2025年04月09日注册会计师考试会计计算分析题16在线免费模拟刷题　- 七彩学习网

题干： 2×17年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2×17年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2080万元。甲公司于2×18年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2×18年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为80万元。

假定不考虑其他因素。

1．计算甲公司2×18年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。

答

题干： 2×16年12月31日，甲公司以2000万元（与公允价值相等）购入乙公司债券，该债券还剩五年到期，债券面值为2500万元，票面年利率为4.72%，购入时实际年利率为10%，每年12月31日收到利息，甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

2×16年12月31日，甲公司该债券投资自初始确认后信用风险未显著增加，年末按该金融工具未来12个月内确认预期信用损失准备20万元。

2×17年12月31日，该债券投资信用风险显著增加，但未发生信用减值，年末按整个存续期内确认预期信用损失准备余额50万元。

2×18年12月31日，因债务人发生严重财务困难，该债券投资已发生信用减值，年末按整个存续期内确认预期信用损失准备余额100万元。

2×17年12月31日该债券投资公允价值为2090万元，2×18年12月31日该债券投资公允价值为2010万元。

2×19年1月10日，甲公司将上述投资对外出售，售价为2015万元。

假定不考虑其他因素。

要求：

2．（5）编制2×19年1月10日出售该债券投资的会计分录。

答

题干： 飞翔公司为增值税一般纳税人，购买及销售商品适用的增值税税率为16%，材料采用实际成本进行日常核算。该公司2×18年3月末结存存货200万元，全部为A产品，存货跌价准备余额为零。该公司按月计提存货跌价准备。4月份发生如下经济业务：

（1）购买原材料甲一批，增值税专用发票上注明的价款为360万元，增值税税额为57.6万元，公司已开出商业承兑汇票一张。该原材料已验收入库。

（2）用原材料甲对外投资，该批原材料的成本为80万元，双方协议作价为120万元（公允价值），投资后对被投资方具有重大影响，飞翔公司已开具相应的增值税专用发票。

（3）销售A产品一批，销售价格为200万元（不含增值税税额），实际成本为160万元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。销售过程中发生相关费用4万元，均用银行存款支付。

（4）在建工程（厂房）领用外购原材料甲一批，该批原材料实际成本为40万元，

应由该批原材料负担的增值税税额为6.4万元。

（5）本月领用原材料甲140万元用于生产A产品，生产过程中发生加工成本20万元，均为职工薪酬（尚未支付）。本月产成品完工成本为160万元，月末无在产品。

（6）月末发现盘亏原材料甲一批，经查属自然灾害造成的毁损，已按管理权限报经批准。该批原材料的实际成本为20万元，增值税税额为3.2万元。

（7）飞翔公司4月末结存的原材料甲的可变现净值为100万元，A产品可变现净值为180万元。4月末无其他存货。

3．计算飞翔公司4月末资产负债表中“存货”项目的金额。

答

题干：

ABC会计师事务所在审计2×16年度上市公司财务报表时，注意到以下与政府补助相关的事项：

（1）甲公司于2×14年12月31日，收到国家有关部门对其购置环保设备的补贴款500万元，甲公司购置的环保设备的实际成本为1000万元，当用达到使用状态投入使用，预计使用年限是10年，净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2×16年6月18日，有关部门在对甲公司的检查中发现，甲公司不符合申请补助的条件，要求甲公司退回补助款。甲公司于当月末退回了补助款500万元；

（2）乙公司于2×14年9月18日与所在地政府签订合作协议，乙公司在所在地高新技术开发区设立研发基地。协议约定，所在地政府自协议签订起6个月内向乙公司提供1000万元产业补贴资金用于奖励该公司在开发区内投资，乙公司自获得补贴起5年内注册地址不搬离本区。如果在规定期限内搬离，所在地政府允许乙公司按照实际留在本区的时间保留部分补贴，并按剩余时间追回补贴资金。乙公司于2×15年1月1日收到补贴资金。乙公司预计在未来5年内搬离开发区的可能性很小。2×16年12月26日，乙公司因重大战略调整，搬离开发区，开发区政府根据协议要求乙公司按剩余时间退回补贴资金。乙公司于当年末按规定退回相应的补贴资金；乙公司在收到相关政府补助款确认为“递延收益”1000万元，在2×15年和2×16年分别将递延收益结转计入其他收益200万元。

