2025年04月04日注册会计师考试审计综合题（主观）27在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

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2025年04月04日注册会计师考试审计综合题（主观）27

题数：27道题答题时间：120分钟

专业:审计

一、综合题（主观）

1．ABC会计师事务所在进行甲公司2011年度财务报表审计中，A注册会计师发现在临近结账日有如下几笔交易： (1) 2012年1月3日收到一批货物，成本是18 220元，相关发票记录的时间是1月5日。发票表明发货时间是2011年12月29日，目的地交货。 (2)2011年12月28日收到一批货物，成本是6 250元，未对发票进行记录。注册会计师在采购部门找到该发票，上面标明“寄售”。 (3)在存货监盘时，发运间有一个装有产品的箱子，产品成本8 160元，箱子上标有“等待发运指令”，因此未纳入存货范围。经过调查，注册会计师发现顾客订货单日期是2011年12月18日，但是箱子发运日期和顾客付款日期是2012年1月10日。该产品是客户的库存存货。 (4)2012年1月6日收到的货物，成本为7 200元，于2012年1月7日记人采购日记账。发票上注明按起运点交货价于2011年12月31日发货。由于12月31日并未到达，因此未纳入存货范围。 (5)根据合同为顾客定制的一种特殊机器，在顾客的监制下于2011年12月31日合格完工并存放在发运间。发运日期为2012年1月4日，顾客已于当日付款，该机器被排除在存货之外。要求：假设上述每项金额都是重要的，请指出上述货物是否应纳入存货监盘的范围，并阐述理由。

题干： ABC会计师事务所正在制订业务质量控制制度,经过领导层集体研究,确立了下列重大质量控制制度:
(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标,同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况;
(2)对员工介绍的客户,由员工所在部门经理根据收费的高低自行决定是否承接;
(3)所有审计工作底稿应当在业务完成后90日内整理归档;
(4)由于尚未取得上市公司审计资格,不予执行项目质量控制复核制度;
(5)无论审计项目组内部的分歧是否得到解决,审计项目组必须保证按时出具审计报告;
(6)以每3年为一个周期,选取已完成业务进行检查,检查对象为当年度考核等级位列后3名的项目负责人。
2．针对上述(1)至(6)项,分别指出ABC会计师事务所可能违反质量控制准则的情形,并简要说明理由。

题干：

ABC会计师事务所接受委托审计甲公司2011年的财务报表,A注册会计师作为审计项目合伙人负责该项目审计。在制定审计计划过程中,A注册会计师对甲公司的内部控制进行了充分的了解,相关事项如下：

(1)产成品发出时,由仓储部门填制一式四联的出库单。仓储部门发出产成品后,将出库单第一联留存登记产成品卡片,第二联交销售部留存,第三、四联交财务部记账会计甲,由记账会计甲负责登记产成品总账和明细账；

(2)会计乙负责开具销售发票。在开具销售发票之前,核对装运凭证和销售单,并对照公司商品价目表填写销售发票的价格；

(3)甲公司采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后,验收部根据订购单的要求验收货物,并编制一式三联的验收单。

(4)甲公司授权财务经理签署支票,财务经理将其授权交由会计丙负责,会计丙根据已批准的付款凭单,在确定支票收款人名称与付款凭单内容一致后签署支票,并在付款凭单上加盖“已支付”的印章。为了方便付款,公司支票印章、财务经理个人名章由会计丙负责保管。

(5)生产计划部根据批准顾客订单,签发预先编号的生产通知单。根据生产通知单仓储中心组织发料并填写发料单,其中一联留存,一联连同材料交还领料部门,其余两联经仓储中心登记材料明细账后送财务部门进行材料收发核算和成本核算。

