ABC会计师事务所是一家新成立的事务所，最近制定了业务质量控制制度。相关的内容摘录如下：

（1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降级为高级经理。

（2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选取已完成业务进行检查。如果会计师事务所当年接受相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的检查。

（3）分所管理制度规定，分所可以根据其自身的实际情况，自行制定业务质量控制制度。

（4）经主任会计师指派，副主任会计师可以分管会计师事务所质量控制工作，并对会计师事务所质量控制制度承担最终责任。

（5）项目合伙人应当委派不参与该项目的人员负责项目质量控制复核。

（6）项目组就疑难问题或争议事项向其他专业人士咨询所形成的记录，应当经被咨询者认可。

ABC会计师事务所拟承接以下客户2011年度财务报表审计工作。假定存在以下情形：

(1)A公司2011年度的财务报表由XYZ会计师事务所审计并出具了报告。近日因XYZ会计师事务所的注册会计师受到相关部门的处罚，A公司拟另行委托ABC会计师事务所审计其2011年的财务报表并出具审计报告。A公司只同意ABC会计师事务所与承接2010报表审计的K会计师事务所沟通。

(2)B公司以招标的方式选聘2011年度财务报表审计的注册会计师。在应邀投标时，ABC会计师事务所在其投标书中说明，如果中标，即可与B公司签订审计业务约定书，无须另行通知。

(3)C公司为参与企业购并委托审计，在业务约定书中约定为按审计后资产的千分之五收取审计费用。

(4)D公司委托ABC会计师事务所审计其2011年财务报表，现因急需为取得银行贷款要求ABC会计师事务所加快进度加班完成，承诺一旦如期完成，将安排项目合伙人去欧洲旅游。

(5)E机构为一家公益组织，2011年初ABC会计师事务所接受委托为其管理的公益基金的收支设计内部控制，现接受委托审计2011的财务报表，为此，双方另行签订了业务约定书。

(6)在承接F公司2011年度的财务报表审计工作时，了解到拟安排本次审计项目经理的妻子在F公司担任人事部经理，事务所安排了同一部门的注册会计师担任本审计项目的经理。

A注册会计师在对X公司实施进一步审计程序时，拟运用统计抽样方法测试相关内部控制的有效性。X公司付款制度规定，实物采购业务的付款单应后附验收单和卖方发票且核对一致；付款后，验收单上须加盖“已付”戳记。

资料一：

为运用统计抽样方法对所述内部控制进行测试，A注册会计师确定的信赖过度风险为10%，可容忍误差为6%，定义的偏差包括：付款单未附验收单或卖方发票；付款后未在验收单上加盖“已付”戳记；验收单与卖方发票不一致。与偏差数0，1，2对应的风险系数分别为2．3，3．9，5．3。

资料二：

(1)A注册会计师将20×1年度发生的所有5600笔材料采购业务作为抽样总体，并将验收单作为代表总体的实物；(2)某张付款单后未附卖方发票，且验收单未加盖“已付”戳记，A注册会计师认为该项业务存在两例偏差；

(3)某职工报销交通费的付款单附有出租汽车公司的卖方发票，但未附验收单。考虑到交通费无法验收，A注册会计师认为不构成偏差。资料三：假定适当的样本规模为64。20×1年7月，注册会计师运用系统选样法从当年1月～6月已发生的2800笔实物采购付款业务选取了30笔进行控制测试．发现了1例偏差。

A注册会计师负责审计甲公司20*7年度财务报表，审计工作底稿中记录了下列事项：

（1）注册会计师确定的财务报表整体重要性为20万元，因此决定对余额超过20万元的银行存款账户全部执行函证程序。

（2）甲公司存货品种繁多，单个存货价值较低，监盘工作成本过高，因此，决定要求管理层提供书面声明，并检查存货的收发记录，以此作为存货监盘的替代程序。

（3）针对销售与收款业务循环，甲公司建立了完备的内部控制。控制测试的结果表明，甲公司的控制运行有效，因此简化实质性程序，不再对应收账款执行函证程序。

（4）甲公司购买的某些金融资产没有公认的估值模型，因此判断存在特别风险。20*6年度财务报表审计中测试了与该特别风险相关的内部控制，测试结果表明内部控制有效。因为该控制在20*7年度没有发生变化，决定依赖20*6年的测试结果，减少实质性程序的范围。

（5）在对收入进行审计时，根据被审计单位的具体情况假定收入发生认定存在舞弊风险，因此决定采取实质性方案予以应对，通过实施实质性分析程序获取了充分、适当的审计证据。

（6）因20*7年度营业外收入和营业外支出全部由固定资产和无形资产处置产生，发生笔数较少，对营业外收支的相关认定，决定不再执行控制测试，直接选取全部项目执行细节测试。

上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下：

　   (1)2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2013年，由于甲公司处于盈亏临界点，A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。

　　(2)由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大，A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%，与2012年度保持一致。

　　(3)2013年，治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报，因此，A注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0。

　　(4)甲公司2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2 500万元，占非流动负债总额的50%。A注册会计师认为，该错报对利润表没有影响，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

　　(5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报，即管理费用少计60万元。A注册会计师认为，该错报金额小于财务报表整体的重要性，不属于重大错报，同意管理层不予调整。

甲公司ABC会计师事务所的A注册会计师担任2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的与重要性相关的情况如下：

