2025年04月18日注册会计师考试会计计算分析题37在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干：

2015年1月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权股份，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。

（1）2015年12月31日，该股票公允价值为240万元；

（2）2016年1月1日，甲公司又以840万元的价格从乙公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，对乙公司具有重大影响，对该项股权投资改按采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值总额为7000万元（与账面价值相等）；

（3）2016年6月1日，甲公司将成本为800万元，公允价值为1000万元的库存商品销售给乙公司，乙公司将其作为存货核算，至2016年12月31日，乙公司将内部交易存货对外销售80%。

（4）乙公司2016年实现净利润1000万元，持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，其他权益变动200万元，除此之外，无其他所有者权益变动项目。

（5）以上所有款项均于发生时支付，假定不考虑相关税费及其他因素的影响。

1．编制2015年1月1日，甲公司购买乙公司6%股权投资的会计分录；

答

题干：

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

（1）1月1日，甲公司以3800万元取得乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取的股权时，乙公司可确认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。

乙公司2×15年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的股票投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×15年末发生交易。

甲公司拟长期持有对乙公司的投资，税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税。

（2）甲公司2×15年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，该研发形成的无形资产于2×15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（3）甲公司2×15年利润总额为5200万元。

其他有关资料：

本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。

2．根据资料（1）、资料（2），分别确认各交易或事项截至2×15年12月31日所形成资产的账面价值与计税基础，并说明是否应确认相关的递延所得税资产或负债及其理由。

答

题干：

2015年1月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权股份，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。

（1）2015年12月31日，该股票公允价值为240万元；

（2）2016年1月1日，甲公司又以840万元的价格从乙公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，对乙公司具有重大影响，对该项股权投资改按采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值总额为7000万元（与账面价值相等）；

（3）2016年6月1日，甲公司将成本为800万元，公允价值为1000万元的库存商品销售给乙公司，乙公司将其作为存货核算，至2016年12月31日，乙公司将内部交易存货对外销售80%。

（4）乙公司2016年实现净利润1000万元，持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，其他权益变动200万元，除此之外，无其他所有者权益变动项目。

（5）以上所有款项均于发生时支付，假定不考虑相关税费及其他因素的影响。

3．编制2016年1月1日，甲公司追加投资时的会计分录；

答

题干： 甲公司与乙公司投资设立合营企业A公司，持股比例各占50%，共同控制A公司。甲、乙公司约定对A公司同比例增资。甲公司与乙公司签订增资协议的同时，甲公司与A公司签订技术投资及技术出租协议。具体情况如下：
（1）2×16年1月1日，甲公司以M技术（无形资产）作为增资，其公允价值为2亿元，账面价值为1亿元（原价2亿元，已摊销1亿元，未计提减值准备）。A公司接受投资后，仍作为无形资产核算，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。
（2）2×16年1月1日，甲公司将N技术出租给A公司，租期为3年，甲公司收取提成费。提成费的具体条款：①A公司生产的合同产品，需向甲公司支付提成费2万元/台；提成费上限为1亿元；②协议期内，累计支付的提成费总额达到1亿元，则以后不再支付；协议期满时，即使累计支付的提成费未达到1亿万元，也不再支付。A公司根据市场需求自主决定是否生产合同产品。如果合同产品的生产被提前终止，提成费仅按照截至终止日实际生产的合同产品支付，即使提成费总额还没有完成。合同产品的试生产期内，甲公司应向A公司提供无偿技术援助并对A公司技术人员进行培训（培训协议另行签订、单独收费）。
（3）2×16年度，A公司生产的合同产品共计1500台，A公司向甲公司支付提成费3000万元。
（4）2×16年度A公司实现净利润20000万元。
假定：①不考虑货币时间价值；②不考虑增值税及所得税等相关税费；③不考虑其他因素。
4．编制A公司接受M技术投资的会计分录。

答

题干： 甲公司为一生产制造型企业，20×4年发生的与资产减值有关的事项如下：

（1）甲上市公司主要从事S产品的生产和销售。S产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。20×4年末市场上出现了S产品的替代产品，S产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。20×4年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

有关资产组资料如下：

①该资产组的账面价值为1000万元，其中A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。

②资产组的未来现金流量现值为800万元，资产组的公允价值为708万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。

③设备A的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。

（2）20×4年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量的现值为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2950万元。20×4年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。

（3）20×4年11月1日，与丙公司签订一项不可撤销的M产品销售合同。合同约定，甲公司于20×5年2月1日提供800件M产品，售价为3万元/件。如果不能按期交付产品，甲公司将承担合同价款5%的违约金。至20×4年末，M产品已完工入库。由于原材料成本上涨等原因，该产品成本上涨，每件最终成本为4万元。市场上M产品的售价为3.5万元/件。

（4）20×3年12月，甲公司购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。20）<4年末，该固定资产的市价下跌至4800万元。

（5）甲公司在20×4年1月1日以2500万元的价格收购了乙公司80%股权。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。20×4年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为2500万元，可辨认净资产的账面价值为2700万元。

5．根据资料（1），计算资产组应计提的减值损失，并说明设备A、B、C如何分摊减值。

答

题干： 甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司于2×16年1月1日以银行存款2000万元取得了乙公司10%的股权，甲公司将取得的乙公司10%股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2×16年12月31日，该金融资产的公允价值为2400万元。

2×16年度乙公司实现净利润2000万元，宣告分配并发放现金股利200万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益300万元。

2×17年1月1日，甲公司以银行存款12600万元进一步取得乙公司50%的股权，取得对乙公司的控制权，同日乙公司所有者权益账面总额为24200万元，其中股本为10000万元，资本公积为4000万元，其他综合收益为600万元，盈余公积为960万元，未分配利润为8640万元。2×17年1月1日，原持有乙公司10%股权的公允价值为2440万元。

2×17年1月1日，乙公司除一项管理用固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为600万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系。

假定不考虑内部交易及其他因素的影响。

6．编制2×16年1月1日至2×16年12月31日甲公司个别财务报表对乙公司投资的会计分录。

答

题干：

甲公司2×16年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

（1）自3月20日起自行研发一项新技术，2×16年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至2×16年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2×16年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

