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2025年04月21日注册会计师考试审计简答题30

题数: 答题时间:120分钟
专业:审计

一、简答题

1.ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家上市公司2017年度财务报表审计的项目合伙人,遇到下列影响审计报告格式或内容的事项: (1)针对甲公司2017年异常诉讼的未来结果存在不确定性,A注册会计师在审计报告中增加强调事项段,将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中,并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题;同时明确提及被强调事项以及相关披露的位置,以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述。 (2)乙公司持续经营假设是适当的,但存在重大不确定性,A注册会计师发现乙公司已充分披露可能导致持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况,以及管理层针对这些事项或情况的应对计划,注册会计师认可乙公司管理层的做法。 (3)针对丙公司2016年审计报告中沟通的关键审计事项,注册会计师在关键审计事项单独部分逐项描述关键审计事项时,分别索引至财务报表的相关披露,并同时说明该事项被认定为审计中最为重要的事项之一,因而被确定为关键审计事项的原因。 (4)针对关键审计事项,注册会计师应当在审计报告中描述关键审计事项。 (5)针对财务报表审计,如果注册会计师了解到与财务报表不相关的其他信息存在重大错报,注册会计师无需保持关注。 要求: 针对上述第(1)至(5)项,假定均为独立事项,不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当,简要说明理由。

题干: A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在了解甲公司内部控制后,A注册会计师决定采用统计抽样的方法对拟信赖的内部控制进行测试,部分做法摘录如下:
(1)为测试2016年度信用审批控制是否有效运行,将2016年1月1日至11月30日期间的所有销售单界定为测试总体。
(2)为测试2016年度采购付款凭证审批控制是否有效运行,将采购付款凭证缺乏审批人员签字或虽有签字但未按制度审批的界定为控制偏差。
(3)在使用随机数表选取样本项目时,由于所选中的1张凭证已经丢失,无法测试,直接用随机数表另选1张凭证代替。
(4)在对存货验收控制进行测试时,确定样本规模为60,测试后发现3例偏差。在此情况下,推断2016年度该项控制偏差率的最佳估计为5%。
(5)在上述第(4)项的基础上,A注册会计师确定的信赖过度风险为5%,可容忍偏差率为7%。由于存货验收控制的偏差率的最佳估计不超过可容忍偏差率,认定该项控制运行有效(注:信赖过度风险为5%时,样本中发现偏差数“3”对应的控制测试风险系数为7.8)。
2.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确,简要说明理由。

题干:

甲会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的有关识别与应对舞弊导致的重大错报风险的情况如下:

(1)A注册会计师了解到甲公司向债权做出的人承诺不切实际,认为管理层存在舞弊压力;

(2)为应对舞弊导致的重大错报风险,A注册会计师拟在实施总体应对措施的基础上,针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施审计程序;

(3)A注册会计师直接认为甲公司存在管理层凌驾于控制之上的风险,并要求项目组成员对此类风险予以特别考虑;

(4)为应对管理层凌驾与控制之上的风险,A注册会计师拟测试会计分录和其他调整,复核会计估计是否存在偏向并评价产生偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险;

(5)A注册会计师怀疑舞弊涉及甲公司管理层,拟将此怀疑向治理层通报,但未与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围;

(6)由于舞弊导致出现错报,致使对继续执行审计业务的能力产生怀疑,A注册会计师拟确定的职业责任和法律责任。


3.逐一针对上述情况(1)-(6),指出A注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当,简要说明理由。

题干:

ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结,部分内容摘录如下:

(1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录,乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作,向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

(2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性是500万元,采用按比例分配的方式,确定分配给丙公司的重要性为220万元。

(3)丁公司为重要组成部分。丁公司同时存在对集团具有财务重大性和导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的两个特征。集团项目组针对其可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,实施了特定的审计程序。

(4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序,未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据,因此选取己公司的财务信息,委托组成部分注册会计师实施了审阅,结果满意。

