2025年04月26日注册会计师考试审计简答题28在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干： 长江公司是甲会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师担任审计长江公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中遇到下列情况：

（1）考虑到实质性程序的结果对内部控制也会产生影响，A注册会计师在对应收账款的存在认定实施程序后，没有发现错报，A注册会计师认为与该认定相关的内部控制也是有效的。

（2）A注册会计师在执行审计的过程中，发现了长江公司未发现的重大错报，于是认为长江公司的内部控制存在重大缺陷。

（3）A注册会计师在了解长江公司及其环境时，发现长江公司的内部控制环境比较薄弱，为了保险起见，A注册会计师决定不利用以前期间获取的关于内部控制的审计证据。

（4）A注册会计师评估认为应收账款的重大错报风险较低，对长江公司2020年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2020年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。

（5）为了获取应付账款真实存在的审计证据，A注册会计师从2021年1月1日应付账款明细账中选取样本，追查至订购单、验收单和付款凭单等，未发现异常情况，A注册会计师得出了“长江公司财务报表所列应付账款均真实存在”的结论。

（6）长江公司与其客户黄河公司产生货款纠纷，A注册会计师同意将询证函回函原件提供给长江公司作为诉讼证据。

1．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

2．在对Z公司2011年度财务报表进行审计时,C注册会计师负责执行存货监盘程序。在执行监盘审计程序的过程中,发生下列事项: (1)Z公司存货盘点时间为2011年12月29日至2011年12月31日,所以C注册会计师确定的存货监盘时间为2012年1月5日至2012年1月8日。 (2)C注册会计师在实施了观察程序后,认为Z公司内部控制设计良好且得到了实施,则决定不执行检查程序。 (3)Z公司有一批重要的存货,已经作为银行借款的质押物,C注册会计师通过电话向银行有关人员询问了其存在性。 (4)在检查存货盘点结果时,C注册会计师从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,目的在于测试是否存在漏盘的存货。 (5)Z公司存货盘点记录中记载W材料10000件,账簿记录15000件,注册会计师实施追加的审计程序,发现原因为存在已经签订购货合同的材料5000件,表示予以认可。要求:请指出上述存货监盘工作中是否存在不妥之处,说明理由并根据需要提出改进建议。

答

题干： A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计项目组于2015年1月20日完成审计工作并向甲公司治理层提交了无保留意见审计报告，审计报告的日期为1月25日。甲公司于1月29日公布了已审计的财务报表和审计报告。审计工作底稿记载的其他与期后事项相关的情况如下：
（1）应甲公司财务经理要求，A注册会计师将针对期后事项实施审计程序的时间由原定的1月25日提前到外勤审计工作开始的1月2日。
（2） A注册会计师在具体审计计划中明确要求项目组成员针对第一时段期后事项执行的审计程序如下：1）了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序；2）询问管理层和治理层，确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。
（3） 2015年1月18日，法院针对X公司2014年10月控告甲公司技术侵权一案作出了判决。甲公司按规定支付了赔偿款，并在财务报表附注资料中进行了披露。A注册会计师实施审计程序后没有发现异常。
（4） 2015年1月22日，Y公司发生特大火灾，无力偿还2014年12月赊购甲公司产品的货款。A注册会计师要求甲公司调整2014年度财务报表。
（5） A注册会计师认为已就期后事项获取了充分、适当的审计证据，管理层没有必要在针对其责任的书面声明中专门提及期后事项。
（6） 2015年1月31日，A注册会计师获悉Z公司于当日退回了 2014年12月购买甲公司的300万元产品。尽管知悉该笔交易对甲公司2014年度扭亏为盈起到了决定性作用。A注册会计师仍然认为没有必要采取行动。
3．分别考虑上述情况（1） ~ （6），不考虑其他情况，指出A注册会计师的做法是否恰当。如存在不当之处，请简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

4．针对上述第（1）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 注册会计师在审计上市公司甲公司20x7年度财务报表时，使用货币单元抽样测试甲公司20x7年12月31日的存货余额。20x7年12月31日甲公司的存货账面余额为3000000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%，可容忍错报为60000元，预计总体错报为0元。当接受误受风险为5%，预计总体错报与可容忍错报之比为0时，确定样本规模的保证系数为3.00。拟测试的存货账面金额由50000个明细账组成，所有的存货明细账余额都不超过15000元。注册会计师运用系统选样法选取样本，在样本中发现了2个错报。第一个错报是账面金额为1000元的项目有500元的高估错报；第二个错报是账面金额为2000元的项目有1600元的高估错报。当可接受的误受风险为5%，高估错报的数量为0、1、2、3时对应的评价结果保证系数分别为3.00，4.75，6.30，7.76。
5．计算样本规模。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