(6)甲公司指派专人负责与开户银行的对账工作,每半年一次编制银行存款余额调节表,对未达账项应分析原因,并及时报告财务经理,及早处理；

(7)甲公司设立了内部审计部,并直接对总经理负责。每年对子公司和各业务部进行审计,出具的内部审计报告提交总经理。

3．假定未描述的其他内部控制不存在缺陷,请指出甲公司内部控制设计、运行和维护中是否存在缺陷,如果存在缺陷,请分别指正。

4．甲注册会计师负责审计乙股份有限公司(上市公司)2011年度财务报表。甲注册会计师了解到乙公司已经建立了符合《公司法》的治理结构,董事会负责重大事项、重大财务问题的决策与授权,经理层负责公司制度或决策的贯穿执行。乙公司生产的主要产品出口海外。其中,乙公司部分生产与存货循环的主要业务活动及控制活动如下：乙公司现行的生产与存货政策和程序已经董事会批准,如果需对该项政策和程序作出任何修改,均应经董事会批准后方能执行。本年度生产和仓储政策和程序没有发生变化。资料一：乙公司的存货为原材料、自制半成品和产成品。其中,原材料主要为电子元器件、贵金属及包装材料,产成品主要为通讯电子设备等。其生产由两个生产车间完成：第一车间对原材料进行焊接和装配,形成半成品；第二车间对半成品进行调试和包装,最终形成产成品。资料二：乙公司的生产周期一般为三天。存货按取得时的实际成本计价,包括采购成本、加工成本和其他使存货达到目的场所和使用状态所发生的支出。材料发出时,按加权平均法确定其实际成本。资料三：乙公司使用Y系统中的生产子模块维护生产过程中的产量记录,自动记录原材料耗用及流转的情况,以及自制半成品和产成品的生产状态,并生成生产日志；同时,Y系统还对生产成本中各项组成部分进行归集和分配(其中：直接材料按订购单号予以归集,不计算半成品成本；直接人工费用和制造费用按各订购单的材料耗用量在不同订购单之间分配),生成记账凭证并过账至生产成本及原材料明细账和总分类账。 1材料验收与仓储环节采购的材料运达乙公司后,统一由质量检验员签发验收单,作为检验材料的依据。根据验收单,验收管理员清点商品数量,对已验收商品交由仓储中心登记并进行保管。仓储中心管理员依据购入材料的采购订购单信息输入仓储存货电子信息系统,系统自动更新材料明细台账。在对购入材料验收时如果发现某种原材料库存不足,仓库管理员编制待购材料明细表,及时通知采购部门采购该原材料。 2计划与安排生产环节生产计划部门根据客户订购单信息编写月度生产计划书,生产计划经理签发生产通知单,该生产通知单一式五联,分别用于通知仓储部门组织材料发放、第一、第二生产车间组织产品生产和财务部门组织成本计算。 3生产与发运环节 (1)发出原材料、半成品入库及领用第一车间接到生产通知单后,由车间主任编制日生产加工指令单,并在日生产加工指令单签字审批。第一车间各生产小组编制原材料领用申请单后到仓储中心领用各自生产小组所需原材料。仓库管理员根据经审批的原材料领用申请单核发材料,填制原材料出库单。该原材料出库单一式四联：一联仓库发料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。同时,仓库管理员将原材料领用申请单的信息输入存货电子信息系统,并在其以电子签名方式确认后才能由该系统自动更新材料明细台账。第一车间生产过程结束后,质量检验员检查并签发半成品验收单,生产小组将半成品送交仓库。仓库管理员检查半成品验收单,并清点半成品数量,填写一式四联的半成品入库单,其中：一联仓库收料、一联仓库留存、一联车间记录、一联递交财务部作为记账凭证。仓库管理员还需将半成品入库单编号、入库数量、规格等信息输入电子系统,经仓储经理复核并以电子签名方式确认后,系统自动更新半成品明细台账。第二车间生产小组领用半成品时,需编制半成品转移单,经车间主任批准领用。仓库管理员根据经批准的半成品转移单核发出库,填制预先编号的半成品出库单,并将半成品的出库单编号、出库数量、规格等信息输入系统,经仓储经理复核并以电子签名方式确认后,系统自动更新半成品明细台账。 (2)产成品入库生产结束后,各生产小组将产成品送交仓库。仓库管理员检查产成品验收单,并清点产成品数量,填写一式四联的产成品入库单,一联仓库收货、一联仓库留存、一联生产部门核对、一联递交财务部作为记账凭证。 (3)产成品发运信息管理员根据系统显示的“已完工”销售订购单信息和销售合同约定的交货日期,开具连续编号的销售发票。报关部单证员收到销售发票后办理报关手续,办妥后通知业务员在系统内填写出运通知单,确定装船时间。出运通知单的编号在业务员输入销售订购单编号后自动生成。根据系统的设置,如果输入错误的销售订购单编号,则无法生成相对应的出运通知单。仓储经理根据系统显示的出运通知信息,安排组织发运。仓库管理员每天上班前根据地存货电子信息系统显示的出运通知信息填写产成品出库单。运输经理根据产成品出库单组织填制送货单(一式六联),一联留存,其他五联分别传递至单证部、财务部、仓库、门卫、码头货运公司。送货单应由司机和仓库保管员两人签字,如果超过10个集装箱,仓储经理也应在送货单上签字。仓库部门在完成产成品出库工作的同时,由仓库管理员将产成品出库单