(6)庚公司为不重要的组成部分。由于庚公司是不重要的组成部分,该因素导致集团项目组拟不参与该组成部分注册会计师的风险评估过程。


4.针对上述第(4)项,指出集团项目组的做法是否恰当,并简要说明理由。

5.ABC会计师事务所接受A公司委托审计其2011年度财务报表,在对银行存款和应收账款实施函证之前,助理人员向甲注册会计师(项目合伙人)提出了以下观点: (1)二者函证的直接目的相同,都是为证实A公司资产负债表所列银行存款和应收账款的存在性。 (2)由于助理人员认为银行一般情况下会公正处理该询证函,因此在对银行存款函证时,可以让银行将其询证函寄回A公司,再由A公司相关人员转交给ABC会计师事务所,而为了控制A公司与其债务人之间串通舞弊,在对应收账款函证时,令被询证方直接将询证函寄至ABC会计师事务所。 (3)在确定函证范围时,对银行存款,要选择存款金额重大的银行存款寄发询证函,而对于应收账款,要对所有的债务人进行函证。 (4)在确定函证方式时,函证银行存款采用积极式询证函;函证应收账款分为积极式函证和消极式函证两种。 (5)在确定函证内容时,对银行存款进行函证的同时,并不涉及对借款的函证;对应收账款函证时,以A公司账簿记录中的应收账款金额为准实施函证,并提醒债务人抓紧时间结算账款。 要求:请代甲注册会计师判断该助理人员的观点是否正确,若不正确,请简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人,2021年3月12日,ABC会计师事务所出具了甲公司2020年度审计报告。ABC会计师事务所和XYZ公司处于同一网络,审计项目组在审计中遇到下列事项:
(1)乙公司是甲公司的子公司,从事APP开发业务。XYZ会计师事务所于2020年10月与乙公司签订协议,协助乙公司开发一种手机小程序,并将该手机小程序与XYZ会计师事务所的服务结合在一起向客户销售,即如果客户购买该小程序,XYZ会计师事务所将提供后续培训及咨询服务。
(2)由于订单减少,甲公司大部分车间厂房处于闲置状态,存在重大减值迹象。2020年12月1日,XYZ会计师事务所接受甲公司委托,对甲公司的固定资产进行评估,作为甲公司管理层计提固定资产减值准备的依据。
(3)A注册会计师曾担任甲公司2019年度财务报表审计的项目质量复核人,但未参与甲公司2020年度财务报表审计工作。A注册会计师于2020年12月31日离职,并于2021年1月1日加入甲公司担任财务总监。
(4)B注册会计师担任甲公司2020年度财务报表审计项目合伙人,在得知甲公司拟收购丙公司的计划后,成功推荐ABC会计师事务所为该收购项目提供尽职调查服务。B注册会计师因此在年度业绩考核中获得了加分和奖金。
(5)在一次聚会上,B注册会计师与其好友讨论了甲公司收购丙公司计划的可行性。1个月后,甲公司公告了该收购计划。
(6)审计项目组成员C的妻子购买了8000元的开放式基金。该基金发行方不是ABC会计事务所的审计客户。根据该基金截至2020年6月30日的公告,甲公司是该基金投资的十大上市公司之一。

6.针对上述第(2)项,逐项指出ABC会计师事务所及甲公司审计项目组成员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表,审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险,审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下:
(1)2015年2月2日,审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点,2月3日,审计项目组在现场实施了监盘,并将结果与现金日记账进行了核对,未发现差异。
(2)因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑,审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单,结果满意。
(3)因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑,审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单,并现场观察了对账单的打印过程,未发现异常。
(4)审计项目组未对年末余额小于10万元的银行账户实施函证,这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性,审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表,结果满意。
(5)针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项,审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。
(6)审计项目组发现X银行询证函回函上的印章与以前年度的不同,甲公司管理层解释X银行于2014年中变更了印章样式,并提供了X银行的收款回单,审计项目组通过比对印章样式,认可了甲公司管理层的解释。
7.针对上述第(1)至(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。

题干:

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市,ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人,B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下:

(1)审计业务约定书约定,审计费用为150万元,甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后20日内支付90%审计费用,成功上市后10日内支付其余10%审计费用。

(2)A注册会计师要求审计项目组内部复核工作时,由项目组成员相互复核,确保所有工作底稿均得到复核。

(3)B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录:1)会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施;2)没有发现任何尚未解决的事项,使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。

(4)A注册会计师已在ABC会计师事务所工作10年,担任高级领导职务;B注册会计师在ABC会计师事务所工作2年,资历尚浅,且职级低于A注册会计师3个级别。ABC会计师事务所质量控制制度规定,项目质量控制复核人员履行职责,不应受到项目合伙人职级的影响。

(5)A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家,对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员,不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

