2×12年12月1日，甲公司打算搬迁至新办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲公司准备将其出租，以赚取租金收入。12月30日，甲公司完成了搬迁工作，原办公楼停止自用，并与乙公司签订了经营租赁合同，将原办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为2年，租赁期开始日为2×12年12月31日，年租金为240万元，于次年起每年年初收取。2×12年12月31日，该办公楼原价为2000万元，已计提折旧600万元，公允价值为2500万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行计量，其他相关资料如下：

（1）2×13年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。

（3）2×13年12月31日，该办公楼的公允价值为2900万元。

（4）2×14年12月31日，该办公楼的公允价值为3600万元。

（5）2×15年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该办公楼出售给丙企业，价款为4000万元，款项已收存银行。

甲公司适用的所得税税率为25%，办公楼预计使用年限为20年，净残值为0，与税法处理相同，不考虑相关增值税。

要求：

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×16度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

（1）2×15年6月10日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费（不含增值税）总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2×16年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为68万元，处置费用为3万元；如果继续使用，预计未来现金流量的现值为59万元。考虑到近期无处置该设备的意图，甲公司将预计未来现金流量现值作为可收回金额，于2×16年12月31日对该设备计提了27.2万元资产减值准备。甲公司进行了以下会计处理：

借：资产减值损失    27.2

   贷：固定资产减值准备     27.2

（2）甲公司于2×16年开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，甲公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股甲公司股票（每股面值1元），并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在甲公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁；如果员工在12个月内离开甲公司，则甲公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。

于授予日（2×16年7月1日），甲公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元，同日，甲公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。甲公司进行了以下会计处理：

借：银行存款      1000

   贷：股本                              100

         资本公积——股本溢价      900

（3）乙公司为甲公司的母公司。2×14年1月1日，乙公司从集团外部取得丁公司80%股权(非同一控制企业合并)，实际支付款项4200万元，购买日丁公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为3500万元，差额因一项无形资产导致。当日该无形资产公允价值为2000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。除此之外丁公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

2×14年1月1日至2×15年12月31日，丁公司账面净利润为1500万元，无其他所有者权益变动。

2×16年1月1日，甲公司以银行存款4500万元购入乙公司所持有丁公司的80%股权(同一控制企业合并)。甲公司进行了以下会计处理：

借：长期股权投资     [（5000+1500）×80%]5200

   贷：银行存款                       4500

         资本公积——股本溢价     700

其他有关资料：

不考虑所得税等相关税费及递延所得税等因素的影响。甲公司2×16年年度报告于2×17年3月20日对外报出。

要求：

甲企业是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨20元，假定每月原煤产量为20万吨。2×16年1月5日，经有关部门批准，甲企业购入一台需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为300万元，增值税进项税额为51万元，付款已付，安装过程中领用原材料40万元，支付人工费用20万元。同时，按照国家有关政策，企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。甲企业于当日向政府有关部门提交了240万元的补助申请，作为对其购置环保设备的补贴。

该设备于2×16年1月25日安装完成，并达到预定可使用状态。该设备使用寿命10年，采用直线法计提折旧，净残值为0。甲企业于2×16年1月底收到了政府补贴款240万元。2×19年1月，甲企业出售了该台设备，取得价款300万元。

甲企业于2×16年1月份支付安全生产设备检查费20万元。甲企业2×16年初“专项储备—安全生产费”科目余额为100万元。甲企业对收到的政府补助款项选择按总额法进行会计处理，不考虑除增值税以外的相关税费等其他因素。

要求：

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×16年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×16度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

（1）2×15年6月10日，甲公司购入一台不需要安装的生产设备，支付价款和相关税费（不含增值税）总计100万元，购入后即达到预定可使用状态。该设备的预计使用寿命为10年，预计净残值为8万元，按照年限平均法计提折旧。2×16年12月因出现减值迹象，对该设备进行减值测试，预计该设备的公允价值为68万元，处置费用为3万元；如果继续使用，预计未来现金流量的现值为59万元。考虑到近期无处置该设备的意图，甲公司将预计未来现金流量现值作为可收回金额，于2×16年12月31日对该设备计提了27.2万元资产减值准备。甲公司进行了以下会计处理：

借：资产减值损失    27.2

   贷：固定资产减值准备     27.2

（2）甲公司于2×16年开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划，甲公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股甲公司股票（每股面值1元），并规定锁定期为12个月。在锁定期内，这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在甲公司任职，则其持有的限制性股票可以解锁；如果员工在12个月内离开甲公司，则甲公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票，并予以注销。

于授予日（2×16年7月1日），甲公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元，同日，甲公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。甲公司进行了以下会计处理：

借：银行存款      1000

   贷：股本                              100

         资本公积——股本溢价      900

（3）乙公司为甲公司的母公司。2×14年1月1日，乙公司从集团外部取得丁公司80%股权(非同一控制企业合并)，实际支付款项4200万元，购买日丁公司可辨认净资产公允价值为5000万元，账面价值为3500万元，差额因一项无形资产导致。当日该无形资产公允价值为2000万元，账面价值为500万元，剩余使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。除此之外丁公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。

