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2025年04月07日注册会计师考试会计综合题(主观)34

题数: 答题时间:120分钟
专业:会计

一、综合题(主观)

题干: 20×6年1月1日,经股东大会批准,甲上市公司(以下简称“甲公司”)与50名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定:
①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权,行权条件为这些高级管理人员从授予股票期权之日起连续服务满3年,公司3年平均净利润增长率达到12%;
②符合行权条件后,每持有1股股票期权可以自20×9年1月1日起1年内,以每股5元的价格购买甲公司1股普通股票,在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。20×6年至20×9年,甲公司与股票期权的资料如下:
(1) 20×6年5月,甲公司自市场回购本公司股票500万股,共支付款4 025万元,作为库存股待行权时使用。
(2) 20×6年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为10%。该年末,甲公司预计未来2年将有1名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12%;每股股票期权的公允价值为16万元。
(3) 20×7年,甲公司没有高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为14%。该年末,甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司,预计3年平均净利润增长率将达到12.5%;每股股票期权的公允价值为18万元。
(4) 20×8年,甲公司有1名高级管理人员离开公司,本年净利润增长率为15%。该年末,每股股票期权的公允价值为20元。
(5) 20×9年3月,48名高级管理人员全部行权,甲公司收到款项2 400万元,相关股票的变更登记手续已办理完成。
1.编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。

2.甲公司为家电生产企业,随着国家家电下乡和以旧换新政策的持续实施,甲公司产品销量连续增长,至2010年年末太阳能热水器销量已达到生产线最大产能,遂决定扩大生产能力、租入一条新的太阳能热水器生产线。2010年年末,甲公司面临两种方案可供选择。方案一:与乙租赁公司签订协议租入生产线。租赁期为2010年12月31日至2014年12月31日,2011年至2014年每年年末支付租金600万元。租赁期满时,A生产设备的估计余值为300万元,均由甲公司自行担保。租赁合同年利率为6%,甲公司无法获知乙公司的租赁内含利率。2010年12月31日,该生产线在乙公司的账面价值为2 500万元,公允价值也为2 500万元,已使用3年,预计还可使用5年。2014年12月31日,甲公司将A生产设备归还给乙租赁公司。方案二:与丙公司签订协议租入生产线。丙公司原为家电生产企业,近年主业转为生产电脑及相关部件,导致生产线闲置。租赁期为2010年12月31日至2012年12月31日,2010至2012年,每年年末支付500万元。丙公司该生产线账面价值为2 300万元,公允价值为2 500万元,已经使用3年,预计还可使用5年。2012年12月31日租赁期满时归还资产。假设两条生产线型号、生产能力及新旧程度完全相同。2010年12月31日,生产线运抵甲公司当日即可投入使用;生产线生产的热水器于生产当年全部对外出售。甲公司固定资产均采用平均年限法计提折旧。另外,甲公司正在筹备上市,为满足相关法规规定的连续三年盈利要求(2011年为第三年),公司暂缓考虑长期指标,下年经营首要目标是当年盈利最大化。[(P/A,6%,4)=3.4651;(P/F, 6%, 4) =0.7921; (P/A, 2%, 4)=3.8077; (P/F, 2%, 4) =0.9238]要求:(1)以甲公司2011年经营目标为基础,分别对两个方案进行分析,说明甲公司应作出的选择。(2)如果甲公司选择方案一,编制甲公司2014年年末租金支付以及其他与租赁事项有关的会计分录;如果甲公司选择方案二,编制丙公司2012年与租赁事项相关的会计分录。(3)假设乙公司会计入员恰巧离职,其委托甲公司财务人员对该业务进行辅助处理,请计算乙公司的租赁内含利率并编制其在2011年的有关会计分录(结果保留两位小数,金额单位用万元表示)。

题干:

海昌外商投资企业以人民币为记账本位币,其外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。海昌企业按月计算应予资本化的借款费用金额(每年按照360天计算,每月按照30天计算)。

(1)2009年1月1日为建造一座厂房,向银行借入5年期借款2 700万美元,年利率为8%,每年年末支付利息。

(2)2009年2月1日取得一般人民币借款2 000万元,3年期,年利率为6%,每年年末支付利息。此外2008年12月1日取得一般人民币借款6 000万元,5年期,年利率为5%,每年年末支付利息。

(3)该厂房于2009年1月1日开始动工,计划到2010年1月31日完工。1月至2月发生支出情况如下:①1月1日支付工程进度款1 700万美元,交易发生日的即期汇率为6.80;②2月1日支付工程进度款1 000万美元,交易发生日的即期汇率为6.25;此外2月1日以人民币支付工程进度款4 000万元。

(4)闲置专门美元借款资金均存入银行,假定存款年利率为3%,各季度末均可收到存款利息收入。

(5)各月末汇率为:1月31日即期汇率为6.85;2月28日即期汇率为6.95。


3.要求: (1)计算1月有关借款费用资本化金额和费用化金额,并编制相关会计分录; (2)计算2月有关借款费用资本化金额和费用化金额,并编制相关会计分录。(答案保留一位小数)

4.(2011年)甲公司为我国境内注册的上市公司,其主要客户在我国境内。20×1年12月起,甲公司董事会聘请了新华会计师事务所为其常年财务顾问。20×1年12月31日,该事务所担任甲公司常年财务顾问的注册会计师王来收到甲公司财务总监李某的邮件,其内容如下;王某注册会计师:我公司想请你就本邮件的附件1和附件2所述相关交易或事项,提出在20×1年度合并财务报表中如何进行会计处理的建议。所附交易或事项对有关税金和递廷所得税以用现金流量表的影响、合并财务报表中外币报表折算差额的计算,我公司有专人负责处理,无需你提出建议。除所附资料提供的信息外,不考虑其他因素。 附件1:对乙公司、丙公司投资情况的说明(1)我公司出于长期战略考虑,20×1年1月1日以1200万欧元购买了在意大利注册的乙公司发行在外的80%股份,计500万股,并自当日起能够控制乙公司的财务和经营政策。为此项合并,我公司另支付相关审计、法律等费用200万元人民币。乙公司所有客户都位于意大利,以欧无作为主要结算货币,且与当地的银行保持长期良好的合作关系,其借款主要从当地银行借入。考虑到原管理层的能力、业务熟悉程度等,我公司完成收购交易后,保留了己公司原管理层的所有成员。20×1年1月1日,乙公司可辨认净资产公允价值为1 250万欧元;欧元与人民币之间的即期汇率为:1政元=8.8元人民币。20×1年度,乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算发生的净亏损为300万欧元。乙公司的利润表在折算为母公司记账本住币时,按照平均汇率折算。其他相关汇率信息如下:20×1年12月31日.1欧元=9元人民币;20×1年度平均汇率,1欧元=8.85元人民币。我公司有确凿的证据认为对乙公司的投资没有减值迹象,并自购买日起对乙公司的投资按历史成本在个别资产负债表中列报。 (2)为保障我公司的原材料供应。20×1年7月1日,我公司发行1000万股普通股换到丙公司原股东持有的丙公司20%有表决权股份。我公司取得丙公司20%有表决权股份后,派出一名代表作为丙公司董事会成员,参与丙公司的财务和经营决策。丙公司注册地为我国境内某省,以人民币为记账本位币。股份发行日,我公司每股股份的市场价格为2.5元,发行过程中支付券商手续费50万元;丙公司可辨认净资产的公允价值为13 000万元,账面价值为12 000万元,其差额为丙公司一项无形资产增值。该无形资产预计尚可使用5年,预计净残值为零,按直线法摊销。20×1年度,丙公司接其净资产账面价值计算实现的净利润为1 200万元,其中,1至6月份实现净利润500万元;无其他所有者权益变动事项。我公司在本交易中发行1 000万股股份后,发行在外的股份总额为15 000万股,每股面值为1元。我公司在购买乙公司、丙公司的股份之前,他们不存在关联方关系。 附件2:20×1年度我公司其他相关业务的情况说明:(1)1月1日,我公司与境内子公司丁公司签订租赁协议,将我公司一栋办公楼出租给丁公司,租赁期开始日为协议签订日,年租金为85万元,租赁期为10年。丁公司将租赁的资产作为其办公接。我公司将该栋出租办套楼作为投资性房地产核算,并按公允价值进行后续计量。该办公楼租赁期开始日的公允价为1 660万元,20×1年12月31日的公允价值为1 750万元。该办公楼于20×0年6月30日达到预定可使用状态并交付使用,其建造成本为1 500万元,预计使用年限为20年,预计净残值为零。我公司对所有固定资产按年限平均法计提折旧。 (2)在我公司个别财务报表中,20×1年12月31日应收乙公司账款500万元,已计提坏账准备20万元。 要求:请从王某注册会计师的角度回复李来邮件,回复要点包括但不限如下内容: (1)根据附件1:①计算甲公司购买乙公司、丙公司股权的成本,并说明由此发生的相关费用的会计处理原则。 ②计算甲公司购买乙公司所产生的商誉金额,并简述商誉减值测试的相关规定。 ③计算乙公司20×1年度财务报表折算为母公司记账本位币时的外币报表折算差额。 ④简迷甲公司发行权益性证券对其所有者权益的影响,并编制相关会计分录。 ⑤简述甲公司时丙公司投资的后续计量方法及理由,计算对初始投资成本的调整金额,以及期末应确认的投资收益金额。 (2)根据附件2:①简述甲公司出租办公楼在合并财务报表中的处理及理由,并编制相关调整分录。 ②简述甲公司应收乙公司账款在合并财务报表中的处理及理由,并编制相关抵消分录。

