2025年04月14日注册会计师考试会计综合题（主观）43在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干： 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,系增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。相关资料如下:
(1) 20×6年1月1日,甲公司以银行存款11 000万元,自乙公司购入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。W公司20×6年1月1日股东权益总额为15 000万元,其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1400万元。W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。
(2)W公司20×6年实现净利润2 500万元,提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。
20×6年W公司从甲公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。
20×6年W公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件。
20×6年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元;W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。
(3)W公司20×7年实现净利润3 200万元,提取盈余公积320万元,分配现金股利2 000万元。20×7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元,因可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积150万元。
20×7年W公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。
20×7年12月31日,W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件,A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。
1．编制甲公司购入W公司80%股权的会计分录。

答

题干： A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人。A公司2001年至20×3年与X公司股权投资业务有关的资料如下:
(1)2001年1月1日,A公司与债务人B公司达成债务重组协议,同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的账面余额为1 386万元,未计提坏账准备。
A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下:
①B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股,抵偿986万元的债务。该专利权的账面余额为500万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为500万元;该股权投资账面余额为420万元(占X公司有表决权股份的25%),未计提减值准备,公允价值为400万元。B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担,发生时由B公司垫付。
②B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据,面值为400万元,票面年利率为4%。当日,A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的X公司股权长期持有(此前A公司未持有X公司股权,取得该股权后对X公司具有重大影响)。
2001年1月1日,X公司所有者权益总额为1 600万元,其中股本为1 000万元。
2001年3月2日,X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利,A公司收到50万元。
2001年度,X公司实现净利润800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(2)2002年6月30日,X公司进行增资扩股,股份总额增至5 000万股,每股增发价格为2元。A公司未追加投资,所持X公司股份仍为250万股,对X公司不再具有重大影响。
2002年7月27日,X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利,A公司收到25万元。
2002年度,X公司实现净利润1200万元,其中,1至6月份实现净利润400万元,除实现净利润及增发新股外,X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(3)2003年3月31日,X公司按每股0.20元派发现金股利,A公司收到50万元。
2003年度,X公司实现净利润1 800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
2．分别计算2001年1月1日A公司所取得专利权和X公司股权的入账价值,并说明A公司在债务重组日是否应确认损益及其原因。

答

题干：

甲、乙企业有如下业务：

（1）2012年4月1日，甲企业销售一批商品给乙企业，甲企业于同日收到一张票面金额为515万元不计息商业汇票。

（2）2012年10月1日，乙企业未能兑付到期票据，甲企业将应收票据余额转入应收账款。

（3）2012年12月20日，甲、乙双方经协商进行债务重组，签订的债务重组协议内容如下：①甲企业同意豁免乙企业债务55万元；②乙企业以一座公允价值260万元的库房抵偿260万元的债务，该库房在乙企业的账面原价为400万元，已计提折旧200万元，乙公司应交纳营业税13万元；③将剩余债务的偿还期限延长至2013年6月30日，不考虑利息；④该协议自2012年12月31日起执行。

（4）债务重组之前甲企业对上述债权已经计提25万元坏账准备。

（5）上述资产移交、变更等全部重组手续已于2012年12月31日完成。不考虑其他因素。

3．要求：（1）计算甲企业2012年12月31日甲企业债务重组损失，写出会计处理。（2）计算乙企业2012年12月31日债务重组过程的利得或损失，写出会计处理。

答

4．甲公司适用的所得税税率为25%，其2011年度财务报批准报出日为2012年4月30日，2011年所得税汇算清缴日为2012年3月20日。假定税法规定，除为第三方提供债务担保损失不得税前扣除外，其他诉讼损失在实际发生时允许税前扣除。2011年度资产负债表日后期间，注册会计师在对该公司2011年度会计报表审计时发现以下事项(其中前三个事项发生在2012年3月20日之前，第四个事项发生在3月20日之后)： (1)2011年10月15日，A公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的A公司损失500万元，甲公司在2011年12月31日无法估计该项诉讼的结果。2012年1月25日，法院一审判决甲公司败诉，要求其支付赔偿款400万元，并承担诉讼费5万元，甲公司对此结果不服并提起上诉，甲公司的法律顾问坚持认为应支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。该项上诉在财务报告批准报出前尚未结案，甲公司预计该上诉很可能推翻原判，支付赔偿款300万元，并承担诉讼费5万元。 (2) 2011年11月14日，B公司对甲公司提起诉讼，要求其赔偿违反经济合同所造成的B公司损失400万元。2011年末，甲公司预计败诉的可能性为80%.最高赔偿金额为300万元，依据谨慎性要求，甲公司确认了300万元的预计负债，并在利润表上反映为营业外支出。日后期间，诉讼案情进一步明了，甲公司所聘专业律师预计赔偿金额在210—230万元之间、且此期间任一金额的可能性是相同的。该项诉讼在财务会计报告批准报出前尚未结案。 (3) 2011年12月31日，C公司对甲公司专利技术侵权提起诉讼，甲公司估计败诉的可能性为60%，如败诉，赔偿金额估计为100万元，甲公司实际确认预计负债100万元。2012年3月15日法院判决甲公司败诉、赔偿金额为110万元。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。 (4)D公司从乙银行取得贷款，甲公司为其担保本息和罚息总金额的70%。2011年12月31日D公司逾期无力偿还借款，被乙银行起诉，甲公司成为第二被告，乙银行要求甲公司与被担保单位共同偿还贷款本息1 050万元，并支付罚息10万元。2011年12月31日该诉讼仍在审理中。甲公司估计承担担保责任的可能性为90%，且D公司无偿还能力。甲公司在2011年12月31日确认了相关的预计负债742万元。2012年3月30日法院判决甲公司与D公司败诉，其中甲公司偿还贷款本息1 050万元和罚息460万元总额的70%。甲公司不再上诉，赔偿款项已支付。要求：根据以上资料编制相关的会计分录（不考虑盈余公积的调整）。

答

5．甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司2008—2011年涉及投资性房地产的有关资料如下： (1)2008年12月1日，甲公司与A公司签订协议，将自用的办公楼出租给A公司，租期为3年，每年租金为1 000万元，于年初收取(假定租金均按期收到)，2009年1月1日为租赁期开始日，2011年12月31日到期。转换日的公允价值为30 000万元，该固定资产账面原值为20 000万元，已计提的累计折旧为10 000万元，未计提减值准备。2009年1月1日，甲公司按照10 000万元确认了投资性房地产，并将收取的1 000万元租金确认为收入。 (2)2009年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30 500万元；2010年12月31日，该投资性房地产的公允价值为30 800万元。2009年12月31日和2010年12月31日，甲公司对当时的公允价值与账面价值之间的差额确认了该投资性房地产的公允价值变动损益20 500万元和300万元。 (3)2011年12月31日，租赁协议到期，甲公司收回办公楼自用，当日该办公楼的公允价值为30 700万元。2011年12月31日，甲公司终止确认了该投资性房地产，并将其公允价值与账面价值的差额确认为资本公积。不考虑其他因素。要求： (1)分别判断上述业务中，甲公司的会计处理是否正确，同时说明判断理由；如果甲公司的会计处理不正确，编制正确的会计分录(以“万元”为单位)。 (2)假定2011年12月31日租赁协议到期时将该投资性房地产出售，价款为30 700万元，编制相关分录。

答

6．甲股份有限公司（以下简称甲公司），适用的所得税税率为25%；2011年初递延所得税资产为62.5万元，其中存货项目余额22.5万元，保修费用项目余额25万元，未弥补亏损项目余额15万元。2011年初递延所得税负债为7.5万元，均为环保用固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额5 000万元，2011年有关所得税资料如下：(1) 2010年4月1日购入3年期国库券，实际支付价款为1 056.04万元，债券面值1 000万元，每年4月1日付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税，(2)因发生违法经营被罚款10万元。(3)因违反合同支付违约金30万元（可在税前抵扣）。(4)企业于2009年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为10年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计提折旧，净残值为零。2011年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。(5)存货年初和年末的账面余额均为1 000万元。本年转回存货跌价准备70万元，使存货跌价准备由年初余额90万元减少到年末的20万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。(6)年末计提产品保修费用40万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用60万元，预计负债余额为80万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。(7)至2010年来止尚有60万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为15万元。(8)甲公司于2011年1月1日将其某自用房屋用于对外出租，该房屋的成本为1 000万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用10年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日该房屋的公允价值为450万元，账面价值为500万元。转为投资性房地产核算后，甲公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量，假定税法规定的折旧方法，折旧年限及净残值与会计规定相同；同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计人应纳税所得额的金额。该顶投资性房地产在2011年12月31日的公允价值为600万元。(9)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。要求：(1)计算2011年持有至到期投资利息收入；(2)计算2011年末递延所得税资产余额、递延所得税负债余额；(3)计算甲公司2011年应交所得税；(4)计算2011年递延所得税费用金额；(5)计算2011年所得税费用金额；(6)编制甲公司所得税的相关会计分录。