(6)A注册会计师就一项疑难会计问题咨询会计师事务所的外部专家,在得到满意的咨询意见后,直接记录于审计工作底稿中。


8.针对上述第(3)项,指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2020年度财务报表审计的项目质量控制复核人,遇到下列与出具审计报告相关的事项:
(1)甲公司从事金融风险投资业务,涉及高度不确定性的会计估计,审计项目组根据职业判断将其认定为关键审计事项,并在审计报告中单设关键审计事项部分,说明该事项在审计中是如何应对的。
(2)乙公司某重要子公司的财务资料因火灾烧毁而无法提供,考虑到在期中已对该子公司新更换的财务软件执行了测试,并与治理层进行了充分讨论,审计项目组拟在关键审计事项部分描述该事项。
(3)丙公司2019年多计持有待售资产减值准备1800万元,前任注册会计师对丙公司2019年度财务报表发表了保留意见,丙公司于本年处置了该项持有待售资产并确认损益,审计项目组认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决,拟出具无保留意见的审计报告。
(4)丁公司由于质量安全事故,被行政机关责令停业整改,审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况,但截至审计报告日,整改结果尚未经复查批准。丁公司按照持续经营假设编制了财务报表并予以充分披露,审计项目组拟在审计报告中增加强调事项段。
(5)戊公司由于财务总监离职,未能在财务报表附注中披露应收账款证券化业务的继续涉入导致的风险敞口,审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段。

9.针对上述第(1)项至第(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: A注册会计师是注册会计师协会2016年度财务报表审计质量检查小组成员,在检查XYZ会计师事务所2016年度财务报表审计质量时,选取了XYZ会计师事务所对甲集团公司(上市公司,XYZ会计师事务所常年审计客户)2016年度财务报表审计的工作底稿进行检查(甲集团公司2016年度财务报表审计的项目合伙人为X注册会计师)。工作底稿中记录了下列事项:
(1)就2015年度审计中识别出的某项非财务报告内部控制重大缺陷,甲集团公司没有采取纠正措施,本期审计仍然构成非财务报告内部控制重大缺陷。因上期审计中已经与甲集团公司治理层书面沟通,本期审计中不再书面沟通,而是口头提醒治理层。
(2)乙公司是甲集团公司的子公司,是甲集团公司的重要组成部分,由组成部分注册会计师Y注册会计师执行审计工作。X注册会计师要求Y注册会计师将审计过程中识别出的涉及乙公司管理层、在乙公司内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑通报给集团项目组,除非前述人员涉嫌的舞弊行为不会导致组成部分财务信息发生重大错报。
(3)2016年初,甲集团公司以发行权益性证券的方式向具有支配性影响的母公司购买一项业务。X注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准,因此,认为不存在重大错报风险,拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。
(4)甲集团公司2016年发生一起虚报销售费用事件,涉案金额600万元。考虑到相关控制存在缺陷,A注册会计师未予以信赖,通过实施实质性分析程序获取了与销售费用相关的审计证据。
(5)甲公司将某项销售业务产生的应收款项错误计入其他应收款,金额为1200万元,因超过重要性水平,注册会计师将该项错报评价为重大错报。
(6)因管理层意图对某项金融资产的正确归类至关重要,B注册会计师计划就该意图获取管理层声明书,并要求管理层在该声明书上签署的日期尽量接近审计报告日,但不得在审计报告日后。

10.针对上述事项(2),指出是否存在不当之处,如果存在不当之处,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下: 
(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股,账面价值为500万元,以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价,结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险,无需了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元,据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额,结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求:

11.针对上述第(2)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下:
(1)集团项目组对审计乙公司(甲公司的子公司)的组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑,拟通过参与组成部分注册会计师的工作来消除这种重大疑虑。
(2)丙公司为甲集团公司的不重要的子公司,A注册会计师计划在集团层面对丙公司实施分析程序,并对组成部分注册会计师的专业胜任能力进行了评价。
(3)丁公司是甲集团公司的重要组成部分,A注册会计师拟安排组成部分注册会计师对丁公司的财务信息实施审计。鉴于组成部分注册会计师的专业胜任能力较强,集团项目组未参与其对丁公司的审计工作。
(4)戊公司为甲集团公司的重要组成部分,集团项目组计划由组成部分注册会计师负责对戊公司的财务信息进行审计,并要求其自行确定组成部分的重要性。集团项目组对确定好的重要性进行了评价,认为是合理的。
(5)A注册会计师认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取充分、适当的证据,于是选取了不重要的组成部分对其实施了审阅,以此来达到获取充分、适当的审计证据的目的。

12.针对上述第(5)项,逐项指出A注册会计师和集团项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干:

注册会计师通常从三个方面应对此类风险: (1 )总体应对措施; (2) 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序; (3) 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。


13.要求:(1)在针对评估的由于舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施时,注册会计师应当怎样做? (2)如果被审计单位财务报表存在舞弊导致的认定层次重大错报风险,注册会计师应当考虑采用哪些方式予以应对?