5.甲、乙和丙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%。 (1)2011年4月1日,甲公司与乙公司签订销售合同,向乙公司销售1 000件A商品,每件A商品销售价格为6万元,每件成本为5万元(未计提跌价准备)。甲公司已于当日收到贷款。同时,合同约定甲公司于2011年6月30日按当日市场价格购回全部A商品。 (2)甲公司2011年4月1日与丙公司签订销售合同,向丙公司销售2000件B商品,每件B商品销售价格为1.5万元,成本为0.5万元(未计提跌价准备)。甲公司已于当日收到货款。同时,合同约定甲公司于2011年8月31日按每件1.75万元的价格购回全部商品。 (3)甲公司开具增值税专用发票,商品已经发出。 (4)甲公司于2011年6月30日按当日市场价格每件7万元购回全部A商品,作为库存商品管理并已验收入库,收到增值税专用发票,货款已经支付。 (5)甲公司于2011年8月31日接每件1.75万元的价格购回全部B商品,作为库存商品管理并已验收入库,收到增值税专用发票,货款已经支付。 (6)国税函[2008]875号规定,采用售后回购方式销售商品的,销售的商品按售价确认收入,回购的商品作为购迸商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的,如以销售商品方式进行融资,收到的款项应确认为负债,回购价格大于原售价的,差额应在回购期间确认为利息费用。 (7)假定甲公司按月平均计提利息费用。 要求: (1)编制甲公司2011年4月1日销售A商品的会计分录; (2)编制甲公司2011年4月1日销售B商品的会计分录; (3)编制甲公司2011年4月30日计提利息费用的会计分录; (4)编制甲公司于2011年6月30日购回全部A商品的会计分录; (5)编制甲公司于2011年8月31日购回全部B商品的会计分录(8月份的利息费用尚未计提); (6)判断是否确认递延所得税费用或收益,并说明理由。

题干: 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房,于2001年11月1日专门从某银行借入5 000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔),借款期限为2年,年利率为6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同的总造价为8 000万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,每月按30天计算。
(1)2002年发生的与厂房建造有关的事项如下:
1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1 200万元。
3月1日,用银行存款向承包方付工程进度款3 000万元。
4月1日,因与承包方发生质量纠纷,工程被迫停工。8月1日,工程重新开工。
10月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款1 800万元。
12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司需要支付工程价款2 000万元。
(2)2003年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:
1月31日,办理厂房工程竣工决算,与承包方结算的工程总造价为8 000万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。
11月1日,甲公司发生财务困难,无法按期偿还于2001年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未还期间,仍然必须按照原利率支付利息,如果逾期期间超过2个月,银行还将加收1%的罚息。
11月10日,银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日,甲公司与资产管理公司达成债务重组协议,债务重组日为12月1日,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:
①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。
②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元,累计折旧为30万元,公允价值为90万元。该别墅原价为600万元,累计折旧为100万元,公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。
③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债权转股,资产管理公司由此获得甲公司普通股1 000万股,每股市价为4元。
(3)2004年发生的与资产置换有关的事项如下:
12月1日,甲公司由于经营业绩滑坡,为了实现产业转型和产品结构调整,与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定,甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关资料如下:
①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为1 400万元和400万元,公允价值分别为200万元和1 800万元;甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备,没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6 000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为210万元。
②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4 000万元和2 000万元,公允价值分别为6 500万元和1500万元。其中,办公楼的账面原价为3 000万元。
假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途,12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。
假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。
6.编制甲公司与债务重组有关的会计分录。

7.昌盛有限公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。昌盛公司的固定资产采用双倍余额递减法计提折旧,期末采用账面价值与可收回金额孰低计价;存货采用实际成本法核算,期末采用成本与可变现净值孰低计价,按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。昌盛公司2011~2012年部分经济业务如下: (1)2011年4月1日昌盛公司开发一项新项目,乙公司以一台新设备作投资,用于新项目。本设备在乙企业的账面原值为200万元,未计提折旧,投资合同约定的价值为200万元(假定是公允的)。按照投资协议规定,昌盛公司接受投资后,乙公司占增资后注册资本800万元中的20%。该设备预计使用年限5年,假设净残值率为4%,采用双倍余额递减法计提折旧。 (2)2011年5月1日,新项目投产,生产A产品。昌盛公司购入生产A产品的新型材料117万元,收到的增值税专用发票上注明的价款为100万元,增值税为17万元。另外支付运杂费3万元,其中运费为2万元,可按7%的扣除率计算进项税额抵扣。 (3)2011年12月31日,新型材料实际成本为150万元,市场购买价格为145万元,该新型材料只能用于生产A产品;A产品的估计售价为225万元,预计销售费用及税金为10万元,生产A产品尚需投入100万元,生产A产品的总成本为250万元。 (4)2011年12月31日,由于生产的A产品销售不佳,上述设备的可收回金额为140万元。重新预计该设备的尚可使用年限为4年,折旧方法没有发生变化。 (5)2012年7月1日,由于新项目经济效益很差,昌盛公司决定停止生产A产品,将不需用的新型材料全部对外销售。已知剩余部分的新型材料出售前的账面余额为70万元。新型材料销售后,取得收入50万元,增值税8.5万元,收到的货款已存入银行。 (6)2012年7月1日A产品停止生产后,设备已停止使用。9月5日昌盛公司将设备与丁公司的钢材相交换,换入的钢材用于建造厂房。该设备的公允价值为100万元,昌盛公司收到丁公司支付的补价6.4万元。假定交易不具有商业实质。 要求(以万元为单位,保留小数点后两位): (1)编制昌盛公司接受投资、购买新型材料的相关分录。 (2)分析、判断2011年末是否需要计提资产减值准备,如果需要计提,应计提多少减值准备。 (3)编制2012年将存货对外出售的相关分录。 (4)计算2012年的非货币性资产交换业务对昌盛公司当期损益的影响。

8.甲股份有限公司(以下简称甲公司)所得税税率为25%,按照税后利润的10%计提法定公积金,2008年1月1日开始执行新会计准则体系,董事会决定根据准则要求和企业生产经营实际作出以下会计变更:(1)用于对外出租房产原账面价值200万元,已经计提折旧60万元(与税法相同),有确凿证据表明其公允价值为180万元,甲公司变更为采用公允价值模式进行后续计量,按照规定将账面价值与公允价值的差额调整留存收益。(2)对于尚未确认已经解除与职工的劳动关系且符合预计负债确认条件的辞退福利补偿200万元,要在会计上予以确认,假设税法规定支付该补偿时允许税前扣除。(3)从2008年1月1日起将所得税核算方法由应付税款法(即不确认暂时性差异的所得税影响)改为资产负债表债务法,除以上业务外,2007年年末资产计提的减值准备余额为300万元,没有其他暂时性差异。(4)从2008年1月1日起将A生产线的使用年限由10年缩短至7年,生产线原值1000万元,预计净残值为零,已经使用3年,仍采用年限平均法计提折旧。(5)从2008年1月1日起将产品保修费用的计提比例由年销售收入的2.5%改为年销售收入的4%,提高的原因是公司产品质量出现波动,原计提的产品保修费用与实际发生出现较大差异,2007年年末预计保修费用的余额为0,甲公司2008年度实现的销售收入为10000万元;实际发生保修费用300万元。要求:(1)说明事项性质及处理变更的方法;(2)上述事项中,需要追溯调整的,写出追溯调整的会计分录;(3)上述事项中,应采用未来适用法的,计算未来适用法下上述变更对2008年利润总额的影响。

9.2008年1月1日,乙公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权,这些人员从2008年1月1日起必须在该公司连续服务3年,即可自2010年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金,该增值权应在2012年12月31日之前行使完毕。乙公司估计,该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下: 年份 公允价值 支付现金 2008年 12 2009年 14 2010年 15 16 2011年 20 18 2012年 22  2008年有10名管理人员离开乙公司,乙公司估计三年中还将有8名管理人员离开;2009年又有6名管理人员离开公司,公司估计还将有6名管理人员离开;2010年又有4名管理人员离开,有40人行使股票增值权取得了现金,2011年有30人行使股票增值权取得了现金,2012年有10人行使股票增值权取得了现金。 要求:计算2008~2012年每年应确认的费用(或损益)、应付职工薪酬余额和支付的现金,并编制有关会计分录。

