甲会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的有关识别与应对舞弊导致的重大错报风险的情况如下：

（1）A注册会计师了解到甲公司向债权做出的人承诺不切实际，认为管理层存在舞弊压力；

（2）为应对舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师拟在实施总体应对措施的基础上，针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施审计程序；

（3）A注册会计师直接认为甲公司存在管理层凌驾于控制之上的风险，并要求项目组成员对此类风险予以特别考虑；

（4）为应对管理层凌驾与控制之上的风险，A注册会计师拟测试会计分录和其他调整，复核会计估计是否存在偏向并评价产生偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；

（5）A注册会计师怀疑舞弊涉及甲公司管理层，拟将此怀疑向治理层通报，但未与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围；

（6）由于舞弊导致出现错报，致使对继续执行审计业务的能力产生怀疑，A注册会计师拟确定的职业责任和法律责任。

ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：

（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。

（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定的集团财务报表整体的重要性是500万元，采用按比例分配的方式，确定分配给丙公司的重要性为220万元。

（3）丁公司为重要组成部分。丁公司同时存在对集团具有财务重大性和导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的两个特征。集团项目组针对其可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，实施了特定的审计程序。

（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。

（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组认为对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据，因此选取己公司的财务信息，委托组成部分注册会计师实施了审阅，结果满意。

（6）庚公司为不重要的组成部分。由于庚公司是不重要的组成部分，该因素导致集团项目组拟不参与该组成部分注册会计师的风险评估过程。

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为150万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后20日内支付90%审计费用，成功上市后10日内支付其余10%审计费用。

（2）A注册会计师要求审计项目组内部复核工作时，由项目组成员相互复核，确保所有工作底稿均得到复核。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。

（4）A注册会计师已在ABC会计师事务所工作10年，担任高级领导职务；B注册会计师在ABC会计师事务所工作2年，资历尚浅，且职级低于A注册会计师3个级别。ABC会计师事务所质量控制制度规定，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题咨询会计师事务所的外部专家，在得到满意的咨询意见后，直接记录于审计工作底稿中。

注册会计师通常从三个方面应对此类风险: (1 )总体应对措施; (2) 针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施的审计程序; (3) 针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序。

ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：

(1)2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。

(2)甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原村料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

(3)因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。

(4)审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。

(5)审计项目组注意到，甲公司2012年发生的一项重大交易的交易对手很可能是管理层未向审计项目组披露的关联方。审计项目组实施追加程序并与治理层沟通后，仍无法确定是否存在关联方关系，决定在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注财务报表附注中披露的该项交易。