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2025年04月07日注册会计师考试审计简答题38

题数: 答题时间:120分钟
专业:审计

一、简答题

题干: A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表。在针对销售费用的发生认定实施细节测试时,A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施统计抽样,相关事项如下:
(1)A注册会计师将抽样单元界定为销售费用总额中的每个货币单元。
(2)A注册会计师将总体分成两层,使每层的均值大致相等。
(3)A注册会计师在确定样本规模时不考虑销售费用账户的可容忍错报。
(4)A注册会计师采用系统选样的方式选取样本项目进行检查。
(5)在对选中的一个样本项目进行检查时,A注册会计师发现所附发票丢失,于是另选一个样本项目代替。
(6)甲公司2016年度销售费用账面金额合计为75000000元。A注册会计师决定采用传统变量抽样中的差额法,确定的总体规模为4000,样本规模为200,样本账面金额合计为4000000元,样本审定金额合计为3600000元。
1.在不考虑上述(1)至(5)项的情况下,针对上述第(6)项,计算销售费用错报金额的点估计值。

题干: ABC 会计师事务所的A 注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位 2018 年度财务报表,与存货审计相关的事项如下:
(1)在对甲公司存货实施监盘时,A 注册会计师在存货盘点现场评价了管理层用以记录和控制存货盘点结果的程序,认为其设计有效,A 注册会计师在检查存货并执行抽盘后结束了现场工作。
(2)因乙公司存货品种和数量均较少,A 注册会计师仅将监盘程序用作实质性程序。
(3)丙公司 2018 年末已入库未收到发票而暂估的存货金额占存货总额的 30%,A 注册会计师对存货实施了监盘,测试了采购和销售交易的截止,均未发现差错,据此认为暂估的存货记录准确。
(4)丁公司管理层未将以前年度已全额计提跌价准备的存货纳入本年末盘点范围,A 注册会计师检查了以前年度的审计工作底稿,认可了管理层的做法。
(5)己公司管理层规定,由生产部门人员对全部存货进行盘点,再由财务部门人员抽取 50%进行复盘,A 注册会计师对复盘项目执行抽盘,未发现差异,据此认可了管理层的盘点结果。

2.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: A注册会计师负责审计甲公司2010年度财务报表。在审计过程中,A注册会计师遇到下列事项:
(1)甲公司拥有3家子公司,分别生产不同的饮料产品。甲公司所处行业整体竞争激烈,市场处于饱和状态,同行业公司的主营业务收入年增长率低于5%,但甲公司董事会仍要求管理层将2010年度主营业务收入增长率确定为8%。管理层编制的甲公司2010年度财务报表显示,已按计划实现收入。
(2)甲公司管理层除领取固定工资外,其奖金金额与当年完成主营业务收入的情况挂钩。
(3)在以前年度审计中,A注册会计师没有发现甲公司收入确认方面存在舞弊行为,因此,在2010年度审计中,A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。
(4)在对日常会计核算过程中作出的会计分录以及编制财务报表过程中作出的其他调整进行测试时,A注册会计师向参与财务报告编制过程的人员询问了与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动。
3.针对事项(3),分析A注册会计师未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域是否适当,并简要说明理由。