5．2012年2月1日华通会计师事务所接受ABC公司委托，对其2011年度财务报表进行审计。在审计过程中注册会计师了解到下列情况，ABC公司在财务、经营以及其他方面存在的某些事项或情况可能导致经营风险，这些事项或情况单独或连同其他事项或情况可能导致对持续经营假设产生重大疑虑。 ①无法偿还到期债务； ②存在大额的逾期未缴税金； ③累计经营性亏损数额巨大； ④过度依赖短期借款筹资； ⑤关键管理人员离职且无人替代； ⑥人力资源短缺。 ABC公司针对上述问题已积极采取包括准备变卖资产、借款或债务重组、削减或延缓开支以及获得新的投资等应对措施，并提交给注册会计师相关应对计划的书面声明，并保证能够持续经营1年以上。请代注册会计师判断下列问题： (1)当注册会计师识别出上述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况时，应当实施怎样的进一步审计程序？ (2)注册会计师是否有必要询问管理层超出评估期间的(即1年以后)、可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及相关经营风险？为什么？注册会计师还应采取何种措施？ (3)如果ABC公司对上述事项在财务报表中已作出充分披露，注册会计师可能针对不同情况出具何种意见审计报告？如果ABC公司对上述事项在财务报表中未能作出充分披露，注册会计师应当出具何种意见的审计报告？

6．某注册会计师对A公司2011年度的财务报表进行审计，确定资产负债表的重要性水平为14万元，利润表的重要性水平为20万元。A公司的总资产构成如下表：账户金额（万元）货币资金 20 应收账款 200 存货 600 固定资产 500 无形资产 80 总计 1400 请回答： (1)注册会计师确定的A公司2011年财务报表层次的计划重要性水平是多少？ (2)按资产所占比例如何分配财务报表重要性水平到各账户？有无缺陷？为什么？

题干： B注册会计师接受委托,对常年审计客户丙公司20×7年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业,存货主要有玻璃、煤炭和烧碱,其中少量玻璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于20×7年12月29日至12月31日盘点存货,以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容。
存货监盘计划
一、存货监盘的目标
检查丙公司20×7年12月31日存货数量是否真实完整。
二、存货监盘范围
20×7年12月31日库存的所有存赞,包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。
三、监盘时间
存货的观察与检查时间均为20×7年12月31日。
四、存货监盘的主要程序
1.与管理层讨论存货监盘计划。
2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。
3.检查相关凭证以证实盘点截止到日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。
4.对于存放在外地公用仓库的玻璃,主要实施检查贷运文件、出库记录等替代程序。
7．请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误,并简要说明理由。

题干： Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售,采用手工会计系统,产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度财务报表,于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一:C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制:
(1)询问Y公司有关人员,并查阅相关内部控制文件;
(2)检查内部控制生成的文件和记录。
C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下:
(1)在了解内部控制后,如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行,则对相关内部控制进行测试;
(2)选择2005年1月1日11月30日作为控制测试样本总体的所属期间;
(3)在控制测试的基础上,形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。
资料二:C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序,部分内容摘录如下:
(1)采购原材料须由请购部门编制请购单,采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库,仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单,并交采购人员签字确认。
(2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单,并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后,登记原材料和应付账款明细账。月末,在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后,应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单,会计部门据此将相关原材料暂估入账。
(3)销售的产品发出前,信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售,由信用审核部门职员E审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员E审批后,还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。
(4)仓库开具预先连续编号的发货单,并在销售的产品装运后,将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票,在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
资料三:C注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
(1)应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单,会计部门据此将相关原材料暂估入账,并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1 000公斤,单价为每公斤1 300元。
经核对批准发出的采购订单和入库单,数量和单价均相符,但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100 000元。财务人员解释,由于原材料运费是与运输单位另行结算的,因此在原材料暂估入账时未予考虑,并且,在10月8日收到运输单位的运费发票时,Y公司已将运费计人该原材料的采购成本。C注册会计师在平原材料明细账中找到了上述100 000元运费的记录。
(2)原材料明细账显示,Y公司在11月27日购入乙原材料694公斤,金额为70 000元(不含增值税)。
C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤,单价为每公斤100元(不含增值税),但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释,上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定,乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。
资料四:D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
(1)D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单,编号为3076号至3079号,购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录,与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。
(2)W公司是Y公司2005年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500 000元。在收到W公司于7月5日预付的100 000元后,Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3 500件和1 800件产品,并于7月30日收到剩余款项。
D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单,销售单的信用审核记录显示,上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据,没有发现异常。
(3)D注册会计师从Y公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易,注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日,发货单编号为6256号;11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日,发货单编号为6255号。财务人员解释,由于Y公司运输安排原因,上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出,但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日,故将W56号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。
8．针对资料二第(1)至第(4)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。

