2025年04月06日注册会计师考试审计简答题46在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干： 甲公司2015年首次聘请会计师事务所对其财务报表实施审计。ABC会计师事务所的A注册会计师在签约前需要与甲公司进行沟通。相关情况如下：
（1） A注册会计师要求管理层为审计提供必要的工作条件，以便项目组成员将审计风险降低到零。
（2）为协助管理层降低重大错报风险，拟提议由项目组成员于2015年初为甲公司设计和维护必要的内部控制，以减少由舞弊或错误导致的财务报表的重大错报。
（3）在确定重点审计领域时，项目组成员首先根据总体审计目标确定具体审计目标，然后根据具体审计目标推导出相应的认定，并将推导出的认定作为重点审计领域。
（4）为保持职业怀疑，A注册会计师提出对审计过程中获取的重要或关键证据的真伪进行鉴定。
（5）如发现甲公司涉嫌违法的行为，项目组成员需要通过搜查、询问等手段展开进一步调查、取证，甲公司管理层应予以配合。
（6）如同意接受委托，拟在审计业务约定书中明确规定甲公司管理层是财务报表的唯一预期使用者，以免承担无法预料的审计责任。
1．逐一考虑上述每种情况，指出是否恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2020年度财务报表实施审计。A注册会计师在审计完成阶段根据审定的资产总额确定的年度财务报表整体重要性水平为300万元，甲公司列报的税前利润为30万元。甲公司2019年度财务报表由XYZ会计师事务所实施审计并出具审计报告。其他相关情况如下：

（1）前任注册会计师因一项重大错报对2019年度财务报表出具了保留意见审计报告。甲公司 2019年度财务报表与审计报告已于2020年3月15日对外公布。A注册会计师在审计报告中增加其他事项段沟通了相关情况。

（2）A注册会计师对 2020年末存货实施了必要的审计程序，但据此调节得出的期初存货与 2020年度财务报表的对应数据之间存在重大差异，管理层拒绝调整。A注册会计师在审计报告中增加关键事项段沟通了相关情况。

（3）甲公司2020年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了35万元和16万元。虽然错报金额均低于重要性水平，但A注册会计师仍拟发表保留意见，并拟在审计报告中同时说明上述两项错报。

（4）由于甲公司拒绝提供客户资料，审计项目组无法对甲公司2020年度确认的一笔320万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的280万元营业成本外，也无法实施必要的替代程序。A注册会计师认为审计范围受到重大限制，拟发表保留意见。

（5）在完成审计当日，A注册会计师发现甲公司摘自未经审计的2020年度财务报表的《财务数据摘要》与甲公司已签发2020年度财务报表存在重大不一致，认为其他信息存在重大错报。与治理层沟通后，其他信息仍未得到更正。A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况，以免财务报表使用者对财务报表产生误解。

2．针对情况（1）至（5），不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

3．ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计项目组认为货币资金的存在和完整性认定存在舞弊导致的重大错报风险，审计工作底稿中与货币资金审计相关的部分内容摘录如下：（1）2015 年 2 月 2 日，审计项目组要求甲公司管理层于次日对库存现金进行盘点，2 月 3 日，审计项目组在现场实施了监盘，并将结果与现金日记账进行了核对，未发现差异。（2）因对甲公司管理层提供的银行账户清单的完整性存有疑虑，审计项目组前往当地中国人民银行查询并打印了甲公司已开立银行结算账户清单，结果满意。（3）因对甲公司提供的银行对账单的真实性存有疑虑，审计项目组要求甲公司管理层重新取得了所有银行账户的对账单，并现场观察了对账单的打印过程，未发现异常。（4）审计项目组未对年末余额小于 10 万元的银行账户实施函证，这些账户年末余额合计小于实际执行的重要性，审计项目组检查了银行对账单原件和银行存款余额调节表，结果满意。（5）针对年末银行存款余额调节表中企业已开支票银行尚未扣款的调节项，审计项目组通过检查相关的支票存根和记账凭证予以确认。（6）审计项目组发现 X 银行询证函回函上的印章与以前年度的不同，甲公司管理层解释 X 银行于 2014年中变更了印章样式，并提供了 X 银行的收款回单，审计项目组通过比对印章样式，认可了甲公司管理层的解释。要求：针对上述事项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，提出改进建议。

答

4．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表，与持续经营假设相关的事项如下：（1）如果财务报告编制基础没有明确要求管理层对持续经营能力作出评估，则管理层不需要在编制财务报表时评估持续经营能力，注册会计师也不需要就管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取充分、适当的审计证据，并就持续经营能力是否存在重大不确定性得出结论。（2）在计划审计工作和实施风险评估程序时，A注册会计师应当考虑是否存在可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况及相关的经营风险，评价管理层对持续经营能力作出的评估，并考虑已识别的事项或情况对重大错报风险评估的影响。（3）在审计过程中，识别出被审计单位主要供应商流失，且管理层无法正常偿还债务，A注册会计师直接认定这些事项或情况导致持续经营假设存在重大不确定性，被审计单位无法持续经营下去。（4）在审计过程中，识别出甲公司缺乏详细分析以支持其评估的情况，A注册会计师认为甲公司具有盈利经营的记录并很容易获得财务支持，可能不需要进行详细分析就能作出评估，故未予以纠正。（5）在考虑针对超出管理层评估期间的事项或情况时，即使识别出的持续经营事项的迹象达到重大，除询问管理层外，A注册会计师也没有责任实施其他任何审计程序。（6）在审计过程中，识别出甲公司运用持续经营假设不适当，但管理层对重大不确定性已作出充分披露，A注册会计师认为应当对其发表无保留意见，并在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，相关事项如下：

（1）ABC会计师事务所在对甲公司2018年度财务报表审计时，委派已经连续5年担任甲公司的签字注册会计师A继续担任项目负责人.