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2022年度财务报表,遇到下列 与审计报告相关的事项:
(1)A注册会计师因某事项拟对甲公司2022年度财务报表发表否定意见,并确定不存在其他需要在审计报告中沟通的关键审计事项,因此,在审计报告中未包含关键审计事项部分。
(2)因受新冠肺炎疫情影响,A注册会计师针对乙公司海外某客户的应收账款询证函无法收回,也无法实施替代审计程序,因此对乙公司2022年度财务报表发表了保留意见。因该事项已在审计报吿中作为导致保留意见的事项进行了说明,且未发现其他信息与财务报表有重大不一致或存在重大错报,因此A注册会计师未在审计报告的其他信息部分提及。
(3)A注册会计师无法就丙公司2022年度应收账款、存货、固定资产等多个资产负债表项目的期末财务数据获取充分、适当的审计证据,对财务报表发表了无法表示意见,A注册会计师未在审计报告中包含关鍵审计事项部分。
(4)2022年12月20日,丁公司收购了一家海外公司P公司,持有该公司100%的股权,截至2022年12月31日,丁公司管理层未取得P公司财务数据,因此未将P公司纳入财务报表合并范围。A注册会计师对丁公司2022年度财务报表发表了无法表示意见。
(5)戊公司管理层在2022年度财务报表附注中披露了2022年12月行业监管部门正在对其安全生产情况进行评估检查,截至审计报告日该事项仍在检查中,A注册会计师认为该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要,在审计报告中增加其他事项段予以说明。

14.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: 上市公司甲银行是ABC会计师事务所的常年审计客户。XYZ咨询公司是ABC会计师事务所的网络事务所。A注册会计师作为项目合伙人在对甲银行2020年度财务报表进行审计的过程中,遇到下列事项:
(1)B注册会计师曾任甲银行2019年度财务报表审计的项目经理,并与A注册会计师一同签署了甲银行2019年度审计报告。B注册会计师不再参与甲银行2020年的财务报表审计业务,并于2021年年末从事务所离职,加入甲银行担任财务经理。
(2)乙公司和甲银行均为丙公司的重要子公司,乙公司于2020年8月聘请XYZ咨询公司为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务,由乙公司承担管理层责任。乙公司和丙公司均不是ABC会计师事务所的审计客户。
(3)项目组成员C注册会计师于2020年2月份按照正常商业条件在甲银行开立账户,并购买了10万元甲银行公开发行的三个月的理财产品。该理财产品主要投资于各类债券基金。
(4)甲银行拥有丁公司2%的股份,对丁公司不具有重大影响,且该投资对于甲银行也不重大。项目组成员D注册会计师于 2020年10月份购买了丁公司100股股票,截至 2020年12月31日,这些股票的市价为2000元。
(5)ABC会计师事务所通过与甲银行控股的戊投资银行共同组成服务团队的形式,向潜在客户提供审计、公司财务顾问等一揽子专业服务。
(6)XYZ公司的管理合伙人于2020年6月退休后担任甲银行董事会秘书。