题干：

A注册会计师接受U会计师事务所的指派，担任X公司20 ×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。X公司是U事务所于20 ×1年10月首次签约的新客户。假定存在以下情况：

(1)因资金困难，X公司财务经理提出将20×1年度审计费用100万元延期到20×2年支付，并允诺每年向U事务所支付资金占用费5万元。

(2)U事务所多年来一直向X公司提供下列服务：每年3月末，对X公司财务人员的能力进行笔试，管理层参考笔试结果对这些职员的工薪进行增减。

(3) 20×1年12月28日，X公司从U事务所借调资深注册会计师参与内部审计工作，对随机抽取的500张记账凭证进行复核。

(4)A注册会计师的父亲20×1年6月份之前担任X公司的独立董事，7月初任期届满后被X公司信息管理部返聘，负责计算机信息系统的一般控制。

(5)X公司负责记录应收账款的财务人员甲与项目组成员B注册会计师之间既是叔伯兄弟，也是大学期间的同班同学。

(6)项目组成员C负责采购业务的审计工作，C的祖父在X公司验收部门专门从事化工产品的验收工作。

9．逐项考虑上述每一种情况，指出是否对U事务所或项目组成员的独立性产生不利影响，简要说明理由。如果认为产生不利影响，请指出U事务所有无防范措施或应采取的防范措施。

10．ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20×8年度财务报表进行审计，并委派A注册会计师为项目合伙人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算信息系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致函有关部门进行咨询，始终没有得到回复。考虑到该项业务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。要求：指出ABC会计事务所（包括审计项目组）在业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

11．A注册会计师是U会计师事务所的审计业务部负责人。20×2年4月份，U会计师事务所承接的5家审计客户的20×1年度财务报表审计业务均已完成了外勤审计工作。在复核各审计项目组的审计工作底稿时，A注册会计师发现存在以下情况： (1)甲公司项目组拟出具标准审计报告。A注册会计师发现甲公司并未调整列示在《账项调整分录汇总表》中的一项错报：20×1年，甲公司没有对管理部门年初购买的价值30万元的轿车计提折旧。项目合伙人认为，甲公司财务报表层次的重要性水平为100万元，《未更正错报汇总表》中未调整错报的累计金额低于重要性水平。轿车的使用寿命不低于4年，每年计提的折旧不会超过7．5万元，远远低于重要性水平。因此，该项错报不致影响出具标准审计报告。 (2)乙公司于20×1年提前应用对财务报表有广泛影响的新会计准则，并已按规定在财务报表附注中进行了披露。乙公司项目合伙人认为这一情况符合相关准则和法规的要求。但考虑这一变化影响重大，为提醒财务报表使用者关注，决定针对这一情况在审计报告的意见段后增加强调事项段予以强调。 (3)丙公司核心产品根据合同使用W公司的专利技术。20×2年1月合同到期后双方没有续签。20×2年3月，W公司因丙公司在合同期满后继续使用该技术对丙公司提起诉讼，此案正在审理中。丙公司按规定在20×1年度财务报表附注中进行了披露，但丙公司审计项目合伙人仍然决定针对该情况在审计报告中增加强调事项段。 (4)丁公司项目组无法对占丁公司资产总额20%的存货实施监盘，但考虑到已获取了管理层关于存货的特别声明，并且评价的存货控制风险也较低，项目组决定出具无保留意见的审计报告。 (5)戊公司项目组决定对戊公司20×1年度财务报表出具无法表示意见的审计报告。为此，以计算机文档中存储的标准审计报告为基础，修改了引言段，删除了注册会计师的责任段，并对意见段进行了重大修改。要求：逐一针对上述每种情况，请代A注册会计师确定各项目组的做法是否妥当，简要说明理由。