（3）2×16年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司2×16年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

要求：

7．对甲公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2×16年12月31日的计税基础，编制确认递延所得税相关的会计分录。

答

题干：

甲公司2×16年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

（1）自3月20日起自行研发一项新技术，2×16年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至2×16年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2×16年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

（3）2×16年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司2×16年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

要求：

8．对甲公司2×16年自行研发新技术发生支出进行会计处理，确定2×16年12月31日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。

答

题干： 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，其相关交易或事项如下：
（1）经相关部门批准，甲公司于2×15年1月1日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券1000万份，每份面值为100元。可转换公司债券发行价格总额为100000万元，不考虑发行费用，实际募集资金已为17?银行专户。
根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为3年，自2×15年1月1日起至2×17年12月31日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即2×15年1月1日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的1月1日；可转换公司债券在发行1年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10元，每份债券可转换为10股普通股股票（每股面值1元）；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。
（2）甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至2×15年12月31日，全部募集资金已使用完毕。2×15年1月1日开始资本化，生产用厂房于2×15年12月31日达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款的利息收入。
（3）2×16年1月1日，甲公司支付2×15年度可转换公司债券利息1500万元。
（4）2×16年7月1日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。
（5）其他资料如下：
①甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。
②甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为6%。
已知：（P/F，6%，1）=0.9434；（P/F，6%，2）=0.8900；（P/F，6%，3）=0.8396。
③在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。
9．编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。

答

题干： 甲公司与乙公司投资设立合营企业A公司，持股比例各占50%，共同控制A公司。甲、乙公司约定对A公司同比例增资。甲公司与乙公司签订增资协议的同时，甲公司与A公司签订技术投资及技术出租协议。具体情况如下：
（1）2×16年1月1日，甲公司以M技术（无形资产）作为增资，其公允价值为2亿元，账面价值为1亿元（原价2亿元，已摊销1亿元，未计提减值准备）。A公司接受投资后，仍作为无形资产核算，预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。
（2）2×16年1月1日，甲公司将N技术出租给A公司，租期为3年，甲公司收取提成费。提成费的具体条款：①A公司生产的合同产品，需向甲公司支付提成费2万元/台；提成费上限为1亿元；②协议期内，累计支付的提成费总额达到1亿元，则以后不再支付；协议期满时，即使累计支付的提成费未达到1亿万元，也不再支付。A公司根据市场需求自主决定是否生产合同产品。如果合同产品的生产被提前终止，提成费仅按照截至终止日实际生产的合同产品支付，即使提成费总额还没有完成。合同产品的试生产期内，甲公司应向A公司提供无偿技术援助并对A公司技术人员进行培训（培训协议另行签订、单独收费）。
（3）2×16年度，A公司生产的合同产品共计1500台，A公司向甲公司支付提成费3000万元。
（4）2×16年度A公司实现净利润20000万元。
假定：①不考虑货币时间价值；②不考虑增值税及所得税等相关税费；③不考虑其他因素。
10．说明甲公司对出租N技术如何确认租金收入。

答

题干： 甲公司从事房地产开发经营业务，对出租的商品房、土地使用权和商铺均采用成本模式进行后续计量。甲公司的财务经理在复核2×17年度财务报表时，对以下交易或事项会计处理的正确性难以作出判断：

（1）1月1日，因商品房滞销，董事会决定将两栋商品房用于出租。1月20日，甲公司与乙公司签订租赁合同将两栋已于当月完工的商品房以经营租赁方式提供给乙公司使用。两栋出租商品房的账面余额为9000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为10000万元。该出租商品房预计使用年限均为50年，预计净残值均为零，均采用年限平均法计提折旧。

甲公司认为其出租的商品房属于存货，因此2×17年未对商品房计提折旧。

（2）1月5日，收回租赁期届满的一宗土地使用权，经批准用于建造办公楼。该土地使用权原取得时成本为5000万元，未计提减值准备，摊销期限为50年，至办公楼开工之日已摊销10年，采用直线法摊销，无残值。办公楼于3月1日开始建造，至年末尚未完工，共发生工程支出3500万元。

甲公司将土地使用权的账面价值计入办公楼成本。

（3）3月5日，收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为6500万元，至重新装修之日，已计提折旧2000万元，账面价值为4500万元，未计提减值准备。装修工程于8月1日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出1500万元，替换原装修支出的账面价值为300万元。装修后预计租金收入将大幅增加。

甲公司将发生的装修支出1500万元计入当期损益。

假设甲公司没有其他投资性房地产，不考虑相关税费等因素影响。

11．计算2×17年12月31日上述事项应在资产负债表中投资性房地产项目列报的金额。

答

题干： 甲公司2×17年至2×19年有关资料如下：

（1）2×17年1月1日，甲公司与丁公司签订技术转让协议，自丁公司取得其拥有的一项专利权。协议约定，专利权的转让价款为3000万元，甲公司应于协议签订之日支付600万元，其余款项分四次自当年起每年12月31日支付600万元。当日，甲公司与丁公司办理完成了专利权的权利变更手续。

上述取得的专利权用于甲公司机电产品的生产，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销。

2×19年2月1日，甲公司与庚公司签订技术转让协议，将2×17年从丁公司取得的专利权转让给庚公司，转让价款为2000万元。同时，甲公司、庚公司与丁公司签订协议，约定甲公司因取得该专利权尚未支付丁公司的款项1200万元由庚公司从转让价款中代为偿还。

2×19年2月5日，甲公司收到庚公司支付的剩余款项800万元。同日，甲公司与庚公司办理完成了专利权的权利变更手续。

（2）2×17年3月1日开始自行研究开发一项专利技术用于生产多种产品，在研究开发过程中发生材料费1000万元、人工工资200万元，以及用银行存款支付的其他费用100万元，总计1300万元，其中，符合资本化条件的支出为900万元，2×17年12月15日，该专利技术已经达到预定用途。假定形成无形资产的专利技术采用直线法按10年摊销，无残值。

（3）其他相关资料如下：

①假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税费；相关资产未计提减值准备。

②假定实际年利率为6%。

③复利现值系数：（P/F，6%，1）=0.9434，（P/F，6%，2）=0.8900，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，6%，4）=0.7921；年金现值系数：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，6%，4）=3.4651。

