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2025年04月02日注册会计师考试审计简答题20

题数: 答题时间:120分钟
专业:审计

一、简答题

1.注册会计师如何就舞弊事项与治理层沟通?

2.A股份有限公司(以下简称A公司)于2011年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2011年财务报表。在对会计估计进行审计时,项目组成员展开了激烈讨论,并产生了以下观点: (1)会计估计的真实性,通常是注册会计师考虑的重要因素。 (2)注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。 (3)当审计证据支持点估计时,注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报。 (4)注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。 (5)无论治理层是否全部参与管理A公司,注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。 要求: (1)会计估计不确定性程度取决于哪些因素? (2)根据项目组成员讨论形成的观点,分析各个观点是否恰当,如不恰当,请指明正确观点。

题干:
ABC会计师事务所是一家新成立的小型会计师事务所,缺乏适当的内部资源。其业务质量控制制度的部分内容摘录如下:
(1)业务质量控制制度仅适用于财务报表审计、财务报表审阅和其他鉴证业务,不适用于相关服务。
(2)会计师事务所主任会计师必须亲自履行职责,并对质量控制制度承担最终责任。
(3)对于高风险的审计项目,需要委派具有丰富经验的审计人员担任第二项合伙人。
(4)在年审期间,每名复核人员应当至少承担15项质量控制复核任务。如果年审期间业务较多,每名复核人员承担的任务提升为至少30项。
(5)以三年为周期,选取每一位合伙人已完成的一个项目进行检查。如果合伙人在连续两次的检查中被评为优秀,以后可每隔五年检查一次。
(6)可以利用具有适当资格的外部人员或其他会计师事务所执行业务检查及其他监控程序。

3.针对上述第(4)项,指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合质量控制准则和审计准则的规定,并简要说明理由。

题干: A注册会计师是甲公司财务报表审计项目合伙人。审计工作底稿中记录的与存货监盘相关的情况摘录如下:
(1)管理层盘点指令要求,将盘点日前已验收但尚未办理入库手续的若干原材料单独摆放,不纳入盘点范围。
(2)甲集团公司的存货存放在多个地点,A注册会计师基于管理层提供的存货存放地点清单,并根据不同地点所存放存货的重要性及评估的重大错报风险确定了监盘地点。
(3)存货监盘计划要求,在对存货盘点结果进行测试时,采取从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物的方法。
(4)因天气原因,审计项目组成员未能按计划到达某存放地点实施监盘,经与管理层协商,拟推迟一周实施监盘,并对原盘点日至新的盘点日期间的存货变动情况实施审计程序。
(5)在甲公司存货盘点结束前,审计项目组取得并检查了已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录,确定其是否连续编号以及已发放的表单是否均已收回,并与存货盘点汇总表中记录的盘点表单使用情况核对一致。
(6)甲公司有600万元的产成品由第三方代为保管,因亲自实施存货监盘或函证均不可行,A注册会计师通过了解相关内部控制,并获取了其他注册会计师针对用以保证该批产成品得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告,得出该批产成品余额无误的结论。
4.针对情况(1)-(6),指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如认为存在不当之处,简要说明理由。

题干:
为了做大做强,A会计师事务所和B会计师事务所合并为AB会计师事务所,为保证执业质量控制制度的一致性,成立了质量控制制度梳理小组,在梳理原A会计师事务所和B会计师事务所质量控制制度的基础上,重新制定质量控制制度。下列内容选自该小组制定的质量控制制度。
(1)为提高品牌影响力,鼓励员工开拓业务。新入职审计助理入职一年内开拓业务收费金额合计超过50万元的即可晋升为项目经理。
(2)为了防范风险,对于所有项目,由项目经理执行现场复核,由项目合伙人执行项目质量控制复核。
(3)以五年为周期,选取每位合伙人已完成的一个项目进行检查。对分所合伙人的检查可以由总所执行,也可经总所授权由分所自行安排相关人员执行。
(4)对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核,由项目合伙人和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。
(5)在不违背客观性的前提下,项目质量控制复核人员可以在复核期间适当参与相关审计业务,包括为项目组成员提供业务咨询。
(6)项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及编制审计报告时得出的结论。评价工作应当涉及下列内容:①复核财务报表和拟出具的审计报告;②评价在编制审计报告时得出的结论,并考虑拟出具审计报告的恰当性。