2×14年1月1日至2×15年12月31日，丁公司账面净利润为1500万元，无其他所有者权益变动。

2×16年1月1日，甲公司以银行存款4500万元购入乙公司所持有丁公司的80%股权(同一控制企业合并)。甲公司进行了以下会计处理：

借：长期股权投资     [（5000+1500）×80%]5200

   贷：银行存款                       4500

         资本公积——股本溢价     700

其他有关资料：

不考虑所得税等相关税费及递延所得税等因素的影响。甲公司2×16年年度报告于2×17年3月20日对外报出。

要求：

2×12年12月1日，甲公司打算搬迁至新办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，甲公司准备将其出租，以赚取租金收入。12月30日，甲公司完成了搬迁工作，原办公楼停止自用，并与乙公司签订了经营租赁合同，将原办公楼租赁给乙公司使用，租赁期为2年，租赁期开始日为2×12年12月31日，年租金为240万元，于次年起每年年初收取。2×12年12月31日，该办公楼原价为2000万元，已计提折旧600万元，公允价值为2500万元，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行计量，其他相关资料如下：

（1）2×13年1月1日，预收当年租金240万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。

（3）2×13年12月31日，该办公楼的公允价值为2900万元。

（4）2×14年12月31日，该办公楼的公允价值为3600万元。

（5）2×15年1月1日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该办公楼出售给丙企业，价款为4000万元，款项已收存银行。

甲公司适用的所得税税率为25%，办公楼预计使用年限为20年，净残值为0，与税法处理相同，不考虑相关增值税。

要求：

2015年1月1日，甲公司以银行存款200万元购入乙公司6%的有表决权股份，甲公司将其划分为可供出售金融资产核算。

（1）2015年12月31日，该股票公允价值为240万元；

（2）2016年1月1日，甲公司又以840万元的价格从乙公司其他股东受让取得该公司14%的股权，至此持股比例达到20%，对乙公司具有重大影响，对该项股权投资改按采用权益法核算。当日原持有的股权投资分类为可供出售金融资产的公允价值为360万元，当日，乙公司可辨认净资产的公允价值总额为7000万元（与账面价值相等）；

（3）2016年6月1日，甲公司将成本为800万元，公允价值为1000万元的库存商品销售给乙公司，乙公司将其作为存货核算，至2016年12月31日，乙公司将内部交易存货对外销售80%。

（4）乙公司2016年实现净利润1000万元，持有的可供出售金融资产公允价值上升100万元，其他权益变动200万元，除此之外，无其他所有者权益变动项目。

（5）以上所有款项均于发生时支付，假定不考虑相关税费及其他因素的影响。

甲公司是一家上市公司，2×16年至2×17年之间发生的与金融资产相关的经济事项如下：

（1）2×16年1月1日，甲公司按面值从债券二级市场购入乙公司公开发行的债券10万张，每张面值为100元，票面利率3%，利息按年于每年末支付，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

2×16年，乙公司因投资决策失误，发生严重财务困难，但仍可支付该债券当年的票面利息。2×16年12月31日，该债券的公允价值下降为每张80元。甲公司预计，如乙公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。

2×17年，乙公司调整产品结构并整合其他资源，致使上年发生的财务困难大为好转。2×17年12月31日，该债券的公允价值已上升至每张95元。

假定甲公司初始确认该债券时计算确定的债券实际利率为3%。

（2）2×16年4月1日，甲公司采用控股合并的方式并购了与其无关联方关系的丙公司。合并日，丙公司持有的持有至到期投资账面价值6000万元，公允价值5800万元，距离到期日尚有3年，未计提减值准备。甲公司综合分析相关因素后认为，丙公司持有的该持有至到期投资剩余期限过长，如仍持有至到期日，将对公司资金周转影响较大。为此，甲公司在合并日编制的合并资产负债表中，将该持有至到期投资分类为可供出售金融资产。

要求：

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年发生的有关交易或事项中，会计处理与所得税处理存在差异的包括以下几项：

（1）1月1日，甲公司以3800万元取得乙公司20%股权，并自取得当日起向乙公司董事会派出一名董事，能够对乙公司的财务和经营决策施加重大影响。取的股权时，乙公司可确认净资产的公允价值与账面价值相同，均为16000万元。

乙公司2×15年实现净利润500万元，当年取得的作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产核算的股票投资2×15年年末市价相对于取得成本上升200万元。甲公司与乙公司2×15年末发生交易。

甲公司拟长期持有对乙公司的投资，税法规定，我国境内设立的居民企业股息、红利免税。

（2）甲公司2×15年发生研发支出1000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为400万元，资本化形成无形资产的部分为600万元，该研发形成的无形资产于2×15年7月1日达到预定用途，预计可使用5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的50%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的150%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。

（3）甲公司2×15年利润总额为5200万元。

其他有关资料：

本题中有关公司均为我国境内居民企业，适用的所得税税率均为25%，预计甲公司未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

甲公司2×15年年初递延所得税资产与负债的余额为零，且不存在未确认递延所得税负债或资产的暂时性差异。