15.针对下列第(1)至(6)项,逐项指出是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

题干: 甲会计师事务所委派A注册会计师担任上市公司长江公司2020年度财务报表审计项目合伙人。甲会计师事务所和乙咨询公司处于同一网络。审计项目组在审计中遇到下列事项:
(1)2020年12月,长江公司收购了黄河公司15%的股权,并向其委派董事参与经营决策。乙咨询公司合伙人B在收购生效日前一周得知其妻子持有黄河公司发行的价值5000元的企业债券,承诺将在收购生效日后一个月内出售该债券。
(2)长江公司的重要子公司珠江公司从事融资担保业务,珠江公司为A注册会计师的父亲提供银行贷款的担保,并按照市场条款收取担保费,该银行贷款金额重大。
(3)乙咨询公司合伙人C作为反舞弊专家,仅在2020年度长江公司的应收账款函证中负责样本抽取和回函评价,合伙人C预计将于2019年12月退休并受聘担任长江公司独立董事。
(4)合伙人D与A注册会计师同处一个分部,自2015年度起担任非公众利益实体湘江公司财务报表审计项目合伙人。2020年,长江公司的客户以其持有的100%湘江公司股权向长江公司清偿债务,湘江公司成为长江公司的重要子公司。合伙人D继续担任湘江公司2020年度财务报表审计项目合伙人。
(5)2020年,乙咨询公司合伙人E为长江公司提供新金融工具系列准则下的咨询和评估服务,包括分析新准则下具体业务的会计处理以及评估长江公司持有的套期工具的公允价值。
(6)锦江公司是长江公司的重要子公司,2020年12月A注册会计师以分包商的身份参与该公司与财务会计系统相关的内部审计外包服务,并向担任总包商的第三方事务所承担业务质量责任。

16.针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否存在违反中国注册会计师职业道德守则有关职业道德和独立性规定的情况,并简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下: 
(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股,账面价值为500万元,以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价,结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险,无需了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元,据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额,结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求:

17.针对上述第(6)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: 甲会计师事务所承接了长江公司2021年度财务报表审计业务,并委派A注册会计师担任项目合伙人,于2022年3月20日完成了审计工作。审计过程中存在如下事项:
(1)A注册会计师在对应收账款进行函证时,采用审计抽样的方式,由于每位客户都可能与长江公司有多笔销售交易,为了提高效率,将每一位客户作为抽样单元来进行函证。
(2)A注册会计师在审计过程中运用了专家的工作,在最终评价专家的工作结果时得出专家工作不足以实现审计目的的结论,认为无法获取充分、适当的审计证据,于是出具了非无保留意见的审计报告。
(3)接受委托后,A注册会计师需要查询前任注册会计师的工作底稿,因此与长江公司取得联系,取得了长江公司的许可,并与长江公司协商好查阅的日期和大概内容。
(4)2022年5月20日,项目组将相关审计工作底稿归整为审计档案。
(5)A注册会计师在对审计工作底稿进行归档时,发现从长江公司获取的合同复印件中,有两份是相同的,一份经长江公司盖章确认,一份是未经长江公司盖章确认的,于是将未盖章确认的合同销毁。

18.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2018年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与识别、评估和应对舞弊风险相关的情况如下:
(1)A注册会计师在项目组讨论时特别强调,舞弊可能通过精心策划、蓄意实施加以隐瞒,舞弊导致的重大错报未被发现的风险大于错误导致的重大错报未被发现的风险。
(2)为确定甲公司是否存在舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指控,A注册会计师拟询问治理层、管理层,并考虑是否有必要向内部审计人员询问。
(3)甲公司管理层在被审计单位中拥有重大经济利益,A注册会计师认为甲公司管理层存在舞弊的态度或借口。
(4)A注册会计师直接将舞弊导致的重大错报风险确认为特别风险。
(5)A注册会计师拟根据管理层凌驾于控制之上的风险评估结果,确定是否有必要设计和实施审计程序,用以复核会计估计是否存在偏向。
(6)甲公司没有针对审计项目组发现的一项小额舞弊采取措施,A注册会计师据此认为对其继续执行审计业务的能力产生怀疑,并认为有必要考虑是否解除业务约定。

19.分别针对情况(1)至(6),指出A注册会计师的处理是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: 甲会计师事务所是一家新成立的会计师事务所,其质量管理制度部分内容摘录如下:
(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标,同时考虑遵循质量管理制度和职业道德规范的情况。
(2)A注册会计师作为项目合伙人已经连续5年为某上市公司执行财务报表审计,为了防止长期关联对独立性产生的不利影响,第6年由B注册会计师作为项目合伙人继续审计,并安排A注册会计师作为项目质量复核人员进行项目质量复核。
(3)会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
(4)会计师事务所只能对每项业务委派一位项目合伙人,便于明确每项业务的责任。
(5)在选取检查项目时,着重针对新提升为项目合伙人和之前检查出现问题较多的项目合伙人负责的业务,对于连续3年检查无问题的项目合伙人,可以延长检查的时间间隔。

20.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出甲会计师事务所业务质量管理制度是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