12．ABC会计师事务所于20×7年取得证券期货相关业务审计资格。为了尽快开展上市公司审计业务，ABC会计师事务所从XYZ会计师事务所招聘A注册会计师担任上市公司审计部经理。A注册会计师将XYZ会计师事务所的上市公司审计客户一甲公司带入ABC会计师事务所。在对甲公司20×8年度财务报表审计时，ABC会计师事务所委派A注册会计师继续担任项目合伙人，并与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任签字注册会计师。在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目合伙人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。为了保证审计质量，A注册会计师作为项目合伙人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行了复核。要求：指出ABC会计师事务所在业务承接、业务执行和业务质量控制方面存在的问题，并简要说明理由。

题干：

A注册会计师负责对甲公司2011年度财务报表进行审计，在对应收账款实施控制测试时，A注册会计师决定采用统计抽样方法，注册会计师的观点如下：

(1)在所有的控制测试过程中注册会计师均可采用审计抽样。

(2)由于总体变异性较大，A注册会计师将总体分为三层。

(3)使用不同的抽样方法影响对选取的样本实施审计程序的性质。

(4)总体规模越大，选取的样本规模越多。

(5)愿意接受的抽样风险越低，需要的样本规模越大。

(6)当总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率时，总体可以接受。

13．针对上述(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的观点是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由。

14．注册会计师设计实质性分析程序时应当考虑哪些因素?

题干：

A注册会计师负责对审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计,在审计过程中,实施以下程序,并形成了相关结论:

(1)A注册会计师认为:如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平,就可认定该项错报不属于重大错报。

(2)A注册会计师认为:保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力,且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况,A注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。

(3)A注册会计师在了解甲公司及其环境过程中,注意到2011年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统,因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此,A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家工作的安排。

(4)A注册会计师认为:计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行,计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系,又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于内部控制的固有局限性,某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

(5)A注册会计师认为:重要性水平提供了一个门槛或临界点,为了保证审计效果、提高审计效率,在制定总体审计策略时,如果那些特定类别的交易、账户余额或披露,其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的,就无需单独考虑了。

15．针对上述事项,逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当,请简要说明理由。

16．A注册会计师是X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计过程中，需要考虑与存货监盘相关的事项。资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记载了X公司的基本情况，部分内容摘录如下：X公司为冶金企业，其存货主要包括矿石、焦炭和各种型号的铁锭。因业务需要，X公司租赁了一片方圆4平方公里的料场。虽因面积太大无法砌围墙，但专门雇用了一位责任心很强的退休职工昼夜看护。为便于存货存储、运输与管理，X公司从冶炼分厂到料场之间修建了1公里长的专用公路，并规定所有进出车辆均须经严格的磅秤计量和查点登记。资料二：A注册会计师在审计工作底稿中记载了与存货监盘相关的情况，部分内容摘录如下： (1)根据对X公司及其环境的了解，A注册会计师认为X公司与存货相关的内部控制具有较低的控制风险。 (2)具体审计计划要求审计项目组先后两次在料场实施观察程序。第一次是监盘的前一天，即20×1年12月31日，目的是观察存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识；第二次是监盘当日现场观察X公司盘点人员对存货的盘点，目的是评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序。 (3)执行抽盘时，A注册会计师从存货实物中选取样本追查到盘点记录。抽盘结束后，对发现的差异进行了汇总。 (4)在汇总了抽盘中发现的差异后，因折合的差异金额明显低于存货的可容忍误差，合理确信存货项目不存在重大错报。要求： (1)针对资料二中情况(1)~(4)，结合资料一，假定各种情况之间互不相关，请逐一指出其中存在的问题，并简要说明理由。 (2)针对资料一中所述X公司存货的具体特点，分别指出针对存货存在性和数量的可供选择的监盘程序。

题干： A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。甲公司本年度银行存款账户数一直为60个。甲公司财务制度规定,每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员H针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。A注册会计师决定运用统计抽样方法测试该项控制在全年的运行有效性。相关事项如下:
(1)A注册会计师计算了各银行存款账户在20×8年12月31日余额的标准差,作为确定样本规模的一个因素。
(2)在确定样本规模后,A注册会计师采用随机数表的方式选取样本。选取的一个银行存款账户余额极小,A注册会计师另选了一个余额较大的银行存款账户予以代替。
(3)在对选取的样本项目进行检查时,A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳代为编制,A注册会计师复核后发现该表编制正确,不将其视为控制偏差。
(4)在对选取的样本项目进行检查后,A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
(5)假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%,样本规模为45。测试样本后,发现1例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“1”时,控制测试的风险系数为“3.9”。
17．针对事项(5),计算总体偏差率上限。