题干: 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)适用的所得税税率为33%,对所得税采用债务法核算。甲公司2005年年末结账时,需要对下列交易或事项相关的资产减值进行会计处理:
(1)2005年12月31日,甲公司应收账款余额为9 600万元,按账龄分析应计提的坏账准备为1 500万元。
2005年1月1日,应收账款余额为7 600万元,坏账准备余额为1 600万元;2005年坏账准备的借方发生额为200万元(为本年核销的应收账款),贷方发生额为40万元(为收回以前年度已核销的应收账款而转回的坏账准备)。
(2)2005年12月31日,甲公司存货的账面成本为8 560万元,其具体情况如下:
①A产品3 000件,每件成本为1万元,账面成本总额为3 000万元,其中2 000件已与乙公司签订不可撤销的销售合同,销售价格为每件1.2万元;其余A产品未签订销售合同。
A产品2005年12月31日的市场价格为每件1.1万元,预计销售每件A产品需要发生的销售费用及相关税金0.15万元。
②B配件2 800套,每套成本为0.7万元,账面成本总额为1960万元。B配件是专门为组装A产品而购进的。2 800套B配件可以组装成2 800件A产品。B配件2005年12月31日的市场价格为每套0.6万元。将B套件组装成A产品,预计每件还需发生成本0.2万元;预计销售每件A产品需要发生销售费用及相关税金0.15万元。
③C配件1200套,每套成本为3万元,账面成本总额为3 600万元。C配件是专门为组装D产品而购进的,1 200套C配件可以组装成1 200件D产品。C配件2005年12月31日的市场价格为每套2.6万元。D产品2005年12月31日的市场价格为每件4万元。将C配件组装成D产品,预计每件还需发生成本0.8万元,预计销售每件D产品需要发生销售费用及相关税金0.4万元。D产品是甲公司2005年新开发的产品。
2005年1月1日,存货跌价准备余额为45万元(均为对A产品计提的存货跌价准备),2005年对外销售A产品转销存货跌价准备30万元。
(3)2005年12月31日,甲公司对固定资产进行减值测试的有关情况如下:
①X设备的账面原价为600万元,系2002年10月20日购入,预计使用年限为5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,2005年1月1日该设备计提的固定资产减值准备余额为68万元,累计折旧为260万元。
2005年12月31日该设备的市场价格为120万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为132万元。
②Y设备的账面原价为1 600万元,系2001年12月18日购入,预计使用年限为10年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日,该设备已计提折旧640万元,此前该设备未计提减值准备。
2005年12月31日该设备的市场价格为870万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为900万元。
③Z设备的账面原价为600万元,系2002年12月22日购入,预计使用年限为8年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。2005年12月31日Z设备已计提的折旧为225万元,此前Z设备未计提减值准备。
2005年12月31日该设备的市场价格为325万元;预计该设备未来使用及处置产生的现金流量现值为400万元。
其他有关资料如下:
(1)甲公司2005年在未对上述资产进行减值处理前的利润总额为3 000万元。甲公司未来3年有足够的应纳税所得额可以抵减“可抵减时间性差异”。
(2)根据有关规定,按应收账款期末余额5‰计提的坏账准备可以从应纳税所得额中扣除;其他资产计提的减值准备均不得从应纳税所得额中扣除。
(3)假设甲公司对固定资产采用的折旧方法、预计使用年限、预计净残值均与税法规定一致。
(4)甲公司固定资产减值测试后,其折旧方法、预计使用年限、预计净残值保持不变。
(5)不存在其他纳税调整事项。
10.计算上述交易或事项应确认的递延税款借方或贷方金额,并进行相应的会计处理。

11.甲公司为一家综合性商场,2011年发生的业务如下: (1)2011年12月20日甲公司开始代理销售由乙公司最新研制的A商品。销售代理协议约定,乙公司将A商品全部交由甲公司代理销售;甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售A商品,代理手续费收入按照乙公司确认的A商品销售收入(不含销售退回商品)的10%计算;顾客从购买A商品之日起1年内可以无条件退还。2011年度,甲公司共计销售A商品600万元,至年末尚未发生退货。由于A商品首次投放市场,甲公司乙公司均无法估计其退货的可能性。 (2) 2011年3月6日甲公司受托为丙公司代销商品,合同规定,如果甲公司没有将商品售出,可将商品退回丙公司,商品成本800万元,协议价为不含增值税额1000万元,商品已发出。2011年6月8日甲公司实际销售时开具增值税发票上注明,售价240万元,增值税为40.80万元,同日丙公司收到甲公司开来的代销清单,注明已销售代销商品的20%,丙公司给甲公司开具增值税发票,2011年6月28日收到货款。 要求:(1)根据资料(1),判断甲公司2011年度是否应当确认销售代理手续费收入,并说明判断依据。如果甲公司应当确认销售代理手续费收入,计算其收入金额。 (2)分别编制甲公司和丙公司委托代销的会计分录。

12.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司2008—2011年涉及投资性房地产的有关资料如下: (1)2008年12月1日,甲公司与A公司签订协议,将自用的办公楼出租给A公司,租期为3年,每年租金为1 000万元,于年初收取(假定租金均按期收到),2009年1月1日为租赁期开始日,2011年12月31日到期。转换日的公允价值为30 000万元,该固定资产账面原值为20 000万元,已计提的累计折旧为10 000万元,未计提减值准备。2009年1月1日,甲公司按照10 000万元确认了投资性房地产,并将收取的1 000万元租金确认为收入。 (2)2009年12月31日,该投资性房地产的公允价值为30 500万元;2010年12月31日,该投资性房地产的公允价值为30 800万元。2009年12月31日和2010年12月31日,甲公司对当时的公允价值与账面价值之间的差额确认了该投资性房地产的公允价值变动损益20 500万元和300万元。 (3)2011年12月31日,租赁协议到期,甲公司收回办公楼自用,当日该办公楼的公允价值为30 700万元。2011年12月31日,甲公司终止确认了该投资性房地产,并将其公允价值与账面价值的差额确认为资本公积。不考虑其他因素。 要求: (1)分别判断上述业务中,甲公司的会计处理是否正确,同时说明判断理由;如果甲公司的会计处理不正确,编制正确的会计分录(以“万元”为单位)。 (2)假定2011年12月31日租赁协议到期时将该投资性房地产出售,价款为30 700万元,编制相关分录。

13.(2009年新制度试题)为提高闲置资金的使用效率,甲公司20×8年度进行了以下投资: (1)1月1日,购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张,支付价款9500万元,另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年,每张面值为100元,票面年利率为6%,于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金,管理层拟持有该债券至到期。12月31日,甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息,甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回,未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。 (2)4月10日,购买丙公司首次公开发行的股票100万股,共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后,对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为1年,甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,也没有随时出售丙公司股票的计划。12月31日,丙公司股票公允价值为每股12元。 (3)5月15日,从二级市场购买丁公司股票200万股,共支付价款920万元。取得丁公司股票时,丁公司已宣告发放现金股利,每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后,对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12月31日,丁公司股票公允价值为每股4.2元。相关年金现值系数如下:(P/A,5%,5)=4.3295;(P/A,6%,5)=4.2124;(P/A,7%,5)=4.1002;(P/A,5%,4)=3.5460;(P/A,6%,4)=3.4651;(P/A,7%,4)=3.3872。相关复利现值系数如下:(P/F,5%,5)=0.7835;(P/F,6%,5)=0.7473;(P/F,7%,5)=0.7130;(P/F,5%,4)=0.8227;(P/F,6%,4)=0.7921;(P/F,7%,4)=0.7629。本题中不考虑所得税及其他因素。 要求: (1)判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。 (2)计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的投资收益,并编制相关会计分录。 (3)判断甲公司持有的乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备,并说明理由。如应计提减值准备,计算减值准备金额并编制相关会计分录。 (4)判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。 (5)判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别,说明理由,并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。

题干:

2010年8月8日,A企业应收B企业货款为1 500万元。由于B企业资金周转发生困难,于2011年1月1日,经与双方企业协商进行债务重组,协议如下:

(1)B企业以一台设备清偿部分债务。该设备原价750万元,已计提折旧300万元;公允价值为540万元。

(2)B企业以其普通股抵偿部分债务,用于抵债的普通股为750万股,股票市价为每股1.08元。股票面值为1元。

(3)扣除上述抵债资产再豁免20%之后的剩余债务,延长1年后将支付价款,加收利息的利率为3%,同时规定1年内如果B企业实现净利润,将归还豁免债务30万元的50%。

A企业已计提坏账准备为40万元,B企业2011年发生亏损。假定不考虑相关税费,假定B企业很可能实现净利润。


14. 要求: (1)计算A企业重组后应收账款入账价值,并编制A企业与债务重组有关的会计分录; (2)计算B企业债务重组收益,并编制B企业与债务重组有关的会计分录。