21.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下: (1)乙公司是甲公司的子公司,A注册会计师评估认为乙组成部分注册会计师具备专业胜任能力和独立性,复核了乙组成部分注册会计师确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性,拟利用其对乙组成部分执行的审计工作。 (2)丙公司是甲公司的子公司,具有财务重大性,A注册会计师对丙组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑,在利用丙组成部分注册会计师已执行工作的基础上,对其审计工作底稿实施了额外的复核,结果满意。 (3)丁公司是甲公司的子公司,不具有财务重大性,丁公司生产的产品是甲公司定制的产品配件,全部销售给甲公司。A注册会计师评估丁公司的销售收入存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,故针对销售收入实施了审计程序,结果满意。 (4)戊公司是甲公司的境外子公司,不具有财务重大性,组成部分注册会计师识别出了戊公司管理层可能存在的舞弊行为,并及时与戊公司治理层进行了沟通。A注册会计师认为该事项对集团财务报表影响不重大,未与集团治理层沟通。 (5)A注册会计师要求组成部分注册会计师及时与其沟通集团管理层或集团项目组以前未识别出的关联方,但认为无须向其他组成部分注册会计师告知新识别的关联方。 要求:

题干: 2015年1月,甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2015年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师采用抽样方法对主营业务收入的发生认定进行了审计,审计工作底稿部分内容摘录如下:
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22.指出上述凭证与审计说明的不当之处,并简要说明理由。

题干: 上市公司甲公司是ABC会计师事务所常年审计客户,乙公司是非公众利益实体,于2014年6月被甲公司收购,成为甲公司重要的全资子公司,XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络,审计项目组在甲公司2014年度财务报表审计中遇到下列事项:

(1)A注册会计师自2012年度起任甲公司财务报表审计项目合伙人,其妻子在甲公司2013年年度报告公布后购买了甲公司股票3000股,在2014年度审计工作开始时卖出了这些股票。

(2)B注册会计师自2009年度起担任乙公司财务报表审计项目合伙人,在乙公司被甲公司收购后,继续担任乙公司2014年度财务报表审计项目合伙人,并成为甲公司的关键审计合伙人。

(3)在收购过程中,甲公司聘请XYZ公司对乙公司的各项资产和负债进行了评估,并根据评估结果确定了购买日乙公司可辨认净资产的公允价值。

(4)C注册会计师原来是ABC会计师事务所的管理合伙人,于2014年1月退休后担任甲公司董事。

(5)丙公司是甲公司新收购的海外子公司,为甲公司不重要的子公司,丙公司聘请XYZ公司将其按国际财务报告准则编制的财务报表转化为按照中国企业会计准则编制的财务报表。

(6)甲公司的子公司丁公司提供信息系统咨询服务,与XYZ公司组成联合服务团队,向目标客户推广营业税改增值税相关咨询和信息系统咨询一揽子服务。


23.针对上述第(1)至(6)项,逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。

题干: A会计师事务所承接了乙公司2011年度财务报表审计工作,委派甲注册会计师担任项目合伙人,甲注册会计师要求项目组内人员互相复核工作底稿,审计报告日是2012年3月15日,2012年3月16日安排甲注册会计师执行项目质量控制复核,并于2012年3月18日提交审计报告。同时A会计师事务与乙公司续签了2012度财务报表审计业务约定书。A会计师事务所于2012年5月17日完成审计工作底稿归档工作。根据上述材料,请简要回答下列问题:
24.简要回答A会计师事务所本次审计的审计工作底稿的归档期限是否正确,并说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。2017年4月5日,A注册会计师签署审计报告,并于6月6日将审计工作底稿归整为最终审计档案。2017年6月15日,A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为,私下修改了部分审计工作底稿。2017年7月1日,甲公司财务舞弊案爆发,A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。
25.根据审计准则中对审计工作底稿的要求和会计师事务所质量控制准则,回答下列问题:(3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题,简要说明理由,并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2018年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结,部分内容摘录如下:
(1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录,乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作,但向其提供了乙公司审计报告和财务报表,集团项目组据此认为获取了充分、适当的审计证据。
(2)丙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师确定了组成部分的重要性为300万元,用于基于集团审计目的执行法定审计。
(3)丁公司为重要组成部分,存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性,但根据对组成部分注册会计师的了解,未参与进一步审计程序。
(4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序,未对执行法定审计的注册会计师进行了解。
(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅,结果满意。
(6)庚公司为不重要的组成部分,拟在集团层面实施分析程序,因无法接触庚公司的财务信息,拟通过了解庚公司组成部分注册会计师获取充分、适当的审计证据。