（2）A注册会计师与上市公司审计部副经理B注册会计师共同担任审计报告的签字注册会计师。

（3）在计划审计工作时，受到审计资源的限制，A注册会计师认为，自己过去5年一直担任甲公司的审计项目负责人和签字注册会计师，非常熟悉甲公司情况，因此要求项目组不再了解甲公司及其环境，直接实施进一步审计程序。

（4）为了保证审计质量，A注册会计师作为项目负责人和项目质量控制复核人，对整个审计业务的重大事项进行复核。

（5）ABC会计师事务所工作底稿保管制度规定，推行业务档案电子化，将纸质工作底稿经电子扫描后，存为业务电子档案，同时销毁纸质工作底稿。

（6）会计师事务所应当制定项目质量控制复核政策和程序，以规定：项目质量控制复核的性质、时间安排和范围：项目质量控制复核人员的资格标准：对项目质量控制复核的记录要求。

5．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲公司2015年首次聘请会计师事务所对其财务报表实施审计。ABC会计师事务所的A注册会计师在签约前需要与甲公司进行沟通。A注册会计师在审计工作底稿中记载的相关沟通情况摘录如下：
（1） A注册会计师告知甲公司管理层，审计并不能对财务报表是否不存在重大错报提供绝对保证，只能提供有限保证，希望甲公司理解。
（2）执行审计业务的标准是中国注册会计师审计准则，ABC会计师事务所项目组成员将中国注册会计师审计准则作为审计业务的标准，按该标准的要求执行审计业务。
（3）为遵循风险导向审计模式的要求，项目组成员始终将了解和测试甲公司内部控制作为财务报表审计工作的主线。
（4）必要时，审计项目组可能利用外部机构对甲公司管理层以前年度诚信的评价结论来确定对所需审计证据数量的增减变动。
（5）由于审计的固有限制，项目组即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作，也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。
（6）甲公司管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息。
6．针对情况（6），指出管理层还应当向注册会计师提供哪些必要的工作条件。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司针对某应收账款账户全额计提坏账准备，账面价值为零，A注册会计师据此认为无须对该账户实施函证，随机选取另外一个应收账款账户实施函证程序。

（2）A注册会计师测试后认为银行存款存在认定的相关控制运行有效，拟适当减少函证银行存款的样本量。

（3）甲公司的应付账款存在低估风险，A注册会计师实施应付账款的函证程序，根据从采购部门获取的供应商清单，选取5家大金额的主要供应商实施函证，未发现差异，结果满意。

（4）甲公司应收客户乙公司货款200万元，回函金额192万元。因差异金额低于明显微小错报的临界值，A注册会计师据此认可了甲公司的应收账款金额。

（5）A注册会计师在甲公司员工的陪同下到银行实施函证，银行工作人员表示无法在当时进行现场回函，A注册会计师同意在银行办理询证函后直接邮寄至会计师事务所。

7．针对上述笫（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

8．A注册会计师在审计工作底稿中记录了甲公司销售与收款循环的内部控制，部分内容摘录如下：（1）信用管理部门负责赊销业务的审批，企业的信用管理部门通常应对每个新客户进行信用调查，如果批准赊销，被授权的信用管理部门人员在销售单上签署意见；如果不批准赊销，则直接将销售单退回销售部门。（2）会计小王根据审核无误的原始凭证同时登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。（3）对于可能成为坏账的应收账款由管理层审批后进行会计处理。（4）财务部定期向客户寄送对账单，如客户未及时回复，销售人员需要跟进，如客户回复表明差异超过该客户欠款余额的5%，则进行调查。（5）销售部门和仓库部门每月末核对发货通知单和出库单，并将核对结果交销售部经理审阅。要求：针对上述第（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，逐项指出所列控制的设计是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

9．针对上述第（2）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的质量管理体系部分内容摘录如下：

（1）每项业务至少委派两名项目合伙人，第二项目合伙人兼任该项业务的项目质量复核人员。

（2）项目质量复核人员应当在项目组出具审计报告之后开始实施复核。

（3）每年末对员工的业绩进行评价，以参与项目的数量为衡量指标，数量排名在前10%的员工晋升高一级的职务。

（4）对项目质量复核的记录内容包括：有关项目质量复核的政策所需要的程序已得到执行；复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。

（5）业务工作底稿的所有权归会计师事务所所有，根据法律法规的规定，会计师事务所可以将工作底稿用于为法律诉讼准备文件或提供证据。

（6）在三年周期内对负责上市公司审计业务的项目合伙人完成至少一个项目的检查。

10．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师是甲公司2016年度财务报表审计业务的项目合伙人。在应对评估的重大错报风险时，A注册会计师需要设计和实施针对性的进一步审计程序，包括确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。相关情况如下：

（1）为应对存货存在认定的重大错报风险，A注册会计师拟实施以询问为主的进一步审计程序。

（2）由于应收账款的控制风险较高，A注册会计师拟将函证的截止时间提前到财务报表日前1个月。

（3）A注册会计师认为固定资产相关内部控制设计合理且得以运行，拟提高对该项控制的信赖程度，并拟相应减少控制测试的样本规模。

（4）甲公司存货成本核算采用高度自动化的内部控制，A注册会计师在证实其一般控制运行有效的基础上，决定对营业成本实施以实质性分析为主的实质性程序。

（5）由于评估的销售费用重大错报风险较低，拟在2016年7月份对上半年发生的销售费用实施细节测试，次年2月份对下半年的销售费用实施实质性分析，在此基础上合并形成销售费用项目的审计结论。