题干: 甲公司与2011年1月1日用一项土地使用权换人W公司持有乙公司60%的股权,并能够对应公司实施控制。该土地使用权的账面价值为2 000万元,公允价值为9000万元。同日,乙公司可辨认将资产公允价值总额为14 000万元,账面价值为135 000万元,除一批A存货外,乙公司其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。该批A存货的公允价值为2 000万元,账面价值为1 500万元。2012年12月31日,甲公司将其持有的对乙公司长期股权投资中的1/3出售给某企业,出售取得价款4 000万元,处置日剩余40%股权的公允价值为8 000万元,股权转让手续于当日办理完毕。2011年1月1日至2012年12月31日,乙公司实现账面净利润5 000万元;其中,2011年,乙公司实现净利润3 800万元,2012年实现净利润1200万元;2011年,乙公司分配现金股利1000万元;2012年,乙公司因可供出售金融资产公允价值上升扣除所得税影响后增加资本公积200万元。2011年1月1日结存的A存货于2011年对外销售80%,至2012年12月31日,上述存货已全部对外销售。乙公司除上述影响外未发生其他引起所有者权益变动的交易或事项。再出售后,甲公司对乙公司投资的持股比例降为40%,丧失了对乙公司的控制权,但在被投资单位董事会中派有代表,对乙公司能够施加重大影响,故对乙公司长期股权投资由成本法改为权益法核算。其他资料:
(1)甲公司和W公司在合并前无关联方关系,该项合并为应税合并。
(2)甲公司有其他子公司,处置乙公司部分股权后仍需要编制合并财务报表。
(3)甲公司按净利润的10%提取盈余公积。
(4)不考虑内部交易等其他因素和相关税费的影响。
15.计算下列项目:①购买日甲公司该项投资的合并成本;②购买日甲公司个别财务报表确认的营业外收入;③购买日合并财务报表的合并商誉。

题干: 甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)为了建造一栋厂房,于2001年11月1日专门从某银行借入5 000万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔),借款期限为2年,年利率为6%,利息到期一次支付。该厂房采用出包方式建造,与承包方签订的工程合同的总造价为8 000万元。假定利息资本化金额按年计算,每年按360天计算,每月按30天计算。
(1)2002年发生的与厂房建造有关的事项如下:
1月1日,厂房正式动工兴建。当日用银行存款向承包方支付工程进度款1 200万元。
3月1日,用银行存款向承包方付工程进度款3 000万元。
4月1日,因与承包方发生质量纠纷,工程被迫停工。8月1日,工程重新开工。
10月1日,用银行存款向承包方支付工程进度款1 800万元。
12月31日,工程全部完工,可投入使用。甲公司需要支付工程价款2 000万元。
(2)2003年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下:
1月31日,办理厂房工程竣工决算,与承包方结算的工程总造价为8 000万元。同日工程交付手续办理完毕,剩余工程款尚未支付。
11月1日,甲公司发生财务困难,无法按期偿还于2001年11月1日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同,公司在借款逾期未还期间,仍然必须按照原利率支付利息,如果逾期期间超过2个月,银行还将加收1%的罚息。
11月10日,银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。
12月1日,甲公司与资产管理公司达成债务重组协议,债务重组日为12月1日,与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下:
①资产管理公司首先豁免甲公司所有积欠利息。
②甲公司用一辆小轿车和一栋别墅抵偿债务640万元。该小轿车的原价为150万元,累计折旧为30万元,公允价值为90万元。该别墅原价为600万元,累计折旧为100万元,公允价值为550万元。两项资产均未计提减值准备。
③资产管理公司对甲公司的剩余债权实施债权转股,资产管理公司由此获得甲公司普通股1 000万股,每股市价为4元。
(3)2004年发生的与资产置换有关的事项如下:
12月1日,甲公司由于经营业绩滑坡,为了实现产业转型和产品结构调整,与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定,甲公司将前述新建厂房、部分库存商品和一块土地的使用权与乙公司所开发的商品房和一栋办公楼进行置换。资产置换日为12月1日。与资产置换有关资料如下:
①甲公司所换出库存商品和土地使用权的账面价值分别为1 400万元和400万元,公允价值分别为200万元和1 800万元;甲公司已为库存商品计提了202万元的跌价准备,没有为土地使用权计提减值准备。甲公司所换出的新建厂房的公允价值为6 000万元。甲公司对新建厂房采用直线法计提折旧,预计使用年限为10年,预计净残值为210万元。
②乙公司用于置换的商品房和办公楼的账面价值分别为4 000万元和2 000万元,公允价值分别为6 500万元和1500万元。其中,办公楼的账面原价为3 000万元。
假定甲公司对换入的商品房和办公楼没有改变其原来的用途,12月1日的公允价值即为当年年末的可变现净值和可收回金额。
假定不考虑与厂房建造、债务重组和资产置换相关的税费。
16.确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点,并计算确定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。

题干: A股份有限公司(本题下称A公司)为增值税一般纳税人。A公司2001年至20×3年与X公司股权投资业务有关的资料如下:
(1)2001年1月1日,A公司与债务人B公司达成债务重组协议,同意B公司以非现金资产抵偿部分债务并将债务的其余部分延期。A公司重组债权的账面余额为1 386万元,未计提坏账准备。
A公司与B公司达成的债务重组协议相关内容如下:
①B公司以其所拥有的专利权和所持有的X公司普通股250万股,抵偿986万元的债务。该专利权的账面余额为500万元,已计提减值准备为100万元,公允价值为500万元;该股权投资账面余额为420万元(占X公司有表决权股份的25%),未计提减值准备,公允价值为400万元。B公司因转让上述非现金资产应支付的相关税费4万元由A公司承担,发生时由B公司垫付。
②B公司将其余400万元债务转成期限为9个月的带息应付票据,面值为400万元,票面年利率为4%。当日,A公司与B公司办理完成该专利权的有关财产权转移手续和股权过户手续。A公司将所取得的该专利权作为无形资产,将所取得的X公司股权长期持有(此前A公司未持有X公司股权,取得该股权后对X公司具有重大影响)。
2001年1月1日,X公司所有者权益总额为1 600万元,其中股本为1 000万元。
2001年3月2日,X公司按每股0.20元派发2000年度现金股利,A公司收到50万元。
2001年度,X公司实现净利润800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(2)2002年6月30日,X公司进行增资扩股,股份总额增至5 000万股,每股增发价格为2元。A公司未追加投资,所持X公司股份仍为250万股,对X公司不再具有重大影响。
2002年7月27日,X公司按每股0.10元派发2001年度现金股利,A公司收到25万元。
2002年度,X公司实现净利润1200万元,其中,1至6月份实现净利润400万元,除实现净利润及增发新股外,X公司未发生其他引起所有者权益变动的事项。
(3)2003年3月31日,X公司按每股0.20元派发现金股利,A公司收到50万元。
2003年度,X公司实现净利润1 800万元;除实现净利润外未发生其他引起所有者权益变动的事项。
假定A公司对股权投资差额按10年平均摊销。
17.计算2002年12月31日A公司对X公司长期股权投资的账面价值。

题干:

A公司为建造生产线发生下列有关经济业务:

(1)A公司于2008年1月1日发行了面值为2 500万元公司债券,期限为5年,票面利率为4.72%.次年1月5日支付利息,到期一次还本,实际利率为10%。闲置专门借款资金均存入银行,假定存款利率为3%并按月于月末收取利息。 [ (P/A, 10%,5)=3.79079; (P/S,10%,5)=0.62092]假定A公司发行公司债券募集的资金专门用于建造该条生产线,生产线从2008年1月1日开始建设,于2010年底完工,达到预定可使用状态。B公司于2008年1月1日购买了A公司发行的全部债券的30%。

(2)A公司各年支出如下:①2008年4月1日支付工程进度款3 000万元;②2009年1月1日支付工程进度款1 000万元;③2010年1月1日支付工程进度款500万元。(3)A公司束发生其他一般借款业务。

(4)由于A公司发生严重的财务困难,至2012年12月31日无法支付已到期的应付债券的本金和最后一期的利息。经与B公司协商,B公司同意免除A公司最后一期的利息,其余本金立即支付,同时附或有条件.A公司一年后如果实现利润,应支付免除最后一期利息的90%,如果A公司继续亏损则不再支付。2013年1月1日开始执行(假设以后年度A公司很可能盈利)。


18.要求: (1)计算A公司发行债券的价格并编制发行日的会计分录; (2)计算并编制2008年1 2月31日有关应付债券利息的会计分录; (3)编制2009年1月5日有关支付利息的会计分录; (4)计算并编制2009年12月31日有关应付债券利息的会计分录; (5)编制2010年1月5日有关支付利息的会计分录; (6)计算并编制2010年12月31 日有关应付债券利息的会计分录; (7)编制2011年1月5日有关支付利息的会计分录; (8)计算并编制2011年12月31日有关应付债券利息的会计分录; (9)编制2012年1月5日有关支付利息的会计分录; (10)计算并编制2012年12月31日有关应付债券利息的会计分录; (11)编制2013年1月1日有关债务重组的会计分录。

