A注册会计师负责审计甲公司2014年度财务报表。甲公司管理层在2014年度计提了大额商誉减值准备，并在财务报表附注中披露了测试过程，但未披露预计未来现金流量的关键假设和依据，A注册会计师认为该事项不影响本期财务报表的金额，同意管理层的上述做法。

ABC会计师事务所在承接下列公司的财务报表审计工作时遇到下列情况：

(1)为了激励ABC会计师事务所积极配合甲公司正在进行的融资运作，甲公司承诺一旦顺利取得银行的一项巨额贷款，将在业务约定书约定的审计费基础上再额外支付20万元，并承诺将安排ABC会计师事务所项目合伙人X去欧洲旅游。

(2)审计项目组成员Y持有银行发售的理财产品，且金额重大。该理财产品的投资方向为股票、企业债券，其中包括审计客户乙公司发行的企业债券。理财产品的收益与相关股票的综合市值挂钩，Y无法对银行的投资决策造成影响。

(3)审计项目组成员Z的妻子在审计客户丙公司财务部担任出纳。

(4)戊公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。

ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2016年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2015年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。A注册会计师对部分事项的处理如下：

（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行沟通（甲公司已同意），询问了相关的事项。A注册会计师在审计工作底稿中记录询问的内容为：

①未发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题；

②X注册会计师与甲公司管理层在重大会计审计问题上不存在意见分歧；

③X注册会计师认为导致甲公司变更事务所的原因是出于监管机构的要求。

（2）X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2015年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

（3）在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，并将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

（4）收到的某封应收账款回函显示，差异金额为2万元。A注册会计师认为差异金额小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。

（5）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

（6）A注册会计师发现甲公司2015年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2016年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。

A注册会计师在对X公司实施进一步审计程序时，拟运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。X公司付款制度规定，实物采购业务的付款单应后附验收单和卖方发票且核对一致；付款后，验收单上须加盖“已付”戳记。

资料一：

为运用统计抽样方法对所述内部控制进行测试，A注册会计师确定的信赖过度风险为10%，可容忍误差为6%，定义的偏差包括：付款单未附验收单或卖方发票；付款后未在验收单上加盖“已付”戳记；验收单与卖方发票不一致。与偏差数0，1，2对应的风险系数分别为2．3，3．9，5．3。

资料二：

(1)A注册会计师将20×1年度发生的所有5600笔材料采购业务作为抽样总体，并将验收单作为代表总体的实物；(2)某张付款单后未附卖方发票，且验收单未加盖“已付”戳记，A注册会计师认为该项业务存在两例偏差；

(3)某职工报销交通费的付款单附有出租汽车公司的卖方发票，但未附验收单。考虑到交通费无法验收，A注册会计师认为不构成偏差。资料三：假定适当的样本规模为64。20×1年7月，注册会计师运用系统选样法从当年1月～6月已发生的2800笔实物采购付款业务选取了30笔进行控制测试．发现了1例偏差。

ABC会计师事务所负责审计甲公司2015年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人，审计项目组在审计工作底稿中记录了函证的相关情况，部分内容摘录如下：

（1）审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2015年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异。2015年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动，审计项目组实施了控制测试以将相关结论合理延伸至期末。

（2）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误，审计项目组成员与Y公司相关人员电话核实了相关信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。由于Y公司在邮件中表示“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”，A注册会计师认为该回函提供的信息不可靠。

（3）甲公司在X银行开立了一个用以缴纳社保款项的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系。审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。

（4）在对应付账款的完整性获取审计证据时，审计项目组根据甲公司应付账款明细表中的对象向主要供应商发出询证函。

（5）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2015年12月末销售给Z公司的一批产品，在2015年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

（6）回函汇总表显示，2015年度应收账款回函率到达89.51%。以前三个年度的应收账款回函率分别为49.34%、44.51%、47.66%。A注册会计师对本期的回函率表示满意。

甲公司2015年12月31日应收账款账户借方余额共计280万元，包含1600个客户。A注册会计师拟采用非统计抽样方法，并实施函证程序测试甲公司2015年12月31日应收账款余额的存在认定。审计工作底稿记载的其他相关情况摘录如下。

（1）确定抽样总体为2015年12月31日应收账款明细表中列示的全部借方余额明细账户，确定抽样单元是包含在应收账款明细表中的每一个客户。

（2）针对测试目标，A注册会计师界定的错报包括：虚构应收账款、收到款项后不做账务处理、串户登记和应收账款账龄不准确。

（3）因样本规模模型公式中不包含抽样风险项目，A注册会计师认为确定样本规摸时不必考虑抽样风险；

（4）A注册会计师将抽样总体分为金额相等的两层，其中第一层包含400个明细账户，第二层包含1200个明细账户，并拟将样本规摸平均分配给两层；

（5）估计的总体错报金额低于但接近可容忍错报额，A注册会计师决定扩大函证的范围，以获取进一步的证据。

ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2016年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2015年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。A注册会计师对部分事项的处理如下：

