2025年04月04日注册会计师考试审计简答题20在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。与货币资金审计相关的部分事项如下：

（1）A注册会计师认为库存现金重大错报风险很低，因此，未测试甲公司财务主管每月末盘点库存现金的控制，于2016年12月31日实施了现金监盘，结果满意。

（2）对于账面余额与银行对账单余额存在差异的银行账户，A注册会计师获取了银行存款余额调节表，检查了调节表中的加计数是否正确，并检查了调节后的银行存款日记账余额与银行对账单余额是否一致，据此认可了银行存款余额调节表。

（3）因对甲公司管理层提供的银行对账单的真实性存在有疑虑，A注册会计师在出纳陪同下前往银行获取银行对账单。在银行柜台人员打印对账单时，A注册会计师前往该银行其他部门实施了银行函证。

（4）甲公司有一笔2015年10月存入的期限两年的大额定期存款。A注册会计师在2015年度财务报表审计中检查了开户证实书原件并实施了函证，结果满意，因此，未在2016年度审计中实施审计程序。

（5）为测试银行账户交易入账的真实性，A注册会计师在验证银行对账单的真实性后，从银行存款日记账中选取样本与银行对账单进行核对，并检查了支持性文件，结果满意。

（6）乙银行在银行询证函回函中注明：“接收人不能依赖函证中的信息。”A注册会计师认为该条款不影响回函的可靠性，认可了回函结果。

1．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

2．ABC会计师事务所2012年3月10日接受甲股份有限公司(上市公司,以下简称甲公司)的委托,对其2011年12月31日的资产负债表及其该年度利润表、所有者权益变动表和现金流量表进行审阅,并发表审阅意见。ABC会计师事务所委派A注册会计师任具体项目合伙人(非主任会计师)。由于审阅业务并非审计业务,对独立性并不作要求,因此在前期没有对ABC会计师事务所和审阅小组成员进行独立性检查。在完成审阅工作之前,为了控制业务质量,对该业务实施项目质量控制复核,并由A注册会计师对质量控制制度承担最终责任。经过合理安排,挑选了B注册会计师负责本次质量控制复核工作,该人员对该业务涉及的领域不是很熟悉,但是却拥有丰富的质量控制复核经验,该项质量控制复核工作为A注册会计师承担了部分责任。要求:指出上述业务执行过程中的缺陷。

答

题干： A注册会计师拟通过实施函证程序测试甲公司2016年12月31日应收账款余额的存在认定。2016年12月31日，甲公司共有594个应收账款借方账户，无贷方账户，总体账面金额为2000000元。

为运用货币单元抽样法，A注册会计师确定的可接受的误受风险为10%，可容忍的错报为40000元，预计的总体错报为8000元。其他相关的情况摘录如下：

（1）A注册会计师定义的抽样总体为全部应收账款借方账户，抽样单元为总体中包含的每个借方账户，总体规模为594。

（2）注册会计师查“细节测试货币单元抽样样本规模”表确定的样本规模为171，据此确定的系统抽样选样间隔为11695.91，取整后最终确定的选样间隔为11695。

（3）对账面余额为16000元的单个重大项目A1账户实施函证程序后，确定的审定额为15000元，错报金额为1000元，错报百分比为6.25%，相应的推断错报为730.94元。

（4）对样本实施函证程序后，A注册会计师确定账面余额为3000元的A2账户的审定金额为2700元，认定其事实错报与推断错报均为300元。

（5）查“货币单元抽样评价样本时的保证系数”表，与错报数量0，1对应的保证系数分别2.31和3.89，A注册会计师将保证系数增量1.58与账户A2的推断错报相乘，得到总体高估上限。

（6）A注册会计师将总体错报上限与可容忍错报相比后，得出了拒绝接受总体账面余额的抽样结论。

3．逐个针对上述每个情况，结合其他情况，分别指出A注册会计师的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

题干：

A注册会计师负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：

（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。

（2）识别出甲公司在财务报表日后发生巨额亏损，A注册会计师拟考虑甲公司是否已对2016年财务报表做出适当的调整。

（3）A注册会计师拟在临近财务报表日实施专门审计程序，以识别第一时段期后事项。

（4）A注册会计师对重要性进行了重新评价，确定了更低的重要性，A注册会计师拟重新考虑实际执行的重要性和进一步审计程序的性质、时间安排和范围的适当性。

（5）A注册会计师认为对甲公司已经具备足够的了解，拟不打算在总体复核阶段使用分析程序。

（6）甲公司2015年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段说明该事项，说明的内容包括：上期财务报表已由其他会计师事务所审计、前任注册会计师发表的意见类型和前任注册会计师出具审计报告的日期。