19.正保股份有限公司(以下简称“正保公司”)系上市公司,为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,所得税采用资产负债表债务法核算;除特别说明外,不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费;所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动,交易价格为公允价格;商品销售价格均不含增值税;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。正保公司按照实现净利润的10%提取法定盈余公积。正保公司20×8年度所得税汇算清缴于20×9年2月28日完成,20×9年2月和3月注册会计师对正保公司20×8年度财务会计报告进行审计时,对20×8年度的以下交易或事项的会计处理有疑问,其中,下述交易或事项中的(1)、(2)、(3)项于20×9年2月26日发现,(4)、(5)项于20×9年3月2日发现。 (1)9月30日,正保公司以无形资产换入甲公司可供出售金融资产,假定该交易具有商业实质并且公允价值能够可靠计量。正保公司换出无形资产的原值为1 800万元,累计摊销为900万元,未计提减值准备,计税价格为公允价值1 000万元,正保公司为换出无形资产确认营业税50万元。正保公司另以银行存款支付为换入可供出售金融资产发生的相关税费10万元及补价200万元。正保公司对其会计处理为:借:可供出售金融资产-成本 1260累计摊销 900贷:无形资产 1 800营业外收入 100应交税费-应交营业税 50银行存款 210该项资产年末公允价值为1 500万元,正保公司期末对其确认了公允价值变动并确认了递延所得税。 (2)10月15日,正保公司向法院提起诉讼,要求乙公司承担合同违约责任,并赔偿正保公司损失500万元。该合同系20×8年度3月10与乙公司签订,双方约定乙公司于2个月内按照合同约定价款陆续提供正保公司所产产品原材料100万吨。后由于该材料市场短缺,市场价格飙升,乙公司没有及时提供合同所约定的材料,正保公司预计该项诉讼很可能取得胜诉,并预计很可能得到合同违约赔偿款500万元,正保公司对此会计处理如下:借:其他应收款 500贷:营业外收入 500 (3)11月10日,由于正保公司财务紧张,正保公司的大股东无偿替正保公司预缴20×8年所得税税款100万元,假定税法规定将其纳入应纳所得额。对此正保公司账务处理如下:借:应交税费-应交所得税 100贷:营业外收入 100 (4)12月1日,正保公司与丁公司签订销售合同,向丁公司销售一批D商品。合同规定,D商品的销售价格为500万元(包括安装费用);正保公司负责D商品的安装工作,且安装工作是销售合同的重要组成部分。12月5日,正保公司发出D商品,开出的增值税专用发票上注明的D商品销售价格为500万元,增值税额为85万元,款项已收到并存人银行。该批D商品的实际成本为350万元。至12月31日,正保公司的安装工作尚未结束。假定按照税法规定,该业务由于已开发票应计入应纳税所得额计算缴纳所得税。正保公司的会计处理如下:借:银行存款 585贷:主营业务收入 500应交税费-应交增值税(销项税额)85借:主营业务成本 350贷:库存商品 350 (5)正保公司的记账本位币为人民币。20×8年12月5日以每股12美元的价格购入戊公司10万股股票作为交易性金融资产,当日即期汇率为1美元=6.8元人民币,另以人民币支付相关税费10万元,相关款项已付。20×8年12月31日,由于市价变动,当月购入的戊公司股票的市价变为每股20美元,当日即期汇率为1美元=6.2元人民币。20×8年末甲公司对此会计处理为:借:交易性金融资产-公允价值变动 424贷:公允价值变动损益424 要求: (1)逐项判断正保公司上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号即可)。 (2)对于正保公司不正确的会计处理,编制相应的调整会计分录。

20.甲公司有以下与无形资产相关的业务:(1)20×3年7月1日以1000万元银行存款购入一项商标权作为无形资产,该商标权法定有效期限为10年,甲公司预计该项商标权受益期限为8年,甲公司按8年采用直线法摊销,预计净残值为0。(2)20×5年1月1日起甲公司允许B公司使用该商标,使用期限为一年并取得租金收入150万元存入银行,假设营业税税额7.50万元。(3)20×6年12月31日经过测试,甲公司预计该项无形资产可收回金额为400万元,并且只能在今后3年为企业带来经济利益流入,甲公司计提了减值准备。同日丙公司承诺两年以后以200万元购买该项商标权,甲公司计划将该项商标权于20×8年年末出售给丙公司。(4)20×8年12月20日甲将该无形资产出售,取得收入250万元并缴纳营业税税额12.50万元。要求:(1)编制20×3年7月取得无形资产及其在20×3年、20×4年摊销的会计分录;(2)编制20×5年出租业务的会计分录;(3)编制20×6年无形资产摊销和计提减值准备的会计分录;(4)编制20×7年无形资产摊销、20×8年摊销的会计分录;(5)编制20×8年12月无形资产出售的会计分录。

题干: 东方股份有限公司(本题下称“东方公司”)系境内上市公司,2002年至2003年,东方公司发生的有关交易或事项如下:
(1)2002年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。
合同约定:
①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成;
②合同总金额为1 000万美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付;
③合同期为16个月。
2002年10月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6 640万元人民币。
(2)2002年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。
合同约定:
①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工;
②合同总金额为200万美元,由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付;
③合同期为3个月。
(3)至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。
2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元人民币,12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4 980万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。
2002年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。
(4)2003年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格。当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年,东方公司除于1月25日支付B公司T程尾款外,另发生合同费用4 136万元人民币;12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。
2003年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。
(5)其他相关资料:
①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。
②美元对人民币的汇率:2001年12月31日,1美元=8.1元人民币2002年12月31日,1美元=8.3元人民币;2003年1月25日,1美元=8.1元人民币;2003年12月31日,1美元=8.35元人民币
③不考虑相关税费及其他因素。
21.计算上述交易或事项对东方公司2003年度利润总额的影响。

22.2009年9月,按照有关规定,大华公司为其自主创新的某高新技术项目申报政府财政贴息,申报材料中表明该项目已于2009年3月启动,预计共需投入资金1 000万元,项目期2.5年,已投入资金300万元。项目尚需新增投资700万元,其中计划贷款400万元,已与银行签订贷款协议,协议规定贷款年利率6%,贷款期2年。经审核,2009年11月政府批准拨付大华公司贴息资金35万元,分别在2010年10月和2011年10月支付15万元和20万元。假设按月分配递延收益。要求:(答案金额以万元为单位)(1)对该政府补助进行分类。(2)计算应计人2010年营业外收入的金额。(3)编制2011年10月实际收到贴息资金的相关会计分录。

题干: 20×1年度和20×2年度,甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下:
(1) 20×1年1月1日,甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张,每张面值100元,票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股,占乙公司有表决权股份的3%,对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难,至20×1年12月31日,乙公司债券和股票的公允价值分别下降为每张75元和每股15元。甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时发生下跌,对其计提减值损失合计1 250万元。20×2年,乙公司成功进行了战略重组,财务状况大为好转。至20×2年12月31日,乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元。甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回,并作如下会计处理:
借:可供出售金融资产——公允价值变动 650万元
贷:资产减值损失 650万元
(2) 20×2年5月1日,甲公司与丙公司达成协议,将收取一组住房抵押贷款90%的权利,以9 100万元的价格转移给丙公司,甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议,如果该组贷款发生违约,则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除,直至扣完为止。20×2年5月1日,甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10 000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9 700万元,过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9 300万元。甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产,并作如下会计处理:
借:银行存款 9 100万元
继续涉入资产——次级权益 1000万元
贷:贷款 9 000万元
继续涉入负债 1100万元
(3)20×2年12月31日,甲公司按面值100元发行了100万份可转换债券,取得发行收入总额10 000万元。该债券的期限为3年,票面年利率为5%,按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前,持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日,以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9 400万元,市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆,并作如下会计处理:
借:银行存款 10 000万元
应付债券——利息调整 600万元
贷:应付债券——债券面值 10 000万元
衍生工具——提前赎回权 60万元
资本公积——其他资本公积(股份转换权) 540万元
甲公司20×2年度实现账面净利润20 000万元,按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。
23.根据资料(2),判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。

24.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%,适用的所得税税率均为25%。2010年至2011年年有关交易和事项如下: (1)2010年度: ①2010年1月1日,甲公司以7000万元的价格协议购买乙公司3000万股限售流通股股票,限售期为3年。购买乙公司股票后,甲公司持有乙公司15%的股份,对乙公司无重大影响,甲公司未将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。假定不考虑购买发生的相关税费。 ②2010年3月10日,甲公司收到乙公司当年宣告并派发的现金股利300万元(居民企业之间取得的股利免税),股票股利为600万股。乙公司利润分配方案为每10股派现金股利1元、每10股发放2股股票股利。 ③2010年度乙公司实现净利润6500万元。 ④2010年12月31日,对乙公司投资的公允价值为8000万元。 (2)2011年度: ①2011年3月1日,甲公司收到乙公司当年宣告并派发的现金股利360万元。乙公司利润分配方案为每10股派发现金股利1元。 ②2011年5月31日,甲公司与乙公司第一大股东X公司签订股权转让协议。协议规定,甲公司以40000万元价格购买X公司持有的乙公司股票18000万股,占乙公司股票的75%,购入后合计持有乙公司90%股份,对乙公司能够实施控制。甲公司于2011年6月30日向X公司支付股权转让价款40000万元,并于当日完成股权转让手续。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为49950万元。2011年6月30日甲公司原持有乙公司15%股份的公允价值为8200万元。 ③2011年9月30日,甲公司以50万元的价格将其生产产品销售给乙公司,其销售成本为30万元,乙公司购买该产品作为管理用固定资产核算,乙公司对该项固定资产按5年采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零;假设固定资产使用年限在甲公司和乙公司是相同的。 ④2011年10月11日,甲公司向乙公司销售商品1000件,每件销售价格为5万元,该产品的每件销售成本为3万元,乙公司购入后仍作为存货。至2011年12月31日,乙公司购入的该批产品中尚有800件未对外出售。该产品的市场价格为每件3.5万元,假定不考虑销售产品的相关税费。乙公司期末对存货采用成本与可变现净值孰低计价。 其他相关资料如下: (1)甲公司和乙公司的产品销售价格为不含增值税价格。 (2)甲公司、乙公司在合并前无关联关系。 (3)甲公司、乙公司对外提供半年报和年报。 要求: (1)判断2010年1月1日甲公司取得乙公司股票应划分金融资产的类型,并说明理由。 (2)计算该金融资产对2010年度利润表中综合收益总额的影响及2010年12月31日资产负债表中列示的金额。 (3)计算2011年6月30日甲公司持有乙公司投资的账面价值并编制2011年1月1日至6月30日相关会计分录。 (4)计算2011年6月30日购买日合并财务报表中应确认的商誉。 (5)计算2011年6月30日至12月31日合并利润表中确认的投资收益。 (6)编制2011年合并财务报表中与固定资产和存货内部交易有关的抵消分录。