答

7．轩宇股份有限公司（以下简称轩宇公司）20×6年至20×9年投资业务的有关资料如下：（1）20×6年11月1日，轩宇公司与A股份有限公司（以下简称A公司，A公司为非上市公司）股东签订股权转让协议。该股权转让协议规定：轩宇公司收购A公司股份总额的30％，收购价格为440万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付；该股权转让协议生效日为20×7年1月1日。轩宇公司取得该项股权后，能够参与A公司的生产经营决策的制定，达到重大影响。该股权转让协议于20×6年12月25日经临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。假定轩宇公司取得该项投资时，A公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。（2）20×7年1月1日，A公司净资产的账面价值和公允价值均为1 600万元，其中股本为800万元，资本公积为200万元，未分配利润为 600万元（均为20×6年度实现的净利润）。（3）20×7年1月1日，A公司董事会提出20×6年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积；不分配现金股利。对该方案进行会计处理后，A公司净资产总额仍为1 600万元，其中股本为800万元，资本公积为200万元，盈余公积为90万元，未分配利润为510万元。（4）20×7年1月1日，轩宇公司以银行存款支付收购股权价款440万元，并办理了相关的股权划转手续。（5）20×7年5月8日，A公司股东大会通过20×6年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积；分配现金股利400万元。（6）20×7年6月5日，轩宇公司收到A公司分派的现金股利。（7）20×7年12月31日，A公司持有的可供出售金融资产公允价值增加，A公司由此确认的资本公积为160万元，并进行了相应的会计处理。（8）20×7年度，A公司实现净利润800万元。2007年投资双方未发生任何内部交易。（9）20×8年5月6日，A公司股东大会通过20×7年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10％提取法定盈余公积；按实现净利润的5％提取任意盈余公积；不分配现金股利。（10）20×8年9月，A公司将其成本为1 600万元的某项商品以2 200万元的价格出售给了轩宇公司，轩宇公司将取得的商品作为存货管理，至年末未对外售出。20×8年度，A公司发生净亏损400万元。（11）20×8年12月31日，轩宇公司对A公司投资的预计可收回金额为300万元。（12）20×9年1月1日，A公司增资扩股，因轩宇公司未追加投资，其持有的A公司股份比例降为15％，并不再对A公司具有重大影响。判断确定该股权交易中的股权转让日。

答

8．长江公司2011年度的财务报告于2012年3月20日批准报出，内部审计入员在审计过程中，注意到下列事项：（1）长江公司于2011年1月1日购入10套商品房，每套商品房购入价为200万元，并以低于购入价20%的价格出售给10名高级管理人员，出售住房的合同中规定这部分管理人员至少为公司服务10年。长江公司将购入价2000万元与售价1600万元的差额400万元直接计入2011年管理费用。（2）2011年1月12日，长江公司收到政府下拨用于购买检测设备的补助款600万元，并将其计入营业外收入。2011年3月25日，与上述政府补助相关的检测设备安装完毕并达到预定可使用状态。该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为零。（3）2011年10月20日，长江公司将应收黄河公司账款转让给大海公司并收讫转让价款480万元。转让前，长江公司应收黄河公司全部账款的余额为600万元，已计提坏账准备100万元，公允价值为480万元。根据转让协议约定，当黄河公司不能偿还货款时，大海公司不能向长江公司追索，应自行承担所转让应收账款的坏账风险。对于上述应收账款转让，长江公司将收到的转让款项与所转让应收账款账面价值之间的差额20万元计入资产减值损失。（4）2011年12月10日，长江公司向甲公司销售一批产品，售价为300万元（不含增值税）。长江公司已于2011年确认上述营业收入，并结转营业成本。2012年1月15日，因质量问题，甲公司将上述购买的产品退还给长江公司。长江公司收到该批退回的产品后，相应冲减了2012年1月的营业收入和营业成本。（5）2011年12月31日，长江公司与乙公司达成一笔售后租回交易，将一栋新建办公楼出售给乙公司后再租回，租期为15年，年租金为400万元。出租时该办公楼账面价值为5000万元，售价为6200万元，预计尚可使用年限为20年。长江公司将售价6200万元与账面价值5000万元的差额1200万元计入了当期损益。要求：（1）针对资料（1），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不恰当，计算2011年应计入当期管理费用的金额。（2）针对资料（2），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不恰当，计算2011年应计入营业外收入的金额。（3）针对资料（3），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由；若不恰当，编制正确会计处理的会计分录。（4）针对资料（4），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。（5）针对资料（5），判断长江公司的相关会计处理是否恰当，并简要说明理由。

答

9．甲公司为上市公司，所得税税率为25％，2010年财务报表经董事会批准报出日为2011年4月15日，所得税汇算清缴于5月31日完成。2010年财务报告批准报出前，XYZ注册会计师事务所于2011年对该公司2010年度财务报表进行审计时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问，并要求甲公司会计部门更正。 (1)2010年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。假定税法规定对该无形资产按照10年采用直线法进行摊销，预计净残值为0。甲公司对该无形资产的购入以及该无形资产2010年2月至12月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1 800贷：银行存款 1 800借：管理费用 165贷：累计摊销 165 (2)2010年4月1日，甲公司与B公司签订资产置换合同，将位于市中心的作为投资性房地产核算的办公楼与B公司在郊区的500亩土地使用权置换，投资性房地产的原值为20 000万元；已计提投资性房地产累计折旧1 000万元，公允价值为25 000万元，B公司土地使用权的公允价值为24 000万元，甲公司收到补价1 000万元。甲公司收到土地使用权作为无形资产入账，预计尚可使用年限为30年，净残值为零。该交换具有商业实质。假定税法处理与会计一致。甲公司2010年对上述交易或事项的会计处理如下：借：无形资产 18 000银行存款 1 000投资性房地产累计折旧 1 000贷：投资性房地产 20 000借：管理费用（18 000/30×9/12)450贷：累计摊销　450 (3)2010年4月25日，甲公司与C公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收C公司货款450万元转为对C公司的投资。经股东大会批准，C公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有C公司20%的股权，对C公司的财务和经营政策具有重大影响并且拟长期持有。该应收款项系甲公司向C公司销售产品形成，至2010年4月30日甲公司未计提坏账准备。4月30日，C公司20%股权的公允价值为360万元，C公司可辨认净资产公允价值为2 000万元(含甲公司债权转增资本增加的价值)，除库存商品（账面价值为75万元、公允价值为150万元)外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。2010年5月至12月，C公司净亏损为30万元，除所发生的30万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。甲公司取得投资时C公司持有的该库存商品中至2010年年末已出售40%。税法规定，债务重组损失允许税前扣除。甲公司拟长期持有C公司的股权。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资－成本 330营业外支出 120贷：应收账款 450借：投资收益 6贷：长期股权投资－损益调整 6 (4)2010年6月18日，甲公司与P公司签订管理用固定资产的销售合同，该固定资产的账面价值为800万元，公允价值为900万元，售价1 000万元。同日，双方签订经营租赁协议，约定自2010年7月1日起，甲公司自P公司所售商品租回供管理部门使用，租赁期2.5年，每年租金按市场价格确定为60万元，每半年支付30万元。甲公司于2010年6月28日收到P公司支付的价款。当日，固定资产所有权的转移手续办理完毕。税法规定，该业务售价与账面价值的差额，应计入当期损益。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：固定资产清理 800贷：固定资产 800借：银行存款 1 000贷：固定资产清理　800营业外收入 200借：管理费用 30贷：银行存款 30 (5)2010年7月1日，甲公司与D公司签订销售合同，向D公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为200万元，增值税额为34万元。该批商品成本为120万元；商品已经发出，款项已经收到。协议约定，甲公司应于2011年3月1日将所售商品购回，回购价为216万元（不含增值税额)。税法上的处理与会计上的处理相一致。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费－应交增值税（销项税额)34借：主营业务成本 120贷：库存商品 120 (6)2010年11月1日，甲公司决定自2011年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2007年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租入一栋厂房，租赁期限为4年，自2008年1月1日起至2011年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如提前解除合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。甲公司对上述事项经过复核后，作出如下处理。 (1)计提的摊销金额不正确，正确的是[(1 800-1 260)/5/12×11]99万元。所以调整分录为：借：累计摊销 66贷：以前年度损益调整－调整管理费用(165-99)66借：以前年度损益调整－调整所得税费用16.5贷：递延所得税负债 16.5 (2)由于该交换具有商业实质，无形资产的入账价值应该按照公允价值为基础计算并且需要确认投资性房地产的处置损益，所以调整分录为：借：无形资产（24 000-18 000)6 000以前年度损益调整－调整营业成本19 000贷：以前年度损益调整－调整营业收入25 000借：以前年度损益调整－调整管理费用(6 000/30×9/12)150贷：累计摊销 150借：以前年度损益调整－调整所得税费用1 462.5贷：递延所得税负债[(6 000-150)×25％]1 462.5 (3)由于后续计量采用权益法，而应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额为（2 000×20%)400万元，所以应该对长期股权投资的初始投资成本进行调整，调整分录为：借：长期股权投资－成本 70贷：以前年度损益调整－调整营业外收入70 (4)对于售价和账面价值的差额不应该确认营业外收入，应该计入递延收益，并进行摊销，所以调整分录为：借：以前年度损益调整－营业外收入 200贷：递延收益 200借：递延收益（200/2.5/2)40贷：以前年度损益调整－调整管理费用40借：递延所得税资产[(200-40)×25%]　40贷：以前年度损益调整－调整所得税费用40 (5)该事项不应该确认收入、结转成本。调整分录为：借：以前年度损益调整－调整营业收入200贷：其他应付款 200借：发出商品 120贷：以前年度损益调整－调整营业成本120借：以前年度损益调整一调整财务费用(16/8×6)12贷：其他应付款 12借：应交税费－应交所得税[(200-120+12)×25%]23贷：以前年度损益调整－调整所得税费用23 (6)由于需要提前解除合同，需要支付违约金，所以需要确认预计负债，调整分录为：借：以前年度损益调整－调整营业外支出50贷：预计负债 50借：递延所得税资产（50×25%)12.5贷：以前年度损益调整－调整所得税费用12.5 要求：判断甲公司对上述事项进行复核后作出的调整分录是否正确，若不正确请简要说明理由并给出正确处理。（不考虑将以前年度损益调整转入利润分配一未分配利润的分录，答案中的金额单位用万元表示)