（6）为应对营业收入发生认定的特别风险，注册会计师不仅拟放弃依赖上年实施实质性程序获取的证据，而且拟降低对上期获取的有关控制运行有效的审计证据的依赖。

11．分别考虑上述情况，指出A注册会计师计划的进一步审计程序的性质、时间安排或范围是否恰当，并简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2016年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组要求甲公司提供其在所有开户银行的银行账户明细清单，审计项目组对银行账户明细清单中的每一开户银行实施函证，函证覆盖率达到了100%。
（2）审计项目组针对甲公司应付账款可能存在多笔未入账的情况，计划对应付账款实施函证程序，因此从截止到2016年12月31日的应付账款明细表中选择重要的询证对象。
（3）审计项目组织对甲公司与其母公司的重大关联方交易合同，考虑到对财务报表带来的错报风险比较高，因此函证了本年度与其母公司发生的每一笔应收账款交易金额。
（4）注册会计师尽管收到某银行询证函回函，但是通过对银行的跟进访问，发现该银行提供给注册会计师的函证结果与甲公司银行账面记录不一致。审计项目组再次审核甲公司从该银行获得信用记录，查看是否加盖该银行公章，以证实是否存在甲公司没有记录的贷款、担保、开立银行承兑汇票、信用证、保函等事项。审计项目组消除了对甲公司银行存款、借款等事项存在舞弊迹象的疑虑。
（5）审计项目组为避免询证函被甲公司拦截、篡改等舞弊风险，在邮寄询证函时，在具体核实由甲公司提供的被询证者的联系方式后，未使用甲公司的邮寄设施，而是直接在邮局投递询证函。
（6）审计项目组针对甲公司的丁客户采用电子形式发函，并及时获取询证函回函。
12．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。

答

题干：

ABC会计师事务所承接了甲公司20x7年度财务报表审计业务，委派A注册会计师担任项目合伙人，审计过程中存在如下事项：

（1）A注册会计师要求项目经理B在外勤审计结束时集中复核审计助理人员的工作底稿，有问题的要求相关审计助理人员更正。

（2）从被审计单位获取的销售合同复印件中，有两份是相同的，一份是经被审计单位盖章确认的，一份是未经被审计单位盖章确认的，助理人员在整理底稿时，保留了经被审计单位盖章确认的，将未经被审计单位盖章确认的放入碎纸机粉碎。

（3）某张工作底稿记录了A注册会计师初入审计现场时初步思考的问题，为了体现A注册会计师的完整审计思路，助理人员在整理底稿时，将该张工作底稿与对相关内容形成审计结论的底稿放置在一起归入审计档案。

（4）审计报告日为20x8年2月25日，20x8年3月4日，ABC会计师事务所安排B注册会计师对该业务执行项目质量控制复核。

（5）20x8年4月27日，项目组将相关审计工作底稿归整为审计档案。

（6）20x8年5月22日，项目组成员D回忆起某张工作底稿可能有误，于是将审计档案借出，确认有误后，以新底稿替换该张工作底稿。

13．针对上述第（4）逐项指出项目组相关人员对相关事项的处理是否恰当，若不恰当，简要说明理由。

答

题干：

长江公司是2012年上市的公司，其2013年度财务报表由S会计师事务所进行审计，2014年12月5日M会计师事务所承接了长江公司2014年度财务报表审计业务，指派丙注册会计师为此次审计业务的项目合伙人。丙注册会计师在审计过程中遇到的事项摘录如下：

（1）丙注册会计师认为其应当就长江公司管理层在编制和列报财务报表时运用持续经营假设的适当性获取绝对保证。

（2）长江公司定期借款即将到期，管理层拟通过处置部分生产设备来获得资金应急，丙注册会计师分析这一事项后认为长江公司持续经营能力不存在重大疑虑。

（3）对于超出管理层评估期间的事项，丙注册会计师评价其对持续经营能力的影响，考虑采取进一步措施。

（4）在承接了该审计业务后，丙注册会计师可以考虑与前任注册会计师进行沟通，查阅前任注册会计师工作底稿中的所有重要审计领域。

（5）由于上期财务报表并非本所进行审计，因此丙注册会计师在对本期财务报表发表审计意见时应考虑另单独针对期初余额发表审计意见。

（6）如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，丙注册会计师与前任注册会计师取得了联系，将这一情况予以告知。

14．假定不考虑其他因素，逐项判断上述事项是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。

答

题干： 甲会计师事务所承接长江集团公司2019年度财务报表审计业务，确定的重要性水平为100万元，2021年长江公司继续聘请甲会计师事务所为其审计2020年度财务报表。在审计业务执行过程中，遇到下列事项：

（1）经过对长江公司及其环境的了解，长江公司的经营规模较上年度没有重大变化，注册会计师使用替代性基准确定的重要性水平为150万元。

（2）为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降低至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为等于或低于集团财务报表整体的重要性，组成部分重要性汇总起来有可能超过集团财务报表整体重要性。

（3）黄河公司为长江集团的组成部分，集团项目组认为组成部分注册会计师缺乏有关黄河公司的行业专门技能，于是决定参与该组成部分注册会计师的风险评估。

（4）经过了解，基于集团审计目的并按照集团项目组要求对珠江公司财务信息执行相关工作的注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作来消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

（5）湘江公司为长江集团的组成部分，鉴于其存货的特殊性，在审计的过程中利用了外部专家的工作，该专家也应遵守甲会计师事务所制定的质量管理政策和程序。

（6）集团项目组将明显微小错报的临界值确定为集团财务报表整体重要性的4％，并将审计过程中识别的明显微小的错报一并累积，以评价对审计意见的影响。

15．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

16．简述注册会计师在了解被审计单位及其环境后评估重大错报风险的程序。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2020年内部控制审计的项目合伙人，遇到下列事项：

（1）A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时，认为无需考虑财务报表整体重要性。A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素，与财务报表审计中考虑的因素相同。

（2）在了解内部控制时，A注册会计师对每个重要流程，选取一笔交易或事项实施穿行测试。针对被审计单位釆用集中化的系统为多个组成部分执行重要流程，A注册会计师认为在每个重要的经营场所或业务单位也必须选取一笔交易或事项实施穿行测试。

（3）A注册会计师认为控制缺陷的严重程度取决于控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小，以及因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小。在存在多项控制缺陷时，只要这些缺陷从单项看不重要，就不会构成重大缺陷。

