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2025年04月21日注册会计师考试审计简答题19

题数: 答题时间:120分钟
专业:审计

一、简答题

1.甲会计师事务所承接了长江公司2020年度财务报表审计业务,并委派A注册会计师担任项目合伙人,于2021年3月20日完成了审计工作。审计过程中存在如下事项:(1)A注册会计师在对应收账款进行函证时,采用审计抽样的方式,由于每位客户都可能与长江公司有多笔销售交易,为了提高效率,将每一位客户作为抽样单元来进行函证。(2)A注册会计师在审计过程中运用了专家的工作,在最终评价专家的工作结果时得出专家工作不足以实现审计目的的结论,认为无法获取充分、适当的审计证据,于是出具了非无保留意见的审计报告。(3)接受委托后,A注册会计师需要查询前任注册会计师的工作底稿,因此与长江公司取得联系,取得了长江公司的许可,并与长江公司协商好查阅的日期和大概内容。(4)2021年5月20日,项目组将相关审计工作底稿归整为审计档案。(5)A注册会计师在对审计工作底稿进行归档时,发现从长江公司获取的合同复印件中,有两份是相同的,一份经长江公司盖章确认,一份是未经长江公司盖章确认的,于是将未盖章确认的合同销毁。要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家被审计单位2020年度财务报表审计的项目质量控制复核人,遇到下列与出具审计报告相关的事项:
(1)甲公司从事金融风险投资业务,涉及高度不确定性的会计估计,审计项目组根据职业判断将其认定为关键审计事项,并在审计报告中单设关键审计事项部分,说明该事项在审计中是如何应对的。
(2)乙公司某重要子公司的财务资料因火灾烧毁而无法提供,考虑到在期中已对该子公司新更换的财务软件执行了测试,并与治理层进行了充分讨论,审计项目组拟在关键审计事项部分描述该事项。
(3)丙公司2019年多计持有待售资产减值准备1800万元,前任注册会计师对丙公司2019年度财务报表发表了保留意见,丙公司于本年处置了该项持有待售资产并确认损益,审计项目组认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决,拟出具无保留意见的审计报告。
(4)丁公司由于质量安全事故,被行政机关责令停业整改,审计项目组认为管理层运用持续经营假设符合丁公司的具体情况,但截至审计报告日,整改结果尚未经复查批准。丁公司按照持续经营假设编制了财务报表并予以充分披露,审计项目组拟在审计报告中增加强调事项段。
(5)戊公司由于财务总监离职,未能在财务报表附注中披露应收账款证券化业务的继续涉入导致的风险敞口,审计项目组拟在审计报告中增加其他事项段。

2.针对上述第(2)项,假定不考虑其他条件,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

3.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2018年度财务报表,与会计分录测试和法律法规相关的事项摘录如下:(1)A注册会计师通过实施下列程序测试了日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整是否恰当:①选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试;②考虑了是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整。(2)针对风险比较低的非上市公司乙公司2018年度财务报表审计业务,A注册会计师认为无须对其实施专门的会计分录测试。(3)A注册会计师认为会计分录测试的对象是与被审计单位财务报表相关的所有会计分录和其他调整,包括编制合并财务报表时作出的调整分录和抵销分录。(4)由于识别出甲公司较高层级的管理层舞弊,A注册会计师仅重新评价了舞弊导致的重大错报风险并考虑了重新评估的结果对审计程序的性质、时间安排和范围的影响。(5)对决定财务报表中的重大金额和披露有直接影响的法律法规,A注册会计师认为其有责任防止和发现被审计单位所有与其相关的违反法律法规的行为。(6)对于审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项,A注册会计师认为其应当与治理层沟通审计过程中注意到的所有违反法律法规的事项。要求:针对上述第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计上市公司甲公司2022年度财务报表。审计工作底稿中记录了与关联方关系及其交易相关的审计情况,部分内容摘录如下:
(1)乙公司于2022年10月成立,是甲公司本期新增的关联方,甲公司在临近会计期末时与乙公司发生了大额赊销业务,次年年初发生大量销售退回,A注册会计师检査相关合同或协议,评价交易的商业理由,检查交易条款与管理层的解释一致,评价该交易已按照适用的财务报告编制基础得到恰当会计处理和披露,结果满意,据此认可了该交易的会计处理和披露。
(2)甲公司的日常经营高度依赖控股股东丙公司提供的资金支持,A注册会计师发现甲公司与丙公司之间发生大额采购交易的标的对甲公司不具有合理用途,存在舞弊风险,A注册会计师了解内部控制后,直接实施了细节测试。
(3)由于甲公司与其关联方丁公司之间的超出正常经营过程的重大交易均经甲公司治理层授权批准,A注册会计师据此认为这些关联方交易不存在舞弊导致的重大错报风险。
(4)甲公司管理层在财务报表中作出认定,声明关联方交易是按照公平交易中通行的条款执行的,A注册会计师通过比较交易的其他条款和条件,并与治理层沟通,仍无法对此获取充分、适当的审计证据,要求管理层撤销此披露。
(5)A注册会计师向管理层和治理层获取了关联方的书面声明,包括已经向注册会计师披露了全部已知的关联方名称、关联方关系,已经按照适用的财务报告编制基础的规定,对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露的书面声明。