5.针对上述第(3)项,逐项指出其是否符合质量控制准则和审计准则的规定。如不符合,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下: 
(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股,账面价值为500万元,以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价,结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险,无需了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元,据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额,结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求:

6.针对上述第(3)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: A注册会计师是甲公司2014年度财务报表审计业务的项目合伙人。审计项目组于2015年1月20日完成审计工作并向甲公司治理层提交了无保留意见审计报告,审计报告的日期为1月25日。甲公司于1月29日公布了已审计的财务报表和审计报告。审计工作底稿记载的其他与期后事项相关的情况如下:
(1)应甲公司财务经理要求,A注册会计师将针对期后事项实施审计程序的时间由原定的1月25日提前到外勤审计工作开始的1月2日。
(2) A注册会计师在具体审计计划中明确要求项目组成员针对第一时段期后事项执行的审计程序如下:1) 了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序;2)询问管理层和治理层,确定是否已发生可能影响财务报表的期后事项。
(3) 2015年1月18日,法院针对X公司2014年10月控告甲公司技术侵权一案作出了判决。甲公司按规定支付了赔偿款,并在财务报表附注资料中进行了披露。A注册会计师实施审计程序后没有发现异常。
(4) 2015年1月22日,Y公司发生特大火灾,无力偿还2014年12月赊购甲公司产品的货款。A注册会计师要求甲公司调整2014年度财务报表。
(5) A注册会计师认为已就期后事项获取了充分、适当的审计证据,管理层没有必要在针对其责任的书面声明中专门提及期后事项。
(6) 2015年1月31日,A注册会计师获悉Z公司于当日退回了 2014年12月购买甲公司的300万元产品。尽管知悉该笔交易对甲公司2014年度扭亏为盈起到了决定性作用。A注册会计师仍然认为没有必要采取行动。
7.分别考虑上述情况(1) ~ (6),不考虑其他情况,指出A注册会计师的做法是否恰当。如存在不当之处,请简要说明理由。

题干:

ABC会计师事务所首次接受委托,对甲公司2016年度财务报表进行审计,委派A注册会计师担任项目合伙人。甲公司2015年度财务报表由XYZ会计师事务所的X注册会计师负责审计。A注册会计师对部分事项的处理如下:

(1)A注册会计师在接受委托前与X注册会计师进行沟通(甲公司已同意),询问了相关的事项。A注册会计师在审计工作底稿中记录询问的内容为:

①未发现甲公司管理层存在正直诚信方面的问题;

②X注册会计师与甲公司管理层在重大会计审计问题上不存在意见分歧;

③X注册会计师认为导致甲公司变更事务所的原因是出于监管机构的要求。

(2)X注册会计师拒绝A注册会计师查阅其2015年度审计工作底稿,A注册会计师据此认为无法对存货的期初余额获取充分、适当的审计证据。

(3)在针对销售费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样,并将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。

(4)收到的某封应收账款回函显示,差异金额为2万元。A注册会计师认为差异金额小于明显微小错报的临界值,无须实施进一步审计程序。

(5)A注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案,因在测试控制时发现相关控制运行无效,将其改为实质性方案,重新编制具体审计计划工作底稿,并替代原具体审计计划工作底稿。

(6)A注册会计师发现甲公司2015年度财务报表存在一项重大错报。甲公司管理层调整了2016年度财务报表对应数据,在财务报表附注中作了充分披露,并将该事项告知X注册会计师。A注册会计师认为该问题已解决,无须实施其他程序。



