ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2016年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2015年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。A注册会计师对部分事项的处理如下：

（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行沟通（甲公司已同意），询问了相关的事项。A注册会计师在审计工作底稿中记录询问的内容为：

①未发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题；

②X注册会计师与甲公司管理层在重大会计审计问题上不存在意见分歧；

③X注册会计师认为导致甲公司变更事务所的原因是出于监管机构的要求。

（2）X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2015年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

（3）在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，并将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

（4）收到的某封应收账款回函显示，差异金额为2万元。A注册会计师认为差异金额小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。

（5）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

（6）A注册会计师发现甲公司2015年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2016年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。

ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：

（1）针对上市实体审计项目，委派两名项目合伙人，并委派质量控制复核负责人加强风险控制。

（2）对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。

（3）对非上市实体财务报表审计业务实施项目质量控制复核应执行下列工作：1）复核财务报表和拟出具的审计报告；2）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的适当性。

（4）如果项目组成员与项目质量控制复核人员发生意见分歧，应当通过向技术部进行书面咨询，或与会计师事务所负责风险控制的合伙人进行讨论等方式予以解决。在分歧尚未解决前，不得出具审计报告。

（5）所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。

（6）对鉴证业务的工作底稿从业务报告日起至少保存十年；如果组成部分业务报告日与集团业务报告日不同，从各自的业务报告日起至少保存十年。

A注册会计师是甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人，A注册会计师对甲公司采购与付款交易的相关内部控制进行了了解、测试与评价：

（1）对需要购买的已经列入存货清单的项目由仓库负责填写请购单，对未列入存货清单的项目由相关需求部门填写请购单，请购单统一由采购部门主管签字批准。 

（2）采购部门收到经批准的请购单后，由其职员N进行询价，职员M确定供应商，再由其职员P负责编制和发出预先连续编号的订购单。订购单一式四联，经被授权的采购人员签字后，分别送交供应商、负责验收的部门、提交请购单的部门和负责采购业务结算的应付凭单部门。 

（3）验收部门检查了原材料有无损坏后，比较所收商品与订购单上的要求是否相符，如商品的品名、摘要、数量、到货时间等，并编制预先连续编号的验收单交仓库人员签字确认。 

（4）应付凭单部门核对验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。 

（5）付款后，会计主管L需独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额是否相一致，以及与付款支票汇总记录的一致性。 

（6）每月末，由不登记应付账款明细账的人员与供应商核对应付账款、应付票据等往来款项，如有不符，及时查明原因。 

ABC会计师事务所负责审计甲公司财务报表。审计工作底稿记录的与函证应收账款相关的情况如下：

(1)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。

(2)客户乙公司年末应收账款余额与回函金额差异高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。

(3)甲公司账面记录应收丙公司90万元，该账户已全额计提坏账准备，A注册会计师认为不存在重大错报风险风险，选取另一样本实施函证。

(4)客户丁公司回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司12月末销售给丁公司的一批产品，在年末尚未开具销售发票，丁公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

(5)项目组对未函证回函的应收账款实施了替代程序：对已收回款项的客户查看了期后收款凭证，对没有期后收款记录的客户检查了销售合同和发票，未发现例外事项。

(6)鉴于对选取的金额较大以及风险较高的应收账款实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2016年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2015年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。A注册会计师对部分事项的处理如下：

（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行沟通（甲公司已同意），询问了相关的事项。A注册会计师在审计工作底稿中记录询问的内容为：

①未发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题；

②X注册会计师与甲公司管理层在重大会计审计问题上不存在意见分歧；

③X注册会计师认为导致甲公司变更事务所的原因是出于监管机构的要求。

（2）X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2015年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

（3）在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，并将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

（4）收到的某封应收账款回函显示，差异金额为2万元。A注册会计师认为差异金额小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。

（5）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

（6）A注册会计师发现甲公司2015年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2016年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。