4.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下: 
(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股,账面价值为500万元,以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价,结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险,无需了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元,据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额,结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求:

5.针对上述第(4)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

6.注册会计师发现较高级别的管理层涉嫌舞弊时应采取何种应对措施?

题干:

ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表,A注册会计师为项目合伙人,审计项目组在审计工作底稿中记录了函证的相关情况,部分内容摘录如下:

(1)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低,对甲公司2015年11月30日的应收账款余额实施了函证程序,未发现差异。2015年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动,审计项目组实施了控制测试以将相关结论合理延伸至期末。

(2)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址,向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件,询证应收账款余额,并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误,审计项目组成员与Y公司相关人员电话核实了相关信息,并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位,以及实施该程序的审计项目组成员姓名。由于Y公司在邮件中表示“提供的本信息仅出于礼貌,我方没有义务必须提供,我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”,A注册会计师认为该回函提供的信息不可靠。

(3)甲公司在X银行开立了一个用以缴纳社保款项的专门账户,除此以外,与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为,该账户的重大错报风险很低且余额不重大,未对该账户实施函证程序。

(4)在对应付账款的完整性获取审计证据时,审计项目组根据甲公司应付账款明细表中的对象向主要供应商发出询证函。

(5)甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释,甲公司于2015年12月末销售给Z公司的一批产品,在2015年末尚未开具销售发票,Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理,未实施其他审计程序。

(6)回函汇总表显示,2015年度应收账款回函率到达89.51%。以前三个年度的应收账款回函率分别为49.34%、44.51%、47.66%。A注册会计师对本期的回函率表示满意。


7.针对上述第(6)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干:
ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2015 年度财务报表。与存货审计相关事项如下:
(1)在对甲公司存货实施监盘时,A 注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序,认为其设计有效。A 注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
(2)因乙公司存货品种和数量均较少,A 注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。
(3)丙公司 2015 年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的 30%,A 注册会计师对存货实施了监盘,测试了采购和销售交易的截止,均未发现差错,据此认为暂估的存货记录准确。
(4)丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围,A 注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿,认可了管理层的做法。
(5)己公司管理层规定,由生产部门人员对全部存货进行盘点,再由财务部门人员抽取50%进行复盘,A 注册会计师对复盘项目执行抽盘,未发现差异,据此认可了管理层的盘点结果。

8.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

9.简述因密切关系导致注册会计师对职业道德基本原则产生不利影响的情形。

题干:

长江公司是2012年上市的公司,其2013年度财务报表由S会计师事务所进行审计,2014年12月5日M会计师事务所承接了长江公司2014年度财务报表审计业务,指派丙注册会计师为此次审计业务的项目合伙人。丙注册会计师在审计过程中遇到的事项摘录如下:

(1)丙注册会计师认为其应当就长江公司管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取绝对保证。

(2)长江公司定期借款即将到期,管理层拟通过处置部分生产设备来获得资金应急,丙注册会计师分析这一事项后认为长江公司持续经营能力不存在重大疑虑。

(3)对于超出管理层评估期间的事项,丙注册会计师评价其对持续经营能力的影响,考虑采取进一步措施。

(4)在承接了该审计业务后,丙注册会计师可以考虑与前任注册会计师进行沟通,查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域。

(5)由于上期财务报表并非本所进行审计,因此丙注册会计师在对本期财务报表发表审计意见时应考虑另单独针对期初余额发表审计意见。

(6)如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报,丙注册会计师与前任注册会计师取得了联系,将这一情况予以告知。