12．根据资料（2），编制甲公司2×17年发生研发支出、结转研发支出、专利技术摊销的会计分录。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建一条生产线，与该生产线建造相关的情况如下：

（1）2×17年1月2日，甲公司发行公司债券，专门筹集生产线建设资金。该公司债券为3年期分期付息、到期还本债券，面值总额为3000万元，票面年利率为5%，发行价格为3069.75万元，另在发行过程中支付中介机构佣金150万元，实际募集资金净额为2919.75万元。

（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2×16年10月1日借入，本金为2000万元，年利率为6%，期限为2年；另一笔于2×16年12月1日借入，本金为3000万元，年利率为7%，期限为1年6个月。

（3）生产线建造工程于2×17年1月2日开工，采用外包方式进行，预计工期1年。有关建造支出情况如下：

2×17年1月2日，支付建造商1000万元；

2×17年5月1日，支付建造商1600万元；

2×17年8月1日，支付建造商1400万元。

（4）2×17年9月1日，生产线建造工程出现人员伤亡事故，被当地安监部门责令停工整改，至2×17年12月底整改完毕。工程于2×18年1月1日恢复建造，当日向建造商支付工程款1200万元。建造工程于2×18年3月31日完成，并经有关部门验收，试生产出合格产品。为帮助职工正确操作使用新建生产线，甲公司自2×18年3月31日起对一线员工进行培训，至4月30日结束，共发生培训费用120万元。该生产线自2×18年5月1日起实际投入使用。

（5）甲公司将闲置专门借款资金投资固定收益理财产品，月收益率为0.5%。

其他资料：

本题中不考虑所得税等相关税费以及其他因素。

（P/A，5%，3）=2.7232，（P/A，6%，3）=2.6730，（P/A，7%，3）=2.6243；

（P/F，5%，3）=0.8638，（P/F，6%，3）=0.8396，（P/F，7%，3）=0.8163。

13．确定甲公司生产线建造工程借款费用的资本化期间，并说明理由。

答

题干： 甲公司为境内上市公司。2×18年至2×20年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）按照国家有关部门要求，2×18年甲公司代国家进口某贵金属10吨，每吨进口价为100万元，同时按照国家规定将有关进口贵金属按照进口价格的80%出售给政府指定的下游企业，收取货款800万元。

2×18年年末，甲公司收到国家有关部门按照上述进口商品的进销差价支付的补偿款共计300万元。

（2）按照国家有关政策，公司购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲公司于2×18年1月向政府有关部门提交了840万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。2×18年3月10日，甲公司收到了政府补贴款840万元。2×18年4月10日，甲公司购入不需要安装环保设备，实际成本为960万元，使用寿命10年，采用年限平均法计提折旧（不考虑净残值），假设环保设备折旧额计入制造费用。甲公司对该项政府补助采用净额法进行会计处理。

（3）甲公司于2×17年7月10日与某开发区政府签订合作协议，在开发区内投资设立生产基地，协议约定，开发区政府自协议签订之日起6个月内向甲公司提供2400万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，甲公司自获得补贴起5年内注册地址不得迁离本区，如果甲公司在此期限内搬离开发区，开发区政府允许甲公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。甲公司于2×18年1月2日收到补贴资金。2×20年1月，因甲公司重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求甲公司退回补贴1440万元。

假设不考虑增值税和所得税等相关因素。

14．根据资料（1），说明甲公司收到政府补助款的性质及应当如何进行会计处理，并说明理由；编制甲公司2×18年相关的会计分录。

答

题干： 甲公司适用的所得税税率为25%。甲公司于2×16年1月1日以银行存款2000万元取得了乙公司10%的股权，甲公司将取得的乙公司10%股权作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。2×16年12月31日，该金融资产的公允价值为2400万元。

2×16年度乙公司实现净利润2000万元，宣告分配并发放现金股利200万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益300万元。

2×17年1月1日，甲公司以银行存款12600万元进一步取得乙公司50%的股权，取得对乙公司的控制权，同日乙公司所有者权益账面总额为24200万元，其中股本为10000万元，资本公积为4000万元，其他综合收益为600万元，盈余公积为960万元，未分配利润为8640万元。2×17年1月1日，原持有乙公司10%股权的公允价值为2440万元。

2×17年1月1日，乙公司除一项管理用固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为600万元，账面价值为400万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。

甲公司和乙公司在合并前无任何关联方关系。

假定不考虑内部交易及其他因素的影响。

15．在购买日合并财务报表工作底稿中编制与对乙公司股权投资有关的抵销分录。

答

题干： 2×16年12月31日，甲公司以2000万元（与公允价值相等）购入乙公司债券，该债券还剩五年到期，债券面值为2500万元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×16年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，年末按该金融工具未来12个月内确认预期信用损失准备20万元。

2×17年12月31日，该债券投资信用风险显著增加，但未发生信用减值，年末按整个存续期内确认预期信用损失准备余额50万元。

2×18年12月31日，因债务人发生严重财务困难，该债券投资已发生信用减值，年末按整个存续期内确认预期信用损失准备余额100万元。

2×17年12月31日该债券投资公允价值为2090万元，2×18年12月31日该债券投资公允价值为2010万元。

2×19年1月10日，甲公司将上述投资对外出售，售价为2015万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

16．（2）计算2×17年12月31日“其他综合收益—其他债权投资公允价值变动”科目余额、2×17年应确认的利息收入及损失准备，并编制相关会计分录。

答

题干： 截至2×14年3月31日，甲上市公司（以下简称“甲公司”）、乙公司对丙债权人负债金额共计16000万元（均为其他应付款），其中甲公司负债4000万元，乙公司负债12000万元，甲公司为乙公司债务承担连带担保责任。乙公司为甲公司的子公司，甲公司持有其60%股权。