（4）A注册会计师在确定哪些内部控制缺陷属于重大缺陷时，如果控制缺陷可能导致财务报表出现重大错报，而且不存在有效补偿性控制属于重大缺陷。此外重大的审计调整和修改已经公布的财务报表如果显示存在内部控制的缺陷，也属于重大缺陷。

（5）A注册会计师在审计过程中发现非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷和企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当，因此在内部控制审计报告增加强调事项段，提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。

（6）由于审计范围受到限制，A注册会计师计划出具保留意见或者无法表示意见的内部控制审计报告。

17．针对上述第（1）至（6）项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司在乙银行开立了一个用以缴纳税款的专门账户，除此以外，与乙银行没有其他业务关系，审计项目组认为，该账户的重大错报风险很低且余额不重大，未对该账户实施函证程序。
（5）审计项目组收到的一份银行询证函回函中标注“本行不保证回函的准确性，接收人不能依赖回函中的信息”，审计项目组致电该银行，银行工作人员表示这是标准条款。审计项目组据此认为该回函可靠，并在工作底稿中记录了与银行的电话沟通内容。
18．针对上述第（1）和第（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。【考点】银行账户的函证程序

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。A注册会计师发现甲公司2016年12月31日应收账款由1000个项目组成，应收账款账面价值为300万元，假定注册会计师确定的实际执行的重要性水平是5万元，评估的重大错报风险水平为“高”水平，其他实质性程序未能发现重大错报的风险为高水平（假设保证系数为2.4）。注册会计师决定将可容忍错报的金额设定为等于实际执行的重要性并采用非统计抽样方法选取样本对应收账款存在认定进行函证。
19．请用公式法计算样本规模。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：
（1）甲公司拥有3家子公司，分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%，但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示，已按计划实现收入。
（2）甲公司管理层除领取固定工资外，其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
（3）在以前年度审计中，A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为，因此，在2010年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
（4）在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时，A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
20．针对事项（3），分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当，并简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，甲公司主要从事食品的制造和销售，审计项目组实施存货监盘的部分事项如下：

（1）制定存货监盘计划时，针对甲公司存货多处存放的情况，A注册会计师要求甲公司提供一份完整的存货存放地点清单，包括期末存货量为零的仓库、租赁的仓库。

（2）为增加监盘程序的不可预见性，审计项目组在确定监盘地点时以金额较小且以前年度从未实地监盘的存货存放地点替换金额最大且以前各年一直实施实地监盘的地点。

（3）甲公司使用运货车厢存储、运输或验收入库，审计项目组现场观察盘点程序的执行情况时，详细记录了存货场地车厢的数量和型号。

（4）甲公司委托某冷库代管部分重要原材料，但该冷库盘点时间与甲公司不一致。A注册会计师要求冷库管理层调整盘点时间。

（5）在甲公司存货盘点结束前，审计项目组再次观察了盘点现场，取得已填用及未使用盘点表单的号码记录。以确定盘点表单是否连续编号，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

21．假定事项（1）至（5）均为独立事项，指出审计项目组的做法是否恰当，简要说明理由或改进建议。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表。审计项目组确定财务报表整体的重要性为100万元，明显微小错报的临界值为5万元。审计工作底稿中与函证程序相关的部分内容摘录如下：
（1）审计项目组在寄发询证函前，将部分被询证方的名称、地址与甲公司持有的合同及发票中的对应信息进行了核对。
（2）审计项目组成员跟随甲公司出纳到乙银行实施函证，出纳到柜台办理相关事宜，审计项目组成员在等候区等候。

（3）客户丙公司年末应收账款余额100万元，回函金额90万元，因差异金额高于明显微小错报的临界值，审计项目组据此提出了审计调整建议。

（4）客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致，甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致，审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。
（5）客户戊公司为海外公司，审计项目组收到戊公司境内关联公司代为寄发的询证函回函，未发现差异，结果满意。
22．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲股份有限公司（以下简称甲公司）2016年度财务报表实施审计。甲公司2015年度财务报表由XYZ会计师事务所实施审计并出具审计报告。其他相关情况如下：
（1）前任注册会计师因一项重大错报对2015年度财务报表出具了保留意见审计报告。甲公司2015年度财务报表与审计报告已于2016年3月15日对外公布。
（2）A注册会计师对2016年末存货实施了必要的审计程序，但据此调节得出的期初存货与2016年度财务报表的对应数据之间存在重大差异，管理层拒绝调整。
（3）甲公司2016年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了35万元和16万元。虽然错报金额均低于重要性水平，但A注册会计师仍拟发表保留意见，并拟在审计报告中同时说明上述两项错报。
（4）由于甲公司拒绝提供客户资料，审计项目组无法对甲公司2016年度确认的一笔230万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的170万元营业成本外，也无法实施必要的替代程序。A注册会计师认为审计范围受到重大限制，拟发表保留意见。
（5）在完成审计当日，A注册会计师发现甲公司摘自未经审计的2016年度财务报表的《财务数据摘要》与甲公司已签发2016年度财务报表存在重大不一致，认为其他信息存在重大错报。与治理层沟通后，其他信息仍未得到更正。A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况，以免财务报表使用者对财务报表产生误解。
23．逐一针对情况（1）至（2），不考虑其他情况，指出注册会计师是否需要在审计报告中反映，简要说明理由。如认为需要，请指出如何在审计报告中反映。