10.假定不考虑其他因素,逐项判断上述事项是否恰当。如不恰当,请简要说明理由。

题干:
ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2013年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结,部分内容摘录如下:
(1)联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录,乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作,向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。
(2)丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元,组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元,实际执行的重要性为240万元。
(3)丁公司为重要组成部分,存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性,但根据对组成部分注册会计师的了解,未参与进一步审计程序。
(4)戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序,未对执行法定审计的注册会计师进行了解。
(5)己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅,结果满意。
(6)庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性,组成部分注册会计师对庚公司出具了带强调事项段的无保留意见审计报告。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断,拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段,提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。
要求:

11.针对上述第(5)项,指出集团项目组的做法是否恰当,并简要说明理由。

题干: A注册会计师正在执行甲公司2015年度财务报表审计业务。A注册会计师在审计过程中实施了函证程序。相关审计工作底稿的部分内容摘录如下:
[9787514167207-image/9787514167207-003-003.jpg]
12.针对上述审计说明第(1)至(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: 2015年1月,甲会计师事务所首次接受委托审计戊公司2015年度财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人。A注册会计师采用抽样方法对主营业务收入的发生认定进行了审计,审计工作底稿部分内容摘录如下:
[up/201702/7d551f89f4084b29b5c744b47e470a3b.jpg]
13.指出上述凭证与审计说明的不当之处,并简要说明理由。

题干: 甲公司(上市公司)是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表,在制定审计计划、实施风险评估时,A注册会计师遇到下列与重要性有关的事项:
(1)在确定财务报表整体的重要性水平时,A注册会计师特别考虑了甲公司最大股东决策需要,以确保金额在重要性水平以下的错报不影响财务报表使用者的决策。
(2)考虑到甲公司处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力,A注册会计师将净资产作为确定财务报表整体重要性的基准。
(3)A注册会计师对计划的重要性水平作出修正,并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。
(4)在确定实际执行的重要性时,A注册会计师选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序,而对低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。
(5)A注册会计师运用财务报表整体的重要性评价了已识别错报对财务报表和对审计报告中审计意见的影响。
14.请逐一考虑上述每种情况,指出A注册会计师的观点或做法是恰当。如认为不恰当,请简要说明理由。

题干:
ABC会计师事务所承接了甲公司20x7年度财务报表审计业务,委派A注册会计师担任项目合伙人,审计过程中存在如下事项:
(1)A注册会计师要求项目经理B在外勤审计结束时集中复核审计助理人员的工作底稿,有问题的要求相关审计助理人员更正。
(2)从被审计单位获取的销售合同复印件中,有两份是相同的,一份是经被审计单位盖章确认的,一份是未经被审计单位盖章确认的,助理人员在整理底稿时,保留了经被审计单位盖章确认的,将未经被审计单位盖章确认的放入碎纸机粉碎。
(3)某张工作底稿记录了A注册会计师初入审计现场时初步思考的问题,为了体现A注册会计师的完整审计思路,助理人员在整理底稿时,将该张工作底稿与对相关内容形成审计结论的底稿放置在一起归入审计档案。
(4)审计报告日为20x8年2月25日,20x8年3月4日,ABC会计师事务所安排B注册会计师对该业务执行项目质量控制复核。
(5)20x8年4月27日,项目组将相关审计工作底稿归整为审计档案。
(6)20x8年5月22日,项目组成员D回忆起某张工作底稿可能有误,于是将审计档案借出,确认有误后,以新底稿替换该张工作底稿。