18．注册会计师、管理层和治理层对关联方关系及其交易的责任分别包括哪些？

19．X公司属于拟上市的公众利益实体。U会计师事务所接受委托对X公司20×1年度财务报表实施审计。相关情况如下： (1)X公司要求U事务所协助其参与拟于20×1年12月实施的与内部会计控制相关的内部审计。U事务所在不承担管理职责、不检查财务数据、不加入项目组的前提条件下指派A注册会计师参与该内部审计。 (2)为降低评估的重大错报风险，项目组计划向X公司财务部门推荐本会计师事务所研发的可以随时调整客户授信额度的应收账款财务软件。 (3)U事务所与V事务所属于同一网络会计师事务所。V事务所一直为Y公司代编财务报表，Y公司不能直接或间接控制X公司。 (4)项目组成员C注册会计师的妹妹于20×1年6月将其位于郊区的院落租赁给X公司存放原材料，双方签署了为期五年的租赁合同。 (5)项目组成员D的连襟E是X公司供应部门负责人。为保持独立性，U事务所将D负责审计领域由原定的采购业务改为销售业务。 (6)F注册会计师一直负责对X公司财务报表审计业务实施项目质量控制复核。F于20×1年7月从U会计师事务所辞职后担任X公司主管财务的副总经理。要求：请逐项指出上述每种情况是否对独立性产生不利影响。如认为不产生不利影响或影响在可接受范围之内，请简要说明理由；如认为产生不利影响，指出有无防范措施或如何防范。

题干： T公司设立于2003年7月,从事海洋捕捞和海产品销售业务。ABC会计师事务所于2003年11月30日接受委托,承接了T公司2003年度财务报表审计业务。A注册会计师接受ABC会计师事务所指派,负责该项审计业务。相关资料如下:
资料一:2003年12月中旬,A注册会计师在对T公司进行预审过程中,获知以下情况,并对存货监盘作出了相应安排:
(1)T公司拥有12艘渔轮,其中9艘为近海渔轮,3艘为远洋渔轮。由于远洋捕捞业务的季节性和特殊性,至2003年12月31日,3艘远洋渔轮仍将在外海作业,并将于2004年6月30日全部返港。
(2)T公司的1艘远洋渔轮捕捞的海产品全部委托F国的一家仓储公司代为存储,由T公司在F国设立的经销处组织销售。该艘远洋渔轮将在2004年4月30日到F国最后一次卸货,并于6月30日空载返回至国内休息。
(3)T公司将于2003年12月31日分别对不同地点的存货数量采用不同的方法予以核实;对于国内冷库库存存货,由公司组织相关人员进行盘点,填写盘点表,由财务部门核对确认;对于9艘近海渔轮,要求于2003年12月31日返港,由公司组织相关人员在卸货时采用磅称测量的方法对其存货进行盘点并另库存放,由财务部门根据盘点表核对确认;对于外海作业的3艘远洋渔轮,要求按照公司统一部署实施盘点,填写盘点表并传真回公司,经公司的生产部门审核后,由财务部门核对确认;对于存储于F国的海产品存货,要求其经销处组织盘点,并将存货盘点表传真回公司,由财务部门核对确认。
(4)A注册会计师决定对国内冷库库存存货以及返港的9艘渔轮的存货实施监盘;对存储于F国的海产品存货委托F国G会计师事务所实施监盘。
(5)T公司向有关部门提交年度财务报表的截止时间为2004年4月30日,注册会计师无法在该截止日前对远洋渔轮的存货实施监盘程序。T公司希望A注册会计师理解公司存货存放位置的特殊性,要求通过检查公司生产计划与生产日志,存货收、发、存记录以及经财务部门核对确认的期末存货盘点表等,对远洋渔轮2003年12月31日的存货数量予以审计确认。
资料二:为了测试销售存储于F国的海产品存货所形成的应收账款,A注册会计师根据F国经销处提供的主要客户清单,随机抽取了5家客户进行积极式函证。函证结果显示:1封询证函因无法投递而退回,1封询证函未得到复函,其余3封均得到回函并核实无误。
资料三:ABC会计师事务所在2004年4月28日以“远洋渔轮存货的审计受到重大限制”为由出具了保留意见的审计报告,同时在审计报告意见段之后增加了如下强调事项段:“此外,我们提醒财务报表使用人关注,如财务报表附注X所述,截止2003年12月31日存储于F国的海产品存货,由G会计师事务所实施监盘并予以确认。我们对于上述存货的确认,主要以G会计师事务所的监盘结果为依据,可能存在对T公司财务报表中的相关信息产生重大影响的不确定事项。本段内容并不影响已发表的审计意见。”
资料四:(1)T公司在收到ABC会计师事务所对其2003年度财务报表出具的审计报告后,要求A注册会计师在2004年6月30日对所有返港渔轮的存货进行监盘,重新对2003年度财务报表发表审计意见,并委托ABC会计师事务所对其2004年半年度财务报表进行审计。
(2)假定已有证据表明2004年6月30日存储于F国的海产品存货为零。A注册会计师在2004年6月30日指派助理人员对T公司所有存货实施监盘后认定,盘点结果与账面记录相符,但将盘点结果倒推至2003年12月31日的结果与T公司2003年12月31日所确认的存货数量存在较大差异,T公司要求A注册会计师同意公司调整2003年12月31日存货账面价值,并在公司调整后对其2003年度财务报表重新出具无保留意见的审计报告。
(3)鉴于2004年6月30日存货盘点结果与账面记录相符,T公司要求A注册会计师对其2004年半年度财务报表出具无保留意见的审计报告。
20．针对资料四(3),在不考虑其他因素影响的前提下,请回答A注册会计师能否同意T公司的要求,并简要说明理由。