2×14年4月10日，甲公司、乙公司、丙债权人和丁公司签订《转债协议》，约定由丁公司承接并负责偿还甲公司、乙公司对丙公司16000万元债务，或丁公司将持有的甲公司1200万股股权质押给丙公司，以解除甲公司、乙公司对丙公司的付款和担保义务。同时甲公司与丁公司签订了《定向转增协议》，该协议约定，作为对丁公司承接甲公司、乙公司对丙公司债务和担保责任的补偿，甲公司以资本公积定向转增股本的方式向丁公司发行股份1200万股，每股面值1元，股份计算依据为每1.5股甲公司股票抵偿20元债务。

2×15年1月16日，甲公司将资本公积定向转增股份中的1200万股（16000/20×1.5）股份过户至丁公司名下，当日，股票的公允价值（考虑了除权因素的收盘价）为12元/股。但股权过户后，丁公司未偿还上述全额债务，只偿还了甲公司和乙公司合计债务中的6400万元（占甲公司和乙公司对丙公司合计债务的40%，其中偿还甲公司债务4000万元，偿还乙公司债务2400万元；也未按《转债协议》中的约定，将上述股份或未偿还债务部分对应的股权质押给丙公司。

2×16年1月20日，债权人以甲公司不能清偿到期债务为由，向人民法院申请对甲公司重整。2×16年9月15日法院作出裁定：受理债权人的重整申请，裁定甲公司进入重整程序。重整计划的内容之一为丁公司让渡上述股份中的60%，即720万股（1200×60%）给重组方，作为重组方获得的部分重组对价。甲公司要求丁公司让渡上述股份60%的原因是丁公司在2×15年只偿付了约定债务的40%。

2×18年9月30日，丁公司将持有的甲公司股份720万股转至重组方。

2×19年2月20日，人民法院裁定截至2×18年9月30日，甲公司已完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作，除个别少数债权人的100万元左右清偿资金未能提供资金账户暂时无法向其支付预留外，其他债权人已经获得了清偿，重整计划基本执行完毕。

17．判断重组收益的确认时点并说明理由。

答

题干： 甲公司为获得闲置资金收益，进行了以下投资业务：

（1）2×17年1月1日，购入乙公司于当日发行的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，经测算的实际利率为7%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

2×17年12月31日，甲公司收到2×17年度利息600万元。该金融工具的信用风险自初始确认后显著增加，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。

2×18年12月31日，甲公司收到2×18年度利息600万元，因债务人发生重大财务困难，该金融资产已发生信用减值，甲公司按整个存续期确认预计信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。

（2）2×17年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元，其中包含丙公司已宣告未支付的现金股利20万元。甲公司另支付交易费用20万元，甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×17年6月1日，甲公司收到上述丙公司的现金股利。

2×17年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。

2×18年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。

其他资料：甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑所得税及其他因素影响。

18．计算甲公司2×19年度因持有乙公司债券应确认的利息收入。

答

题干： 甲公司和乙公司均系增值税一般纳税人，2×15年6月10日，甲公司按合同规定向乙公司赊销一批产品，价税合计3510万元，信用期为6个月，2×15年12月10日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2×15年12月31日，甲公司对该笔应收账款计提了351万元的坏账准备，2×16年1月31日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。
资料一，乙公司以一项无形资产（符合免征增值税条件）抵偿部分债务，2×16年1月31日，该无形资产的公允价值为1000万元，原价为2000万元，已累计摊销1200万元，未计提减值准备，甲公司取得后仍作为无形资产核算。
资料二，乙公司以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为400万元，成本为300万元，未计提存货跌价准备。乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为400万元，增值税税额为68万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。
资料三，乙公司向甲公司定向发行200万股普通股股票（每股面值为1元，每股公允价值为3元）抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。
资料四，甲公司免去乙公司债务400万元，其余债务延期至2×17年12月31日。假定不考虑货币时间价值和其他因素。
19．编制乙公司2×16年1月31日债务重组的会计分录。

答

题干： 甲公司为一家上市公司，属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司2012年至2015年与固定资产有关的业务资料如下：
（1）2012年12月1日，甲公司与乙公司签订资产置换合同，资料如下：甲公司换出专利权X和设备Y。
①专利权X于2005年12月6日以4000万元取得，甲公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。专利权x的公允价值为2000万元。不考虑相关税费。
②设备Y系甲公司于2005年12月10日购入，原价14000万元，购入后即达到预定可使用状态。设备Y的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。设备Y的公允价值为5000万元。不考虑相关税费。乙公司换出一宗土地使用权、该土地上的厂房以及厂房内一条生产线。
①土地使用权公允价值为3600万元，预计该土地使用权尚可使用年限为30年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
②厂房公允价值为1400万元，预计该厂房尚可使用年限为20年，采用直线法折旧，预计净残值为0。
③生产线公允价值为2000万元，预计该生产线尚可使用年限为5年，采用直线法折旧，预计净残值为0。
合同规定甲公司支付给乙公司银行存款340万元。2012年12月14日，甲公司办理完毕相关法律手续，取得土地使用权及地上的厂房和厂房内一条生产线。收到生产线增值税专用发票上注明的生产线价款为2000万元，增值税税额为340万元，为换入该生产线发生保险费3.4万元并以银行存款支付；换入的土地使用权及地上的厂房用于生产产品，换人的生产线立即投入改扩建工程；甲公司取得后，原使用年限、折旧和摊销方式、预计净残值等不变。
（2）2012年12月15日，甲公司开始以出包方式进行该生产线的改扩建工程，以银行存款支付工程款项575万元。此外被替换设备的账面价值200万元，无转让价值和使用价值，经批准计入损益。2012年12月31日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。改扩建后，该生产线预计使用年限变为6年，预计净残值为26.4万元，采用直线法计提折旧。
（3）2013年12月31日，甲公司在对该生产线进行检查时发现其已经发生减值。甲公司预计该生产线在未来4年内每年产生的现金流量净额分别为200万元、300万元、400万元、600万元，预计第5年产生的现金流量净额以及该生产线使用寿命结束时处置形成的现金流量净额合计为400万元；假定按照5%的折现率和相应期间的时间价值系数计算该生产线未来现金流量的现值；该生产线的公允价值减去处置费用后净额为1500万元。
已知部分时间价值系数如下：
[1475201610112-image/010.jpg]
（4）2014年1月1日，该生产线的预计尚可使用年限为5年，预计净残值为25.12万元，采用直线法计提折旧。2014年6月30日，甲公司再次采用出包方式对该生产线进行改良。当日，该生产线停止使用，开始进行改良。在改良过程中，甲公司以银行存款支付工程总价款243.88万元。2014年8月20日，改良工程完工验收合格并于当日投入使用，预计尚可使用年限为8年，预计净残值为20万元，采用直线法计提折旧。2014年12月31日，该生产线未发生减值。
（5）2015年4月30日，甲公司与丁公司达成债务重组协议，以该生产线抵偿所欠丁公司货款1800万元，此时该项固定资产的公允价值为1500万元。预计清理费用10万元。2015年5月30日，甲公司与丁公司办理完毕财产移交手续。实际发生清理费用10万元，均为职工薪酬费用。不考虑其他相关税费。
20．根据资料（3），计算2013年12月31日该生产线的可收回金额。计算2013年12月31日该生产线应计提的固定资产减值准备金额，并编制相应的会计分录。