8.针对上述第(4)项,指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干:
ABC会计师事务所承接了甲公司20x7年度财务报表审计业务,委派A注册会计师担任项目合伙人,审计过程中存在如下事项:
(1)A注册会计师要求项目经理B在外勤审计结束时集中复核审计助理人员的工作底稿,有问题的要求相关审计助理人员更正。
(2)从被审计单位获取的销售合同复印件中,有两份是相同的,一份是经被审计单位盖章确认的,一份是未经被审计单位盖章确认的,助理人员在整理底稿时,保留了经被审计单位盖章确认的,将未经被审计单位盖章确认的放入碎纸机粉碎。
(3)某张工作底稿记录了A注册会计师初入审计现场时初步思考的问题,为了体现A注册会计师的完整审计思路,助理人员在整理底稿时,将该张工作底稿与对相关内容形成审计结论的底稿放置在一起归入审计档案。
(4)审计报告日为20x8年2月25日,20x8年3月4日,ABC会计师事务所安排B注册会计师对该业务执行项目质量控制复核。
(5)20x8年4月27日,项目组将相关审计工作底稿归整为审计档案。
(6)20x8年5月22日,项目组成员D回忆起某张工作底稿可能有误,于是将审计档案借出,确认有误后,以新底稿替换该张工作底稿。

9.针对上述第(4)逐项指出项目组相关人员对相关事项的处理是否恰当,若不恰当,简要说明理由。

题干:

甲公司2015年首次聘请ABC会计师事务所对其财务报表实施审计。ABC会计师事务所的A注册会计师在签约前需要与甲公司进行沟通。A注册会计师在审计工作底稿中记载的相关沟通情况摘录如下:

(1) A注册会计师告知甲公司管理层,审计并不能对财务报表是否不存在重大错报提供绝对保证,只能提供有限保证,希望甲公司理解。

(2)执行审计业务的标准是中国注册会计师审计准则,ABC会计师事务所项目组成员将中国注册会计师审计准则作为审计业务的标准,按该标准的要求执行审计业务。

(3)为遵循风险导向审计模式的要求,项目组成员始终将了解和测试甲公司内部控制作为财务报表审计工作的主线。

(4)必要时,审计项目组可能利用外部机构对甲公司管理层以前年度诚信的评价结论来确定对所需审计证据数量的增减变动。

(5)由于审计的固有限制,项目组即使按照审计准则的规定适当地计划和执行审计工作,也不可避免地存在财务报表的某些重大错报可能未被发现的风险。

(6)甲公司管理层应当向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息。


10.逐一考虑上述(1) ~ (6),指出是否恰当。如认为不恰当,请简要说明理由;

11.ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2015 年度财务报表,与集团审计相关的部分事项如下: (1)乙公司为不重要的组成部分,A 注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑,因此,对其审计工作底稿实施了详细复核,不再实施其他审计程序。 (2)丙公司为甲集团公司 2015 年新收购的子公司,存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,A 注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。 (3)丁公司为海外子公司,A 注册会计师要求担任丁公司组成部分注册会计师的境外会计师事务所确认其是否了解并遵守中国注册会计师职业道德守则的规定。 (4)联营公司戊公司为重要组成部分,因无法接触戊公司的管理层和注册会计师,A 注册会计师取得了戊公司 2015 年度财务报表和审计报告,甲集团公司管理层拥有的戊公司财务信息及作出的与戊公司财务信息有关的书面声明,认为这些信息已构成与戊公司相关的充分适当的审计证据。(5)2016 年 2 月 15 日,组成部分注册会计师对己公司 2015 年度财务信息出具了审计报告,A 注册会计师对己公司 2016 年 2 月 15 日至集团审计报告日期间实施了期后事项审计程序,未发现需要调整或披露的事项。 要求: 针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干:

A注册会计师负责审计上市公司甲公司2011年度财务报表,审计完成阶段的部分工作底稿内容摘录如下:

(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,财务报表附注中对此未作充分披露,拟在审计报告中增加强调事项段。

(2)发现含有已审计财务报表的公司年度报告中披露的年度营业收入总额与已审计财务报表中列示的营业收入金额存在重大不一致,并确定需要修改公司年度报告而非已审计财务报表,管理层拒绝修改公司年度报告。A注册会计师认为,上述情形不会影响审计意见,因此无需采取任何行动。

(3)甲公司2010年度财务报表经其他会计师事务所审计并发表了无保留意见。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段说明该事项。