答

题干： ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲上市公司2016年度财务报表审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核人。ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下：
（1）由于B注册会计师是项目质量控制复核人，对质量控制制度承担最终责任，A注册会计师要求审计项目组成员直接与B注册会计师沟通，协助B注册会计师。
（2）A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部IT专家对甲公司的财务信息系统进行测试。该专家曾亲自参与甲公司财务信息系统设计。
（3）B注册会计师由于业务繁忙，已经向A注册会计师提出要求，在审计报告日后对甲公司2016年财务报表形成的重大判断和结论进行复核。
（4）B注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：①有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行；②项目质量控制复核在出具报告前已完成；③没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当。
（5）审计项目组就疑难问题向其他专业人士咨询所形成的记录，均得到A注册会计师认可。
（6）会计师事务所将原纸质记录经电子扫描后生成与原纸质记录的形式和内容完全相同的扫描复制件存入业务档案，包括人工签名、交叉索引和有关注释，扫描后的复制件能够检索和打印，会计师事务所无需保存原纸质记录的审计工作底稿。
24．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲公司（上市公司）是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表，在制定审计计划、实施风险评估时，A注册会计师遇到下列与重要性有关的事项：
（1）在确定财务报表整体的重要性水平时，A注册会计师特别考虑了甲公司最大股东决策需要，以确保金额在重要性水平以下的错报不影响财务报表使用者的决策。
（2）考虑到甲公司处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力，A注册会计师将净资产作为确定财务报表整体重要性的基准。
（3）A注册会计师对计划的重要性水平作出修正，并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。
（4）在确定实际执行的重要性时，A注册会计师选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序，而对低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。
（5）A注册会计师运用财务报表整体的重要性评价了已识别错报对财务报表和对审计报告中审计意见的影响。
25．请逐一考虑上述每种情况，指出A注册会计师的观点或做法是恰当。如认为不恰当，请简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责对甲公司2020年度财务报表进行审计。在编制审计工作底稿时，A注册会计师的相关观点如下：

（1）在归整审计档案时，A注册会计师删除了关于存货跌价准备审计工作底稿的初稿。

（2）甲公司的风险投资部经理H虽然没有审计实务经验，但是了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题，A注册会计师认为H属于有经验的专业人士。

（3）为了明确责任，审计工作底稿的编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明日期。A注册会计师认为，如果审计工作底稿数量特别大、涉及程序的性质多，编制者和复核者可以仅在审计工作底稿的第一页上签名并注明日期。

（4）如果针对甲公司在2020年度承接了财务报表审计业务，同时也承接了甲公司的内部控制审计业务，如果两项业务报告日不同，审计工作底稿应于较晚的业务报告日起至少保存十年。

（5）A注册会计师认为业务约定书是双方签订的，故未将其纳入审计工作底稿。

26．要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

（1）甲公司拥有11家子公司，生产不同品牌的高端白酒。受政治、经济形势影响，白酒行业近年来出现严重的销售滑坡，行业近五年平均增长率为－30%。甲公司董事会要求各子公司管理层不惧挑战，迎难而上，2016年销售实现7%的增长率。甲公司编制的合并报表显示，2016年度的销售增长率高达7.2%。

（2）2016年12月份，甲公司销售给M公司高端白酒10000件，售价3600万元。经了解，M公司是一家生产纺织品的小型公司，其购入大量高端白酒不具有合理用途。

（3）在以前年度审计中，A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域，因此，本期审计中，A注册会计师也不将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

27．针对事项（3），分析A注册会计师未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否恰当，并简要说明理由。

答

28．A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2011年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业,存货占其资产总额的60%。除自营业务外,甲公司还将部分柜台出租,并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果,A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2011年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： (1)在到达存货盘点现场后,监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明,确定其未被纳入存货盘点范围。 (2)在甲公司开始盘点存货前,监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 (3)对以标准规格包装箱包装的存货,监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。 (4)在存货监盘过程中,监盘人员除关注存货的数量外,还需要特别关注存货是否出现毁损、陈旧、过时及残次等情况。 (5)对存货监盘过程中收到的存货,要求甲公司单独码放,不纳入存货监盘的范围。 (6)在存货监盘结束时,监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。要求： (1)针对上述(1)至(6)项,逐项指出是否存在不当之处。如果存在,简要说明理由。 (2)假设因雪灾导致监盘人员于原定存货监盘日未能到达盘点现场,指出A注册会计师应当采取何种补救措施。

答

题干： A注册会计师担任X公司2015年度财务报表审计项目合伙人。工作底稿中记载的有关货币资金审计部分内容摘录如下：
(1)X公司规定，单笔付款金额在50万元以上的，必须由总经理审批。A注册会计师认为该项控制不存在缺陷；
(2)测试采购付款控制时，A注册会计师对抽取的付款凭证，检查付款金额是否与供应商发票一致，并追查到应付账款明细账与银行存款日记账以及银行对账单；
(3)A注册会计师拟通过追查“企业付、银行未付”调节事项，发现银行存款违反存在认定的错报；
(4)X公司银行存款余额很小的开户银行很多。为提高审计效率，A注册会计师决定采用消极的方式向这些银行函证；
(5)银行对账单显示，X公司的存款账户于2015年12月20日收到跨行汇款200万元，X公司当日将该笔款项汇回其他账户。该情况不影响2015年12月31日银行存款余额，A注册会计师没有实施其它审计程序；
(6)为证实银行账户清单的完整性，A注册会计师了解并评价了X公司开立账户的管理控制措施，还向出纳人员询问了银行账户的开立、使用、注销等情况，认可了账户清单的完整性。
29．针对第(1)-(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明原因。

答

题干： 甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2015年度财务报表，审计工作底稿中与会计分录测试相关的部分内容摘录如下：
(1)A注册会计师通过询问管理层以充分了解甲公司是否存在与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
(2)A注册会计师在了解甲公司财务报告流程以及针对会计分录和其他调整已实施控制后，直接实施了细节测试。
(3)考虑到对财务报表项目实施的实质性程序已涵盖了日常会计分录，A注册会计师认为无需测试整个会计期间的会计分录和其他调整，仅测试了甲公司于2015年年末作出的会计分录和其他调整。
(4)A注册会计师根据甲公司管理层提供的2015年年末会计分录和其他调整清单，选取了测试样本。
(5)A注册会计师针对会计分录和其他调整的编制和过账所实施的控制，测试这些控制运行有效，在充分考虑管理层凌驾于控制之上的风险后，缩小了所需实施的实质性程序的范围。
30．要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