答

题干： 专题三固定资产、投资性房地产和或有事项等有关差错更正的处理
【例题】甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，其2×15年度财务报告于2×16年4月2日批准对外报出。2×16年1月1日至4月2日期间，发生以下交易或事项：
（1）2×16年2月10日，注册会计师在审核时发现，从2×15年1月1日起，甲公司将出租的办公楼的后续计量模式由公允价值模式变更为成本模式，并作为会计政策变更采用追溯调整法进行会计处理。该办公楼于2×12年12月31日建成后对外出租，成本为1800万元。该投资性房地产相关公允价值信息如下：2×12年12月31日为1800万元；2×13年12月31日为2100万元；2×14年12月31日为2240万元；2×15年1月1日为2240万元；2×15年12月31日为2380万元。该投资性房地产采用成本模式计量时，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为20年，预计净残值为零，自办公楼建成后次月起计提折旧，未计提过减值准备。税法规定，该办公楼折旧方法、折旧年限及净残值与会计成本模式计量的规定相同。
（2）2×15年8月15日，甲公司向乙公司销售一批产品，增值税专用发票上注明的售价为200万元，增值税税额为34万元，产品已经发出，款项尚未收到。根据合同规定，乙公司应于购货后1个月内支付全部款项。乙公司由于资金周转出现困难，到2×15年12月31日仍未支付款项，甲公司针对该应收账款按10%的比例计提了坏账准备。甲公司于2×16年2月3日收到乙公司通知，乙公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分款项，预计甲公司可收回该应收账款的40%。
（3）2×16年2月10日，注册会计师在审核时发现，2×14年年末甲公司对一项实际未发生减值的管理部门使用的固定资产，计提了56万元的减值准备（该固定资产之前未计提减值准备）。至2×14年年末，该固定资产尚可使用年限为8年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
（4）2×15年12月甲公司因违约被丁公司告上法庭，丁公司要求甲公司赔偿270万元。2×15年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项准则对该诉讼事项确认预计负债160万元。2×16年3月12日，法院判决甲公司赔偿丁公司240万元，甲、丁双方均服从判决。当日甲公司向丁公司支付赔偿款240万元。
假定，甲公司按净利润的10%计提盈余公积，不考虑除增值税以外的其他相关税费。编制调整分录时，涉及损益事项无需通过“以前年度损益调整”科目核算。
21．编制与资料（2）至（4）有关的调整分录。

答

题干： 甲公司为一家上市公司，相关年度发生与金融工具有关的交易或事项如下：

（1） 20×8年7月1日，甲公司购入乙公司同日按面值发行的债券50万张，该债券每张面值为100元，面值总额为5000万元，款项已以银行存款支付，根据乙公司债券的募集说明书，该债券的年利率为6%（与实际利率相同），自发行之日起开始计息，债券利息每年支付一次，于每年6月30日支付；期限为5年，本金在债券到期日一次性偿还。甲公司管理乙公司债券的目标是在保证日常流动性需求的同时，维持固定的收益率。

20×8年12月31日，甲公司所持乙公司债券的公允价值为5200万元。

20×9年1月1日，甲公司基于流动性需求将所持乙公司债券全部出售，取得价款5202万元。

（2） 20×9年7月1日，甲公司从二级市场购入丙公司发行的5年期可转换债券10万张，以银行存款支付价款1050万元，另支付交易费用15万元，根据丙公司可转换债券的募集说明书，该可转换债券每张面值为100元，票面年率利为1.5%，利息每年支付一次，于可转换债券发行之日起每满1年的当日支付；可转换债券持有人可于可转换债券发行之日满3年后第一个交易日起至到期日止，按照20元/股的转股价格将持有的可转换债券转换为丙公司的普通股。

20×9年12月31日，甲公司所持上述丙公司可转债的公允价值为1090万元。

（3） 20×9年9月1日，甲公司向特定的合格投资者按面值发行优先股100万份，每股面值100元，扣除发行费用3000万元后的发行收入净额已存入银行。根据甲公司发行优先股的募集说明书，本次发行优先股的票面股息率为5%，甲公司在有可分配利润的情况下，可向优先股股东派发股息；在派发约定的优先股当期股息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；除非股息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利强制付息事件，甲公司有权取消支付优先股当期股息，且不构成违约，优先股股息不累积；优先股股东按照约定的票面股息率分配股息后不再同普通股股东一起参加剩余利润分配；甲公司有权按照优先股票面金额加上当期已决议但尚未支付的优先股股息之和赎回并注销本次发行的优先股；本次发行的优先股不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，优先股股东的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前，甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。

本题不考虑相关税费及其他因素。

22．根据资料（1），判断甲公司所持乙公司债券应予以确认的金融资产类别，从业务模式和合同现金流量两方面说明理由，并编制与购入、持有及出售乙公司债券相关的分录。

答

题干： 乙公司共有1000名职工，从2×16年1月1日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过1年未使用的权利作废，职工不能在离开公司时获得现金支付；职工休年休假是以后进先出为基础，即首先从当年可享受的权利中扣除，再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，公司对职工未使用的累积带薪年休假不支付现金。2×16年12月31日，每个职工当年平均未使用带薪年休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，乙公司预计2×17年有900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩余100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该公司平均每名职工每个工作日工资为400元。假定至2×17年12月31日，上述100名部门经理中只有80名实际享受了6天半休假，并随同正常工资以银行存款支付。另有20名只享受了5天休假。假定不考虑相关税费等因素的影响。
23．编制乙公司2×16年12月31日与累积带薪缺勤有关的会计分录。