题干： A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人,在审计以下单位2003年度财务报表时分别遇到以下情况:
(1)甲公司拥有一项长期股权投资,账面价值500万元,持股比例30%。2003年12月31日,甲公司与K公司签署投资转让协议,拟以450万元的价格转让该项长期股权投资,已收到价款300万元,但尚未办理产权过户手续。甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由,不再计减值准备。
(2)乙公司于2002年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保,因L公司不能及时偿还,银行于2003年11月向法院提起诉讼,要求乙公司承担连带清偿责任。2003年12月31日,乙公司在咨询律师后,根据L公司的财务状况,计提了500万元的预计负债。对上述预计负债,乙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日,法院尚未对该项诉讼作出判决。
(3)丙公司在2003年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元,以成本加成价格购入原材料3 000万元,上述销售和采购分别占丙公司当年销货、购货的比例为30%和40%,丙公司已在财务报表附注中进行了适当披露。
(4)丁公司于2003年11月20日发现,2002年漏记固定资产折旧费用200万元。丁公司在编制2003年度财务报表时,对此项会计差错予以更正,追溯调整了相关财务报表项目,并在财务报表附注中进行了适当披露。
(5)戊公司于2003年末更换了大股东,并成立了新的董事会,继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由,拒绝签署2003年度已审财务报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由,也拒绝签署2003年度已审计财务报表和提供的管理当局声明书。
21．假定上述情况对各被审计单位2003年度财务报表的影响都是重要的,且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议(如有)。在不考虑其他因素影响的前提下,请分别针对上述5种情况,判断A注册会计师应对2003年度财务报表出具何种类型的审计报告,并简要说明理由。

题干： Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售,采用手工会计系统,产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2005年度财务报表,于2005年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一:C和D注册会计师计划实施以下程序以了解相关内部控制:
(1)询问Y公司有关人员,并查阅相关内部控制文件;
(2)检查内部控制生成的文件和记录。
C和D注册会计师拟订的总体审计计划中关于控制测试和评价的部分内容摘录如下:
(1)在了解内部控制后,如认为Y公司内部控制设计合理且得到执行,则对相关内部控制进行测试;
(2)选择2005年1月1日11月30日作为控制测试样本总体的所属期间;
(3)在控制测试的基础上,形成对Y公司2005年度内部控制有效性的最终评价。
资料二:C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关购货与付款循环、销售与收款循环的控制程序,部分内容摘录如下:
(1)采购原材料须由请购部门编制请购单,采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库,仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单,并交采购人员签字确认。
(2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单,并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后,登记原材料和应付账款明细账。月末,在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后,应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单,会计部门据此将相关原材料暂估入账。
(3)销售的产品发出前,信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售,由信用审核部门职员E审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员E审批后,还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。
(4)仓库开具预先连续编号的发货单,并在销售的产品装运后,将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票,在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
资料三:C注册会计师负责对购货与付款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
(1)应付凭单部门在9月末编制了已验收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单,会计部门据此将相关原材料暂估入账,并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1 000公斤,单价为每公斤1 300元。
经核对批准发出的采购订单和入库单,数量和单价均相符,但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100 000元。财务人员解释,由于原材料运费是与运输单位另行结算的,因此在原材料暂估入账时未予考虑,并且,在10月8日收到运输单位的运费发票时,Y公司已将运费计人该原材料的采购成本。C注册会计师在平原材料明细账中找到了上述100 000元运费的记录。
(2)原材料明细账显示,Y公司在11月27日购入乙原材料694公斤,金额为70 000元(不含增值税)。
C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤,单价为每公斤100元(不含增值税),但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释,上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定,乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。
资料四:D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
(1)D注册会计师选取了填制日期为6月25日至26日的4张发货单,编号为3076号至3079号,购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的主营业务收入明细账和相关原始凭证中找到了相应的记录,与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。
(2)W公司是Y公司2005年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500 000元。在收到W公司于7月5日预付的100 000元后,Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3 500件和1 800件产品,并于7月30日收到剩余款项。
D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单,销售单的信用审核记录显示,上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据,没有发现异常。
(3)D注册会计师从Y公司主营业务收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易,注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日,发货单编号为6256号;11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日,发货单编号为6255号。财务人员解释,由于Y公司运输安排原因,上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出,但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日,故将W56号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。
22．针对资料一,假定不考虑其他条件,请指出C和D注册会计师还可以选择实施哪些审计程序以了解相关内部控制。