6．针对上述第（5）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，甲公司主要从事食品的制造和销售，审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：

（1）制定存货监盘计划时，针对甲公司存货多处存放的情况，A注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库。

（2）为增加监盘程序的不可预见性，审计项目组在确定监盘地点时以金额较小且以前年度从未实地监盘的存货存放地点替换金额最大且以前各年一直实施实地监盘的地点。

（3）甲公司使用运货车厢存储、运输或验收入库，审计项目组现场观察盘点程序的执行情况时，详细记录了存货场地车厢的数量和型号。

（4）甲公司委托某冷库代管部分重要原材料，但该冷库盘点时间与甲公司不一致。A注册会计师要求冷库管理层调整盘点时间。

（5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组再次观察了盘点现场，取得已填用及未使用盘点表单的号码记录。以确定盘点表单是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

7．假定事项（1）至（5）均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由或改进建议。

答

题干： ABC会计师事务所拟承接D集团2013年财务报表审计业务,同时拟指派A注册会计师为D集团项目合伙人。相关资料如下:
D集团持有合营企业40%的股权,2013年度按权益法核算确认的投资收益占当年审计前利润总额的30%。合营企业2013年度财务报表由其他注册会计师审计。
8．如果A注册会计师拟参与其他注册会计师对合营企业的风险评估工作,指出通常应当实施哪些审计程序。

答

题干： A注册会计师是U会计师事务所指派的X公司2015年度财务报表审计项目合伙人。按约定，U会计师事务所应当于2016年1月10日提交审计报告。根据对X公司及其环境的了解和以往审计经验，A注册会计师将应收账款及银行存款存在认定的重大错报风险评估为低水平，将应付账款完整性认定的重大错报风险评估为高水平。A注册会计师制定的具体审计计划中，与函证程序相关的部分内容如下：

（1）为在2016年1月10日之前收到函证回函，将应收账款的函证的截止时间提前到2015年12月5日。

（2）因为评估的银行存款的重大错报风险为低水平，本年审计中对银行的函证比例由上年的100%降低到80%。

（3）为应对应付账款完整性认定的重大错报风险，本年审计不仅适当增加向供应商函证的数量，而且改变往年从应付账款明细账中选取应付余额较大供应商函证的做法，改为从全部供应商名单优先选取余额较小的供应商。
9．若X公司管理层要求不实施函证程序，注册会计师在原因时应当保持职业怀疑态度，并考虑哪些方面？

答

题干：

甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售，产品销售以甲公司仓库为交货地点。A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，于2015年12月1日至12月15日对甲公司的销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。

A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：

（1）甲公司信用管理部门对销售单进行赊销批准后，仓库才能经批准后的销售单供货。且仓库供货的职责应当与装运部门装运货物的职责相分离。

（2）甲公司开具账单部门审核发货单和销售单后开具预先连续编号的销售发票，在保留销售发票副本后将相关单据送交会计部门职员E审核。

（3）甲公司会计部门职员E核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。

10．针对第（1）至（3）项，假定不考虑其他条件，请逐项判断甲公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷，请分别予以指出，并简要说明理由，提出改进建议。

答

题干： ABC会计师事务所首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，并委派A注册会计师担任审计项目合伙人。相关事项如下：
（4）在签署审计报告前，A注册会计师授权会计师事务所另一合伙人C注册会计师复核了所有审计工作底稿，并就重大事项与其进行了讨论。
11．针对上述事项，指出ABC会计师事务所及审计项目组成员存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。【考点】项目合伙人复核底稿

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下：

（1）审计项目组通过了解会计准则对管理层确认、计量和披露的会计估计要求，通过了解管理层如何识别需要作出会计估计的财务报表项目，形成了对会计估计重大错报风险的评估结果。

（2）审计项目组通过了解管理层用以作出会计估计的方法、管理层是否利用专家的工作、会计估计所依据的假设、作出会计估计的方法以及管理层评估估计不确定性的影响，评估管理层作出会计估计的方法和依据不存在重大错报。