题干: 甲公司为上市公司。20×7年至20×9年,甲公司及其子公司发生的有关交易或事项如下:
(1)20×7年1月1日,甲公司以30 500万元从非关联方购入乙公司60%的股权,购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为50 000万元(含原未确认的无形资产公允价值3 000万元),除原未确认的无形资产外,其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。上述无形资产按10年采用直线法摊销,预计净残值为零。甲公司取得乙公司60%股权后,能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。
20×9年1月10日,甲公司与乙公司的其他股东签订协议,甲公司从乙公司其他股东处购买乙公司40%股权;甲公司以向乙公司其他股东发行本公司普通股股票作为对价,发行的普通股数量以乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为基础确定。甲公司股东大会、乙公司股东会于20×9年1月20日同时批准上述协议。
乙公司20×9年3月31日经评估确认的净资产公允价值为62 000万元。经与乙公司其他股东协商,甲公司确定发行2 500万股本公司普通股股票作为购买乙公司40%股权的对价。
20×9年6月20日,甲公司定向发行本公司普通股购买乙公司40%股权的方案经相关监管部门批准。20×9年6月30日,甲公司向乙公司其他股东定向发行本公司普通股2 500万股,并已办理完成定向发行股票的登记手续和乙公司股东的变更登记手续。同日,甲公司股票的市场价格为每股10.5元。
20×7年1月1日至20×9年6月30日,乙公司实现净利润9 500万元,在此期间未分配现金股利;乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积1 200万元;除上述外,乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。
(2)为了处置20×9年年末账龄在5年以上、账面余额为5 500万元、账面价值为3 000万元的应收账款,乙公司管理层20×9年12月31日制定了以下两个可供选择的方案,供董事会决策。
方案1:将上述应收账款按照公允价值3 100万元出售给甲公司的子公司(丙公司),并由丙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
方案2:将上述应收账款委托某信托公司设立信托,由信托公司以该应收账款的未来现金流量为基础向社会公众发行年利率为3%、3年期的资产支持证券2 800万元,乙公司享有或承担该应收账款的收益或风险。
(3)经董事会批准,甲公司20×7年1月1日实施股权激励计划,其主要内容为:甲公司向乙公司50名管理人员每人授予10 000份现金股票增值权,行权条件为乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长6%,截至20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率为7%,截至20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率为8%;从达到上述业绩条件的当年末起,每持有1份现金股票增值权可以从甲公司获得相关于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金,行权期为3年。
乙公司20×7年度实现的净利润较前1年增长5%,本年度没有管理人员离职。该年末,甲公司预计乙公司截至20×8年12月31日2个会计年度平均净利润增长率将达到7%,未来1年将有2名管理人员离职。
20×8年度,乙公司有3名管理人员离职,实现的净利润较前1年增长7%。该年末,甲公司预计乙公司截止20×9年12月31日3个会计年度平均净利润增长率将达到10%,未来1年将有4名管理人员离职。
20×9年10月20日,甲公司经董事会批准取消原授予乙公司管理人员的股权激励计划,同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的乙公司管理人员600万元。20×9年初至取消股权激励计划前,乙公司有1名管理人员离职。
每份现金股票增值权公允价值如下:20×7年1月1日为9元;20×7年12月31日为10元;20×8年12月31日为12元;20×9年10月20日为11元。本题不考虑税费和其他因素。
25.根据资料(1),计算甲公司购买乙公司40%股权的成本,以及该交易对甲公司20×9年6月30日合并股东权益的影响金额。

题干: 甲公司20×1年至20×6年的有关交易或事项如下:
(1) 20×1年1月1日,甲公司与当地土地管理部门签订土地使用权置换合同,以其位于市区一宗30亩土地使用权,换取开发区一宗600亩土地使用权。
置换时,市区土地使用权的原价为1 000万元,累计摊销200万元,公允价值为4 800万元;开发区土地使用权的市场价格为每亩80万元。20×1年1月3日,甲公司向土地管理部门移交市区土地的有关资料,同时取得开发区土地的国有土地使用权证。
上述土地使用权自取得之日起采用直线法摊销,预计使用年限为50年,预计净残值为零。
(2) 20×1年1月1日,甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券200万张。该债券每张面值100元,期限为3年,票面年利率为5%,每年1月1日支付上一年利息,该债券实际年利率为6%。甲公司发行债券实际募得资金19 465万元,债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下:
①20×1年3月10日,甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定:厂房建设工程工期为两年半,应于20×3年9月30日前完工;合同总价款为25 300万元,其中厂房建设工程开T之日甲公司预付4 000万元,20×3年3月31日前累计付款金额达到工程总价款的95%,其余款项于20×3年9月30日支付。
②20×1年4月1日,厂房建设工程正式开工,计划占用上述置换取得的开发区45亩土地。当日,甲公司按合同约定预付乙公司工程款4 000万元。
③20×2年2月1日,因施工现场发生火灾,厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后,厂房建设工程于20×2年7月1日恢复施工。
④甲公司新建厂房项目为当地政府的重点支付项目。20×2年12月20日,甲公司收到政府拨款3 000万元,用于补充厂房建设资金。
⑤20×3年9月30日,厂房建设工程完工并达到预定可使用状态。
(3) 20×4年1月1日,甲公司与丁公司签订技术转让协议,自丁公司取得其拥有的一项专利技术。协议约定,专利技术的转让价款为1 500万元,甲公司应于协议签订之日支付300万元,其余款项分四次自当年起每年12月31日支付300万元。当日,甲公司与丁公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
上述取得的专利技术用于甲公司机电产品的生产,预计使用10年,预计净残值为零,采用直线法摊销。
(4) 20×5年1月1日,甲公司与戍公司签订土地使用权转让协议,将20×1年置换取得尚未使用的开发区内15亩土地转让给戍公司,转让价款为1500万元。当日,甲公司收到转让价款1500万元,并办理了土地使用权变更手续。
(5) 20×6年1月1日,甲公司与庚公司签订技术转让协议,将20×4年从丁公司取得的专利技术转让给庚公司,转让价款为1 000万元。同时,甲公司、庚公司与丁公司签订协议,约定甲公司因取得该专利技术尚未支付丁公司的款项600万元由庚公司负责偿还。
20×6年1月5日,甲公司收到庚公司支付的款项400万元。同日,甲公司与庚公司办理完成了专利技术的权利变更手续。
(6)其他相关资料如下:
①假定土地使用权置换交易具有商业实质。
②假定发行债券募集资金未使用期间不产生收益。
③假定厂房建造工程除使用发行债券募集资金外,不足部分由甲公司以自有资金支付,未占用一般借款。
④假定上述交易或事项不考虑增值税及其他相关税强费;相关资产未计提减值准备。

⑤复利现值系数:(P/F,6%,1)=0.9434,(P/F,6%,2)=0.8900,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,6%,4)=0.7921;

年金现值系数:(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,6%,4)=3.4651。


26.计算甲公司取得的专利技术的月摊销金额,该专利技术20×5年12月31日的账面价值,并编制转让专利技术的相关会计分录。

27.(2009年原制度试题)甲公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,销售价格(市场价格)均不含增值税税额。甲公司20×8年发生的部分交易或事项如下: (1)6月2日,甲公司与乙公司签订产品销售合同,向之公司销售一批A产品。合同约定:该批产品的销售价格为600万元,款项自货物运抵乙公司并经验收后6个月内支付。6月20日,甲公司将A产品运抵乙公司并通过验收。该批产品的实际成本为560万元,已计提跌价准备40万元。至12月31日,甲公司应收乙公司货款尚未收回。经了解,乙公司因资金周转困难,无法支付甲公司到期的货款。根据乙公司年末的财务状况,甲公司预计上述应收乙公司货款的未来现金流量现值为520万元。 (2)6月16日,甲公司与丙公司签订产品销售合同,向丙公司销售B产品。合同约定:甲公司应于11月30日前提供B产品;该产品的销售价格为1000万元,丙公司应于合同签订之日支付600万元,余款在B产品交付并验收合格时支付。当日,甲公司收到丙公司支付的600万元款项。11月10日,甲公司发出B产品并运抵丙公司,丙公司对该产品进行验收,发现某些配件缺失。当日,甲公司同意在销售价格上给予1%的折让,并按照减让后的销售价格开具了增值税专用发票,丙公司支付了余款。甲公司生产B产品的实际成本为780万元。 (3)9月20日,甲公司董事会通过决议,拟向每位员工发放本公司生产的D产品一件。甲公司共有员工500人,其中车间生产工人380人。车间管理人员80人,公司管理人员40人。9月26日,甲公司向每位员工发放D产品一件。D产品单位成本为3200元,单位销售价格为4600元。 (4)10月20日,甲公司与戊公司达成协议,以本公司生产的一批C产品及120万元现金换入戊公司一宗土地使用权。10月28日,甲公司将C产品运抵戊公司并向戊公司开具了增值税专用发票,同时支付现金120万元;戊公司将土地使用权的相关资料移交给甲公司,并办理了土地使用权人变更手续。甲公司换出C产品的成本为700万元,至20×8年9月30日已计提跌价准备60万元,市场价格为720万元;换入土地使用权的公允价值为962.40万元。甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销,该土地使用权自甲公司取得之日起仍可使用10年,预计净残值为零。甲公司拟在取得的土地上建造厂房,至12月31日,厂房尚未开工建造。假设该项交换具有商业实质。 要求: (1)就资料(1)至(3)所述的交易或事项,编制甲公司20×8年相关会计分录。 (2)就资料(4)所述的交易或事项,判断其交易性质、说明理由,并编制甲公司20×8年相关会计分录。