答

10．甲公司2008年12月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于2008年1月启动数字印刷技术开发项目，预计总投资3 600万元、为期3年，已投入资金1 200万元。项目还需新增投资2 400万元（其中，购置固定资产1 200万元、场地租赁费600万元、人员费300万元、市场营销300万元），计划自筹资金1 200万元、申请财政拨款1 200万元。 2009年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项1 200万元，分两次拨付。申请批准日拨付600万元，结项验收时支付600万元。该开发项目假定于2010年末完工，2011年3月1日通过验收并收到第二笔补贴款。假设按年分配递延收益。要求:编制甲公司的相关会计分录。

答

题干：

甲股份有限公司（以下简称甲公司）为了建造一幢厂房，于2009年12月1日专门从某银行借入专门借款1000万元（假定甲公司向该银行的借款仅此一笔），借款期限为2年，年利率为6%，到期一次支付本金和利息（假定忽略票面利率和实际利率差异）。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的工程合同的总造价为900万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按360天计算，每月按30天计算。

（1）2010年发生的与厂房建造有关的事项如下：①1月1日，厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款300万元；②4月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；③7月1日，用银行存款向承包方支付工程进度款200万元；④12月31日，工程全部完工，可投入使用。甲公司还需要支付工程价款200万元。⑤上述专门借款2010年取得的收入为20万元（已存入银行）。

（2）2011年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1月31日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为900万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11月10日，甲公司发生财务困难，预计无法按期偿还于2009年12月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过2个月，银行还将加收1%的罚息。11月20日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12月1日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为12月1日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：①甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值200万元，成本为120万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税税额为34万元。②资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股200万股（每股面值1元），每股市价为3.83元。

（3） 2012年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：12月1日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司（该公司为房地产开发企业）达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：①甲公司换出库存商品的账面余额为310万元，已为库存商品计提了20万元的跌价准备，公允价值为300万元，增值税税额为51万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为1000万元，应交营业税税额为50万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为40万元。②乙公司用于置换的商品房的公允价值为1400万元，甲公司向乙公司支付补价49万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租作为投资性房地产核算，并采用公允价值模式进行后续计量。假定该非货币性资产交换具有商业实质。③甲公司换入投资性房地产2012年12月31日公允价值为1500万元。

11．要求：（1）确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。（2）编制甲公司在2010年12月31日与该专门借款利息有关的会计分录。（3）计算甲公司在2011年12月1日（债务重组日）积欠资产管理公司的债务总额。（4）编制甲公司与债务重组有关的会计分录。（5）计算甲公司在2012年12月1日（资产置换日）新建厂房的累计已计提折旧额和账面价值。（6）计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。（7）编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。

答

题干： 甲公司为一家机械设备制造企业,按照当年实现净利润的10%提取法定盈余公积。20×1年3月,会计师事务所对甲公司20×0年度财务报表进行审计时,现场审计入员关注到其20×0年以下交易或事项的会计处理:
(1)1月1日,甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定,甲公司将其办公楼以4 500万元的价格出售给乙公司,同时甲公司自20×0年1月1日至20×4年12月31日止期间可继续使用该办公楼,但每年末需支付乙公司租金300万元,期满后乙公司收回办公楼。当日,该办公楼账面原值为6 000万元,己计提折旧750万元,未计提减值准备,预计尚可使用年限为35年;同等办公楼的市场售价为5 500万元;市场上租用同等办公楼需每年支付租金520万元。
1月10日,甲公司收到乙公司支付的款项,并办妥办公楼的产权变更手续。甲公司会计处理:20×0年确认营业外支出750万元,管理费用300万元。
(2)1月10日,甲公司与丙公司签订建造合同,为丙公司建造一项大型设备。合同约定,设备总造价为450万元,工期自20×0年1月10日起1年半。如果甲公司能够提前3个月完工,丙公司承诺支付奖励款60万元。当年,受材料和人工成本上涨等因素影响,甲公司实际发生建造成本350万元,预计为完成合同尚需发生成本150万元,工程结算合同价款280万元,实际收到价款270万元。假定工程完工进度按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。年末,工程能否提前完工尚不确定。甲公司会计处理:20×0年确认主营业务收入357万元,结转主营业务成本350万元,“工程施工”科目余额357万元与“工程结算”科目余额280万元的差额77万元列入资产负债表存货项目中。
(3) 10月20日,甲公司向丁公司销售M型号钢材一批,售价为1000万元,成本为800万元,钢材已发出,款项已收到。根据销售合同约定,甲公司有权在未来一年内按照当时的市场价格自丁公司回购同等数量、同等规格的钢材。截至12月31日,甲公司尚未行使回购的权利。据采购部门分析,该型号钢材市场供应稳定。
甲公司会计处理:20×0年,确认其他应付款1 000万元,同时将发出钢材的成本结转至发出商品。
(4) 10月22日,甲公司与戊公司合作生产销售N设备,戊公司提供专利技术,甲公司提供厂房及机器设备,N设备研发和制造过程中所发生的材料和人工费用由甲公司和戊公司根据合同规定各自承担。甲公司具体负责项目的运作,但N设备研发、制造及销售过程中的重大决策由甲公司和戊公司共同决定。N设备由甲公司统一销售,销售后甲公司需按销售收入的30%支付给戊公司。当年,N设备共实现销售收入2 000万元。甲公司会计处理:20×0年,确认主营业务收入2 000万元,并将支付给戊公司的600万元作为生产成本结转至主营业务成本。
(5) 12月30日,甲公司与辛银行签订债务重组协议。协议约定,如果甲公司于次年6月30日前偿还全部长期借款本金8 000万元,辛银行将豁免甲公司20×0年度利息400万元以及逾期罚息140万元。根据内部资金筹措及还款计划,甲公司预计在20×1年5月还清上述长期借款。甲公司会计处理:20×0年,确认债务重组收益400万元,未计提140万元逾期罚息。
(6) 12月31日对外公布,因合同违约被诉案件尚未判决,经咨询法律顾问后,甲公司认为很可能赔偿的金额为800万元。20×1年2月5日,经法院判决,甲公司应支付赔偿金500万元。当事人双方均不再上诉。甲公司会计处理:20×0年末,确认预计负债和营业外支出800万元;法院判决后未调整20×0年度财务报表。假定甲公司20×0年度财务报表于20×1年3月31日对外公布。本题不考虑增值税、所得税及其他因素。
12．根据资料(1)至(6),逐项判断甲公司会计处理是否正确,并简要说明判断依据。对于不正确的会计处理,编制相应的调整分录。

答

题干： A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人。A公司2001年至20×3年与X公司股权投资业务有关的资料如下:
(1)2001年1月1日,A公司与债务人B公司达成债务重组协议,同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的账面余额为1 386万元,未计提坏账准备。
A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下:
①B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股,抵偿986万元的债务。该专利权的账面余额为500万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为500万元;该股权投资账面余额为420万元(占X公司有表决权股份的25%),未计提减值准备,公允价值为400万元。B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担,发生时由B公司垫付。
②B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据,面值为400万元,票面年利率为4%。当日,A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的X公司股权长期持有(此前A公司未持有X公司股权,取得该股权后对X公司具有重大影响)。
2001年1月1日,X公司所有者权益总额为1 600万元,其中股本为1 000万元。
2001年3月2日,X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利,A公司收到50万元。
2001年度,X公司实现净利润800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(2)2002年6月30日,X公司进行增资扩股,股份总额增至5 000万股,每股增发价格为2元。A公司未追加投资,所持X公司股份仍为250万股,对X公司不再具有重大影响。
2002年7月27日,X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利,A公司收到25万元。
2002年度,X公司实现净利润1200万元,其中,1至6月份实现净利润400万元,除实现净利润及增发新股外,X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(3)2003年3月31日,X公司按每股0.20元派发现金股利,A公司收到50万元。
2003年度,X公司实现净利润1 800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
13．计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。

答

14．A公司2009年购入B公司股票用于随时对外出售，交易情况见下表： 2009年 2010年 2011年 3月6日 12月31日 2月21日 12月31日 3月16日购入股票公允价值（元/股）按每股宣告发放现金股利0.3元公允价值（元/股）出售数量（万股）股票市价（元/股） - - 数量（万股）股票市价（元/股）处置时交易费用（万元） 100 5.0 4.5 - - 5.3 全部 5.1 5 要求：不考虑其他因素，填写下列表格，并写出相关账务处理。 2009年期末交易性金融资产 2010年期末交易性金融资产 2011年成本公允价值变动期末账面价值投资收益公允价值变动期末帐面价值公允价值变动损益投资收益对利润总额的影响