31．ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2018年度财务报表。集团项目组在审计工作底稿中记录了集团审计总结，部分内容摘录如下：（1）联营公司乙公司为重要组成部分。组成部分注册会计师拒绝向集团项目组提供审计工作底稿或备忘录，乙公司管理层拒绝集团项目组对乙公司财务信息执行审计工作，仅向其提供了乙公司审计报告和财务报表。集团项目组就该事项与集团治理层进行了沟通。（2）丙公司为重要组成部分。集团项目组利用了组成部分注册会计师对丙公司执行法定审计的结果。集团项目组确定该组成部分重要性为300万元，组成部分注册会计师执行法定审计使用的财务报表整体重要性为320万元，实际执行的重要性为240万元。（3）丁公司为重要组成部分，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。集团项目组评价了组成部分注册会计师拟对该风险实施的进一步审计程序的恰当性，但根据对组成部分注册会计师的了解，未参与进一步审计程序。（4）戊公司为不重要的组成部分。其他会计师事务所的注册会计师对戊公司财务报表执行了法定审计。集团项目组对戊公司财务报表执行了集团层面分析程序，未对执行法定审计的注册会计师进行了解。（5）己公司为不重要的组成部分。集团项目组要求组成部分注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对己公司财务信息实施了审阅，结果满意。（6）庚公司为不重要的组成部分。因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师对庚公司出具了无保留意见审计报告，并增加“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断，拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。（改编）

答

32．ABC 会计师事务所负责审计甲公司 2014 年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：（1）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在 2013 年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。（2）考虑到甲公司 2014 年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。（3）甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25 个。考虑到该控制自 2014 年 7 月 1 日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取 12 个和 13 个样本实施控制测试。（4）审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。（5）甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目组选取了 3 个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。（6）审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制，因该控制在2013 年度审计中测试结果满意，且在 2014 年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表，审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下：
（1）甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2013年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化，审计项目组拟继续予以信赖，并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。
（2）考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发生在下半年，审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。
（3）甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次，审计项目组确定样本规模为25个，考虑到该控制自2014年7月1日起发生重大变化，审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。
（4）审计项目组对银行存款实施了实质性程序，未发现错报，因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。
（5）甲公司内部控制制度规定，财务经理每月应复核销售返利计算表，检查销售收入金额和返利比例是否准确，如有异常进行调查并处理，复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的销售返利计算表，检查了财务经理的签字，认为该控制运行有效。
（6）审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制。因该控制在2013年度审计中测试结果满意，且在2014年未发生变化，审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。
33．针对上述事项（1）至（6）项，逐项指出每个事项中审计项目组的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家上市公司2017年度财务报表审计的项目合伙人，遇到下列影响审计报告格式或内容的事项：

（1）针对甲公司2017年异常诉讼的未来结果存在不确定性，A注册会计师在审计报告中增加强调事项段，将强调事项段作为单独的一部分置于审计报告中，并使用包含“强调事项”这一术语的适当标题；同时明确提及被强调事项以及相关披露的位置，以便能够在财务报表中找到对该事项的详细描述。

（2）乙公司持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，A注册会计师发现乙公司已充分披露可能导致持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划，注册会计师认可乙公司管理层的做法。

（3）针对丙公司2016年审计报告中沟通的关键审计事项，注册会计师在关键审计事项单独部分逐项描述关键审计事项时，分别索引至财务报表的相关披露，并同时说明该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因。

（4）针对关键审计事项，注册会计师应当在审计报告中描述关键审计事项。

（5）针对财务报表审计，如果注册会计师了解到与财务报表不相关的其他信息存在重大错报，注册会计师无需保持关注。

34．针对上述第（1）至（5）项，假定均为独立事项，不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如果不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2022年度财务报表。审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：

（1）甲公司针对某应收账款账户全额计提坏账准备，账面价值为零，A注册会计师据此认为无须对该账户实施函证，随机选取另外一个应收账款账户实施函证程序。

（2）A注册会计师测试后认为银行存款存在认定的相关控制运行有效，拟适当减少函证银行存款的样本量。

（3）甲公司的应付账款存在低估风险，A注册会计师实施应付账款的函证程序，根据从采购部门获取的供应商清单，选取5家大金额的主要供应商实施函证，未发现差异，结果满意。

（4）甲公司应收客户乙公司货款200万元，回函金额192万元。因差异金额低于明显微小错报的临界值，A注册会计师据此认可了甲公司的应收账款金额。

（5）A注册会计师在甲公司员工的陪同下到银行实施函证，银行工作人员表示无法在当时进行现场回函，A注册会计师同意在银行办理询证函后直接邮寄至会计师事务所。

35．针对上述笫（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2022年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。与首次承接审计业务相关的部分事项如下：

（1）接受委托前，ABC会计师事务所进行了初步业务活动，评价遵守相关职业道德要求的情况，针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量管理程序，同时就审计业务约定条款达成一致意见，拟承接该业务，因此未与前任注册会计师进行沟通。

（2）通过对甲公司的初步了解得知，甲公司处于非髙风险行业、面临较低的业绩压力，A注册会计师按照财务报表整体的重要性的75%确定了实际执行的重要性。

（3）针对期初的应付账款余额，A注册会计师通过对本期应付账款的偿付凭证和相关账务处理实施审计程序，以获取应付账款期初余额的部分审计证据。

（4）前任注册会计师由于上期财务报表中固定资产存在重大但不广泛的错报，因此发表了保留意见。本期审计中，该固定资产的错报并未进行更正，对本期财务报表的影响仍然重大，同时具有广泛性，A注册会计师拟继续对本期财务报表发表保留意见。

（5）A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，说明上期财务报表已由前任注册会计师审计以及前任注册会计师出具审计报告的日期。