28.甲公司于2011年1月1日以货币资金1000万元取得了乙公司10%的股权,甲公司将取得乙公司10%股权作为可供出售金融资产核算。2011年12月31日,该可供出售金融资产的公允价值为1200万元。乙公司于2011年度实现净利润1000万元,支付现金股利100万元,因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积2000万元。2012年1月1日,甲公司以货币资金6300万元进一步取得乙公司50%的股权,因此取得了控制权,同日乙公司所有者权益总额为12100万元,其中股本为5000万元,资本公积为2300万元,盈余公积为480万元,未分配利润为4320万元。乙公司在该日的可辨认净资产的公允价值是12200万元。2012年1月1日,原持有乙公司10%股权的公允价值为1220万元。2012年1月1日,乙公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外,其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元,账面价值为200万元,按10年、采用年限平均法计提折旧,无残值。甲公司和乙公司属于非同一控制下的公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。 要求: (1)编制2011年1月1日至2011年12月31日甲公司对乙公司投资的会计分录。 (2)编制甲公司2012年1月1日取得乙公司50%投资及原10%投资转为长期股权投资的会计分录,计算长期股权投资的账面价值。 (3)计算甲公司对乙公司投资形成的商誉的价值。 (4)在购买日合并财务报表工作底稿中编制对乙公司个别财务报表进行调整的会计分录。 (5)在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。 (6)在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵消分录。

29.甲上市公司(简称甲公司)为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%;除特别说明外,不考虑除增值税以外的其他相关税费;所售资产未发生减值;销售商品为正常的生产经营活动,销售价格为不含增值税的公允价格;商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。 (1)2010年12月甲公司发生下列经济业务: ①12月1日,甲公司与A公司签订委托代销商品协议。协议规定,甲公司以支付手续费方式委托A公司代销W商品100件,A公司对外销售价格为每件3万元,未出售的商品A公司可以退还甲公司;甲公司按A公司对外销售价格的1%向A公司支付手续费,在收取A公司代销商品款时扣除。该W商品单位成本为2万元。 12月31日,甲公司收到A公司开来的供销清单,已对外销售W商品60件;甲公司开具的增值税专用发票注明:销售价格180万元,增值税额30.6万元;同日,甲公司收到A公司交来的代销商品款208.8万元并存入银行,应支付A公司的手续费1.8万元已扣除。 ②12月5日,收到B公司退回的X商品一批以及税务机关开具的进货退回相关证明,销售价格为100万元,销售成本为70万元;该批商品已于11月份确认收入,但款项尚未收到,且未计提坏账准备。 ③12月10日,与C公司签订一项为期5个月的非工业性劳务合同,合同总收入为200万元,当天预收劳务款20万元。12月31日,经专业测量师对已提供的劳务进行测量,确定该项劳务的完工程度为30%。至12月31日,实际发生劳务成本40万元(假定均为职工薪酬),估计为完成合同还将发生劳务成本90万元(假定均为职工薪酬)。该项劳务应交营业税(不考虑其他流转税费),税率为5%。假定该项劳务交易的结果能够可靠地计量。 ④12月15日,出售确认为交易性金融资产的D公司股票1 000万股,出售价款3 000万元已存入银行。当日出售前,甲公司持有D公司股票1 500万股,账面价值为4 350万元(其中,成本为3 900万元,公允价值变动为450万元)。12月31日,D公司股票的公允价值为每股3.30元。 ⑤12月31日,以本公司生产的产品作为福利发放给职工。发放给生产工人的产品不含增值税的公允价值为200万元,实际成本为160万元;发放给行政管理人员的产品不含增值税的公允价值为100万元,实际成本为80万元。产品已发放给职工。 ⑥12月31日,采用分期收款方式向E公司销售Z大型设备一套,合同约定的销售价格为3 000万元,从2011年起分5年于每年12月31日收取。该大型设备的实际成本为2 000万元。如采用现销方式,该大型设备的销售价格为2 500万元。商品已经发出,税法规定在合同约定分期收款的日期发生增值税纳税义务。 (2)2010年甲公司除上述业务以外的业务的损益资料如下: 要求: (1)根据上述资料,逐笔编制甲公司相关业务的会计分录。 (2)计算甲公司2010年度利润表部分项目的金额,结果填入答题区表格。 项目 金额 一、营业收入 5000 减:营业成本 4000 营业税金及附加 50 销售费用 200 管理费用 300 财务费用 30 资产减值损失 0 加:公允价值变动收益 0 投资收益 100 二、营业利润 520 加:营业外收入 70 减:营业外支出 20 三、利润总额 570

30.甲公司和乙公司是不具有关联关系的两个独立的公司,适用的增值税税率均为17%。有关企业合并资料如下。(1)2008年12月25日,这两个公司达成合并协议,由甲公司采用控股合并方式对乙公司进行合并,合并后甲公司取得乙公司70%的股份。(2)2009年1月1日甲公司以一项固定资产、交易性金融资产和库存商品作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为3 600万元,已计提折旧1480万元,公允价值为1 920万元;交易性金融资产的成本为2 000万元,公允价值变动(借方余额)为200万元,公允价值为2 600万元;库存商品账面价值为1 600万元,公允价值为2000万元;相关资产均已交付乙公司并办妥相关手续。假定不考虑与固定资产相关的税费。(3)为企业合并发生审计、评估费为120万元。(4)购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为8 000万元(与账面价值相等)。(5)2009年2月4日乙公司宣告分配现金股利2000万元(6)2009年全年乙公司实现净利润3 000万元。(7)2010年2月4日乙公司宣告分配现金股利4 000万元。(8)2010年12月31日乙公司因可供出售金融资产公允价值变动增加200万元,不考虑所得税影响。(9)2010年全年乙公司实现净利润6 000万元。(10)2011年1月4日出售持有乙公司的全部股权的一半,甲公司对乙公司的持股比例变为35%,在被投资单位董事会中派有代表,但不能对乙公司生产经营决策实施控制。出售取得价款4 000万元已收到,当日办理完毕相关手续。要求:(1)确定购买方。(2)计算确定购买成本。(3)计算固定资产和交易性金融资产的处置损益。(4)计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额。(5)计算甲公司2009年个别财务报表中因该项投资应确认的投资收益金额,并编制甲公司在购买日的会计分录。(6)判断2011年1月4日出售一半股权后,甲公司该项股权投资应采用的核算方法,并说明理由。(7)计算由于处置该股权对甲公司个别财务报表留存收益的影响额。(8)计算在合并财务报表中计入丧失控制权当期的投资收益金额。

题干: 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司,20×7年至20×8年发生的相关交易或事项如下:
(1) 20×7年7月30日,甲公司就应收A公司账款6 000万元与A公司签订债务重组合同。合同规定:A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务;A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后,双方债权债务结清。
20×7年8月10日,A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。同日,甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元;A公司该在建写字楼的账面余额为1 800万元,未计提减值准备,公允价值为2 200万元;A公司该长期股权投资的账面余额为2 600万元,已计提的减值准备为200万元,公允价值为2 300万元。甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资,采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建写字楼后,委托某建造承包商继续建造。至20×8年1月1日累计新发生工程支出800万元。20×8年1月1日,该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼,甲公司与B公司于20×7年11月11日签订租赁合同,将该写字楼整体出租给B公司。合同规定:租赁期自20×8年1月1日开始,租期为5年;年租金为240万元,每年年底支付。甲公司预计该写字楼的使用年限为30年,预计净残值为零。
20×8年12月31日,甲公司收到租金240万元。同日,该写字楼的公允价值为3 200万元。
(3) 20×8年12月20日,甲公司与C公司签订长期股权投资转让合同。根据转让合同,甲公司将债务重组取得的长期股权投资转让给C公司,并向C公司支付补价200万元,取得C公司一项土地使用权。
12月31日,甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价;双方办理完毕相关资产的产权转让手续。同日,甲公司长期股权投资的账面价值为2 300万元,公允价值为2 000万元;C公司土地使用权的公允价值为2 200万元。甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
(4)其他资料如下:
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
31.编制甲公司20×8年收取写字楼租金收入的相关会计分录。