12.要求(2):针对上述第(3)项,指出A注册会计师应在其他事项段中说明的内容。

题干: ABC会计师事务所拥有包括A、B、C会计师事务所在内的多家分支机构。A会计师事务所于2015年7月承接了上市公司X公司2015年度财务报表的审计业务,并委派B会计师事务所的B注册会计师担任项目合伙人。假定存在与职业道德相关的以下情况:
(1)为发展X公司为新的审计客户,A事务所接受了X公司提出的要求,以该事务所现有的办公楼为抵押,为X公司下属某分公司的三年期借款提供担保。
(2) A注册会计师是A事务所的合伙人,因其父拒绝出售所持有的X公司股票,辞去了原定的X公司审计项目合伙人职务,提议由B注册会计师接替。
(3) C注册会计师曾是C事务所的高级合伙人,2014年11月,C注册会计师离开C事务所担任X公司的财务经理。
(4) 2015年10月,A事务所接受了 X公司资产评估业务。预计评估结果对2015年度财务报表产生重大影响。为避免对审计独立性产生不利影响,A事务所与X公司商定将该项评估服务分拆为三部分,使每部分对财务报表的影响都不重大。
(5)在实施外勤审计期间,Y公司就其与X公司之间的重大财务纠纷向法院提起诉讼。A会计师事务所指派具有法律专业背景的D注册会计师担任X公司的辩护人。
(6) A会计师事务所要求项目组成员在审计过程中向X公司推销本所的非鉴证服务,并将推销结果作为晋升的重要条件。
13.逐一针对上述情况,指出A会计师事务所及审计项目组成员是否符合中国注册会计师职业道德守则对独立性的相关规定。如认为不符合,请简要说明理由。

题干: A注册会计师负责对甲公司2010年12月31日的财务报告内部控制进行审计。A注册会计师了解到,甲公司将客户验货签收作为销售收入确认的时点。部分与销售相关的控制内容摘录如下:
(1)每笔销售业务均需与客户签订销售合同。
(2)赊销业务需由专人进行信用审批。
(3)仓库只有在收到经批准的发货通知单时才能供货。
(4)负责开具发票的人员无权修改开票系统中已设置好的商品价目表。
(5)财务人员根据核对一致的销售合同、客户签收单和销售发票编制记账凭证并确认销售收入。
(6)每月末,由独立人员对应收账款明细账和总账进行调节。
14.针对上述(1)至(6)项所列控制,逐项指出是否与销售收入的发生认定直接相关。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2023年度财务报表。与集团审计相关的部分事项如下:
(1)乙公司为甲集团公司境外的组成部分,由当地的组成部分注册会计师进行审计,其独立性符合当地审计职业道德要求,但是不符合集团审计相关的独立性要求,考虑到组成部分注册会计师具备专业胜任能力且处于积极的监管环境中,A注册会计师拟通过参与组成部分注册会计师的工作以获取组成部分财务信息充分、适当的审计证据。
(2)丙公司为具有财务重大性的重要组成部分,A注册会计师通过与组成部分注册会计师讨论对集团而言重要的组成部分业务活动以及舞弊或错误导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性,以参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。
(3)丁公司为不重要的组成部分,A注册会计师要求组成部分注册会计师在集团层面实施分析程序,实施分析程序的结果满意,佐证了丁公司的财务信息不存在特别风险。
(4)A注册会计师了解了集团层面的控制和合并过程,包括集团管理层向组成部分下达的指令,同时针对合并过程设计和实施进一步审计程序,包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中。
(5)戊公司可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险,A注册会计师使用集团财务报表整体的重要性对戊公司财务信息实施审阅。

15.要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的质量管理制度部分内容摘录如下:
(1)对项目合伙人需要每年两次获取其已遵守独立性要求的书面确认,对其他需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员每年一次获取其已遵守独立性要求的书面确认。
(2)在实施项目质量复核的过程中,项目质量复核人员可以利用具备相关专业知识和技能的人员或团队提供协助。为了确保协助人员的客观性,项目合伙人不得为本项目的项目质量复核提供协助,项目组其他成员在经过指导、监督和复核后可以提供协助。
(3)ABC会计师事务所规定,在作出是否承接与保持某项客户关系和具体业务的决策时, 应当了解的情况有:本所自己的专业胜任能力,包括能够遵守法律法规和相关职业道德 要求的情况。
(4)会计师事务所结合所服务客户的行业特点和业务性质,以及本会计师事务所分所、分部的地域分布,对业务团队进行专业化设置,以团队专业能力的匹配度为依据分派业务。
(5)会计师事务所对合伙人的晋升建立和实施质量“一票否决”制度,要求在本年内执业有重大质量问题的人员,不得被提名晋升为合伙人,经过三年后可以恢复晋升机会。