（3）丙公司2×16年6月收到政府对其遭受自然灾害的补助资金100万元，丙公司在收到时将其直接冲减营业外支出；2×16年12月，有关部门在对其遭受灾害的损失情况进行检查中发现丙公司有申报不实现象，要求其全部退回于6月份收到的政府补助资金100万元，丙公司于当年末全额退回以上补助资金。

假定不考虑相关税费及其他情况。

要求：

4．根据资料（2）和（3），简要说明乙公司、丙公司针对退回补助款应如何进行会计处理，并分别编制与乙公司和丙公司退回补助款相关的会计分录；

答

题干： 专题七固定资产、借款费用、投资性房地产和所得税
【例题】甲公司2×11年度至2×16年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
（1）2×11年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2×11年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
（2）2×11年1月1日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年利率为1%，假定甲公司每年年末计算利息费用，存、贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。
（3）2×11年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
（4）2×11年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。
（5）2×14年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2×14年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2×14年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×14年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
（6）2×15年12月31日，该办公楼的公允价值为5200万元。
（7）2×16年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以5300万元的价格出售，款项已收存银行。
（8）假定超过专门借款的支出用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑除所得税之外的其他相关税费。
5．根据资料（3），编制甲公司2×11年1月1日预付工程款和2×11年7月1日与乙公司结算工程款的会计分录。

答

题干： 专题五长期股权投资、非同一控制下企业合并和合并财务报表
【例题】甲公司为一家大型国有集团公司，2×15年度，甲公司发生的相关业务如下：
（1）2×15年3月31日，甲公司与境外A公司的某股东签订股权收购协议，甲公司以110000万元的价格收购A公司80%股份。当日，A公司可辨认净资产的公允价值为120000万元（考虑所得税后），账面价值为110000万元。6月30日，甲公司支付了收购价款并完成股权划转手续，取得了对A公司的控制权，当日，A公司可辨认净资产的公允价值为135000万元（考虑所得税后），账面价值为125000万元。收购前，甲公司与A公司之间不存在关联方关系，甲公司与A公司会计期间及采用的会计政策相同。
（2）2×15年7月31日，甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品，销售价格为10000万元，增值税销项税额为1700万元，成本为8000万元，未计提存货跌价准备；至12月31日，款项尚未收到，甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理，并在2×15年累计对外销售了60%，取得销售收入5800万元；12月31日，B公司对尚未销售的存货计提存货跌价准备100万元。
（3）2×15年10月1日，甲公司以一项专利权交换B公司生产的产品。交换日，甲公司专利权的成本为2800万元，累计摊销1600万元，未计提减值准备，公允价值为1500万元；B公司换入专利权（符合税法规定的免税条件）作为管理用无形资产核算，采用直线法摊销，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为零。B公司用于交换的产品成本为1300万元，未计提存货跌价准备，交换日的公允价值为1400万元（等于计税价格），增值税税额为238万元。甲公司另支付了138万元给B公司；甲公司换人的产品作为存货核算，至年末对外出售80%。上述两项资产已于10月10日办理了资产划转和交接手续，且交换资产未发生减值。
（4）甲公司持有C公司20%有表决权股份，能够对C公司的生产经营决策施加重大影响。2×15年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给C公司，C公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等，双方在以前期间未发生过内部交易。C公司2×15年实现净利润1000万元，假定在确认投资收益时不考虑所得税影响。
（5）甲公司还开展了以下股权投资业务，且已经完成所有相关手续。
①2×15年10月31日，甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议，约定甲公司的两个子公司分别投资20000万元和10000万元，D公司投资10000万元，在境外设立E公司从事煤炭资源开发业务。甲公司通过其两个子公司向E公司董事会委派4名董事，E公司董事会共7名董事。按照E公司注册地政府相关规定，D公司有权利主导E公司的相关活动并获得可变回报。
②2×15年11月30日，甲公司以银行存款50000万元取得F公司40%有表决权股份，F公司章程规定，其控制权需经占50%以上股份的股权代表决定。12月10日，甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议，受委托管理该股东所持F公司25%股份，并取得相应的表决权。
本题上述各公司均为独立的纳税主体，除B公司适用的所得税税率为15%外，其他各公司适用的所得税税率均为25%。除题中条件外，不考虑其他因素。
6．根据资料（5），分别判断甲公司是否应将E公司、F公司纳入其合并财务报表范围，并分别说明理由。