4．针对上述第（5）项，指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。

答

题干：

ABC会计师事务所拟承接以下客户2011年度财务报表审计工作。假定存在以下情形：

(1)A公司2011年度的财务报表由XYZ会计师事务所审计并出具了报告。近日因XYZ会计师事务所的注册会计师受到相关部门的处罚，A公司拟另行委托ABC会计师事务所审计其2011年的财务报表并出具审计报告。A公司只同意ABC会计师事务所与承接2010报表审计的K会计师事务所沟通。

(2)B公司以招标的方式选聘2011年度财务报表审计的注册会计师。在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，即可与B公司签订审计业务约定书，无须另行通知。

(3)C公司为参与企业购并委托审计，在业务约定书中约定为按审计后资产的千分之五收取审计费用。

(4)D公司委托ABC会计师事务所审计其2011年财务报表，现因急需为取得银行贷款要求ABC会计师事务所加快进度加班完成，承诺一旦如期完成，将安排项目合伙人去欧洲旅游。

(5)E机构为一家公益组织，2011年初ABC会计师事务所接受委托为其管理的公益基金的收支设计内部控制，现接受委托审计2011的财务报表，为此，双方另行签订了业务约定书。

(6)在承接F公司2011年度的财务报表审计工作时，了解到拟安排本次审计项目经理的妻子在F公司担任人事部经理，事务所安排了同一部门的注册会计师担任本审计项目的经理。

5．请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述几种情形是否对注册会计师的独立性产生不利影响，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况，部分内容摘录如下：
（1）2012年度甲公司向其控股股东购入一项重大业务。审计项目组认为该交易是超出正常经营过程的重大关联方交易，存在特别风险。
（2）甲公司管理层在未审财务报表附注中披露，其向关联方采购原材料的交易按照等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方采购的价格与相同原材料活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。
（3）因不拟信赖甲公司建立的与识别、记录和报告关联方关系及其交易相关的内部控制，审计项目组未了解和测试这些控制，通过实施细节测试应对相关重大错报风险。
（4）审计项目组向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明：1）已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称；2）已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露；3）所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。
6．针对上述第（1）项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

答

7．ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2015 年度财务报表。与存货审计相关事项如下：（1）在对甲公司存货实施监盘时，A 注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序，认为其设计有效。A 注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。（2）因乙公司存货品种和数量均较少，A 注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。（3）丙公司 2015 年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的 30%，A 注册会计师对存货实施了监盘，测试了采购和销售交易的截止，均未发现差错，据此认为暂估的存货记录准确。（4）丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围，A 注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿，认可了管理层的做法。（5）己公司管理层规定，由生产部门人员对全部存货进行盘点，再由财务部门人员抽取50%进行复盘，A 注册会计师对复盘项目执行抽盘，未发现差异，据此认可了管理层的盘点结果。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

8．ABC会计师事务所接受丙公司委托,为其提供2011年度财务报表审计业务,戊注册会计师任项目合伙人。丙公司的产品主要为电子感应器、光感器、集成电路块,通用性较强。所有产品销售以赊销为主,以运抵顾客仓库作为风险、报酬转移的时点。在审计过程中,戊注册会计师注意到丙公司下列内部控制: (1)对于新顾客,首先填写“顾客申请表”,销售经理A进行顾客背景调查,获取包括信用评审机构对顾客信用等级的评定报告等,填写“新顾客基本情况表”,并附相关资料交至信用管理经理B审批。给予新顾客的信用额度不超过人民币5万元;若高于该标准,应经总经理C审批。 (2)对于现有顾客,收到采购订单后,决定采用赊销的方式,由销售部门经理批准后即可与顾客正式签订销售合同。 (3)应收账款记账员I根据系统显示的“已发货”销售单,将销售发票所载信息和销售单、货运提单等进行核对。如所有单证核对一致,应收账款记账员I编制销售确认会计凭证,后附有关单证,交会计主管J复核。若核对无误,会计主管J在发票上加盖“相符”印戳,应收账款记账员I据此确认销售收入实现,并将有关信息输入系统。 (4)月末,应收账款记账员I编制应收账款账龄报告,并向顾客寄送对账单。如有差异,应收账款记账员I将立即进行调查。 (5)年末,会计主管J根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量的情况,以及其他相关信息,编写应收账款可收回性分析报告,催收应收账款。要求:请代戊注册会计师指出丙公司内部控制的设计存在哪些缺陷?