答

15．甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售，甲公司期末按单项存货计提存货跌价准备。2012年12月31日，甲公司存货中包括150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于生产乙产品的N型号钢材。（1）150件甲产品和50件乙产品的单位成本均为120万元。其中，150件甲产品签订有不可撤销的销售合同，每件合同价格（不含增值税）为130万元，市场价格（不含增值税）预计为120万元；50件乙产品没有签订销售合同，每件市场价格（不含增值税）预计为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售税费均为2万元。（2）300吨N型号钢材单位成本为每吨20万元，可生产乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需要发生加工成本18万元。假定300吨N型号钢材生产的乙产品没有签订销售合同。（3）2012年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按成本总额24000万元（120×200）超过市场销售净价23500万元[（120-2）×150+（118-2）×50]的差额计提了500万元存货跌价准备；②甲公司认为对原材料300吨N型号钢材不需要计算和计提存货跌价准备。要求：根据上述资料，分析甲公司上述存货业务处理是否正确并简要说明理由；如不正确，编制当期有关更正会计分录。（有关更正分录，按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）

答

题干： 甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下:
(1) 20×1年1月1日,甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同,以其位于市区一宗30亩土地使用权,换取开发区一宗600亩土地使用权。
置换时,市区土地使用权的原价为1 000万元,累计摊销200万元,公允价值为4 800万元;开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日,甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料,同时取得开发区土地的国有土地使用权证。
上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销,预计使用年限为50年,预计净残值为零。
(2) 20×1年1月1日,甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年1月1日支付上一年利息,该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元,债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下:
①20×1年3月10日,甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定:厂房建设工程工期为两年半,应于20×3年9月30日前完工;合同总价款为25 300万元,其中厂房建设工程开T之日甲公司预付4 000万元,20×3年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95%,其余款项于20×3年9月30日支付。
②20×1年4月1日,厂房建设工程正式开工,计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日,甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。
③20×2年2月1日,因施工现场发生火灾,厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后,厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。
④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。20×2年12月20日,甲公司收到政府拨款3 000万元,用于补充厂房建设资金。
⑤20×3年9月30日,厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。
(3) 20×4年1月1日,甲公司与丁公司签订技术转让协议,自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定,专利技术的转让价款为1 500万元,甲公司应于协议签订之日支付300万元,其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日,甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
(4) 20×5年1月1日,甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议,将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司,转让价款为1500万元。当日,甲公司收到转让价款1500万元,并办理了土地使用权变更手续。
(5) 20×6年1月1日,甲公司与庚公司签订技术转让协议,将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司,转让价款为1 000万元。同时,甲公司、庚公司与丁公司签订协议,约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。
20×6年1月5日,甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日,甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
(6)其他相关资料如下:
①假定土地使用权置换交易具有商业实质。
②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。
③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外,不足部分由甲公司以自有资金支付,未占用一般借款。
④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费;相关资产未计提减值准备。

⑤复利现值系数:(P/F,6%,1)=0.9434,(P/F,6%,2)=0.8900,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,6%,4)=0.7921;

年金现值系数:(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651。

16．计算甲公司取得的专利技术的入账价值,并编制相关会计分录。

答

17．长江有限公司（下称长江公司）为增值税一般纳税人，增值税率为17%，以人民币为记账本位币，对外币业务采用即期汇率折算。假设按季计算汇兑损益，按季进行利息处理。2011年1月1日有关外币账户期初余额如下：项目外币（美元）折算汇率折合人民币金额银行存款 100000 6.56 656000 656000 应收账款 500000 6.56 3280000 3280000 应付账款 200000 6.56 1312000 1312000 2011年上半年各月月初和月末美元与人民币有关市场汇率如下：月份 1月 2月 3月 4月 5月 6月月初 6.56 6.52 6.46 6.41 6.38 6.35 月末 6.52 6.46 6.41 6.38 6.35 6.33 长江公司2011年上半年发生以下经济业务：（1）1月15日收到某外商投入的外币资本100万美元，当日的市场汇率为1美元=6.54元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=6.58元人民币，款项已由银行收存。（2）1月18日，进口一台不需要安装的机器设备用于生产，设备价款40万美元尚未支付，当日市场汇率为1美元=6.53元人民币。以人民币支付进口关税240 000元，支付增值税595 000元。（3）1月20日，对外销售一批产品，价款20万美元，当日的市场汇率为1美元=6.52元人民币，款项尚未收到，出口增值税率为0%。（4）2月1日，从建设银行借入200万美元专门用于扩建生产线，借款期限为三年，年利率6%，利息分期付息。（假设没有支付利息）扩建生产线的工程采用外包方式，由香港永生公司承建，工程已于2011年1月1日开工。根据工程协议规定，工程总造价220万美元，预计将于2011年10月1日达到预定可使用状态，工程款分别在2月1日支付120万美元，4月1日支付60万美元，6月1日支付30万美元，剩余10万美元在工程验收合格后支付。长江公司按照约定，在上述规定的日期分别支付了相应款项。（假设不考虑闲置资金的借款利息收入）（5）3月31日，计提利息。（6）5月28日，以美元存款偿还应付账款20万美元。假设当日汇率为：1美元=6.36人民币。（7）6月10日，将10万美元存款兑换为人民币存款，假设当日汇率为：1美元=6.35人民币,兑换当日美元买入价为：1美元=6.33元人民币。（8）6月30日，计算第二季度利息。要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录，并计算各外币账户在第一季度和第二季度产生的汇兑损益。

答

题干：

甲公司为上市公司，20×7年至20×9年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下：

(1)20×7年1月1日，甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60％的股权，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元(含原未确认的无形资产公允价值3 000万元)，除原未确认的无形资产外，其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销，预计净残值为零。甲公司取得乙公司60％股权后，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。

(2)经股东大会批准，甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%，截止20×8年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截止20×9年12月31日，3个会计年度平均净利润增长率为8％；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为3年。乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止20×8年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来1年将有2名管理人员离职。20×8年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前1年增长7%，该年末甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来1年将有4名管理人员离职。20×9年10月20日，甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前，乙公司有1名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：20×7年1月1日为9元；20×7年12月31日为10元；20×8年12月31日为12元；20×9年10月20日为11元。

18．假定不考虑税费和其他因素。要求： (1)根据资料(1)，判断甲公司对乙公司合并所属类型，并说明理由。 (2)根据资料(1)，确定甲公司的合并成本。 (3)根据资料(2)，判断甲公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对甲公司20×7及20×8年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (4)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对甲公司20×9年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (5)根据资料(2)，判断乙公司对该股权激励计划的会计处理方法，并说明理由。同时计算股权激励计划的实施对乙公司20×7及20×8年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (6)根据资料(2)，计算股权激励计划的取消对乙公司20×9年度个别财务报表的影响，并简述相应的会计处理。

答

19．甲公司为上市公司，2009—2011年，甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下。 (1)因乙公司无法支付前欠甲公司货款3 500万元，甲公司2009年6月8日与乙公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意将该笔债权转换为对乙公司的投资，转换后，甲公司持有乙公司60%的股权，该部分股权的公允价值为3 300万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1 300万元。2009年6月30日，乙公司的股东变更登记手续办理完成。甲公司通过债务重组方式取得乙公司股权前，甲乙公司不存在任何关联关系。2009年6月30日，乙公司可辨认净资产的公允价值等于账面价值为4 500万元。 (2)2009年1月1日，乙公司按面值购入丙公司发行的分期付息、到期还本债券35万张，支付价款3 500万元。该债券每张面值100元，期限为3年，票面年利率为6%，利息于每年末支付。乙公司将购入的丙公司债券分类为持有至到期投资，2009年12月31日，乙公司将所持有丙公司债券的50%予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为1 850万元。除丙公司债券投资外，乙公司未持有其他公司的债券。丙公司与甲、乙公司均无其他关系。2010年3月2日，乙公司将剩余50%的丙公司债券对外出售，获得价款1 900万元。 (3)乙公司自2009年初开始自行研究开发一项非专利技术，2010年6月获得成功，达到预定用途。2009年在研究开发过程中发生材料费160万元、职工薪酬100万元，以及支付的其他费用30万元，共计290万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2010年在研究开发过程中发生材料费80万元、职工薪酬50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。乙公司无法预见这一非专利技术为其带来未来经济利益的期限，2010年12月31日预计其可收回金额为310万元。假定不考虑相关税费的影响。 (4)经董事会批准，甲公司2009年1月1日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权，行权条件为乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长6%，截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率为7%，截止2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率为8%；从达到上述业绩条件的当年末起，每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金。乙公司2009年度实现的净利润较前一年增长5%，本年度没有管理人员离职。该年末，甲公司预计乙公司截止2010年12月31日两个会计年度平均净利润增长率将达到7%，未来一年将有2名管理人员离职。2010年度，乙公司有3名管理人员离职，实现的净利润较前一年增长7%。该年末，甲公司预计乙公司截止2011年12月31日三个会计年度平均净利润增长率将达到10%，未来一年将有4名管理人员离职。每份现金股票增值权公允价值如下：2009年1月1日为9元；2009年12月31日为10元；2010年12月31日为12元。本题不考虑税费和其他因素。 (5)2010年6月，甲公司委托乙公司加工材料一批，甲公司发出原材料实际成本为5万元。完工收回时支付加工费0．4万元(不含增值税，等于乙公司实际发生的加工成本，假定加工成本全部为加工工人的工资)。该材料属于消费税应税物资(非金银首饰)，该应税物资在受托方没有同类消费品的销售价格。甲公司收回材料后将用于生产非应税消费品。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，消费税税率为10%。该材料甲公司已收回，并取得增值税专用发票。要求(答案中的金额单位用万元表示)： (1)根据资料(1)，确定甲公司与乙公司形成企业合并的日期，判断甲公司对乙公司的合并属于哪种类型的合并，并说明确定依据。 (2)计算甲公司通过债务重组取得乙公司股权时应当在合并财务报表中确认的商誉。 (3)根据资料(2)，简述金融资产重分类在乙公司2009年个别财务报表和甲公司2009年合并财务报表中的会计处理，并说明理由。 (4)根据资料(3)，计算无形资产研发业务对甲公司2010年度合并财务报表中“无形资产”项目的影响金额。 (5)根据资料(4)，计算股权激励计划的实施对甲公司2009年度和2010年度合并财务报表的影响，并简述相应的会计处理。 (6)根据资料(5)，不考虑其他因素，计算甲公司2010年合并财务报表中“存货”项目的金额。