答

题干：

甲公司2×16年实现利润总额3 640万元，当年度发生的部分交易或事项如下：

（1）自3月20日起自行研发一项新技术，2×16年以银行存款支付研发支出共计680万元，其中研究阶段支出220万元，开发阶段符合资本化条件前支出60万元，符合资本化条件后支出400万元，研发活动至2×16年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（2）7月10日，自公开市场以每股5.5元购入20万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2×16年12月31日，乙公司股票收盘价为每股7.8元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。

（3）2×16年发生广告费2 000万元。甲公司当年度销售收入9 800万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

其他有关资料，甲公司适用的所得税税率为25%，本题不考虑中期财务报告的影响，除上述差异外，甲公司2×16年未发生其他纳税调整事项，递延所得税资产和负债无期初余额，假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。

要求：

24．计算甲公司2×16年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。

答

题干：

甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家上市公司，2×16年甲公司发生了下列有关交易或事项：

要求：根据上述资料，逐项分析、判断并指出甲公司对上述事项的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，编制有关差错更正的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

25．甲公司于2×16年5月10日购入乙公司股票200万股，将其作为可供出售金融资产核算，购入价格为每股10元，另支付相关税费2万元。2×16年6月30日，该股票的收盘价为每股9元。2×16年9月30日，该股票的收盘价为每股6元（跌幅较大且非暂时性下跌）。2×16年12月31日，该股票的收盘价为每股8元。不考虑其他因素，甲公司相关会计处理如下：①2×16年5月10日借：可供出售金融资产——成本　　　　　　　　　 2 002 贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2002②2×16年6月30日借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　　　　202 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　202③2×16年9月30日借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　600 贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　600④2×16年12月31日借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　　　400 贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　400

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16 年发生的有关交易或事项如下：

（1）1 月 2 日，甲公司支付 3600 万元银行存款取得丙公司 30%股权，当日丙公司可辨认净资产公允价值为 14000 万元，有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同。甲公司取得该股权后，向丙公司董事会派出一名成员，参与丙公司的日常生产经营决策。

2×16 年丙公司实现净利润 2000 万元，持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的权益工具投资的金融资产当年度市价下跌 300 万元。

2×16 年 l2 月 31 日，丙公司引入新投资者，新投资者向丙公司投入 4000 万元。新投资者加入后，甲公司持有丙公司的股权比例降至 25%，但仍能够对丙公司施加重大影响。

（2）6 月 30 日，甲公司将原作为公用房的一栋房产对外出租，该房产原价为 3000 万元，至租赁期开始日已计提折旧 1200 万元，未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，当日根据租金折现法估计该房产的公允价值为 1680 万元， 2×16 年 12 月 31 日，周边租赁市场租金水平上升，甲公司估计该房产的公允价值为 1980 万元。

（3）8 月 20 日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司 60%的股权（甲公司的母公司自 2×14 年 2 月起持有乙公司股权），另以银行存款向母公司支付补价 3000 万元，当日，甲公司土地使用权成本为 12000 万元，已摊销 1200 万元，未计提减值准备，公允价值为 19000 万元：乙公司可辨认净资产的公允价值为 38000 万元，所有者权益账面价值为 8000 万元（含原吸收合并时产生的商誉 1200 万元）。取得乙公司 60% 股权后，甲公司能够对乙公司实施控制。

当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商变更登记手续，并控制乙公司。

其他有关资料：

除上述交易或事项外，甲公司 2×16 年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。

本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素。

26．计算甲公司 2×16 年利润表中其他综合收益总额。

答

27．分别计算甲公司2015年12月31日递延所得税负债或资产的账面余额，以及甲公司2015年应交所得税，所得税费用，编制相关的会计分录。

答

题干： 甲公司2×16年12月31日与乙公司签订协议，约定分3年支付6 000万元（即每年2 000万元）向乙公司购入一台设备。根据合同约定甲公司应于2×17年起每年12月31日向乙公司支付2 000万元。该设备预计使用年限是8年，预计净残值为零，采用直线法折旧，购入当月投入使用。不考虑相关税费。已知同类交易的市场利率为5%。

已知：（P/A，5%，3）=2.7232

28．计算设备的入账金额；

答

题干： A公司为上市公司，其20×8年发生的对外投资业务资料如下：

（1）A公司20×8年1月1日购入150万份B公司于当日公开发行的3年期的到期一次还本付息的债券，款项已用银行存款支付，该债券每份面值100元，实际支付价款为16100万元，另支付交易费用97.3万元，票面利率为6%。A公司每年年末计提利息。A公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，除本金和利息外，不存在其他现金流量。

（2）20×8年4月1日购入C公司当日发行的一笔债券，面值总额为2000万元，期限为5年，票面年利率为6%，每年3月31日付息，到期归还最后一期本息。甲公司支付购买价款1800万元，另支付交易费用50万元。A公司于每年年末及付息日计提利息。A公司管理该金融资产的业务模式，既不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量同时也可能出售金融资产来实现其目标。

年末，该债券在二级市场上的交易价格为2000万元（不含利息）。

（3）20×9年，由于B公司违反证券交易法规规定，导致其被责令停改，B公司的信用风险增强。A公司预计其收回B公司债券的现金流量低于应收取的合同现金流量，其预计现金流量的现值为15200万元。

（4）其他资料：（P/F，3%，3）＝0.9151；（P/A，3%，3）＝2.8286。假定不考虑其他因素。

29．根据资料（3），判断A公司对B公司债券投资是否发生了减值；如果发生了减值，计算应计提的减值准备金额。

答

题干： 截至2×14年3月31日，甲上市公司（以下简称“甲公司”）、乙公司对丙债权人负债金额共计16000万元（均为其他应付款），其中甲公司负债4000万元，乙公司负债12000万元，甲公司为乙公司债务承担连带担保责任。乙公司为甲公司的子公司，甲公司持有其60%股权。