26.针对上述第(1)至(6)项,逐项指出集团项目组的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2018年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况,部分内容摘录如下:
(1)在实施风险评估程序和相关活动,以了解被审计单位及其环境时,项目组成员拟了解适用的财务报告编制基础的要求等内容,作为识别和评估会计估计重大错报风险的基础。
(2)在与会计估计相关的情况没有发生变化或没有出现新的信息时,项目组成员认为考虑会计估计或其估计方法自上期以来发生的变化不是必要的。
(3)项目组对甲公司某项在建工程减值准备作出的区间估计为100万元至120万元之间,且认为使用区间估计能够获取充分、适当的审计证据。由于管理层的点估计为110万元,项目组成员认为错报不小于10万元。
(4)由于甲公司管理层已按照适用的财务报告编制基础对具有特别风险的会计估计进行了披露,项目组成员认为没有必要评价甲公司对估计不确定性的披露是否充分。
(5)针对某项公允价值会计估计,甲公司使用的自有假设与可观察到的市场假设不一致。项目组成员拟将其视为与会计估计相关的管理层偏向的迹象记录于审计工作底稿。

27.针对上述第(1)项,指出项目组成员还需要了解哪些内容。

28.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:(1)甲公司2018年末存款余额最小的5个银行账户合计金额小于实际执行的重要性, A注册会计师认为这些银行存款余额对财务报表不重要,决定不对其实施函证程序,并在审计工作底稿中记录了理由。(2)A注册会计师填制了应收账款询证函电子版,由甲公司财务人员核对信息、打印并加盖甲公司印章,由A注册会计师装函并寄发。(3)甲公司国内供应商丙公司的回函未加盖印章, A注册会计师与丙公司财务人员电话核实了回函信息,据此认可了回函结果,并在审计工作底稿中记录了电话沟通情况。(4)注册会计师在甲公司销售人员陪同下实地走访其客户于公司,, 并现场函证应收账款余额及本年销售额。在丁公司财务人员与甲公司销售人员对账并办理回函手续时,A注册会计师前往采购部门]访谈了采购经理,结果满意。要求:针对上述第(1)至(4)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所承接了甲公司2017年度的财务报表审计业务,并委派A注册会计师担任项目合伙人。确定的财务报表整体的重要性水平为100万元,营业收入及利润总额分别为3000万元和400万元。审计报告日为2018年3月2日,其他相关情况如下:
(1)前任注册会计师对甲公司2016年度财务报表发表了无保留意见,但A注册会计师在审计过程中已经获取上期财务报表存在重大错报的审计证据,且对应数据在本期未经适当重述或恰当披露;
(2)甲公司2017年资产负债表中列示的存货项目金额为200万元,管理层按照成本对存货进行计量,如果是按照成本与可变现净值孰低原则计量,存货金额将减少50万元;
(3)甲公司2017年报表附注中披露了于2016年取得了乙公司的70%的股权,采用权益法核算该项股权投资,2017年甲公司确认的投资收益为120万元,截至2017年12月31日该长期股权投资的账面价值为400万元;
(4)2017年11月丙公司起诉甲公司违约,要求赔偿损失金额150万元,注册会计师通过咨询律师,甲公司很可能败诉,截至2018年12月31日尚未判决,甲公司拒绝在附注中披露该事项;
(5)2017年6月甲公司融资租入一台大型管理用设备,管理层解释因为是租入的固定资产,不予计提折旧。如果计提折旧,折旧金额为420万元。

29.请单独考虑上述每个事项,不考虑其他情况,确定A注册会计师应该发表的审计意见类型,并简要说明理由。

题干:


ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下:



(1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易,存在特别风险。



(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露,其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原村料活跃市场价格进行比较,未发现明显差异,据此认为该项披露不存在重大错报。



(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制,审计项目组未了解和测试这些控制,通过实施细节测试应对相关重大错报风险。



(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明:1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;2)已按照企业会计准则的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。



(5)审计项目组注意到,甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后,仍无法确定是否存在关联方关系,决定在审计报告中增加强调事项段,提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。


30.要求:(1)针对上述第(1)项,指出审计项目组应当采取哪些应对措施。(2)针对上述第(2)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。
做题计时:00:00:00
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