（3）甲公司管理层针对2018年12月31日的未决诉讼事项在财务报表中作出了会计估计，截至审计报告日前，审计项目组对该事项进行了重新估计，其结果与管理层财务报表日确认的金额存在重大差异，因而提请管理层调整2018年12月31日财务报表。

（4）截止审计报告日前，审计项目组将识别的以下事项作为对财务报表带来特别风险的高度估计不确定事项：①高度依赖判断的会计估计；②采用高度专业化的、由甲公司自己开发的模型作出的公允价值会计估计；③在公开活跃市场情况下作出的公允价值会计估计；④上期财务报表中确认的金额与实际结果存在差异的会计估计。

（5）审计项目组在运用区间估计评价管理层点估计的合理性时，其工作思路是：①作出区间估计采用了与甲公司管理层一致的假设和方法；②通过缩小区间估计直至该区间估计范围内的所有结果均被视为是可能的。

（6）甲公司管理层根据行业竞争对手推出的新产品，将B类固定资产折旧方法由直线法变更为双倍余额递减法。

12．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

题干： 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，主要生产办公用品。XYZ公司和ABC会计师事务所处于同一网络，A注册会计师是项目合伙人，在甲公司2022年度财务报表审计中遇到下列事项：

（1）审计项目团队成员B注册会计师的母亲在甲公司担任车间主任并持有该公司股票期权500股，该期权自2023年1月1日起可以行权，B注册会计师的母亲于2023年1月2日行权并处置了该股票期权。

（2）审计项目团队成员C注册会计师在乙公司拥有股票100股，价值2000元，甲公司也在乙公司拥有股票200股，价值4000元。

（3）D注册会计师曾经在甲公司2021年度审计项目组中担任对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策的其他审计合伙人。2022年2月离职，2023年1月1日加入甲公司担任财务总监。

（4）ABC会计师事务所委派E注册会计师为甲公司计算当期递延所得税，以用于编制对财务报表具有重大影响的会计分录，E注册会计师不是审计项目团队成员。

（5）审计项目团队成员F注册会计师按照正常价格的8折购买甲公司生产的打印机一台，价值1000元，甲公司额外赠送F注册会计师与打印机相同价格的墨盒。

（6）甲公司的子公司丙公司和XYZ公司签署协议，丙公司向其客户推荐XYZ公司的咨询服务，XYZ公司向其客户推广丙公司的产品。

13．。

答

14．注册会计师负责审计甲公司20x7年度财务报表，了解到被审计单位采购与付款业务循环存在下列内部控制：（1）各部门需要购买的货物或劳务，统一汇总至请购部门，由请购部门对需求部门提出的采购需求进行审核，并进行归类汇总，统筹安排企业的采购计划。（2）对于超过预算的采购项目，经请购部门经理审批可先行请购，然后履行预算调整程序。（3）审核通过的采购需求，由请购部门编写请购单，提交采购部门进行采购。请购单连续编号。（4）对于大宗采购，由采购员选择三家以上的供应商进行询价后报采购部经理，由采购部经理选定供应商。（5）对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同，组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判，必要时聘请外部专家参与相关工作。（6）采购的货物到货后，由仓库部门核对采购货物的数量、质量、规格型号与合同是否一致，对货物进行验收。要求：针对上述事项（1）至（6），指出甲公司内部控制是否存在缺陷，如果存在缺陷，简要说明理由。

答

题干：

A注册会计师确定甲公司2012年度财务报表整体的重要性为200万元，明显微小错报的临界值为10万元。A注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：

[up/201709/093039f4a78c1b6d47c8ab0ce8a30806a1be.png]