答

题干： 甲公司为综合性百货公司,全部采用现金结算方式销售商品。20×8年度和20×9年度,甲公司发生的相关交易或事项如下:
(1) 20×9年7月1日,甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理本协议约定,乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品,代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的5%计算;顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。20×9年度,甲公司共计销售A商品600万元,至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场,甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。
(2) 20×9年10月8日,甲公司向丙公司销售一批商品,销售总额为6 500万元。该批已售商品的成本为4 800万元。根据与丙公司签订的销售合同,丙公司从甲公司购买的商品自购买之日起6个月内可以无条件退货。根据以往的经验,甲公司估计该批商品的退货率为10%。
(3)20×8年1月1日,甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划该客户忠诚度计划为:输积分卡的客户在甲公司消费一定金额时,甲公司向其授予奖励积分,客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品;奖励积分自授予之日起3年内有效,过期作废;甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。
20×8年度,甲公司销售各类商品共计70 000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品,下同),授予客户奖励积分共计70 000万分,客户使用奖励积分共计36 000万分20×8年来,甲公司估计20×8年度授予的奖励积分将有60%使用。
20×9年度,甲公司销售各类商品共计100000万元(不包括代理乙公司销售的A商品),授予客户奖励积分共计100 000万分,客户使用奖励积分40 000万分20×9年末,甲公司估计20×9年度授予的奖励积分将有70%使用
本题不考虑增值税以及其他因素。
20．根据资料(3),计算甲公司20×9年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入,以及因客户使用奖励积分应当确认的收入,并编制相关会计分录。

答

21．2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：（1）租赁标的物：CF型数控车床。（2）租赁期开始日：2007年12月31日。（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。（4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，每年约15 000元。（6）该设备在租赁开始日公允价值为1 050 000元。（7）租赁合同规定6个月利率为7％且A公司不能得知出租人的租赁内含利率。（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产产品的年销售收入的5％向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。[（P/A，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663；（P/A，8％，6）＝4.6229；（P/F，8％，6）＝0.6302] 要求：（1）判断租赁类型；（2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录；（3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录；（4）编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录；（5）编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录；（6）编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录；（7）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录；（8）计算B租赁公司的租赁内含利率；（9）计算租赁开始日B租赁公司的最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益并编制会计分录；（10）编制B租赁公司2008年6月30日、12月31日未实现融资收益有关的会计处理；（11）编制B租赁公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录；（12）编制B租赁公司2010年12月31日租赁期届满时的会计分录。

答

22．（2009年新制度试题）甲公司为一家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：（1）甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从20×9年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方；用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于C产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广新款B产品将发生广告费用2500万元；因处置用于C产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。（2）20×8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（3）20×8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司重组业务有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。（2）根据资料（1），计算甲公司因重组业务计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。（3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将（1）这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。

答

23．甲公司是从事软件开发及相关培训的高新技术企业。2010年发生的主要业务如下：（1）2010年8月12日接受客户委托劳务，为客户研制一项管理软件，工期约7个月，合同规定总价款为5 000 000元，分两期收取，客户财务状况和信誉良好。 2010年8月15日，通过银行收到客户首期付款3 125 000元，至2010年末，甲公司为研制该软件已发生劳务成本2 750 000元，经专业测量师测量，软件的研制开发程度为60％。预计到研制开发完成整个软件还将发生成本1 000 000元，并预计能按时完成软件的研制开发。（2）2010年11月受托为A企业培训一批学员，培训期为6个月，11月1日开学。双方签订的协议注明，A企业应支付培训费总额为60 000元，分三次支付，第一次在开学时支付，第二次在培训中间，即2011年2月1日支付，第三次在培训结束时支付，每期支付20 000元。A企业已在11月预付第一期款项。 2010年12月31日，甲公司已经发生培训成本30 000元，但此时得知A企业当年效益不佳，经营发生困难，后两次的培训费是否能够收到，难以预计。要求：计算甲企业2010年度的营业收入和营业成本。

答

24．甲上市公司于2008年1月设立，采用资产负债表债务法核算所得税费用，适用的所得税税率为25%，该公司2008年利润总额为6 000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：（1）2008年12月31日，甲公司应收账款余额为5 000万元，对该应收账款计提了500万元坏账准备。税法规定，企业计提的坏账准备不得税前扣除，应收款项发生实质性损失时允许税前扣除。（2）按照销售合同规定，甲公司承诺对销售的X产品提供3年免费售后服务。甲公司2008年销售的X产品预计在售后服务期间将发生的费用为400万元，已计入当期损益。税法规定，与产品售后服务相关的支出在实际发生时允许税前扣除。甲公司2008年没有发生售后服务支出。（3）甲公司2008年以4 000万元取得一次到期还本付息的国债投资，作为持有至到期投资核算，该投资实际利率与票面利率相差较小，甲公司采用票面利率计算确定利息收入，当年确认国债利息收入200万元，计入持有至到期投资账面价值，该国债投资在持有期间未发生减值。税法规定，国债利息收入免征所得税。（4）2008年12月31日，甲公司Y产品的账面余额为2 600万元，根据市场情况对Y产品计提跌价准备400万元，计入当期损益。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。（5）2008年4月，甲公司自公开市场购入基金，作为交易性金融资产核算，取得成本为 2 000万元，2008年12月31日该基金的公允价值为4 100万元，公允价值相对账面价值的变动已计入当期损益，持有期间基金未进行分配，税法规定。该类资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。其他相关资料：（1）假定预期未来期间甲公司适用的所得税税率不发生变化。（2）甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。要求：（1）确定甲公司上述交易或事项中资产、负债在2008年12月31日的计税基础，同时比较其账面价值与计税基础，计算所产生的应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的金额。（2）计算甲公司2008年应纳税所得额、应交所得税、递延所得税和所得税费用。（3）编制甲公司2008年确认所得税费用的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）

答

题干：

2010年8月8日，A企业应收B企业货款为1 500万元。由于B企业资金周转发生困难，于2011年1月1日，经与双方企业协商进行债务重组，协议如下：

（1）B企业以一台设备清偿部分债务。该设备原价750万元，已计提折旧300万元；公允价值为540万元。

（2）B企业以其普通股抵偿部分债务，用于抵债的普通股为750万股，股票市价为每股1.08元。股票面值为1元。

（3）扣除上述抵债资产再豁免20％之后的剩余债务，延长1年后将支付价款，加收利息的利率为3％，同时规定1年内如果B企业实现净利润，将归还豁免债务30万元的50%。

A企业已计提坏账准备为40万元，B企业2011年发生亏损。假定不考虑相关税费，假定B企业很可能实现净利润。

25．要求：（1）计算A企业重组后应收账款入账价值，并编制A企业与债务重组有关的会计分录；（2）计算B企业债务重组收益，并编制B企业与债务重组有关的会计分录。

答

26．正保公司为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。有关资料如下：（1）2009年8月6日，购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为3 800万元，增值税进项税额为646万元，支付的运输费为200万元（可按7%抵扣增值税进项税额），款项已通过银行支付。安装设备时，领用原材料一批，价值400万元；发生安装费用、保险费用等共计700万元，发生安装工人的薪酬714万元；假定不考虑其它相关税费。（2）2009年9月8日达到预定可使用状态，预计使用年限为10年，净残值为200万元，采用年限平均法计算年折旧额。（3）2010年末，公司在进行检查时发现该设备有可能发生减值，现时的销售净价为4 200万元，未来持续使用以及使用寿命结束时的处置中形成的现金流量现值为4 500万元。计提固定资产减值准备后，固定资产折旧方法、预计使用年限均不改变，但预计净残值变更为300万元。（4）2011年4月30日，公司决定对现有设备进行改扩建，以提高其生产力能力。同日将该设备账面价值转入在建工程。（5）2011年5月1日，以出包方式进行改扩建，预付工程款1 500万元，均通过银行结算。（6）2011年6月30日，根据工程进度结算工程款1 560万元，差额通过银行结算。（7）2011年7月进行负荷联合试车发生的费用，以银行存款支付200万元，试车形成的产品对外销售取得银行存款117万元。（8）2011年7月31日改扩建工程达到预定可使用状态后。改扩建后固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，改按新的折旧方法年数总和法计提折旧，同时对预计使用寿命进行复核，预计尚可使用年限为5年，预计净残值不变仍然为300万元。假设该设备每年生产的产品均在当年实现对外销售，根据已知条件，计算2010年该设备对正保公司损益的影响金额。