2×14年4月10日，甲公司、乙公司、丙债权人和丁公司签订《转债协议》，约定由丁公司承接并负责偿还甲公司、乙公司对丙公司16000万元债务，或丁公司将持有的甲公司1200万股股权质押给丙公司，以解除甲公司、乙公司对丙公司的付款和担保义务。同时甲公司与丁公司签订了《定向转增协议》，该协议约定，作为对丁公司承接甲公司、乙公司对丙公司债务和担保责任的补偿，甲公司以资本公积定向转增股本的方式向丁公司发行股份1200万股，每股面值1元，股份计算依据为每1.5股甲公司股票抵偿20元债务。

2×15年1月16日，甲公司将资本公积定向转增股份中的1200万股（16000/20×1.5）股份过户至丁公司名下，当日，股票的公允价值（考虑了除权因素的收盘价）为12元/股。但股权过户后，丁公司未偿还上述全额债务，只偿还了甲公司和乙公司合计债务中的6400万元（占甲公司和乙公司对丙公司合计债务的40%，其中偿还甲公司债务4000万元，偿还乙公司债务2400万元；也未按《转债协议》中的约定，将上述股份或未偿还债务部分对应的股权质押给丙公司。

2×16年1月20日，债权人以甲公司不能清偿到期债务为由，向人民法院申请对甲公司重整。2×16年9月15日法院作出裁定：受理债权人的重整申请，裁定甲公司进入重整程序。重整计划的内容之一为丁公司让渡上述股份中的60%，即720万股（1200×60%）给重组方，作为重组方获得的部分重组对价。甲公司要求丁公司让渡上述股份60%的原因是丁公司在2×15年只偿付了约定债务的40%。

2×18年9月30日，丁公司将持有的甲公司股份720万股转至重组方。

2×19年2月20日，人民法院裁定截至2×18年9月30日，甲公司已完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作，除个别少数债权人的100万元左右清偿资金未能提供资金账户暂时无法向其支付预留外，其他债权人已经获得了清偿，重整计划基本执行完毕。

30．对丁公司代乙公司偿还所欠丙公司债务2400万元，作出甲公司和乙公司的会计处理。

答

题干： 专题七固定资产、借款费用、投资性房地产和所得税
【例题】甲公司2×11年度至2×16年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
（1）2×11年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2×11年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
（2）2×11年1月1日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年利率为1%，假定甲公司每年年末计算利息费用，存、贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。
（3）2×11年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
（4）2×11年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。
（5）2×14年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2×14年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2×14年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×14年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
（6）2×15年12月31日，该办公楼的公允价值为5200万元。
（7）2×16年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以5300万元的价格出售，款项已收存银行。
（8）假定超过专门借款的支出用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑除所得税之外的其他相关税费。
31．根据资料（1）至（4），计算甲公司2×11年专门借款利息应予资本化的金额，并编制相应的会计分录。

答

题干： 甲集团由甲公司（系上市公司）和乙公司组成，甲公司为乙公司的母公司。2×15年1月1日，经股东大会批准，甲公司与甲公司100名高级管理人员和乙公司10名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定：①甲公司向集团110名高级管理人员每人授予10万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起在公司连续服务满3年，甲集团3年平均净利润增长率达到12%；②符合行权条件后，持有每份股票期权可以自2×18年1月1日起1年内，以每股3元的价格购买1股甲公司普通股股票，在行权有效期内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每份股票期权的公允价值为12元。2×15年至2×18年，甲公司与股票期权有关的资料如下：

（1）2×15年，甲公司有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年度甲集团净利润增长率为10%；2×15年年末，甲集团预计甲公司未来两年将有4名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12%；每份股票期权的公允价值为13元。

（2）2×16年，甲公司有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，本年净利润增长率为14%。2×16年年末，甲集团预计甲公司预计未来一年将有2名高级管理人员离开公司，乙公司无高级管理人员离开，预计3年平均净利润增长率将达到12.5%；每份股票期权的公允价值为14元。

（3）2×17年，甲公司和乙公司均没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15%。2×17年年末，每份股票期权的公允价值为15元。

（4）2×18年1月，剩余104名高级管理人员全部行权，甲公司向104名高级管理人员定向增发股票，共收到款项3120万元。

（5）不考虑其他因素影响。

32．编制甲公司和乙公司高级管理人员行权时的相关会计分录。

答

题干： 甲公司为上市公司，其2×16年－2×17年发生了下列与乙公司相关的股权投资，相关资料如下：
（1）2×16年4月1日，甲公司与其母公司丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：甲公司以其他权益工具投资和无形资产（土地使用权）作为合并对价支付给乙公司的原股东丙公司，取得乙公司25%的股权，并向乙公司派出一名代表参与其生产经营决策。当日甲公司其他权益工具投资的账面价值为500万元（成本为450万元，累计公允价值变动50万元），公允价值为550万元；无形资产原值350万元，已计提摊销额60万元，公允价值为350万元，处置该项无形资产应交增值税38.5万元。投资当日，乙公司可辨认净资产账面价值为5800万元，公允价值为6300万元；可辨认净资产公允价值与账面价值存在的差异由一批评估增值的存货产生，该存货至当年年末已全部对外出售。乙公司2×16年4月1日至2×16年12月31日实现净利润3000万元（假设均匀发生）确认其他综合收益500万元（均为乙公司持有的其他权益工具投资发生的公允价值变动，已扣除所得税影响），未分配现金股利。
（2）2×17年5月2日，经甲公司与丙公司商议，购买丙公司持有乙公司剩余55%的股权投资。甲公司向丙公司支付银行存款3500万元。该合并合同于2×17年7月1日已获各方股东大会通过，并于当日办妥股权登记手续以及其他资产所有权的划转手续。合并日，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益账面价值为9800万元，其中包含商誉500万元，股本1000万元，资本公积1500万元，其他综合收益500万元，盈余公积800万元，未分配利润5500万元。2×17年上半年，乙公司实现净利润2800万元，未发生其他所有者权益变动事项。
（3）2×17年9月15日，甲公司从乙公司购进B商品1件，购买价格为100万元，成本为80万元。甲公司购入后作为管理用固定资产，当月投入使用。预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧。至年末，甲公司尚未支付该价款。
（4）2×17年9月30日，甲公司将一栋自用建筑物出租给乙公司，并采用公允价值模式计量，租期是2年，每季度末收取租金50万元。乙公司取得后作为自用办公楼。出租时该建筑物的账面原价为2800万元，已提折旧500万元，已提减值准备300万元，尚可使用年限为20年，净残值为0，采用直线法计提折旧，公允价值为1800万元。当年年末，该建筑物的公允价值为1950万元。该事项不考虑所得税。
（5）乙公司2×17年下半年实现净利润2250万元，计提盈余公积225万元。当年10月购入的其他权益工具投资因公允价值上升确认其他综合收益150万元（已考虑所得税因素）。
其他资料：①各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化。
②预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。
③乙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同；固定资产折旧方法、折旧年限、净残值，税法与会计处理相同。在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债确认条件。
④不考虑其他因素。