答

题干： 2×17年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2×17年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险自初始确认后未显著增加，根据12个月预期信用损失确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2080万元。甲公司于2×18年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2×18年12月31日，甲公司该债券投资的信用风险显著增加，但未发生减值，由此确认的预期信用损失准备余额为80万元。

假定不考虑其他因素。

7．编制甲公司2×17年1月1日购入乙公司债券的会计分录。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×15年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：

（1）自2×14年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于2×18年实施员工持股计划，以2×14年至2×17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。

如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司2×14年计提了3 000万元。2×15年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：

借：管理费用　　　　　　　3 600

　贷：应付职工薪酬　　　　　3 600

（2）为调整产品结构，去除冗余产能，2×15年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有1 000人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的800人会申请离职。截至2×15年12月31日，该计划仍在进行当中。

甲公司进行了以下会计处理：

借：长期待摊费用　　　　　24 000

　贷：预计负债　　　　　　　24 000

借：营业外支出　　　　　　　 4 800

　贷：长期待摊费用　　　　　 4 800

（3）2×15年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2×16年2月10日，根据确定的2×15年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励620万元。甲公司于当日进行了以下会计处理：

借：利润分配——未分配利润　　 620

　贷：应付职工薪酬　　　　　　　620

其他有关资料：

①甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

②不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2×15年年度报告于2×16年3月20日对外报出。

8．判断甲公司对事项（1）至事项（3）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提）。

答

题干： 甲公司为一生产制造型企业，20×4年发生的与资产减值有关的事项如下：

（1）甲上市公司主要从事S产品的生产和销售。S产品生产线由专用设备A、B和辅助设备C组成。20×4年末市场上出现了S产品的替代产品，S产品市价下跌，销量下降，出现减值迹象。20×4年12月31日，甲公司对有关资产进行减值测试。

有关资产组资料如下：

①该资产组的账面价值为1000万元，其中A设备、B设备、C设备的账面价值分别为500万元、300万元、200万元。

②资产组的未来现金流量现值为800万元，资产组的公允价值为708万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元。

③设备A的公允价值为418万元，如将其处置，预计将发生相关费用8万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定。

（2）20×4年12月31日，甲公司自行研发尚未完成但符合资本化条件的开发项目的账面价值为3500万元，预计至开发完成尚需投入300万元。该项目以前未计提减值准备。由于市场出现了与其相类似的项目，甲公司于年末对该项目进行减值测试，经测试表明：扣除继续开发所需投入因素预计未来现金流量的现值为2800万元，未扣除继续开发所需投入因素预计的未来现金流量的现值为2950万元。20×4年12月31日，该项目的市场出售价格减去相关费用后的净额为2500万元。

（3）20×4年11月1日，与丙公司签订一项不可撤销的M产品销售合同。合同约定，甲公司于20×5年2月1日提供800件M产品，售价为3万元/件。如果不能按期交付产品，甲公司将承担合同价款5%的违约金。至20×4年末，M产品已完工入库。由于原材料成本上涨等原因，该产品成本上涨，每件最终成本为4万元。市场上M产品的售价为3.5万元/件。

（4）20×3年12月，甲公司购入一项固定资产，当日交付使用，原价为6300万元，预计使用年限为10年，预计净残值为300万元。采用直线法计提折旧。20）<4年末，该固定资产的市价下跌至4800万元。

（5）甲公司在20×4年1月1日以2500万元的价格收购了乙公司80%股权。在购买日，乙公司可辨认净资产的公允价值为3000万元。假定乙公司的所有资产被认定为一个资产组。20×4年末，甲公司确定该资产组的可收回金额为2500万元，可辨认净资产的账面价值为2700万元。