答

27．甲公司有以下与无形资产相关的业务：（1）20×3年7月1日以1000万元银行存款购入一项商标权作为无形资产，该商标权法定有效期限为10年，甲公司预计该项商标权受益期限为8年，甲公司按8年采用直线法摊销，预计净残值为0。（2）20×5年1月1日起甲公司允许B公司使用该商标，使用期限为一年并取得租金收入150万元存入银行，假设营业税税额7.50万元。（3）20×6年12月31日经过测试，甲公司预计该项无形资产可收回金额为400万元，并且只能在今后3年为企业带来经济利益流入，甲公司计提了减值准备。同日丙公司承诺两年以后以200万元购买该项商标权，甲公司计划将该项商标权于20×8年年末出售给丙公司。（4）20×8年12月20日甲将该无形资产出售，取得收入250万元并缴纳营业税税额12.50万元。要求：（1）编制20×3年7月取得无形资产及其在20×3年、20×4年摊销的会计分录；（2）编制20×5年出租业务的会计分录；（3）编制20×6年无形资产摊销和计提减值准备的会计分录；（4）编制20×7年无形资产摊销、20×8年摊销的会计分录；（5）编制20×8年12月无形资产出售的会计分录。

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28．东方股份有限公司(以下简称东方公司)系境内上市公司，2011年至2012年发生的有关交易或事项如下。 (1)2011年10月1日，东方公司与境外A公司签订一项合同，为A公司安装某大型成套设备。合同约定： ①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整，相关设施建造、设备安装和调试等。其中，地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地有特定资质的建筑承包商完成； ②合同总金额为1 000万美元，由A公司于2011年12月31日和2012年12月31日分别支付合同总金额的40%，其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付； ③合同期为16个月。2011年10月1日，东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工，预计工程总成本为6640万元人民币。 (2)2011年11月1日，东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同，由B公司负责地基平整及相关设施建造。合同约定： ①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工； ②合同总金额为200万美元，由东方公司于2011年12月31日向B公司支付合同进度款，余款在合同完成时支付； ③合同期为3个月。 (3)至2011年12月31日，B公司已完成合同的80%；东方公司于2011年12月31日向B公司支付了合同进度款。2011年10月1日到12月31日，除支付B公司合同进度款外，东方公司另发生合同费用332万元人民币，12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4 500万元人民币，其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度；合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时，合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。2011年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。 (4) 2012年1月25日，B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务，经东方公司验收合格。当日，东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。2012年，东方公司除于1月25日支付B公司工程尾款外，另发生合同费用4 136万元人民币；12月31日，预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。2012年12月31日，东方公司收到A公司按合同支付的款项。 (5)其他相关资料。 ①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算；按年确认汇兑损益；2010年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。 ②美元对人民币的汇率：2010年12月31日，1美元=7.1元人民币2011年12月31日，1美元=7.3元人民币2012年1月25日，1美元=7.1元人民币2012年12月31日，1美元=7.35元人民币 ③不考虑相关税费及其他因素的影响。要求： (1)分别计算东方公司2011年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。 (2)计算上述交易或事项对东方公司2011年度利润总额的影响。 (3)分别计算东方公司2012年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。 (4)计算上述交易或事项对东方公司2012年度利润总额的影响。

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题干： 甲公司为我困境内注册的上市公司,其主要客户在我国境内。20×1年12月起,甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日,该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王某收到甲公司财务总监李某的邮件,其内容如下:
王某注册会计师:
我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项,提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议,所附交易或事项对有关税金和递延所得税以及现金流景表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算,我公司有专人负责处理,无需你提出建议。除所附资料提供的信息外,不考虑其他因素。
附件1:对乙公司、丙公司投资情况的说明
(1)我公司出于长期战略考虑,20×1年1月1日以1200万欧元购买了在意大利注册的乙公司可发行在外的80%股份,计500万股,并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并,我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利,以欧元作为主要结算货币,且与当地的银行保持长期良好的合作关系,其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等,我公司完成收购交易后,保留了乙公司原管理层的所有成员。
20×1年1月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为1 250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为:1欧元=8.8元人民币。20×1年度,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本位币时,按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下:20×1年12月31日,1欧元=9元人民币;20×1年度平均汇率,1欧元=8.85元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象,并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。
(2)为保障我公司的原材料供应,20×1年7月1日,我公司发行1 000万股普通股换取丙公司原股东持存的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后,派出一名代表作为丙公司董事会成员,参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省,以人民币为记账本位币。股份发行日,我公司每股股份的市场价格为2.5元,发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元,账面价值为12 000万元,其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年,预计净残值为零,按直线法摊销。
20×1年度,丙公司按其净资产账而价值计算实现的净利润为1200万元,其中,1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1000万股股份后,发行在外的股份总数为15 000万股,每股而值为1元。
我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前,与他们不存在关联方关系。
附件2:20×1年度我公司其他相关业务的情况说明
(1)1月1日,我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议,将我公司一栋办公楼出租给丁公司,租赁期开始日为协议签订日,年租金为85万元,租赁期为10年。丁公司将租赁的资产作为其办公楼。我公司将该栋出租办公楼作为投资性房地产核算,并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价值为1 660万元,20×1年12月31日的公允价值为1 750万元。该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为1500万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。
(2)在我公司个别财务报表中,20×1年12月31日应收乙公司账款500万元,已计提坏账准备20万元。
29．根据附件2:①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由,并编制相关调整分录。②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由,并编制相关抵消分录。

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题干：

甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

（1） 2012年9月30日，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备30万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司为取得该批产品支付途中运费和保险费2万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，乙公司没有另行向甲公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品 105应交税费—应交增值税（进项税额）17坏账准备 30贷：应收账款 150银行存款 2

（2）2012年12月31日，甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备70万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100万元，剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2012年12月31日，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款一债务重组 100其他应收款 50坏账准备 70贷：应收账款 200资产减值损失 20

（3）2012年4月25日，甲公司与丁公司签订债务重组协议，约定将甲公司应收丁公司货款2500万元转为对丁公司的出资。该应收款项系甲公司向丁公司销售产品形成，至2012年4月30日甲公司已计提坏账准备800万元。经股东大会批准，丁公司于4月30日完成股权登记手续。债务转为资本后，甲公司持有丁公司20%的股权，对丁公司的财务和经营政策具有重大影响。2012年4月30日，丁公司20%股权的公允价值为1800万元，丁公司可辨认净资产公允价值为10000万元（含甲公司债权转增资本增加的价值），除一台设备（账面价值100万元、公允价值160万元）外，其他可辨认资产和负债的公允价值均与账面价值相同。该设备自2012年5月起预计尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2012年5月至12月，丁公司净亏损为100万元，除所发生的100万元亏损外，未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。2012年12月31日，因对丁公司投资出现减值迹象，甲公司对该项投资进行减值测试，确定其可收回金额为1750万元。甲公司对上述交易或事项的会计处理为：借：长期股权投资 1700坏账准备 800贷：应收账款 2500借：投资收益 20贷：长期股权投资—损益调整 20

30．要求：根据资料（1）至（3），逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录（有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录）。

答

31．甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均与税法规定相同。甲公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。甲公司2011年度所得税汇算清缴于2012年5月31日完成，2011年度财务报告经董事会批准于2012年3月15日对外报出。2012年3月1日，甲公司财务总监对2011年度的下列有关资产业务的会计处理提出疑问：（1）甲公司2011年发生了950万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入15%的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司2011年实现销售收入5000万元。该暂时性差异符合确认递延所得税资产的条件，但甲公司2011年12月31日未确认递延所得税资产。（2）甲公司2011年发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，甲公司当期摊销无形资产10万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产，计入当期损益的，按照研究开发费用的150%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。甲公司2011年12月31日确认递延所得税资产33.75万元。（3）2011年12月31日，甲公司A生产线发生永久性损害但尚未处置。A生产线账面原价为3000万元，累计折旧为2300万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A生产线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。税法规定，企业计提的资产减值在未发生实质性损失前不得税前扣除。 2011年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备700万元。 ②甲公司对A生产线账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。（4）甲公司于2011年1月2日用银行存款从证券市场上购入长江上市公司股票20000万股，并准备长期持有，每股购入价10元，另支付相关税费600万元，占长江公司股份的20%,能够对长江公司施加重大影响，并准备长期持有。2011年1月2日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值均为100500万元。长江公司2011年实现净利润5000万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2011年12月31日，长江公司股票每股市价为15元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算，甲公司会计处理如下：借：可供出售金融资产—成本200600 贷：银行存款200600 借：可供出售金融资产—公允价值变动99400 贷：其他综合收益 99400 借：其他综合收益 24850 贷：递延所得税负债24850 （5）2011年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2011年7月15日购入，入账价值为1200万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2011年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为600万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。 2011年12月31日，甲公司相关业务的会计处理如下：①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为100万元，账面价值为1100万元。 ②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500万元。 ③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。（6）2011年12月10日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为10000万元，已计提折旧2000万元（含2011年12月计提的折旧额），出租时公允价值为12000万元，2011年12月31日，该写字楼的公允价值为12200万元。甲公司相关业务的会计处理如下： ①2011年12月10日：借：投资性房地产—成本12000 累计折旧2000 贷：固定资产10000 公允价值变动损益4000 ②2011年12月31日：借：投资性房地产—公允价值变动 200 贷：公允价值变动损益200 ③甲公司确认递延所得税负债1050万元，确认所得税费用1050万元。要求：根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确（分别注明该业务及其序号），并简要说明理由；如不正确，编制有关调整会计分录（合并编制涉及“利润分配—未分配利润”的调整会计分录；逐笔编制涉及所得税的会计分录）。