要求：

15．针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

16．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表与内部控制审计相关的部分事项摘录如下：（1）甲公司与账龄分析相关的自动化应用控制在2016年度审计中测试结果满意，且在2017年未发生变化，A注册会计师仅对信息技术一般控制实施测试。（2）甲公司内部审计部门对销售佣金系统进行测试的结果表明运行有效，A注册会计师评价了内部审计人员的客观性、专业胜任能力、应有的职业关注和沟通的有效性，认为利用内部审计人员的工作足以实现审计目的，不再另行测试。（3）甲公司采用集中化的ERP系统为其所有的组成部分执行采购和报销流程，A注册会计师据此认为无需在每个重要组成部分选取一笔交易或事项实施穿行测试。（4）甲公司存在未经授权调整客户授信额度的控制缺陷，考虑到该缺陷可能导致财务报表潜在错报的金额大于实际执行的重要性水平，A注册会计师据此将其直接认定为重大缺陷。（5）甲公司按照法规规定，未将某实体纳入内部控制评价范围，拟在强调事项段中指明以提醒内部控制审计报告使用者关注。（6）甲公司的海外子公司未通过规定渠道兑换外汇，构成与企业法规遵循相关的内部控制重大缺陷，A注册会计师拟在强调事项段中指明以提醒内部控制审计报告使用者关注。要求：针对上述第（1）项至第（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

17．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表，遇到下列与审计报告相关的事项: (1)A注册会计师认为甲公司的商誉减值事项存在特别风险，经审计未发现重大错报。在将商誉减值事项作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通后，A注册会计师将该事项作为审计报告中的关键审计事项，在审计应对部分说明了实施的审计程序和结果，并对商誉减值准备的计提是否符合企业会计准则发表了意见。 (2)2021年，乙公司一项大额应收款项的债务人申请破产清算。乙公司管理层认为损失金额无法可靠计量，未对该应收款项计提减值准备。A注册会计师与破产管理人沟通后认为该应收款项存在重大减值损失，因最终清偿金额难以准确估计，以审计范围受限为由对乙公司2021 年度财务报表发表了保留意见。 (3)因公司出现债务逾期，管理层在财务报表中披露了导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项、未来的应对计划，以及这些事项存在重大不确定性。A注册会计师评价认为丙公司运用持续经营假设适当，且财务报表中的披露充分、恰当，因该披露事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要，在审计报告中增加强调事项段说明了该事项。 (4)2022年初，丁公司管理层发生变动，新任管理层拒绝更正A注册会计师识别出的一项重大错报，也未就 2021 年度财务报表提供书面声明。A 注册会计师以管理层未提供书而声明为由，对丁公司财务报表发表了无法表示意见，考虑到该未更正错报重大但不具有广泛性，不是导致发表无法表示意见的事项，未在审计报告中提及该错报。 (5)由于戊公司存在与持续经营相关的多个不确定事项，A注册会计师对戊公司2021年度财务报表发表了无法表示意见，并在其他信息部分指出，其他信息中的金额和其他项目因导致对财务报表发表无法表示意见的事项可能存在重大错报。要求:针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

18．A注册会计师是甲公司2019年度财务报表审计业务的项目合伙人，在审计过程中，A注册会计师需要评价审计过程中识别的错报，具体情况如下：（1）如果识别出的一项错报低于财务报表整体的重要性，这项错报不能被评定为重大错报。（2）错报一定是由于管理层舞弊导致的。（3）低于明显微小错报临界值的错报累积起来可能会对财务报表产生重大影响。（4）为了帮助注册会计师评价审计过程中累积的错报的影响以及与管理层和治理层沟通错报事项，将错报区分为事实错报和判断错报可能是有用的。（5）如果识别出被审计单位广泛运用不恰当的假设而导致的错报，则可能表明还存在其他错报。要求：针对上述每一种情况，指出A注册会计师的相关观点是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

答

19．甲股份有限公司为大型集团企业(以下简称甲集团),主要经营玉石开采及加工,并在山东、新疆、云南等地设有多个分部。甲集团于2012年1月5日首次聘请ABC会计师事务所审计其2011年度集团财务报表,ABC会计师事务所经过初步了解及判断,接受了该次业务委托。ABC会计师事务所委派A注册会计师为集团项目合伙人。甲集团新疆分部、山东分部以及云南分部均各自与当地会计师事务所签订业务委托,对分部财务报表进行审计。在制定集团财务报表整体的重要性时,因为集团中包含各个组成部分,因此在具体审计计划阶段,集团项目组会同各组成部分注册会计师共同确定了集团财务报表重要性。经了解,甲集团设有审计委员会及下属部门——内部审计部,审计委员会由各部门经理组成,公司总经理作为首席审计执行官。A注册会计师考虑到内部审计与外部审计的关系,决定减少审计程序的工作量。由于对玉石价值的判断缺乏相关知识以及审计经验,A注册会计师专门在北京聘请了当地有名的玉石鉴定专家D,根据D的判断,甲集团存在百万的错报。A注册会计师据此提请甲集团管理层进行调整,但是甲集团管理层不接受该调整意见,最终A注册会计师因此出具保留意见的审计报告,在说明段中说明了专家D的判断结果以及该判断意见对审计报告产生的影响。要求:集团项目组确定集团财务报表整体重要性的做法是否妥当?并予以指正。并根据以上描述,指出A注册会计师的做法是否存在不妥之处,并简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）针对上市实体审计项目，委派两名项目合伙人，并委派质量控制复核负责人加强风险控制。