答

题干：

甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度至2015年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为150万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后20日内支付90%审计费用，成功上市后10日内支付其余10%审计费用。

（2）A注册会计师要求审计项目组内部复核工作时，由项目组成员相互复核，确保所有工作底稿均得到复核。

（3）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：1）会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；2）没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组作出的重大判断和得出的结论不适当。

（4）A注册会计师已在ABC会计师事务所工作10年，担任高级领导职务；B注册会计师在ABC会计师事务所工作2年，资历尚浅，且职级低于A注册会计师3个级别。ABC会计师事务所质量控制制度规定，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目合伙人职级的影响。

（5）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A注册会计师就一项疑难会计问题咨询会计师事务所的外部专家，在得到满意的咨询意见后，直接记录于审计工作底稿中。

9．针对上述第（3）项，指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2018年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

（1）甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2018年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2018年度财务报表显示，已按计划实现收入。

（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。

（3）在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2018年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。

10．针对事项（4），简要说明A注册会计师除实施询问程序外，还应当实施哪些程序。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，甲公司主要从事中成药品的制造和销售，审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：
（1）制定存货监盘计划时，针对甲公司存货多处存放的情况，A注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库。
（2）为增加监盘程序的不可预见性，审计项目组在确定监盘地点时，以金额较小且以前年度从未实地监盘的存货存放地点替换金额最大且以前各年一直实施实地监盘的地点。
（3）甲公司使用运货车厢存储、运输或验收入库，审计项目组现场观察盘点程序的执行情况时，详细记录了存货场地车厢的数量和型号。
（4）甲公司委托某药房代管部分重要原材料，但该药房盘点时间与甲公司不一致。A注册会计师要求药房管理层调整盘点时间。
（5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组再次观察了盘点现场，取得已填用及未使用盘点表单的号码记录，以确定盘点表单是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。
（6）由于盘点日不是财务报表日，A注册会计师比较了盘点日与财务报表日之间的存货信息以识别异常项目，并实地察看，以确定盘点日与财务报表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。
11．针对事项（6），指出A注册会计师还可以选择实施哪些审计程序（要求至少列示两条）。

答

题干： ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下：

（1）针对公众利益实体的审计业务，会计师事务所应当对关键审计合伙人的轮换情况进行实时监控，至少每三年对轮换情况复核一次。

（2）会计师事务所设立了监控不当行为的举报热线，制定了有关调查和处理举报事项的政策和程序，对举报事项的调查和处理过程由各项目的项目合伙人负责。

（3）在进行考核和收益分配时，会计师事务所不得以承接和执行业务的收入或利润作为首要考核指标。

（4）针对高风险的业务，会计师事务所针对客户关系或具体业务的接受或保持，应当经审计项目合伙人审批。

（5）如果某位项目质量复核人员不再符合其任职资质要求，会计师事务所应当立即停止其实施项目质量复核，并由负责本项目的项目合伙人替代。

12．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号——业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号——项目质量角核》的相关规定。如违反，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2018度财务报表审计的项目质量控制复核人，遇到下列事项：

（1）在识别和评估重大错报风险时，审计项目组直接将识别出的具有高度不确定性的会计估计事项确定为特别风险。

（2）项目组在作出区间估计时，认为当区间估计的区间缩小至等于或低于财务报表整体的重要性时，该区间估计对于评价管理层的点估计是适当的。

（3）在得出某项会计估计是否合理的结论时，审计项目组对存在管理层偏向迹象的项目确定为错报。

（4）审计项目组将识别出的、超出被审计单位正常经营过程的重大关联方交易，未经评估直接将该风险确定为特别风险。

（5）审计项目组在检查被审计单位2017年大额采购交易合同时发现，2017年6月该企业以超出本公司同期同类原材料30%的价格签订采购合同，并提前半年预付货款。项目组检查了该批原材料的验收报告和卖方发票，认为不存在重大错报风险。