32.(2011年试题)20×1年度和20×2年度,甲公司发生的部分交易或事项以及相关的会计处理如下: (1)20×1年1月1日,甲公司按面值购入乙公司当日发行的债券10万张,每张面值100元,票面年利率5%;同时以每股25元的价格购入乙公司股票100万股,占乙公司有表决权股份的3%。对乙公司不具有重大影响。甲公司将上述债券和股票投资均划分为可供出售金融资产。乙公司因投资决策失误发生严重财务困难,至20×1年12月31日,乙公司债券和股票公允价值分别下降为每张75元和每股15元,甲公司认为乙公司债券和股票公允价值的下降为非暂时性下跌,对其计提减值损失合计1250万元。20×2年,乙公司成功进行了战略重组,财务状况大为好转。至20 ×2年12月31日,乙公司债券和股票的公允价值分别上升为每张90元和每股20元,甲公司将之前计提的减值损失650万元予以转回,并作如下会计处理:借:可供出售金融资产一公允价值变动650万元贷:资产减值损失650万元 (2)20×2年5月1日,甲公司与丙公司达成协议,将收取一组住房抵押贷款90%的权利,以9100万元的价格转移给丙公司,甲公司继续保留收取该组贷款10%的权利。根据双方签订的协议,如果该组贷款发生违约,则违约金额首先从甲公司拥有的10%的权利中扣除,直至扣完为止。20×2年5月1日,甲公司持有的该组住房抵押贷款本金和摊余成本均为10000万元(等于公允价值)。该组贷款期望可收回金额为9700万元,过去的经验表明类似贷款可收回金额至少不会低于9300万元,甲公司在该项金融资产转移交易中提供的信用增级的公允价值为100万元。甲公司将该项交易作为以继续涉入的方式转移金融资产,并作如下会计处理:借:银行存款 9100万元继续涉入资产一次级权益 1000万元贷:贷款 9000万元继续涉入负债 1100万元 (3)20×2年12月31日,甲公司按面值100元发行了 100万份可转换债券,取得发行收入总额10000万元,该债券的期限为3年,票面年利率为5%,按年支付利息;每份债券均可在到期前的任何时间转换为甲公司10股普通股;在债券到期前,持有者有权利在任何时候要求甲公司按面值赎回该债券。甲公司发行该债券时,二级市场上与之类似但没有转股权的债券市场年利率为6%。假定在债券发行日,以市场利率计算的可转换债券本金和利息的现值为9400万元,市场上类似可转换债券持有者提前要求赎回债券权利(提前赎回权)的公允价值为60万元。甲公司将嵌入可转换债券的转股权和提前赎回权作为衍生工具予以分拆,并作如下会计处理:借:银行存款 10000万元应付债券—利息调整 600万元贷:应付债券—债券面值 10000万元衍生工具—提前赎回权 60万元资本公积—其他资本公积(股份转换权)540万元甲公司20×2年度实现账面净利润20000万元,按照净利润的10%计提法定盈余公积。本题不考虑所得税及其他因素。要求: (1)根据资料(1),判断甲公司20×2年12月31日将可供出售金融资产减值损失转回的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。 (2)根据资料(2),判断甲公司20×2年5月1日将部分住房抵押贷款转移的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。 (3)根据资料(3),判断甲公司20×2年12月31日发行可转换债券的会计处理是否正确,并说明理由;如果甲公司的会计处理不正确,请编制更正的会计分录。

题干: 东方股份有限公司(本题下称“东方公司”)系境内上市公司,2002年至2003年,东方公司发生的有关交易或事项如下:
(1)2002年10月1日,东方公司与境外A公司签订一项合同,为A公司安装某大型成套设备。
合同约定:
①该成套设备的安装任务包括场地勘察、设计、地基平整、相关设施建造、设备安装和调试等。其中,地基平整和相关设施建造须由东方公司委托A公司所在地由特定资质的建筑承包商完成;
②合同总金额为1 000万美元,由A公司于2002年12月31日和2003年12月31日分别支付合同总金额的40%,其余部分于该成套设备调试运转正常后4个月内支付;
③合同期为16个月。
2002年10月1日,东方公司为A公司安装该成套设备的工程开工,预计工程总成本为6 640万元人民币。
(2)2002年11月1日,东方公司与B公司(系A公司所在地有特定资质的建筑承包商)签订合同,由B公司负责地基平整及相关设施建造。
合同约定:
①B公司应按东方公司提供的勘察设计方案施工;
②合同总金额为200万美元,由东方公司于2002年12月31日向B公司支付合同进度款,余款在合同完成时支付;
③合同期为3个月。
(3)至2002年12月31日,B公司已完成合同的80%;东方公司于2002年12月31日向B公司支付了合同进度款。
2002年10月1日到12月31日,除支付B公司合同进度款外,东方公司另发生合同费用332万元人民币,12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用4 980万元人民币,其中包括应向B公司支付的合同余款。假定东方公司按累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定该安装工程完工进度;合同收入和合同费用按年确认(在计算确认各期合同收入时,合同总金额按确认时美元对人民币的汇率折算)。
2002年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。
(4)2003年1月25日,B公司完成所承担的地基平整和相关设施建造任务,经东方公司验收合格。当日,东方公司按合同向B公司支付了工程尾款。
2003年,东方公司除于1月25日支付B公司T程尾款外,另发生合同费用4 136万元人民币;12月31日,预计为完成该成套设备的安装尚需发生费用680万元人民币。
2003年12月31日,东方公司收到A公司按合同支付的款项。
(5)其他相关资料:
①东方公司按外币业务发生时的汇率进行外币业务折算;按年确认汇兑损益;2001年12月31日“银行存款”美元账户余额为400万美元。
②美元对人民币的汇率:2001年12月31日,1美元=8.1元人民币2002年12月31日,1美元=8.3元人民币;2003年1月25日,1美元=8.1元人民币;2003年12月31日,1美元=8.35元人民币
③不考虑相关税费及其他因素。
33.计算上述交易或事项对东方公司2002年度利润总额的影响。

34.甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税企业,适用的增值税税率为17%,营业税税率为5%,假定不考虑所得税因素。该公司2009年度发生如下业务,销售价款均不含应向客户收取的增值税税额。(1)1月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为2 000 000元,增值税税额为340 000元。该批商品成本为1 600 000元;商品已经发出,款项已经收到。协议约定,甲公司应于5月31日将所售商品购回,回购价为2 200 000元(不含增值税税额)。回购的商品入库,款项支付。(2)甲公司与A公司签订一项购销合同,合同规定甲公司为A公司建造安装两台电梯,合同价款为1 000万元。按合同规定,A公司在甲公司交付商品前预付不含税价款的20%,其余价款在甲公司将商品运抵A公司并安装检验合格后才予以支付。甲公司于本年12月25日将完成的商品运抵A公司,预计于次年1月31日全部安装完成。该电梯的实际成本为600万元,预计安装费用为20万元。(3)甲公司本年度销售给B公司一台设备,销售价款为80万元,甲公司已开出增值税专用发票,并将提货单交与B公司,B公司已开出商业承兑汇票,商业汇票期限为3个月,到期日为次年3月5日。由于B企业安装该设备的场地尚未确定,经甲公司同意,设备于次年1月20日再予提货。该设备的实际成本为50万元。(4)甲公司本年度委托C商店代销商品一批,代销价款为150万元。本年度收到C商店交来的代销清单,代销清单列明已销售代销商品的60%,C商店按代销价款的10%收取手续费。该批商品的实际成本为90万元。(5)甲公司本年度销售给D企业一台自产设备,销售价款为50万元,D企业已支付全部款项。该设备本年12月31日尚未完工,已发生的实际成本为20万元(假设均用银行存款支付)。 (6)甲公司采用以旧换新方式销售给E企业产品4台,单位售价为5万元,单位成本为3万元;同时收回4台同类旧商品,每台回收价为0.5万元(不考虑增值税),款项已收入银行。(7)甲公司对其生产的丙产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。甲公司本年度共销售丙产品1 000件,销售价款计500万元,款项均已收存银行。根据以往的经验,估计“包退”产品占1%,“包换”产品占2%,“包修”产品占3%。该批产品成本为300万元。(8)甲公司本年8月5日赊销给F公司产品100件,销售价款计50万元,实际成本为30万元。甲公司为尽早收回货款而在合同中规定现金折扣条件为:2/10,1/20,n/30。本年8月20日F公司付清货款(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。(9)甲公司本年度11月1日接收一项产品安装劳务,该劳务有营业税纳税义务。安装期为3个月,合同总收入为60万元,至年底已预收款项45万元,已实际发生的成本为28万元,用银行存款支付,估计还将发生的成本为12万元。(10)甲公司本年度1月4日将其所拥有的一条道路的收费权出售给G公司10年,10年后甲公司收回收费权。甲公司一次性收取使用费800万元,款项已收存银行。售出的10年期间,道路的维护由甲公司负责,本年度发生维修费用计10万元。 要求:根据上述经济业务,编制甲公司2009年度相关会计分录(金额以万元为单位表示)。
做题计时:00:00:00
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