审计调整建议。丙公司管理层以税务稽查结果未公布为由拒绝接受调整建议，A注册会计师拟发表无法表示意见。

(4)丁公司从事网络直播电商业务，因偷逃税款金额巨大，税务稽查局对丁公司追缴税款、加收滞纳金并处罚款共计13亿元，同时直播平台对其直播账号永久禁封。A注册会计师认为丁公司运用持续经营假设不适当，管理层以清算基础编制财务报表并在附注中对此作出充分披露，A注册会计师拟发表带“与持续经营相关的重大不确定性”部分的无保留意见。

(5)戊公司开发了大量的系统运行软件以及业务相关技术，并正在进一步开发其他技术以提高效率和产能。2023年发生巨额研发费用，A注册会计师将该事项识别为关键审计事项。因戊公司管理层未在财务报表附注中披露费用化和资本化的标准，A注册会计师拟在审计报告的关键审计事项部分说明资本化的原因，包括项目的技术可行性以及项目产生足够未来经济利益的可能性等方面。

24．要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 上市公司甲集团公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，在对甲集团公司20x7年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项：

（1）XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所以联合方式为甲集团公司提供20x7年度财务报表审计服务，XYZ会计师事务所持有甲公司2%的股票。

（2）20x7年10月，甲集团公司收购了丙公司30%的股权，丙公司成为甲集团公司的重要联营公司。审计项目组经理A注册会计师在收购生效日前一周得知其妻子持有丙公司发行的价值2万元的企业债，承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。

（3）甲集团公司系银行，ABC会计师事务所为了提升形象，购置新办公楼，从甲集团公司贷款10000万元，该贷款金额占ABC会计师事务所年收入的1/12，该贷款是按照正常的程序、条款和条件取得的，对ABC会计师事务所重大。ABC会计师事务所为了防范对独立性的不利影响，请其网络事务所NMO会计师事务所对甲集团公司20x7年度财务报表审计项目执行项目质量控制复核，NMO会计师事务所未参与甲集团公司20x7年度财务报表审计业务，且与甲集团公司无任何交易。

（4）丁公司是甲集团公司的控股股东。ABC会计师事务所与丁公司共同投资开办某企业，在该企业的经济利益对ABC会计师事务所和丁公司均重要。

（5）接受委托后，项目组成员D的妻子E被甲集团公司聘为独立董事。为保持独立性，将D调离项目组。

（6）G注册会计师曾任ABC会计师事务所合伙人，自20x4年12月退休后担任ABC会计师事务所技术顾问及甲集团公司独立董事。

25．针对上述第（1）项，指出ABC会计师事务所是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所承接了甲公司20x7年度财务报表审计业务，委派A注册会计师担任项目合伙人，审计过程中存在如下事项：

（1）A注册会计师要求项目经理B在外勤审计结束时集中复核审计助理人员的工作底稿，有问题的要求相关审计助理人员更正。

（2）从被审计单位获取的销售合同复印件中，有两份是相同的，一份是经被审计单位盖章确认的，一份是未经被审计单位盖章确认的，助理人员在整理底稿时，保留了经被审计单位盖章确认的，将未经被审计单位盖章确认的放入碎纸机粉碎。

（3）某张工作底稿记录了A注册会计师初入审计现场时初步思考的问题，为了体现A注册会计师的完整审计思路，助理人员在整理底稿时，将该张工作底稿与对相关内容形成审计结论的底稿放置在一起归入审计档案。

（4）审计报告日为20x8年2月25日，20x8年3月4日，ABC会计师事务所安排B注册会计师对该业务执行项目质量控制复核。

（5）20x8年4月27日，项目组将相关审计工作底稿归整为审计档案。

（6）20x8年5月22日，项目组成员D回忆起某张工作底稿可能有误，于是将审计档案借出，确认有误后，以新底稿替换该张工作底稿。

26．针对上述第（4）逐项指出项目组相关人员对相关事项的处理是否恰当，若不恰当，简要说明理由。

答

题干： 会计师事务所首次接受甲公司的委托，指派A注册会计师担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的相关情况如下：
（1）通过与前任注册会计师的口头沟通，A注册会计师认为其不具有独立性。为获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，拟直接查阅前任注册会计师的工作底稿。
（2） A注册会计师将穿行测试相关情况记录于工作底稿，记录的内容为穿行测试的程序和穿行测试时查阅的文件。
（3）项目组成员认为收入确认存在舞弊风险的假定不适用于甲公司业务的具体情况，拟在审计工作底稿中记录得出该结论的理由。
（4）项目组成员发现甲公司存在未入账的应付账款，拟先根据其重要性确定是否建议甲公司调整，再将调整情况详细记入审计工作底稿。
（5） A注册会计师在审计过程中对总体审计策略和具体审计计划作出了重大修改，在工作底稿中记录重大修改及其理由，删除了修改前的工作底稿。
（6）项目合伙人对工作底稿复核的范围为：项目组成员对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项。
27．针对上述情况（1） - （6），不考虑其他情况，逐一指出A注册会计师及项目组成员的做法是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2012年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2011年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。相关事项如下：
（3）由于无法获得甲公司持有的某联营企业相关财务信息，无法就年末长期股权投资的账面价值以及当年确认的投资收益获取充分、适当的审计证据，X注册会计师对甲公司2011年度财务报表发表了保留意见。甲公司于2012年处置了该项投资。A注册会计师认为，导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决，该事项对2012年度审计意见无影响。
28．针对上述第（3）项，假定不考虑其他因素，指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【考点】对期初余额审计

答

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2025年04月04日注册会计师考试审计简答题28

一、简答题

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