（6）针对被审计单位管理层在财务报表附注中披露的重大关联方交易均属于公平交易的认定，审计项目组检查了被审计单位同类交易的价格，并与市场公平交易价格进行了比较，认为该项披露不存在重大错报。

13．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：

（1）为确定甲公司管理层在2015年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2015年度财务报表中的会计估计在2016年度的结果。

（2）由于对2015年度财务报表中类似会计估计进行复核的结果表明最初会计估计与实际结果之间存在很大差异，但管理层在2016年度仍作出类似的会计估计，因此审计项目组认为该会计估计具有高度估计不确定性。

（3）审计项目组将识别出的具有高度估计不确定性的会计估计直接确认为特别风险。

（4）甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

（5）2016年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了300万元预计负债。审计项目组作出的点估计为260万元，据此认为预计负债存在少计40万元的事实错报。

（6）审计项目组认为，运用区间估计来评价管理层的一项点估计的合理性是恰当的。因此，审计项目组作出的区间估计需要包括所有可能的结果。

14．针对上述第（2）项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师是注册会计师协会2016年度财务报表审计质量检查小组成员，在检查XYZ会计师事务所2016年度财务报表审计质量时，选取了XYZ会计师事务所对甲集团公司（上市公司，XYZ会计师事务所常年审计客户）2016年度财务报表审计的工作底稿进行检查（甲集团公司2016年度财务报表审计的项目合伙人为X注册会计师）。工作底稿中记录了下列事项：

（1）就2015年度审计中识别出的某项非财务报告内部控制重大缺陷，甲集团公司没有采取纠正措施，本期审计仍然构成非财务报告内部控制重大缺陷。因上期审计中已经与甲集团公司治理层书面沟通，本期审计中不再书面沟通，而是口头提醒治理层。

（2）乙公司是甲集团公司的子公司，是甲集团公司的重要组成部分，由组成部分注册会计师Y注册会计师执行审计工作。X注册会计师要求Y注册会计师将审计过程中识别出的涉及乙公司管理层、在乙公司内部控制中承担重要职责的员工以及其他人员的舞弊或舞弊嫌疑通报给集团项目组，除非前述人员涉嫌的舞弊行为不会导致组成部分财务信息发生重大错报。

（3）2016年初，甲集团公司以发行权益性证券的方式向具有支配性影响的母公司购买一项业务。X注册会计师了解到该交易已经董事会授权和批准，因此，认为不存在重大错报风险，拟通过检查合同等相关支持性文件获取审计证据。

（4）甲集团公司2016年发生一起虚报销售费用事件，涉案金额600万元。考虑到相关控制存在缺陷，A注册会计师未予以信赖，通过实施实质性分析程序获取了与销售费用相关的审计证据。

（5）甲公司将某项销售业务产生的应收款项错误计入其他应收款，金额为1200万元，因超过重要性水平，注册会计师将该项错报评价为重大错报。

（6）因管理层意图对某项金融资产的正确归类至关重要，B注册会计师计划就该意图获取管理层声明书，并要求管理层在该声明书上签署的日期尽量接近审计报告日，但不得在审计报告日后。

15．针对上述事项（1），指出是否存在不当之处，如果存在不当之处，简要说明理由。

答

16．A注册会计师是ABC会计师事务所负责业务质量控制的主任会计师。2017年初，在制定本事务所业务质量控制政策与程序时，A注册会计师遇到以下情况：（1）事务所的质量控制政策与程序要求项目质量控制复核人员履行职责时不受项目合伙人职级的影响，在向项目合伙人质疑时也不必拘泥于工作资历；（2）执行审计过程中，项目合伙人不得向项目质量控制复核人员咨询，以免妨碍项目质量控制复核人员履行职责。（3）ABC事务所从上市实体甲公司收取的全部费用占其当年全部收费的比例已连续两年超过20%。从2017年起，事务所拟在强化原有的项目质量控制复核的基础上，另行指派本所的其他项目质量控制复核人员执行意见后复核。（4）乙公司不是上市实体，项目合伙人根据所了解的乙公司及其环境，将乙公司舞弊导致的重大错报风险评估为高水平，要求事务所对该项业务实施项目质量控制复核。（5）丙公司审计项目组成员之间就该上市实体的某一重大事项存在意见分歧，项目质量控制复核负责人确认审计项目组已进行了专门咨询，认为没有必要实施其他复核程序；（6）A注册会计师按事务所规定对质量控制制度实施了监控，并在监控结束后详细记录了监控中识别出的缺陷、对缺陷影响的评价以及是否针对缺陷采取行动和采取何种行动的依据。要求：分别针对上述情况（1）至（6），不考虑其他事项，指出是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由。