9．根据资料（2），说明开发项目可收回金额的确定方法，并计算具体的金额。

答

题干： 甲公司系增值税一般纳税人。2×18年至2×19年与或有事项有关资料如下：

（1）2×18年8月1日，甲公司从乙公司购入一台不需安装的A生产设备并投入使用，已取得增值税专用发票，价款为1000万元，增值税税额为130万元，款项尚未支付，付款期为3个月。

（2）2×18年11月1日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，所以未按时支付货款。2×18年12月1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年12月31日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为80%，预计支付诉讼费2万元，逾期罚款在10万元至20万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。

（3）2×19年5月8日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费2万元，并在10日内向乙公司支付欠款1130万元和逾期罚款25万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于2×19年5月16日以银行存款支付上述所有款项。

（4）甲公司2×18年度财务报告已于2×19年4月20日报出，不考虑其他因素。

10．判断说明甲公司2×18年年末就该未决诉讼案件是否应当确认预计负债及其理由；如果应当确认预计负债，编制相关会计分录。

答

题干： 专题七固定资产、借款费用、投资性房地产和所得税
【例题】甲公司2×11年度至2×16年度发生的与一栋办公楼有关的业务资料如下：
（1）2×11年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，委托乙公司为其建造一栋办公楼。合同约定，该办公楼的总造价为5000万元，建造期为12个月，甲公司于2×11年1月1日向乙公司预付20%的工程款，7月1日和12月31日分别根据工程进度与乙公司进行工程款结算。
（2）2×11年1月1日，为建造该办公楼，甲公司从银行借入专门借款2000万元，期限为2年，合同年利率与实际年利率均为8%，每年利息于次年1月1日支付，到期一次还本。专门借款中尚未动用部分全部存入银行，存款年利率为1%，假定甲公司每年年末计算利息费用，存、贷款利息全年按360天计算，每月按30天计算。
（3）2×11年1月1日，该办公楼的建造活动正式开始，甲公司通过银行向乙公司预付工程款1000万元；7月1日，甲公司根据完工进度与乙公司结算上半年工程款2250万元，扣除全部预付工程款后，余款以银行存款支付给乙公司。
（4）2×11年12月31日，该办公楼如期完工，达到预定可使用状态并于当日投入使用，甲公司以银行存款向乙公司支付工程款2750万元。该办公楼预计使用年限为50年，预计净残值为155万元，采用年限平均法计提折旧。税法计提折旧的方法、预计使用年限和净残值与会计相同。
（5）2×14年11月，甲公司因生产经营战略调整，决定将该办公楼停止自用，改为出租以获取租金收益。2×14年12月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，约定将该办公楼以经营租赁的方式租给丙公司，租赁期为2年，租赁期开始日为2×14年12月31日，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2×14年12月31日该办公楼的公允价值为5100万元。
（6）2×15年12月31日，该办公楼的公允价值为5200万元。
（7）2×16年12月31日，租赁合同到期，甲公司将该办公楼以5300万元的价格出售，款项已收存银行。
（8）假定超过专门借款的支出用甲公司自有资金支付，甲公司持有办公楼期间未发生减值迹象，甲公司适用的所得税税率为25%，不考虑除所得税之外的其他相关税费。
11．根据资料（1）至（4），计算甲公司2×11年12月31日该办公楼完工作为固定资产入账的金额以及2×12年度应计提折旧的金额。