（2）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

（3）对非上市实体财务报表审计业务实施项目质量控制复核应执行下列工作：1）复核财务报表和拟出具的审计报告；2）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的适当性。

（4）如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

（5）所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。

（6）对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。

20．针对上述第（1）项，指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定并简要说明理由。

答

题干：

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。甲公司2011年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下：

（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。

（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

（4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2011年12月末销售给Z公司的一批产品，在2011年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

（5）实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。

（6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

21．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位20x7年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列事项：

（1）A注册会计师认为，导致对甲公司持续经营能力产生重大疑虑的事项和情况存在重大不确定性。管理层不同意A注册会计师的结论，因此，未在财务报表附注中作出与其持续经营能力有关的披露。A注册会计师拟发表无保留意见，并在审计报告中增加“与持续经营相关的重大不确定”部分。

（2）因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对乙公司的子公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。乙公司管理层认为该事项不会对乙公司财务报表产生重大影响。A注册会计师同意乙公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对子公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

（3）丙公司大部分采购和销售交易为关联方交易，管理层在20x7年度财务报表附注中披露关联方交易价格公允。由于缺乏公开市场数据，A注册会计师无法对该披露做出评估。鉴于关联方交易对丙公司的经营活动至关重要，A注册会计师拟在审计报告中增加强调事项段，提请财务报表使用者关注附注中披露的关联方交易价格的公允性。

（4）丁公司管理层拒绝就某项金融资产的持有意图提供书面声明，A注册会计师认为该书面声明构成必要审计证据，拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。

（5）戊公司20x7年度某项重大交易的交易对方很可能是管理层未披露的关联方，A注册会计师实施了追加审计程序并与治理层沟通后，仍无法证实。A注册会计师认为，交易对方是否为关联方存在重大不确定性，拟在审计报告中增加强调事项段。

（6）庚公司管理层在财务报表附注中披露了某项重大会计估计存在高度估计不确定性，A注册会计师认为该项披露不充分，拟在审计报告中增加强调事项段。

22．针对上述第（6）项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为80个，甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下：
（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在2016年12月31日余额的平均值，作为确定样本规模的一个因素。
（2）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。
（3）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
（4）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为35，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现0例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“0”时，控制测试的风险系数为“2.3”，计算请保留到百分比的小数点后两位。
（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“5.3”，计算请保留到百分比的小数点后两位。
23．针对事项（1）至（3），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所承接了食品加工上市公司甲公司2017度财务报表审计业务，指派A注册会计师担任该项业务的项目合伙人。假定存在以下情况：

（1）A注册会计师持有甲公司市值0.5万元的股票。为保持独立性，A注册会计师在担任项目合伙人后将这部分股票赠与了其母亲。

（2）B注册会计师是ABC事务所的发起人，终身持有该事务所1%的股份，但不参与事务所的任何业务，2年前从事务所离职并担任甲公司独立董事。

（3）项目组成员C注册会计师3年前曾在X公司财务部门任职。2017年7月，甲公司短期聘请C注册会计师负责对财务部新入职的2名员工进行业务指导。

（4）项目组成员D的父亲是甲公司分管食品设计与开发的副总经理。由于这一职务与财务信息无关，ABC事务所指派D加入审计项目组。

（5）项目组成员E注册会计师的儿子通过银行按揭，按照市场价格200万元购买了甲公司出售的闲置公寓房一套。

24．逐一指出上述每种情况是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2022年度财务报表和2022年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下：

(1)甲公司每一张釆购订单均应当经过釆购部门负责人审批，该项控制活动每天运行多次，A注册会计师选取20笔采购订单，测试其控制设计和运行情况，未发现偏差，结果满意。

