ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证的相关情况，部分内容摘录如下：

（1）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2015年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2015年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动，审计项目组实施了控制测试以将相关结论合理延伸至期末。

（2）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误，审计项目组成员与Y公司相关人员电话核实了相关信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。由于Y公司在邮件中表示“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函提供的信息不可靠。

（3）甲公司在X银行开立了一个用以缴纳社保款项的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。

（4）在对应付账款的完整性获取审计证据时，审计项目组根据甲公司应付账款明细表中的对象向主要供应商发出询证函。

（5）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2015年12月末销售给Z公司的一批产品，在2015年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

（6）回函汇总表显示，2015年度应收账款回函率到达89.51%。以前三个年度的应收账款回函率分别为49.34%、44.51%、47.66%。A注册会计师对本期的回函率表示满意。

长江公司是2012年上市的公司，其2013年度财务报表由S会计师事务所进行审计，2014年12月5日M会计师事务所承接了长江公司2014年度财务报表审计业务，指派丙注册会计师为此次审计业务的项目合伙人。丙注册会计师在审计过程中遇到的事项摘录如下：

（1）丙注册会计师认为其应当就长江公司管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取绝对保证。

（2）长江公司定期借款即将到期，管理层拟通过处置部分生产设备来获得资金应急，丙注册会计师分析这一事项后认为长江公司持续经营能力不存在重大疑虑。

（3）对于超出管理层评估期间的事项，丙注册会计师评价其对持续经营能力的影响，考虑采取进一步措施。

（4）在承接了该审计业务后，丙注册会计师可以考虑与前任注册会计师进行沟通，查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域。

（5）由于上期财务报表并非本所进行审计，因此丙注册会计师在对本期财务报表发表审计意见时应考虑另单独针对期初余额发表审计意见。

（6）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，丙注册会计师与前任注册会计师取得了联系，将这一情况予以告知。