答

题干： 甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年更换年审会计师事务所，新任注册会计师在对其2×15年度财务报表进行审计时，对以下事项的会计处理存在质疑：
（1）自2×14年开始，甲公司每年年末均按照职工工资总额的10%计提相应资金计入应付职工薪酬，计提该资金的目的在于解决后续拟实施员工持股计划的资金来源，但有关计提金额并不对应于每一在职员工。甲公司计划于2×18年实施员工持股计划，以2×14年至2×17年四年间计提的资金在二级市场购买本公司股票，授予员工持股计划范围内的管理人员，员工持股计划范围内的员工与原计提时在职员工的范围很可能不同。如员工持股计划未能实施，员工无权取得该部分计入职工薪酬的提取金额。该计划下，甲公司2×14年计提了3000万元。2×15年年末，甲公司就当年度应予计提的金额进行了以下会计处理：
借：管理费用 3600万元
贷：应付职工薪酬 3600万元
（2）为调整产品结构，去除冗余产能，2×15年甲公司推出一项鼓励员工提前离职的计划。该计划范围内涉及的员工共有1000人，平均距离退休年龄还有5年。甲公司董事会于10月20日通过决议，该计划范围内的员工如果申请提前离职，甲公司将每人一次性地支付补偿款30万元。根据计划公布后与员工达成的协议，其中的800人会申请离职。截至2×15年12月31日，该计划仍在进行当中。甲公司进行了以下会计处理：
借：长期待摊费用 24000万元
贷：预计负债 24000万元
借：营业外支出 4800万元
贷：长期待摊费用 4800万元
（3）2×15年甲公司销售快速增长，对当年度业绩起到了决定性作用。根据甲公司当年制定并开始实施的利润分享计划，销售部门员工可以分享当年度净利润的3%作为奖励。2×16年2月10日，根据确定的2×15年年度利润，董事会按照利润分享计划，决议发放给销售部门员工奖励620万元。甲公司于当日进行了以下会计处理：
借：利润分配—未分配利润 620万元
贷：应付职工薪酬 620万元
其他有关资料：
甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积。
不考虑所得税等相关税费因素的影响。甲公司2×15年年度报告于2×16年3月20日对外报出。
12．判断甲公司对事项（1）至事项（3）的会计处理是否正确并说明理由；对于不正确的会计处理，编制更正的会计分录（无需通过“以前年度损益调整”科目，不考虑当期盈余公积的计提）。

答

题干： 20×7年7月10日，甲公司与乙公司签订股权转让合同，以2600万元的价格受让乙公司所持丙公司2%股权。同日，甲公司向乙公司支付股权转让款2600万元；丙公司的股东变更手续办理完成。受让丙公司股权后，甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。

20×7年8月5日，甲公司从二级市场购入丁公司发行在外的股票100万股（占丁公司发行在外有表决权股份的1%），支付价款2200万元，另支付交易费用1万元。根据丁公司股票的合同现金流量特征及管理丁公司股票的业务模式，甲公司将购入的丁公司股票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算。

20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为2800万元，所持上述丁公司股票的公允价值为2700万元。

20×8年5月6日，丙公司股东会批准利润分配方案，向全体股东共计分配现金股利500万元，20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10万元。

20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股权的公允价值为3200万元。所持上述丁公司股票的公允价值为2400万元。

20×9年9月6日，甲公司将所持丙公司2%股权予以转让，取得款项3300万元。20×9年12月4日，甲公司将所持上述丁公司股票全部出售，取得款项2450万元。

其他有关资料：

（1）甲公司对丙公司和丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。

（2）甲公司按实际净利润的10%计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。

（3）不考虑税费及其他因素。

13．根据上述资料，编制甲公司与购入、持有及处置丙公司股权相关的全部会计分录。

答

题干： 甲公司为境内上市公司。2×17年，甲公司发生的有关交易或事项如下：

（1）甲公司生产并销售环保设备。该设备的生产成本为每台600万元，正常市场销售价格为每台780万元。甲公司按照国家确定的价格以每台500万元对外销售；同时，按照国家有关政策；每销售1台环保设备由政府给予甲公司补助250万元。2×17年，甲公司销售环保设备20台，50%款项尚未收到；当年收到政府给予的环保设备销售补助款5 000万元。

（2）甲公司为采用新技术生产更先进的环保设备，于3月1日起对某条生产线进行更新改造。该生产线的原价为10 000万元，已计提折旧6 500万元，旧设备的账面价值为300万元（假定无残值），新安装设备的购进成本为8 000万元；另发生其他直接相关费用1 200万元。相关支出均通过银行转账支付。生产线更新改造项目于12月25日达到预定可使用状态。

甲公司更新改造该生产线属于国家鼓励并给予补助的项目，经甲公司申请，于12月20日得到相关政府部门批准，可获得政府补助3 000万元。截至12月31日，补助款项尚未收到，但甲公司预计能够取得。