答

32．甲公司为上市公司，主要从事开发、生产、安装各种大型水电设备和提供技术服务，适用的增值税税率为17%。2012年，该公司签订了以下销售和劳务合同，并据此进行了收入的确认和计量：（1）1月1日，与乙公司签订了一份期限为18个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自2012年1月1日起18个月内，甲公司负责向乙公司提供A设备1套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款10000万元。乙公司对A设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2012年12月31甲公司应向乙公司交付A设备，A设备价款为8500万元（不含增值税税额）；2013年4月30日甲公司应负责完成对A设备的安装调试，安装调试费1000万元；2013年6月30甲公司应负责完成对乙公司A设备操作人员的培训，培训费500万元。合同执行后，截止2012年12月31日，甲公司已将A设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A设备生产成本为7000万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到A设备安装调试没有完成，在2012年财务报表中没有对销售A设备确认营业收入。（2）7月1日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销售B设备1套，价款为6000万元（不含增值税税额），自2012年12月31日起分6次于3年内等额收取（每半年末收款一次）。B设备生产成本为5400万元，在现销方式下，该设备的销售价格为5600万元（不含增值税税额）。2012年12月31日，甲公司将B设备运抵丙公司且经丙公司验收合格，同时开出增值税专用发票（注明增值税税额170万元）。甲公司在2012年财务报表中就B设备销售确认了营业收入1000万元，同时结转营业成本900万元。（3）8月1日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售C设备1台，销售价格为8000万元（不含增值税）。9月30日，甲公司将C设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C设备生产成本为5000万元。11月6日，甲公司收到丁公司书面函件，称其对C设备试运行后，发现1项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外报出2012年年报时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为C设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在2012年财务报表中就C设备销售确认了营业收入8000万元，同时结转营业成本5000万元。（4）9月1日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D设备1套，合同金额为500万元，合同期12个月。截止2012年12月31日，甲公司实际发生安装工程成本200万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在2012年财务报表中将发生的安装工程成本200万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。假定甲公司上述业务除收入和成本外，其他的会计处理均是正确的。要求：根据上述资料，分别分析、判断甲公司的会计处理是否正确，并简要说明理由；如不正确，说明正确的会计处理。

答

题干： 甲公司为通讯服务运营企业,2006年12月交易事项如下:
(1) 2006年12月1日,甲公司举办预存话费送手机活动,预存5 000元话费,赠送市价2400元,成本价1 700元的手机一部。从活动当月起未来24个月,每月享受价值150元,成本90元的通话服务,当月有10万名用户参与活动。
(2) 2006年11月30日,甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划,具体为:客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时,下月免费提供价值10元的通话服务,2006年12月,客户消费了价值10 000万元的通话服务。甲公司已收到相关款项。
(3)2006年12月25日,甲公司与丙公司签订购销合同,甲公司以2200万的价格向丙企业出售一台通讯设备,设备的市价为2 000万元,成本为1 600万元。作为与该设备合同相关的一揽子合同的一部分,甲公司同时与丙公司签订维护合同,约定甲公司在未来十年内为丙公司维修此设备,维修费用为每年200万元。类似维修服务市场价为180万元每年。销售的通讯设备已经发出,价款至年末尚未收到。
(4)不考虑货币的时间价值及税费。
33．根据以上资料,分别计算甲于2006年12月应确认的收入金额,说明理由并编制与收入相关的会计分录,不需编制结转成本的相关分录。

答

题干： 甲公司与2011年1月1日用一项土地使用权换人W公司持有乙公司60%的股权,并能够对应公司实施控制。该土地使用权的账面价值为2 000万元,公允价值为9000万元。同日,乙公司可辨认将资产公允价值总额为14 000万元,账面价值为135 000万元,除一批A存货外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批A存货的公允价值为2 000万元,账面价值为1 500万元。2012年12月31日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业,出售取得价款4 000万元,处置日剩余40%股权的公允价值为8 000万元,股权转让手续于当日办理完毕。2011年1月1日至2012年12月31日,乙公司实现账面净利润5 000万元;其中,2011年,乙公司实现净利润3 800万元,2012年实现净利润1200万元;2011年,乙公司分配现金股利1000万元;2012年,乙公司因可供出售金融资产公允价值上升扣除所得税影响后增加资本公积200万元。2011年1月1日结存的A存货于2011年对外销售80%,至2012年12月31日,上述存货已全部对外销售。乙公司除上述影响外未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。再出售后,甲公司对乙公司投资的持股比例降为40%,丧失了对乙公司的控制权,但在被投资单位董事会中派有代表,对乙公司能够施加重大影响,故对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。其他资料:
(1)甲公司和W公司在合并前无关联方关系,该项合并为应税合并。
(2)甲公司有其他子公司,处置乙公司部分股权后仍需要编制合并财务报表。
(3)甲公司按净利润的10%提取盈余公积。
(4)不考虑内部交易等其他因素和相关税费的影响。
34．计算甲公司合并财务报表中2012年度因处置对乙公司的投资应确认的投资收益。

答

35．（根据2010年试题）甲公司20×8年度发生的有关交易或事项如下：因丁公司无法支付甲公司货款3500万元，甲公司20×8年6月8日与丁公司达成债务重组协议。协议约定，双方同意丁公司以其持有乙公司的60%股权按照公允价值作价3300万元，用以抵偿其欠付甲公司货款3500万元。甲公司对上述应收账款已计提坏账准备1300万元。要求：判断甲公司通过债务重组取得乙公司60%股权的交易是否应当确认债务重组损失，并说明判断依据，作出会计分录。

答

题干： 东方股份有限公司(本题下称“东方公司”)系境内上市公司,2002年至2003年,东方公司发生的有关交易或事项如下:
(1)2002年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。
合同约定:
①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成;
②合同总金额为1 000万美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付;
③合同期为16个月。
2002年10月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6 640万元人民币。
(2)2002年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。
合同约定:
①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工;
②合同总金额为200万美元,由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付;
③合同期为3个月。
(3)至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。
2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元人民币,12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4 980万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。
2002年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。
(4)2003年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格。当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年,东方公司除于1月25日支付B公司T程尾款外,另发生合同费用4 136万元人民币;12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。
2003年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。
(5)其他相关资料:
①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。
②美元对人民币的汇率:2001年12月31日,1美元=8.1元人民币2002年12月31日,1美元=8.3元人民币;2003年1月25日,1美元=8.1元人民币;2003年12月31日,1美元=8.35元人民币
③不考虑相关税费及其他因素。
36．分别计算东方公司2002年应确认的合同收入、合同毛利、合同费用和汇兑损益。

答

题干： 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下:
(1) 20×7年7月30日,甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定:A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。
20×7年8月10日,A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元,未计提减值准备,公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元,已计提的减值准备为200万元,公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资,采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建写字楼后,委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼,甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同,将该写字楼整体出租给B公司。合同规定:租赁期自20×8年1月1日开始,租期为5年;年租金为240万元,每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年,预计净残值为零。
20×8年12月31日,甲公司收到租金240万元。同日,该写字楼的公允价值为3 200万元。
(3) 20×8年12月20日,甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同,甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司,并向C公司支付补价200万元,取得C公司一项土地使用权。
12月31日,甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日,甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元,公允价值为2 000万元;C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
(4)其他资料如下:
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
37．计算甲公司转让长期股权投资所产生的投资收益并编制相关会计分录。

答

38．长江房地产公司（以下简称长江公司）于2010年1月1日将一栋商品房对外出租并采用公允价值模式计量，租期为3年，每年12月31日收取租金200万元，出租时，该栋商品房的成本为5000万元，公允价值为6000万元。2010年12月31日，该栋商品房的公允价值为6300万元；2011年12月31日，该栋商品房的公允价值为6600万元；2012年12月31日，该栋商品房的公允价值为6700万元。2013年1月10日将该栋商品房对外出售，收到6800万元存入银行。要求：编制长江公司上述经济业务的会计分录。（假定按年确认公允价值变动损益和确认租金收入）