15.针对上述第(5)逐项指出项目组相关人员对相关事项的处理是否恰当,若不恰当,简要说明理由。

题干: A注册会计师负责对甲公司2016年度财务报表进行审计。在针对应收账款实施函证程序时,A注册会计师采用了货币单元抽样方法。部分相关事项如下:
(1)A注册会计师对应收账款各个明细账户进行了初步分析,将预期存在错报的明细账户选出,单独进行函证,并将其余的明细账户作为抽样总体。A注册会计师认为在预期不存在错报的情况下,货币单元抽样效率更高。
(2)A注册会计师认为不需要计算抽样总体的标准差,因为货币单元抽样中,项目被选取的概率与其货币金额大小成比例。
(3)A注册会计师认为货币单元抽样以变量抽样原理为基础,较为繁琐,拟以传统变量抽样方法替代。
(4)在对选取的所有明细账户进行函证后,A注册会计师没有发现错报,因此认定应收账款不存在重大错报。
16.指出货币单元抽样对实现测试应收账款完整性认定这一目标是否适用,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表,确定的财务报表整体的重要性是200万元,实际执行的重要性是100万元。审计工作底稿中记录了关于会计估计的部分事项如下:
(1)甲公司的一项大额未决诉讼,因2022年相比2021年未发生重大变动,所以A注册会计师未实施进一步审计程序。
(2)管理层计提存货跌价准备的点估计是230万元,A注册会计师作出的区间估计是260万元至300万元,与管理层沟通对错报进行更正调整,同意管理层按照50万元的错报进行调整。
(3)A注册会计师针对产品质最保证金作出了150万元至300万元的区间估计,管理层的点估计是310万元,所以得出错报不小于10万元的结论。
(4)A注册会计师作出区间估计,从区间估计中剔除不可能发生的极端结果,剔除后其余结果都是可能发生的,此时该区间估计是恰当的。
(5)A注册会计师复核了甲公司2021年末确认的部分资产的减值情况,发现与本期实际结果存在重大差异,A注册会计师据此认为甲公司2021年度财务报表存在重大错报。

17.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表,确定的收入项目的实际执行的重要性水平为30万。审计工作底稿中与收入审计相关的部分内容摘录如下:
(1)A注册会计师基于审计准则要求假定收入确认存在舞弊风险,直接将甲公司与收入相关的认定均假定为存在舞弊风险。
(2)A注册会计师通过对甲公司应收账款相关内部控制实施控制测试,测试结果满意,得出内部控制有效的结论,拟相应减少应收账款函证范围。
(3)甲公司财务信息化系统每年自动生成应收账款账龄分析表,管理层对财务人员依据账龄分析表计算编制的坏账准备计提表进行复核,复核无误后需在坏账准备计提表上签字。A注册会计师询问管理层如何复核坏账准备计提表的计算并检查了坏账准备计提表上是否有复核人员的签字,结果满意,据此认为甲公司的应收账款账龄分析表和坏账准备计提表均不存在错报。
(4)A注册会计师通过对本期与上期、本期各月主营业务收入间的比较分析建立有关了本期主营业务收入的期望值为300万元,实际金额为380万元,A注册会计师确定的可接受的差异额35万元,A注册会计师仅针对超出差异额的45万元进行调查证实。
(5)甲公司应收账款余额由大量金额较小且性质类似的项目构成,A注册会计师采用抽样技术选取函证样本,并将样本的函证结果推断至总体。

18.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

19.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2021年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项: (1)A注册会计师认为甲公司的商誉减值事项存在特别风险,经审计未发现重大错报。在将商誉减值事项作为审计中最为重要的事项与甲公司治理层进行了沟通后,A注册会计师将该事项作为审计报告中的关键审计事项,在审计应对部分说明了实施的审计程序和结果,并对商誉减值准备的计提是否符合企业会计准则发表了意见。 (2)2021年,乙公司一项大额应收款项的债务人申请破产清算。乙公司管理层认为损失金额无法可靠计量,未对该应收款项计提减值准备。A注册会计师与破产管理人沟通后认为该应收款项存在重大减值损失,因最终清偿金额难以准确估计,以审计范围受限为由对乙公司2021 年度财务报表发表了保留意见。 (3)因公司出现债务逾期,管理层在财务报表中披露了导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项、未来的应对计划,以及这些事项存在重大不确定性。A注册会计师评价认为丙公司运用持续经营假设适当,且财务报表中的披露充分、恰当,因该披露事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要,在审计报告中增加强调事项段说明了该事项。 (4)2022年初,丁公司管理层发生变动,新任管理层拒绝更正A注册会计师识别出的一 项重大错报,也未就 2021 年度财务报表提供书面声明。A 注册会计师以管理层未提供书而声明为由,对丁公司财务报表发表了无法表示意见,考虑到该未更正错报重大但不具有广泛性,不是导致发表无法表示意见的事项,未在审计报告中提及该错报。 (5)由于戊公司存在与持续经营相关的多个不确定事项,A注册会计师对戊公司2021年 度财务报表发表了无法表示意见,并在其他信息部分指出,其他信息中的金额和其他项目因导致对财务报表发表无法表示意见的事项可能存在重大错报。 要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
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