16.要求:针对上述第(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量管理制度的内容是否违反《会计师事务所质量管理准则第5101号—业务质量管理》和《会计师事务所质量管理准则第5102号—项目质量复核》的相关规定。如违反,简要说明理由。

17.注册会计师发现较高级别的管理层涉嫌舞弊时应采取何种应对措施?

18.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表,评估认为商誉减值存在特别风险。与商誉减值审计相关的部分事项如下:(1)因甲公司管理层在实施商誉减值测试时利用了外部专家的工作,A注册会计师认为与商誉减值相关的内部控制与审计无关,无需对其进行了解。(2)甲公司管理层在预测资产组未来现金流量时采用的未来五年收入增长率明显高于过去三年的实际增长率,且缺乏在手订单支持。A注册会计师对管理层进行了访谈,并检查了管理层批准的未来五年预算,据此认可了管理层的假设。(3)甲公司商誉减值测试使用的折现率明显低于同行业可比公司的平均值,管理层聘请的评估专家解释其原因是甲公司融资成本较低。A注册会计师询问管理层得到了同样的解释,据此认可了折现率的合理性。(4)A注册会计师聘请评估专家对甲公司某项商誉的减值测试结果进行复核。A注册会计师评价了专家的胜任能力、专业素质、客观性及专长领域,获取了专家的复核报告,并实施特定程序对专家工作的恰当性作出了评价,据此认可了专家的工作。(5)2020年第一季度,甲公司某重要子公司的医用防护产品开始热销,管理层认为该事项不影响与该子公司相关的商誉的减值测试。A注册会计师检查了期后相关产品的销售情况,认可了管理层的做法。针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与存货审计相关的事项如下:
(1)在存货监盘前,A注册会计师就实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间与甲公司进行了协调。
(2)A注册会计师于2020年1月25日对甲公司的存货进行了监盘,监盘结果满意,未再实施其他的审计程序。
(3)在监盘过程中,A注册会计师要求甲公司停止对存货的移动,甲公司管理层表示因交易的发生无法停止存货移动,A注册会计师认为审计范围受到了限制,拟出具非无保留意见的审计报告。
(4)A注册会计师在实施抽盘程序时发现了差异,甲公司管理层按照抽盘的结果进行了调整,A注册会计师认可了管理层的做法,结果满意。
(5)在确定存货监盘的范围时,A注册会计师认为甲公司与存货相关的内部控制良好,故缩小了监盘范围。

19.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

20.ABC会计师事务所根据会计师事务所质量控制准则,制定了质量控制制度,其中部分内容摘录如下:ABC会计师事务所质量控制制度中规定,该质量控制制度只适用于ABC会计师事务所执行历史财务信息审计、审阅业务和相关服务业务。制度中明确规定A主任会计师对质量控制制度承担最终责任。ABC会计师事务所应当每两年至少一次向所受独立性要求约束的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。在为上市公司执行财务报表审计业务时,如果同一高级人员长期执行该客户的审计业务可能对独立性造成不利影响时,会计师事务所应严格规定定期轮换注册会计师的年限,如果无法实施该措施,则一定要执行项目质量控制复核。对于其他非上市公司一律不再执行项目质量控制复核。为了防止审计报告公布后出现新的事项导致出现高风险,在出具审计报告后,会计师事务所挑选不参与该业务的人员及项目组内部经验最丰富的人员来共同完成项目质量控制复核。此外,为监控质量控制制度的有效性,对质量控制制度进行周期性检查,每两年进行一次检查。考虑到注协和证监会对上市公司项目会进行抽检,其权威性独立性更强,因此被抽检的项目不被纳入检查的范围。 要求:根据中国注册会计师执业准则的要求,请指出上述ABC会计师事务所质量控制制度中存在的问题,并简要说明理由。
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