答

题干： A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人。A公司2001年至20×3年与X公司股权投资业务有关的资料如下:
(1)2001年1月1日,A公司与债务人B公司达成债务重组协议,同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的账面余额为1 386万元,未计提坏账准备。
A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下:
①B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股,抵偿986万元的债务。该专利权的账面余额为500万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为500万元;该股权投资账面余额为420万元(占X公司有表决权股份的25%),未计提减值准备,公允价值为400万元。B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担,发生时由B公司垫付。
②B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据,面值为400万元,票面年利率为4%。当日,A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的X公司股权长期持有(此前A公司未持有X公司股权,取得该股权后对X公司具有重大影响)。
2001年1月1日,X公司所有者权益总额为1 600万元,其中股本为1 000万元。
2001年3月2日,X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利,A公司收到50万元。
2001年度,X公司实现净利润800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(2)2002年6月30日,X公司进行增资扩股,股份总额增至5 000万股,每股增发价格为2元。A公司未追加投资,所持X公司股份仍为250万股,对X公司不再具有重大影响。
2002年7月27日,X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利,A公司收到25万元。
2002年度,X公司实现净利润1200万元,其中,1至6月份实现净利润400万元,除实现净利润及增发新股外,X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(3)2003年3月31日,X公司按每股0.20元派发现金股利,A公司收到50万元。
2003年度,X公司实现净利润1 800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
39．计算2003年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。

答

题干： 甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下:
(1) 20×1年1月1日,甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同,以其位于市区一宗30亩土地使用权,换取开发区一宗600亩土地使用权。
置换时,市区土地使用权的原价为1 000万元,累计摊销200万元,公允价值为4 800万元;开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日,甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料,同时取得开发区土地的国有土地使用权证。
上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销,预计使用年限为50年,预计净残值为零。
(2) 20×1年1月1日,甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年1月1日支付上一年利息,该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元,债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下:
①20×1年3月10日,甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定:厂房建设工程工期为两年半,应于20×3年9月30日前完工;合同总价款为25 300万元,其中厂房建设工程开T之日甲公司预付4 000万元,20×3年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95%,其余款项于20×3年9月30日支付。
②20×1年4月1日,厂房建设工程正式开工,计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日,甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。
③20×2年2月1日,因施工现场发生火灾,厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后,厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。
④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。20×2年12月20日,甲公司收到政府拨款3 000万元,用于补充厂房建设资金。
⑤20×3年9月30日,厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。
(3) 20×4年1月1日,甲公司与丁公司签订技术转让协议,自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定,专利技术的转让价款为1 500万元,甲公司应于协议签订之日支付300万元,其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日,甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
(4) 20×5年1月1日,甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议,将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司,转让价款为1500万元。当日,甲公司收到转让价款1500万元,并办理了土地使用权变更手续。
(5) 20×6年1月1日,甲公司与庚公司签订技术转让协议,将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司,转让价款为1 000万元。同时,甲公司、庚公司与丁公司签订协议,约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。
20×6年1月5日,甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日,甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
(6)其他相关资料如下:
①假定土地使用权置换交易具有商业实质。
②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。
③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外,不足部分由甲公司以自有资金支付,未占用一般借款。
④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费;相关资产未计提减值准备。

⑤复利现值系数:(P/F,6%,1)=0.9434,(P/F,6%,2)=0.8900,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,6%,4)=0.7921;

年金现值系数:(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651。

40．编制甲公司因新建厂房收到政府拨款时的相关会计分录。

答

41．甲公司适用的企业所得税税率为25％。2011年至2012年的有关资料如下：(1)2011年年初递延所得税余额为0，年初未分配利润为200万元。本年实现利润总额为500万元，涉及的纳税调整事项如下：①按税法规定本年度不得予以税前扣除的业务招待费为70万元；②国库券利息收入为20万元；③企业债券利息收入25万元；④计提资产减值准备10万元；⑤固定资产折旧：会计核算采用直线法计算本年折旧费用100万元，税法规定采用加速折旧法计算本年折旧费用1 50万元；⑥无形资产：会计核算不摊销，税法规定摊销费用20万元允许税前扣除。除此之外，不存在其他纳税调整因素。(2)2012年2月6日董事会提请股东大会批准2011年利润分配议案：按2011年税后利润的10％提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。(3)2012年3月6日股东大会批准董事会提出的2011年利润分配方案：按2011年税后利润的10％提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利50万元。要求：(1)计算甲公司本期所得税费用，并编制相应的会计分录；(2)根据2012年2月6日董事会提请股东大会2011年利润分配议案，编制甲公司提取法定盈余公积的会计分录；(3)根据2012年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2011年利润分配方案，编制甲公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录；(4)计算年末未分配利润。(除“所得税费用”和“应付股利”科目外，其他科目均需写出二级明细科目。答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)

答

42．甲公司于2011年12月1日与乙公司签订了一份租赁合同租入一台生产用设备，设备于2011年12月31日达到可使用状态，合同主要条款和其他有关条件如下：（1）租赁标的物：A设备。（2）起租日：2012年1月1日。（3）租赁期：2012年1月1日?2014年12月31日，共36个月。（4）租金支付：自2012年1月1日起每隔6个月于月末支付租金150000元。（5）该机器的保险、维护等费用均由甲公司负担，估计每年约6000元。（6）该机器在2011年12月1日的公允价值为700000元。（7）租赁合同规定的半年利率为7%（乙公司租赁内含利率未知）。（8）甲公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费1000元。（9）该机器的估计使用年限为8年，已使用3年，期满无残值。承租人采用年限平均法计提折旧。（10）租赁期届满时，甲公司享有优惠购买该机器的选择权，购买价为100元，估计该日租赁资产的公允价值为80000元。租赁期届满时，甲公司将购买该设备。（11）已知：（P/A，7%，6）=4.767，（P/F，7%，6）=0.666，若以设备的公允价值入账，则其未确认融资费用半年分摊率为7.70%。要求：（1）判断甲公司租赁A设备的租赁类型；（2）计算租赁资产入账价值；（3）编制甲公司2012年租入资产、支付租金、分摊未确认融资费用、计提折旧的会计分录。（本题答案金额单位用元表示）

答

43．A股份有限公司(以下简称“A公司”)为一家制造企业，成立于20×0年1月1日，该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。20×2年末A公司财务负责人对20×2年度财务报表及以往年度财务资料进行复核时，就以下会计事项的处理提出疑问：(1)20×1年度A公司到中国银行将1万美元兑换为人民币，发生兑换损失0.1万元，A公司将其计入管理费用。该项交易未达到企业重要性水平。(2)20×1年1月1日A公司出于战略投资目的，取得丁公司40%的股权。投资之前A公司的子公司已经持有丁公司30%的股权，追加投资后，A公司对丁公司董事会进行改选，共设立董事11名，其中A公司派出董事4名，A公司的子公司派出董事2名。丁公司的章程规定，丁公司的重大生产经营决策需经全体董事的1/2以上通过。A公司对取得该项股权投资采用权益法进行后续计量，分别于20×1年末及20×2年末确认投资收益300万与500万元。(3)20×2年1月1日，为减少公允价值变动对损益的影响，将已出租的房产后续计量方法由公允价值模式改为成本模式，并按照会计政策变更予以追溯调整。A公司拥有的该项投资性房地产于20×0年12月31日建造完成并对外出租，建造成本总计3 000万元。在投资性房地产后续计量采用公允价值模式的情况下，A公司出租的房产各年末的公允价值如下：20×1年12月31日为3 500万元；20×2年12月31日为4 000万元。在投资性房地产后续计量采用成本模式的情况下，A公司对出租的房产采用年限平均法计提折旧，A公司预计其使用30年，预计净残值为零。甲公司对该业务追溯调整及相关分录如下：借：投资性房地产 3 000盈余公积 50利润分配－未分配利润450贷：投资性房地产－成本 3 000投资性房地产-公允价值变动 500借：盈余公积 10利润分配－未分配利润 90贷：投资性房地产累计折旧 100借：其他业务成本 100贷：投资性房地产累计折旧 100(4)20×2年3月，A公司在新产品研究期间共发生材料费、人员工资等500万元，会计部门将其作为无形资产核算，并于当年摊销100万元，计入管理费用。(5)A公司于20×2年4月与丙公司达成一项债务重组协议，双方约定，丙公司以其一项生产经营用设备来抵偿所欠A公司购货款500万元，A公司对该应收款项已计提坏账准备100万元。丙公司该设备账面价值380万，公允价值450万元，A公司另行向丙公司支付该设备的增值税款76.5万元，同时双方还约定，如果丙公司明年实现净利润超过200万元，则需支付A公司债务补偿款20万元。A公司预计丙公司实现的净利润很可能超过200万，据此甲公司对该项交易处理如下：借：固定资产450应交税费－应交增值税(进项税额) 76.5其他应收款 20坏账准备 100贷：应收账款 500银行存款 76.5营业外收入 70(6)20×2年8月A公司与乙公司签订一项销售合同，约定于20×3年2月向公司销售100 万件产品，合同价格为每件50元。如A公司不能及时交付产品，应支付合同违约金为800万元。20×2年A公司购进为生产合同所需产品的原材料总计支付货款2 000万元，至年末已经生产出该批产品，发生除原材料外的其他成本支出共计3 750万元，期末该批产品市场公允价值为5 600万元。A公司拟打算执行该项合同。A公司期末对此做出会计处理如下：借：资产减值损失 150贷：存货跌价准备 150假定除上述事项外，不考虑其他因素的影响。要求：(1)对于财务负责人提出疑问的会计事项，请分别判断会计处理是否正确，并说明理由。(2)对于A公司不正确的会计处理，请编制相应的调整分录。

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2025年04月14日注册会计师考试会计综合题（主观）43

一、综合题（主观）

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