答

17．ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2019年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列与审计报告相关的事项：（1）甲公司为ABC会计师事务所2019年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2018年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据，对甲公司2018年度财务报表发表了保留意见。审计项目组认为，导致保留意见的事项对本期数据本身没有影响，拟对本期财务报表发表无保留意见。（2）2019年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露违规被证券监管机构立案稽查。截至审计报告日，尚无稽查结论。管理层在财务报表附注中披露了上述事项，A注册会计师对管理层的做法表示满意，认为该事项无需在审计报告中反映。（3）丁公司生产的产品对环境具有较大的危害，被监管机构责令无限期停业整改。截至审计报告日，管理层的整改计划尚待董事会批准。管理层按照持续经营假设编制了2019年度财务报表，并在财务报表附注中披露了上述情况。审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况，但存在重大不确定性，拟在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定性”的单独部分进行说明。（4）戊公司持续经营假设适当，但是存在重大不确定性，管理层未在财务报表中进行披露。A注册会计师认可了管理层的处理。（5）2019年1月1日，己公司通过收购取得子公司庚公司。由于庚公司账目混乱，己公司管理层决定在编制2019年度合并财务报表时不将其纳入合并范围。庚公司2019年度的营业收入和税前利润约占己公司未审合并财务报表相应项目的30%，A注册会计师不能解除业务约定，拟对财务报表发表无法表示意见的审计报告。要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师或审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，请简要说明理由。

答

题干： 2016年9月，ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2016年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司为果汁生产企业，2016年期初、期末存货余额占资产总额比重重大。存货主要包括苹果和桶装果汁，其中苹果贮存在各采购地10个简易棚内，桶装果汁贮存在甲公司1个仓库内。甲公司对存货采用永续盘存制核算。甲公司拟于2016年12月31日起开始盘点存货，盘点工作由熟悉相关业务且具有独立性的人员执行。A注册会计师编制的存货监盘计划摘录如下：
（1）与存货相关的内部控制比较有效，加之存货单位价值不高，将存货认定层次重大错报风险评估为低水平。
（2）在对桶装果汁实施监盘程序时，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法，确定存货的数量。
（3）甲公司对苹果的盘点计划是：2016年12月31日盘点5个简易棚内苹果，2017年1月5日盘点其他5个简易棚内苹果。根据甲公司的盘点计划，要求项目组成员在上述时间对苹果实施监盘程序。
18．针对上述存货监盘计划第（1）至（3）项，逐项判断存货监盘计划是否存在缺陷。如果存在缺陷，简要说明理由及改进建议。

答

题干： 甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度至2012年度的比较财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：
（1）审计业务约定书约定，审计费用为200万元，甲公司应当在ABC会计师事务所出具审计报告后10日内支付70%审计费用，成功上市后10日内支付其余30%审计费用。
19．针对上述第（1）项，指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【考点】收费（或有收费）

答

题干： A注册会计师是甲公司2021年度财务报表的审计项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师需要针对与甲公司持续经营能力相关的事项开展审计工作。审计工作底稿记载的部分内容如下：

（1）审计工作底稿显示，对甲公司持续经营能力进行评估并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论，是项目组成员履行审计责任的需要；

（2）某信用评级机构近期可能降低甲公司的信用评级，A注册会计师据此认为甲公司持续经营假设存在重大不确定性；

（3）甲公司管理层针对持续经营假设的重大不确定性制定未来应对计划时，依据了2021年度毛利率大幅增长的假设。由于该假设与甲公司近年来的历史趋势不符，A注册会计师对假设的合理性表示质疑；

（4）基于甲公司持续经营假设存在的重大不确定性，A注册会计师认为营业收入发生认定存在较高的重大错报风险；

（5）项目组认为甲公司运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师拟出具标准审计报告。

20．针对上述情况（1）~（5），不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

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2025年04月04日注册会计师考试审计简答题20

一、简答题

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