（1）A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行沟通（甲公司已同意），询问了相关的事项。A注册会计师在审计工作底稿中记录询问的内容为：

①未发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题；

②X注册会计师与甲公司管理层在重大会计审计问题上不存在意见分歧；

③X注册会计师认为导致甲公司变更事务所的原因是出于监管机构的要求。

（2）X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2015年度审计工作底稿，A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

（3）在针对销售费用的发生认定实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样，并将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

（4）收到的某封应收账款回函显示，差异金额为2万元。A注册会计师认为差异金额小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。

（5）A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿。

（6）A注册会计师发现甲公司2015年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2016年度财务报表对应数据，在财务报表附注中作了充分披露，并将该事项告知X注册会计师。A注册会计师认为该问题已解决，无须实施其他程序。

甲会计师事务所接受委托审计蓝天公司2015年度财务报表，A注册会计师任项目合伙人。2016年3月1日完成了审计工作，并于同日将审计报告提交给蓝天公司，蓝天公司于2016年3月4日批准并对外报出。在这一过程中遇到下列事项：

资料一：

（1）2016年2月15日，蓝天公司于2015年12月28日对境外销售3000万元的货物被检测不合格，购买方要求销售折让，价格尚在商讨中，截至目前仍未确认收入；

（2）2016年2月17日，法院判决蓝天公司因商标侵权而应向大地公司支付赔款200万。蓝天公司2015年的财务报表中未对该事项做出任何处理；

（3）2016年3月20日，蓝天公司仓库发生火灾，仓库储存的50％的存货遭到不同程度的毁损，损失巨大。

资料二：

在对蓝天公司财务报表进行审计的过程中，发现其已经连续三个会计年度发生巨额亏损，主要财务指标显示其财务状况严重恶化，巨额逾期债务无法偿还，且存在巨额对外担保。截止审计报告日，无任何证据表明蓝天公司采取的各项措施能够有效改善公司的财务和经营状况。根据A注册会计师的判断，蓝天公司已不具有持续经营能力，但是蓝天公司仍然按照持续经营假设编制财务报表。

A注册会计师负责审计甲公司2011年度财务报表。在针对存货实施细节测试时，A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样。甲公司2011年12月31日存货账面余额合计为150 000 000 元。A注册会计师确定的总体规模为3 000，样本规模为200，样本账面余额合计为12 000 000元， 样本审定金额合计为8 000 000元。

要求：

A注册会计师负责审计甲公司20*7年度财务报表，审计工作底稿中记录了下列事项：

（1）注册会计师确定的财务报表整体重要性为20万元，因此决定对余额超过20万元的银行存款账户全部执行函证程序。

（2）甲公司存货品种繁多，单个存货价值较低，监盘工作成本过高，因此，决定要求管理层提供书面声明，并检查存货的收发记录，以此作为存货监盘的替代程序。

（3）针对销售与收款业务循环，甲公司建立了完备的内部控制。控制测试的结果表明，甲公司的控制运行有效，因此简化实质性程序，不再对应收账款执行函证程序。

（4）甲公司购买的某些金融资产没有公认的估值模型，因此判断存在特别风险。20*6年度财务报表审计中测试了与该特别风险相关的内部控制，测试结果表明内部控制有效。因为该控制在20*7年度没有发生变化，决定依赖20*6年的测试结果，减少实质性程序的范围。

（5）在对收入进行审计时，根据被审计单位的具体情况假定收入发生认定存在舞弊风险，因此决定采取实质性方案予以应对，通过实施实质性分析程序获取了充分、适当的审计证据。

（6）因20*7年度营业外收入和营业外支出全部由固定资产和无形资产处置产生，发生笔数较少，对营业外收支的相关认定，决定不再执行控制测试，直接选取全部项目执行细节测试。

ABC会计师事务所是一家新成立的小型会计师事务所，缺乏适当的内部资源。其业务质量控制制度的部分内容摘录如下：

（1）业务质量控制制度仅适用于财务报表审计、财务报表审阅和其他鉴证业务，不适用于相关服务。

（2）会计师事务所主任会计师必须亲自履行职责，并对质量控制制度承担最终责任。

（3）对于高风险的审计项目，需要委派具有丰富经验的审计人员担任第二项合伙人。

（4）在年审期间，每名复核人员应当至少承担15项质量控制复核任务。如果年审期间业务较多，每名复核人员承担的任务提升为至少30项。

（5）以三年为周期，选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀，以后可每隔五年检查一次。

（6）可以利用具有适当资格的外部人员或其他会计师事务所执行业务检查及其他监控程序。