33．编制甲公司2×17年度合并财务报表中与内部交易相关的抵销分录。

答

题干：

甲股份有限公司为上市公司（以下简称“甲公司”），有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：

（1）2×07年1月1日，甲公司支付价款1100万元（含交易费用），从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元、5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.4%。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。当日，甲公司将其划分为以摊余成本计量的金融资产，按年确认投资收益。2×07年12月31日，该债券未发生预期信用损失。

（2）2×08年1月1日，该债券公允价值总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司出售债券的80%，将扣除手续费后的款项955万元存入银行，并将该债券剩余的20%重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

假定不考虑其他因素。

34．编制2×07年1月1日甲公司购入该债券的会计分录。

答

题干： 甲公司以及与甲公司发生交易的各公司均为增值税一般纳税人，销售或进口货物适用的增值税税率均为16%，以下事项中销售价格均不含增值税。甲公司2×17年发生如下经济业务：

（1）1月1日，甲公司与乙公司签订协议，向乙公司销售商品，成本为90万元，增值税专用发票上注明销售价格为115万元、增值税税额为18.4万元。协议规定，甲公司应在当年5月31日将所售商品购回，回购价为120万元，另需支付增值税税额19.2万元。假定商品已发出且货款已实际收付。

（2）1月2日，甲公司与丙公司签订分期收款销售合同，向丙公司销售产品50件，单位成本0.07万元，单位售价0.1万元。根据合同规定：丙公司可享受20%的商业折扣；丙公司应在甲公司向其交付产品时，首期支付价款和增值税税额之和的20%，其余款项分2个月（包括购货当月）于每月月末等额支付。甲公司发出产品并按规定开具增值税专用发票一张，丙公司如约支付首期货款和以后各期货款。

假设不考虑甲公司发生的其他经济业务以及除增值税以外的其他因素，所售商品均未发生减值。

35．编制甲公司1月份与向丙公司销售商品有关的会计分录。

答

题干： 1.甲公司2×16年发生的部分交易事项如下：
（1）2×16年4月1日，甲公司对9名高管人员每人授予20万份甲公司认股权证，每份认股权证持有人有权在2×17年1月1日按每股10元的价格购买1股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价12元，每份认股权证的公允价值为2元。
甲公司股票2×16年平均市价为13元，自2×16年4月1日至12月31日期间平均市价为15元。
（2）2×16年7月1日，甲公司以5040万元的价格发行面值总额为5000万元的可转换公司债券，不考虑发行费用。该可转换公司债券期限为5年，票面年利率为3%，实际年利率为4%。利息在每年6月30日支付（第一次支付在2×17年6月30日）。自2×17年7月1日起，该可转换公司债券持有人可以申请按债券面值转为甲公司的普通股股票（每股面值为1元），初始转换价格为每股10元，即按债券面值每10元转换1股股票。2×16年该可转换公司债券利息费用计入财务费用。
（3）2×16年9月15日，甲公司以每股10元自公开市场购入100万股乙公司股票，另支付手续费2万元，取得时乙公司已宣告按照每10股1元发放上年度现金股利。甲公司将取得的乙公司股票分类为交易性金融资产。上述手续费以银行存款支付，有关现金股利于9月18日收到。
2×16年12月31日，乙公司股票的收盘价为每股12元。
（4）甲公司2×15年全年发行在外的普通股为10000万股，不存在稀释性潜在普通股。2×16年1月31日，甲公司临时股东大会批准以未分配利润转增股本10000万股，之后发行在外普通股数量为20000万股。
甲公司2×16年归属于普通股股东的净利润为40000万元，2×15年归属于普通股股东的净利润为30000万元。其他资料：
（P/A， 4%，5）=4.4518，（P/F，4%，5）=0.8219。
甲公司适用的所得税税率为25%，假定回答（1）至（3）题不需要考虑所得税及其他因素的影响。
36．根据资料（2），编制甲公司2×16年与可转换公司债券相关的会计分录，计算2×16年12月31日与可转换公司债券相关负债的账面价值。

答

题干：

2014年1月1日，甲公司将一栋商业大楼出租给乙公司使用，租赁期为3年，该商业大楼原价6000万元，已计提折旧1200万元，未计提减值准备，预计使用寿命为50年，净残值为0，采用直线法计提折旧，税法对其成本模式计量口径是认可的，甲公司按净利润的10%计提法定盈余公积。

（1）甲公司从2015年1月1日就一直采用成本模式进行后续计量。2015年12月31日，由于房地产交易市场的成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，甲公司决定对该投资性房地产从成本模式变更为公允价值模式计量。当日该商业大楼的公允价值为7 000万元。

（2）2016年6月30日，该商业大楼的公允价值为7500万元。

（3）2016年12月31日租赁期届满，甲公司收回该项投资性房地产，并以8000万元出售，出售款项已收讫。

（4）不考虑所得税等税费和其他因素的影响且甲公司编制半年报。

37．根据上述资料编制甲公司2015年有关投资性房地产由成本模式转为公允价值模式的相关会计分录；

答

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2025年04月18日注册会计师考试会计计算分析题37

一、计算分析题

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