36．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

37．ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下：（1）乙公司是甲公司的子公司，A注册会计师评估认为乙组成部分注册会计师具备专业胜任能力和独立性，复核了乙组成部分注册会计师确定的组成部分重要性和组成部分实际执行的重要性，拟利用其对乙组成部分执行的审计工作。（2）丙公司是甲公司的子公司，具有财务重大性，A注册会计师对丙组成部分注册会计师的专业胜任能力存有重大疑虑，在利用丙组成部分注册会计师已执行工作的基础上，对其审计工作底稿实施了额外的复核，结果满意。（3）丁公司是甲公司的子公司，不具有财务重大性，丁公司生产的产品是甲公司定制的产品配件，全部销售给甲公司。A注册会计师评估丁公司的销售收入存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，故针对销售收入实施了审计程序，结果满意。（4）戊公司是甲公司的境外子公司，不具有财务重大性，组成部分注册会计师识别出了戊公司管理层可能存在的舞弊行为，并及时与戊公司治理层进行了沟通。A注册会计师认为该事项对集团财务报表影响不重大，未与集团治理层沟通。（5）A注册会计师要求组成部分注册会计师及时与其沟通集团管理层或集团项目组以前未识别出的关联方，但认为无须向其他组成部分注册会计师告知新识别的关联方。要求：

答

题干： A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表，审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下：
（1）甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性，财务报表附注中对此未作充分披露，拟在审计报告中增加强调事项段。
（3）甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。
38．针对上述第（1）项，指出A注册会计师采取的应对措施是否恰当。如不恰当，简要说明正确的应对措施。

答

题干： ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2019年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下：

（1）甲公司为制造型企业，存货产销量大但年末余额不重大，因此，A注册会计师未了解与生产和存货循环相关的业务流程，直接实施了细节测试。

（2）乙公司2019年末持有的在途存货于2020年1月4日验收入库，管理层在2020年1月5日实施盘点时将这些存货纳入了盘点范围，A注册会计师在实施监盘的基础上，检查了这些存货的验收入库单据等，结果满意。

（3） A注册会计师于2019年12月31日在丙公司存货盘点现场实施监盘，于次日取得所有盘点标签，检查了是否连续编号，并将存货盘点汇总表与盘点标签进行了核对，结果满意。

（4）A注册会计师评价认为丁公司管理层有关存货盘点的指令和程序设计合理，因此在监盘中缩小了抽盘范围。

（5）A注册会计师于2019年末对戊公司存货实施监盘时，得知管理层拟于2020年1月销毁一批过期商品A注册会计师检查了该批商品的账簿记录，确认已全额计提跌价准备，不再将其纳入监盘范围。

（6）已公司是ABC会计师事务所2020年2月新承接的客户，管理层于2019年12月31日进行了存货盘点，因年末存货余额重大，A注册会计师详细检查了已公司的年末盘点记录以及期后的存货出入库记录及相关单据，结果满意，据此认可了年末存货数盘。

39．针对上述第（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC会计师事务所的注册会计师正在对甲公司2011年度的财务报表进行审计，注册会计师通过查阅上年度审计工作底稿和其他程序，了解到甲公司开立有基本存款账户A、一般存款账户B和C。2011年12月31日A账户银行存款余额为5 163 716.13元，B账户余额116 850.12元，C账户的余额为0。
（1）注册会计师决定对A账户采用积极式询证函的方式，对B账户采用消极式询证函的方式，对C账户主要采用检查相关记录和原始凭证验证其余额。
（2）在对A账户函证时，注册会计师将询证函交由甲公司出纳员填写银行账号、存款余额及联系方式等事项后，由注册会计师审核后交出纳送交A银行。
（3）具体函证内容如下：银行询证函A银行：本事务所接受委托对甲公司的财务报表进行审计，按照中国注册会计师审计准则的要求，应当询证甲公司与贵行相关的信息。下列信息出自甲公司记录，如有不符，请在“信息不符”处列明不符金额。有关询证费用可直接从本账户中收取。回函请寄至甲公司财务部(通信地址：略)。截至2011年12月31日止，甲公司与贵行银行存款信息列示如下：
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（4）2012年3月5日出纳将A银行的回函交给注册会计师，银行确认的2011年12月31日甲公司存款余额为4 263 716.13元。
（5）注册会计师检查了甲公司编制的银行存款余额调节表，调节表显示A账户银行对账单余额为4 263 716.13元，银行存款日记账余额为5 163 716.13元。注册会计师复核了调节表中加计数的准确性，通过调节，银行存款日记账余额与银行对账单余额是一致的，调节表显示调节后银行存款余额为4 153 716.13元，注册会计师得出了银行存款日记账余额为5 163 716.13元的记录是准确的结论。
（6）注册会计师于2012年3月1日下午下班时对甲公司库存现金进行了突击盘点，盘点结果与账面数一致。注册会计师认为库存现金期末余额可以确认。
40．针对事项（1）-（6），逐项指出注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，请提出修改意见。

答

题干： 注册会计师在审计上市公司甲公司20x7年度财务报表时，使用货币单元抽样测试甲公司20x7年12月31日的存货余额。20x7年12月31日甲公司的存货账面余额为3000000元。注册会计师确定的可接受误受风险为5%，可容忍错报为60000元，预计总体错报为0元。当接受误受风险为5%，预计总体错报与可容忍错报之比为0时，确定样本规模的保证系数为3.00。拟测试的存货账面金额由50000个明细账组成，所有的存货明细账余额都不超过15000元。注册会计师运用系统选样法选取样本，在样本中发现了2个错报。第一个错报是账面金额为1000元的项目有500元的高估错报；第二个错报是账面金额为2000元的项目有1600元的高估错报。当可接受的误受风险为5%，高估错报的数量为0、1、2、3时对应的评价结果保证系数分别为3.00，4.75，6.30，7.76。
41．计算总体错报上限。

答

题干： ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况，部分内容摘录如下： 

(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当，审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。

