甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为150万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后20日内支付90%审计费用，成功上市后10日内支付其余10%审计费用。

（2）A注册会计师要求审计项目组内部复核工作时，由项目组成员相互复核，确保所有工作底稿均得到复核。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。

（4）A注册会计师已在ABC会计师事务所工作10年，担任高级领导职务；B注册会计师在ABC会计师事务所工作2年，资历尚浅，且职级低于A注册会计师3个级别。ABC会计师事务所质量控制制度规定，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题咨询会计师事务所的外部专家，在得到满意的咨询意见后，直接记录于审计工作底稿中。

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。在对甲公司2015年度财务报表审计中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德相关的事项： 

（1）A注册会计师与甲公司副总经理X同为京剧社票友，经X介绍，A注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。 

（2）B注册会计师与甲公司基建处处长Y是战友，Y将甲公司职工集资建房的指标转让给B，B按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。 

（3）甲公司与ABC会计师事务所签订协议，由甲公司向其客户推荐ABC会计师事务所的服务。每次推荐成功后，由ABC会计师事务所向甲公司支付少量的业务介绍费。 

（4）审计项目组成员C与甲公司财务经理Z毕业于同一院校。 

（5）审计项目组成员D的多年未见的同学于2015年2月购买了甲公司发行的公司债券20万元。 

（6）甲公司系乙上市公司的子公司。2015年末，审计项目组成员F的父亲拥有乙上市公司300股流通股股票，该股票每股市值为12元。

ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：

（1）为确定甲公司管理层在2015年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2015年度财务报表中的会计估计在2016年度的结果。

（2）由于对2015年度财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，但管理层在2016年度仍作出类似的会计估计，因此审计项目组认为该会计估计具有高度估计不确定性。

（3）审计项目组将识别出的具有高度估计不确定性的会计估计直接确认为特别风险。

（4）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

（5）2016年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了300万元预计负债。审计项目组作出的点估计为260万元，据此认为预计负债存在少计40万元的事实错报。

（6）审计项目组认为，运用区间估计来评价管理层的一项点估计的合理性是恰当的。因此，审计项目组作出的区间估计需要包括所有可能的结果。

A注册会计师负责审计甲公司20*7年度财务报表，审计工作底稿中记录了下列事项：

（1）注册会计师确定的财务报表整体重要性为20万元，因此决定对余额超过20万元的银行存款账户全部执行函证程序。

（2）甲公司存货品种繁多，单个存货价值较低，监盘工作成本过高，因此，决定要求管理层提供书面声明，并检查存货的收发记录，以此作为存货监盘的替代程序。

（3）针对销售与收款业务循环，甲公司建立了完备的内部控制。控制测试的结果表明，甲公司的控制运行有效，因此简化实质性程序，不再对应收账款执行函证程序。

（4）甲公司购买的某些金融资产没有公认的估值模型，因此判断存在特别风险。20*6年度财务报表审计中测试了与该特别风险相关的内部控制，测试结果表明内部控制有效。因为该控制在20*7年度没有发生变化，决定依赖20*6年的测试结果，减少实质性程序的范围。

（5）在对收入进行审计时，根据被审计单位的具体情况假定收入发生认定存在舞弊风险，因此决定采取实质性方案予以应对，通过实施实质性分析程序获取了充分、适当的审计证据。

（6）因20*7年度营业外收入和营业外支出全部由固定资产和无形资产处置产生，发生笔数较少，对营业外收支的相关认定，决定不再执行控制测试，直接选取全部项目执行细节测试。

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）针对上市实体审计项目，委派两名项目合伙人，并委派质量控制复核负责人加强风险控制。

（2）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

（3）对非上市实体财务报表审计业务实施项目质量控制复核应执行下列工作：1）复核财务报表和拟出具的审计报告；2）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的适当性。

（4）如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

（5）所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。

（6）对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。

ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度。相关的内容摘录如下：

（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。

（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查。如果会计师事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的检查。

（3）分所管理制度规定，分所可以根据其自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。

（4）经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

（5）项目合伙人应当委派不参与该项目的人员负责项目质量控制复核。

（6）项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。