（1）制定总体审计策略时，A注册会计师拟结合甲公司具体情况确定财务报表整体的重要性。

（2）甲公司2015年度经营目标是与新的竞争者抢占市场份额。A注册会计师拟以税前利润作为重要性的判断基础；

（3）由于市场供求关系不稳定，甲公司存货数量很大，其可变现净值存在较高的固有不确定性，A注册会计师拟相应调低初步确定的财务报表整体的重要性水平；

（4） A注册会计师拟在审计完成阶段确定实际执行的重要性，以便对汇总错报是否可能构成重大错报进行评价；

（5）由于需要针对多项交易、账户余额或披露确定实际执行的重要性，A注册会计师拟将财务报表整体的重要性按比例分配给这些交易、账户余额或披露，以作为实际执行的重要性；

（6） A注册会计师在工作底稿中记录了所确定的明显微小错报临界值，但没有记录确定该临界值的依据。

ABC会计师事务所首次接受委托，对甲公司2015年度财务报表进行审计，委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2014年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。

(1)接受委托前，前任注册会计师受到甲公司的限制，决定不向A注册会计师做出充分答复，并表明其答复是有限的。A注册会计师变认为更会计师事务所的原因并非异常，故直接致函前任注册会计师，说明如果在适当时间内得不到答复，将假设不存在专业方面使其拒绝接受委托的原因，拟接受委托；

(2)A注册会计师确定的期初余额审计目标包括：获取充分、适当的审计证据以确定期初余额是否存在重大错报；

(3)审计计划表明，由于首次执行甲公司审计业务，无论期初余额是否存在对本期财务报表产生重大影响的错报，A注册会计师都拟在审计报告的意见段中专门提及期初余额；

(4)接受委托后，A注册会计师需要就若干重大事项查阅前任注册会计师的工作底稿。甲公司管理层出具了书面委托函，并在委托函中列明应当提供的工作底稿的清单；

(5)为获得更多的查阅前任注册会计师工作底稿的机会，A注册会计师向前任书面承诺：承诺在审计报告中增加其他事项段，指出其审计责任与XYZ会计师事务所无关；

(6)前任注册会计师因甲公司管理层拒绝对某项固定资产计提减值准备而对2014年度财务报表发表了保留意见。A注册会计师认为，如果至2015年末管理层仍未对该项固定资产计提减值准备，则延续前任的审计意见类型。

甲会计师事务所的A注册会计师担任甲公司2015年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计工作底稿记载的有关识别与应对舞弊导致的重大错报风险的情况如下：

（1）A注册会计师了解到甲公司向债权做出的人承诺不切实际，认为管理层存在舞弊压力；

（2）为应对舞弊导致的重大错报风险，A注册会计师拟在实施总体应对措施的基础上，针对舞弊导致的认定层次的重大错报风险实施审计程序；

（3）A注册会计师直接认为甲公司存在管理层凌驾于控制之上的风险，并要求项目组成员对此类风险予以特别考虑；

（4）为应对管理层凌驾与控制之上的风险，A注册会计师拟测试会计分录和其他调整，复核会计估计是否存在偏向并评价产生偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险；

（5）A注册会计师怀疑舞弊涉及甲公司管理层，拟将此怀疑向治理层通报，但未与其讨论为完成审计工作所必需的审计程序的性质、时间安排和范围；

（6）由于舞弊导致出现错报，致使对继续执行审计业务的能力产生怀疑，A注册会计师拟确定的职业责任和法律责任。

T公司是2009年3月成立的一家生产化工产品的企业，会计师事务所接受委托，对T公司2011年度的财务报表进行审计，A和B注册会计师对T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示以下情况：

(1)2012年2月2日，A和B注册会计师第一次来到公司，董事会秘书和财务经理向他们介绍了公司的基本情况，由于公司某主要产品在全世界只有T公司在生产，产品90%销往国外，产品供不应求，产品毛利率达50%。

(2)2012年2月8日，A和B注册会计师来到公司，途经T公司工厂大门时，有村民在化工厂大门前拉起“我们要蓝天我们要生存”的横幅，并集体要求该厂立即停工，注册会计师来到公司后，询问高层管理人员，得知村民想增加补偿，工厂环保手续正在办理。

(3)T公司准备上市扩大生产，由于主产品环保评定手续未办理且经营期限较短，准备出资8000万元(含货币资金3 000万元)兼并另外一家化工厂，T公司拥有51%的股权，用于生产副产品，然后分拆上市。该并购协议已经签订，2011年底开始进入并购程序。

(4)2011年10月底，T公司购买了财务软件，软件公司已经对会计人员进行了培训。初始工作已于2011年11月完成，2011年报表由财务软件生成。

(5)注册会计师在查阅董事会会议记录时发现，T公司在成立时向M银行借入5 000万元、期限为两年的长期借款即将到期，由于2011年准备用于还款的资金用于企业并购，会议决定向M银行申请贷款延期半年。

ABC会计师事务所2016年1月30日接受甲公司的委托，委派A注册会计师作为项目合伙人，负责审计甲公司2015年的财务报表，在审计过程中发生下列与职业道德有关的事项： 

（1）ABC会计师事务所在合并公告中刊登“经合并后，我所成为国内一流、国际知名的会计师事务所，我们将竭诚为您服务”； 

（2）在接受客户关系前，A注册会计师了解客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信，以及客户是否涉足非法活动或存在可疑的财务报告问题等； 

（3）在审计过程中，A注册会计师告知被审计客户其所提供的审计业务的固有局限性； 

（4）项目组成员B利用审计中获知的信息进行投资获取利益； 

（5）项目组成员C的父亲是甲公司的董事。 

（6）ABC会计师事务所原人力资源部门主管于2013年10月离开事务所，担任甲公司办公室主任。