题干：

A注册会计师是X公司20×1年度财务报表审计业务的项目合伙人。在整个审计过程中，A注册会计师都需要合理运用分析程序获取充分、适当的审计证据。相关情况如下：

(1)在计划审计工作时，A注册会计师针对风险评估阶段如何运用分析程序进行具体规划并编制具体审计计划。

(2)A注册会计师不仅考虑是否有必要将分析程序用作实质性程序，也考虑如何在控制测试中运用分析程序。

(3)在评估重大错报风险时，A注册会计师拟计算财务费用占固定资产的百分比，并与上年对应比例比较。

(4)相邻两年营业收入发生额的比较表明，20×1年度营业收入比上年大幅增加。由于X公司无法给出合理解释，A注册会计师要求相应调整财务报表。

(5)X公司采用计时工资制，工时与应付职工薪酬之间存在稳定的可预期关系，A注册会计师据此决定对应付职工薪酬余额仅实施实质性分析程序，不实施细节测试。

(6)由于项目组已在风险应对阶段获取了充分、适当的审计证据，A注册会计师认为没有必要在完成审计阶段运用分析程序。

23．针对情况(1)～(6)，不考虑其他情况，指出A注册会计师在计划审计工作和实施审计工作阶段是否存在不当之处。如存在，请简要说明原因。

题干： D注册会计师负责对上市公司丁公司20×8年度财务报表进行审计。20×8年,丁公司管理层通过与银行串通编造虚假的银行进账单和银行对账单,虚构了一笔大额营业收入。D注册会计师实施了向银行函证等必要审计程序后,认为丁公司20×8年度财务报表不存在重大错报,出具了无保留意见审计报告。
在丁公司20×8年度已审计财务报表公布后,股民甲购入了丁公司股票。随后,丁公司财务舞弊案件曝光,并受到证券监管部门的处罚,其股票价格大幅下跌。为此,股民甲向法院起诉D注册会计师,要求其赔偿损失。D注册会计师以其与股民甲未构成合约关系为由,要求免于承担民事责任。
24．在哪些情形下,D注册会计师可以免于承担民事责任。

25．简述在财务报表审计中,管理层和治理层对财务报表的责任,以及注册会计师的责任。

题干： A注册会计师接受甲公司的委托,对甲公司管理层编制的下属子公司乙公司IT系统运行有效性的评价报告进行鉴证。甲公司拟将该评价报告提交给其他预期使用者。
26．请指出该项鉴证业务的责任方,并简要说明甲公司管理层、乙公司管理层和A注册会计师各自的责任。

27．D公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,由于其业务的性质和经营规模发生重大变化,ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托审计其2011年度财务报表以及审计收费等问题。要求,请简要回答: (1)对于连续审计,哪些情况下注册会计师应当考虑重新签订审计业务约定书? (2)如果D公司未支付审计2010年度财务报表应当支付的审计费用,而且该费用在其审计2011年度财务报表出具审计报告之前仍未支付,是否会对其独立性产生不利影响?如果是,请阐述应当采取何种措施。 (3)假如在2011年度审计报告出具后D公司仍未支付上期财务报表的审计费用,会计师事务所应当采取何种防范措施?

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2025年04月04日注册会计师考试审计综合题（主观）27

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