(2)乙公司销售费用存在重大舞弊，财务报告内部控制存在重大缺陷，乙公司内部控制评价报告中未对该项重大缺陷进行披露。由于对乙公司2022年末内部控制发表了否定意见，A注册会计师决定在内部控制审计报告中不再提及该披露问题。

(3)丙公司产品出库单审批的控制活动每日运行多次，预期偏差率为零。A注册会计师选取25个样本进行测试，发现1项控制偏差，A注册会计师又选取25个样本进行测试，未发现控制偏差，A注册会计师据此认为出库单审批控制运行有效。

(4)丁公司管理层拒绝提供有关内部控制审计的书面声明，A注册会计师将其视为审计范围受到限制，由于无法解除业务约定，拟出具无法表示意见的内部控制审计报告。

(5)A注册会计师在对戊公司出具内部控制审计报告之前，以书面形式与管理层和治理层沟通了内部控制重大缺陷，同时以口头形式与管理层和治理层沟通了内部控制重要缺陷和一般缺陷。

25．针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

26．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2021年度财务报表和2021年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项摘录如下: (1)因甲公司与成本核算相关的内部控制自2021年1月1日起发生了重大变化，A注册会计师获取了甲公司更新后的内部控制手册，直接从中选取与成本核算相关的关键控制，测试了其运行有效性。 (2)注册会计师采用审计抽样随机选取25个样本项目，对每日发生多次的原材料采购验收控制进行测试，发现1个样本项目存在偏差。经调查，该偏差不属于系统性偏差，也非人为有意造成，A注册会计师另外选取1个样本项目进行了测试，结果满意，据此认为该控制运行有效。 (3)A注册会计师测试了截至2021年11月30日甲公司与计提借款利息相关的关键控到，结果满意。A注册会计师在期末审计时询问了相关会计人员，了解到该控制在剩余期间得到一贯执行，且无异常，考虑到甲公司控制环境良好，目该控制不复杂，执行时不需要作出重大判断，未再实施其他前推程序，据此认为该控制在2021年末仍然运行有效。 (4)甲公司财务经理每月将仓储部门编制的产成品收发存明细表中的产成品出库记录与当月确认收入对应的产品信息进行核对，记录核对情况，调查识别出的任何不符事项，并记录差异调查和解决的过程及结果。A注册会计师选取3个月的样本项目，核对了产成品收发存明细表中的出库记录与当月确认收入对应的产品信息，结果相符，据此认为该项控制运行有效。 (5)应甲公司管理层的要求，A注册会计师向其提供了内部控制审计的部分工作底稿。作为管理层对甲公司内部控制进行自我评价的基础。要求:针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当简要说明理由。

答

题干：  
27．简述审计工作底稿的基本要素。

答

题干：

ABC会计师事务所接替某会计师事务所审计上市公司甲公司20x7年度财务报表，委派审计一部D注册会计师担任项目合伙人，项目组于20x8年1月6日入驻甲公司，拟于20x8年3月20日出具审计报告。在执行审计业务过程中存在下列事项：

（1）乙公司是甲公司的关联实体，项目组成员E为乙公司提供了编制会计记录和财务报表的服务，提供的服务属于日常性、机械性的工作。接受服务的乙公司从总体上对甲公司财务报表不具有重要性，服务所涉及的事项从总体上对乙公司的财务报表不具有重要性。

（2）审计一部的项目经理F注册会计师（非项目组成员）兼任甲公司董事。

（3）G注册会计师与D注册会计师同处一个分部，拥有甲公司少量股票。

（4）接受委托后，项目组成员G的妻子M被甲公司聘为独立董事。为保持独立性，将G调离项目组。

（5）甲公司下属丙公司生产的Z产品性能稳定可靠，是市场上的畅销产品。项目组成员多人有购买意愿，甲公司管理层提出赠送项目组成员每人一套Z产品，D注册会计师示意项目组成员接受。

（6）XYZ咨询公司与ABC会计师事务所以合作为目的共享管理权和专业资源。XYZ咨询公司20x7年初接受委托，为甲公司设计信息技术系统，该系统与财务报告内部控制无关且生成的信息不构成会计记录和财务报表的重要组成部分，设计系统的职责由甲公司管理层承担。

28．针对事项（1），指出是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。

答

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2025年04月26日注册会计师考试审计简答题28

一、简答题

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