(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股，账面价值为500万元，以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价，结果满意。

(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险，无需了解相关控制，聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。

(4)2013年末，甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元，据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。

(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额，结果满意。

(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明，内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。

要求：

42．针对上述第（5）项，指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计上市公司 2020 年度财务报表和 2020 年末财务报告内部控制，采用整合审计方法执行审计。与内部控制审计相关的部分事项如下： 

（1）2020 年 5 月，甲公司对其部分业务信息系统和财务信息系统进行升级，与采购业务相关的内部控制因此发生变化。考虑到审计效率，A 注册会计师仅测试了变更之后的内部控制设计和运行的有效性。 

（2）甲公司共有 30 个银行账户，A 注册会计师将财务经理每月复核银行存款余额调节表识别为一项关键控制。因该控制执行频率为每月一次，A注册会计师选取5份银行存款余额调节表测试了该控制，结果满意。 

（3）期中审计时，A 注册会计师发现甲公司某项每月执行一次的控制存在缺陷。甲公司于 2020 年 12 月完成整改。A 注册会计师测试了整改后的控制，认为该控制在 2020 年 12 月 31 日是有效的。 

（4）甲公司实际控制人于 2020 年 12 月归还了其年内违规占用的甲公司大额资金，A 注册会计师据此认为与资金占用相关的内部控制在 2020 年末不存在缺陷。

（5）因受疫情影响无法对甲公司境外重要联营企业执行审计工作，A 注册会计师对甲公司 2020 年度财务报表发表了保留意见。考虑到内部控制审计范围不包括联营企业的内部控制，A 注册会计师认为该事项不影响内部控制审计意见。

43．针对上述第（1）至（5）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师担任甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。在审计完成阶段，项目组成员需要复核审计工作底稿、汇总并评价错报。相关的情况如下：
（1） A注册会计师指派经验丰富的项目组成员复核重大会计估计、持续经营能力等领域的工作底稿，并指派业务助理复核其他成员在审核重大合同时形成的工作底稿。
（2）甲公司管理层选择和运用了不正确的会计政策，但由于导致的错报金额很小，不对本期财务报表产生重大影响，A注册会计师认为该项错报不重大。
（3）甲公司资产负债表项目之间分类错报的金额超过了财务报表整体的重要性水平，但相对于所影响的资产负债表项目金额较小，并且对利润表和所有关键比率都不产生影响。评价错报时，A注册会计师认为这种分类错报对财务报表整体不产生重大影响。
（4） A注册会计师要求项目组成员在复核工作底稿的基础上汇总所有的未更正错报，包括管理层尚未更正的低于明显微小错报临界值的错报。
（5）对于金额低于实际执行的重要性的单项错报，A注册会计师认为需要考虑该错报与其他错报汇总后是否重要。
（6）出具审计报告前，A注册会计师提请会计师事务所指派项目组以外的人员对本项业务实施项目质量控制复核，以合理保证项目组成员所作的重大判断和编制报告时形成的结论的总体适当性。
44．针对上述情况（1） - （6），不考虑其他情况，逐项指出是否恰当。如认为不恰当，简要说明理由。

答

题干： 甲公司拟申请首次公开发行股票并上市，ABC 会计师事务所负责审计甲公司2016年度至2018年度的比较财务报表，委派 A注册会计师担任项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：

（1）审计业务约定书约定，审计费用为200万元，甲公司应当在 ABC 会计师事务所出具审计报告后 10 日内支付 70%审计费用，成功上市后10日内支付其余 30%审计费用。

（2）根据 ABC 会计师事务所质量控制制度的规定，B 注册会计师对该项审计业务的总体质量负责。B 注册会计师在审计报告日前通过实施下列程序完成了项目质量控制复核：与项目合伙人讨论重大事项；复核财务报表和拟出具的审计报告；评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。

（3）B 注册会计师在审计工作底稿中就其执行的项目质量控制复核作出以下记录：会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序均已实施；没有发现任何尚未解决的事项，使其认为审计项目组做出的重大判断和得出的结论不适当；项目质量控制复核在审计报告日之前已完成。

（4）A 注册会计师由于事务繁忙，委托 B 注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。

（5）A 注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家，对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员，不受 ABC 会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

（6）A 注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家，得到的咨询意见存在分歧。A 注册会计师决定采纳外部专家的意见，审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。

45．针对上述第（1）至（6）项，逐项指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

答

题干： A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在针对银行存款余额调节表审查时，A注册会计师决定采用统计抽样方法实施控制测试，以获取该控制活动全年运行是否有效的审计证据。A注册会计师发现甲公司本年度银行存款账户数为80个，甲公司财务制度规定，每月月末由与银行存款核算不相关的财务人员针对每个银行存款账户编制银行存款余额调节表。相关事项如下：
（1）A注册会计师计算了各银行存款账户在2016年12月31日余额的平均值，作为确定样本规模的一个因素。
（2）在对选取的样本项目进行检查时，A注册会计师发现其中一张银行存款余额调节表由甲公司银行存款出纳员代为编制，A注册会计师复核后发现该表编制正确，未将其视为内部控制缺陷。
（3）在对选取的样本项目进行检查后，A注册会计师将样本中发现的偏差数量除以样本规模得出的数值作为该项控制运行总体偏差率的最佳估计。
（4）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为35，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现0例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“0”时，控制测试的风险系数为“2.3”，计算请保留到百分比的小数点后两位。
（5）假设A注册会计师确定的可接受的信赖过度风险为10%，样本规模为45，可容忍偏差率是7%。测试样本后，发现2例偏差。当信赖过度风险为“10%”、样本中发现的偏差率为“2”时，控制测试的风险系数为“5.3”，计算请保留到百分比的小数点后两位。
46．针对事项（1）至（3），假设上述事项互不关联，逐项指出A注册会计师的做法是否正确。如不正确，简要说明理由。

答

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2025年04月06日注册会计师考试审计简答题46

一、简答题

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