（3）5月10日，甲公司所在地地方政府为了引进人才，与甲公司签订了人才引进合作协议，该协议约定，当地政府将向甲公司提供1 500万元人才专用资金，用于甲公司引进与研发新能源汽车相关的技术人才，但甲公司必须承诺在当地注册并至少八年内注册地址不变且不搬离本地区，如八年内甲公司注册地变更或搬离本地区的，政府有权收回该补助资金。该资金分三年使用，每年500万元。每年年初，甲公司需向当地政府报送详细的人才引进及资金使用计划，每年11月末，由当地政府请中介机构评估甲公司人才引进是否符合年初计划并按规定的用途使用资金。甲公司预计八年内不会变更注册地，也不会撤离该地区，且承诺按规定使用资金。8月20日，甲公司收到当地政府提供的1 500万元补助资金。

甲公司对于政府补助按净额法进行会计处理。本题不考虑增值税和相关税费以及其他因素。

14．根据资料（2），说明甲公司获得政府的补助款的分类；编制与生产线更新改造相关的会计分录。

答

题干： 截至2×14年3月31日，甲上市公司（以下简称“甲公司”）、乙公司对丙债权人负债金额共计16000万元（均为其他应付款），其中甲公司负债4000万元，乙公司负债12000万元，甲公司为乙公司债务承担连带担保责任。乙公司为甲公司的子公司，甲公司持有其60%股权。

2×14年4月10日，甲公司、乙公司、丙债权人和丁公司签订《转债协议》，约定由丁公司承接并负责偿还甲公司、乙公司对丙公司16000万元债务，或丁公司将持有的甲公司1200万股股权质押给丙公司，以解除甲公司、乙公司对丙公司的付款和担保义务。同时甲公司与丁公司签订了《定向转增协议》，该协议约定，作为对丁公司承接甲公司、乙公司对丙公司债务和担保责任的补偿，甲公司以资本公积定向转增股本的方式向丁公司发行股份1200万股，每股面值1元，股份计算依据为每1.5股甲公司股票抵偿20元债务。

2×15年1月16日，甲公司将资本公积定向转增股份中的1200万股（16000/20×1.5）股份过户至丁公司名下，当日，股票的公允价值（考虑了除权因素的收盘价）为12元/股。但股权过户后，丁公司未偿还上述全额债务，只偿还了甲公司和乙公司合计债务中的6400万元（占甲公司和乙公司对丙公司合计债务的40%，其中偿还甲公司债务4000万元，偿还乙公司债务2400万元；也未按《转债协议》中的约定，将上述股份或未偿还债务部分对应的股权质押给丙公司。

2×16年1月20日，债权人以甲公司不能清偿到期债务为由，向人民法院申请对甲公司重整。2×16年9月15日法院作出裁定：受理债权人的重整申请，裁定甲公司进入重整程序。重整计划的内容之一为丁公司让渡上述股份中的60%，即720万股（1200×60%）给重组方，作为重组方获得的部分重组对价。甲公司要求丁公司让渡上述股份60%的原因是丁公司在2×15年只偿付了约定债务的40%。

2×18年9月30日，丁公司将持有的甲公司股份720万股转至重组方。

2×19年2月20日，人民法院裁定截至2×18年9月30日，甲公司已完成了出资人权益调整、股票划转、资产处置等实质性工作，除个别少数债权人的100万元左右清偿资金未能提供资金账户暂时无法向其支付预留外，其他债权人已经获得了清偿，重整计划基本执行完毕。

15．对丁公司代甲公司偿还所欠丙公司债务4000万元，作出甲公司的会计处理。

答

题干：

2014年1月1日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划。该客户忠诚度计划为：持积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为0.01元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起3年内有效，过期作废。

2014年度，甲公司销售各类商品共计50000万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计50000万分，客户使用奖励积分共计20000万分。

2014年年末，甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有80%使用。

2015年度客户使用奖励积分8000万分。2015年年末，甲公司估计2014年度授予的奖励积分将有70%被使用。

2016年度客户使用奖励积分6000万分，至2016年12月31日，2014年度授予的奖励积分剩余部分失效。假定不考虑相关税费因素的影响。

16．计算甲公司2015年度因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录；

答

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2025年04月09日注册会计师考试会计计算分析题16

一、计算分析题

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