题干: Y股份有限公司(以下简称Y公司)主要经营中小型机电类产品的生产和销售,采用手工会计系统,产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2012年度财务报表,于2012年12月1日至12月15日对Y公司的采购与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。
资料一:C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关采购与付款循环、销售与收款循环的控制程序,部分内容摘录如下:
(1)采购原材料须由请购部门编制请购单,采购部门审核请购单后发出预先连续编号的采购订单。采购的原材料经采购人员验收后入库,仓库人员收到原材料后编制预先连续编号的入库单,并交采购人员签字确认。
(2)应付凭单部门核对供应商发票、入库单和采购订单,并编制预先连续编号的付款凭单。会计部门在接到经应付凭单部门审核的上述单证和付款凭单后,登记原材料和应付账款明细账。月末,在与仓库核对连续编号的入库单和采购订单后,应付凭单部门对相关原材料入库数量和采购成本进行汇总。应付凭单部门对已经验收入库但尚未收到供应商发票的原材料编制清单,会计部门据此将相关原材料暂估入账。
(3)销售的产品发出前,信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余赊销信用额度内的销售,由信用审核部门职员E审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员E审批后,还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。
(4)仓库开具预先连续编号的发货单,并在销售的产品装运后,将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票,在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记主营业务收入明细账和应收账款明细账。
资料二:C注册会计师负责采购与付款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试情况,部分内容摘录如下:
(1)应付凭单部门在9月末编制了已收入库但尚未收到供应商发票的原材料清单,会计部门据此将相关原材料暂估入账,并在10月1日全额冲回。上述原材料清单显示已入库甲原材料1
000公斤,单价为每公斤1 300元。经核对批准发出的采购订单和入库单,数量和单价均相符,但C注册会计师注意到Y公司另需向运输单位支付该原材料的运费100
000元。财务人员解释,由于原材料运费是与运输单位另行结算的,因此在原材料暂估入账时未予考虑,并且,在10月8日收到运输单位的运费发票时,Y公司已将运费计入该原材料的采购成本。C注册会计师在甲原材料明细账中找到了上述100
000元运输费的记录。
(2)原材料明细账显示,Y公司在11月27日购入乙原材料694公斤,金额为70
000元(不含增值税)。C注册会计师注意到该原材料采购订单所列数量为700公斤,单价为每公斤100元(不含增值税),但相应的入库单所列数量为694公斤。财务人员解释,上述数量差异是运输途中损耗所致。按照Y公司原材料采购管理规定,乙原材料允许的入库检验差异率为±1%。
4.1. 针对资料一第(1)至第(4)项,假定不考虑其他条件,请逐项判断Y公司上述控制程序设计是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师是甲公司2020年内部控制审计的项目合伙人,遇到下列事项:
(1)A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时,认为无需考虑财务报表整体重要性。A注册会计师在识别重要账户、列报及其相关认定时应当评价的风险因素,与财务报表审计中考虑的因素相同。
(2)在了解内部控制时,A注册会计师对每个重要流程,选取一笔交易或事项实施穿行测试。针对被审计单位釆用集中化的系统为多个组成部分执行重要流程,A注册会计师认为在每个重要的经营场所或业务单位也必须选取一笔交易或事项实施穿行测试。
(3)A注册会计师认为控制缺陷的严重程度取决于控制不能防止或发现并纠正账户或列报发生错报的可能性的大小,以及因一项或多项控制缺陷导致的潜在错报的金额大小。在存在多项控制缺陷时,只要这些缺陷从单项看不重要,就不会构成重大缺陷。
(4)A注册会计师在确定哪些内部控制缺陷属于重大缺陷时,如果控制缺陷可能导致财务报表出现重大错报,而且不存在有效补偿性控制属于重大缺陷。此外重大的审计调整和修改已经公布的财务报表如果显示存在内部控制的缺陷,也属于重大缺陷。
(5)A注册会计师在审计过程中发现非财务报告内部控制缺陷为重大缺陷和企业内部控制评价报告对要素的列报不完整或不恰当,因此在内部控制审计报告增加强调事项段,提示内部控制审计报告使用者注意相关风险。
(6)由于审计范围受到限制,A注册会计师计划出具保留意见或者无法表示意见的内部控制审计报告。

5.针对上述第(1)至(6)项,不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: U会计师事务所负责审计上市公司甲公司2015年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与会计估计相关的审计情况,部分内容摘录如下:
(1)评价甲公司管理层如何作出会计估计时,项目组成员拟通过了解和测试与会计估计相关的内部控制,决定是否需要了解甲公司用以作出会计估计的方法与前期相比是否已经发生变化或应当发生变化。
(2)项目合伙人要求项目组成员将甲公司2014年末计提的各项减值准备与2015年度对应的实际结果进行比较,并将发现的差异作为财务报表存在的错报。
(3)审计项目组认为可能需要关注的与会计估计相关的披露内容为:①使用的假设;②使用的估计方法;③选择估计方法的基础。
(4) A注册会计师要求项目组成员将识别出的具有高度估计不确定性的会计估计导致的重大错报风险确认为特别风险。
(5)对导致特别风险的会计估计,项目组成员拟评价管理层如何考虑替代性的假设或结果,以及拒绝采纳的原因,或者在管理层没有考虑替代性的假设或结果的情况下,评价管理层在作出会计估计时如何处理估计不确定性。
6.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干:

上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户,在对甲公司20x7年度财务报表审计中,ABC会计师事务所遇到了下列与职业道德相关的事项:

(1)员工B兼任甲公司独立董事,为了保持独立性,ABC会计师事务所不把员工B委派到负责甲公司2014年度财务报表审计的项目组。

(2)E注册会计师曾担任甲公司20x6年度财务报表审计项目经理,并签署该年度审计报告。E注册会计师于20x7年4月30日辞职,于20x7年末加入甲公司下属某子公司担任财务负责人。

(3)ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司20x7年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司20x1年至20x5年财务报表审计项目合伙人,但未担任甲公司20x6年度财务报表审计项目合伙人。

(4)审计过程中,A注册会计师应甲公司要求协助制定公司财务战略。

(5)乙公司与甲公司均为丙公司的重要子公司。乙公司于20x7年2月聘请XYZ会计师事务所为其提供与财务会计系统相关的内部审计服务,并由乙公司承担管理层职责。乙公司及丙公司不是ABC会计师事务所的审计客户。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所通过合作共享客户信息、统一的质量控制政策和程序以及技术部门。

(6)审计开始前,应甲公司要求,ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制20x7年度财务报表。


7.针对上述第(1)项,指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况,并简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的质量控制制度部分内容摘录如下:
(1)会计师事务所应当至少每三年向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。
(2)当项目合伙人与项目质量控制复核人存在意见分歧时,应当以项目质量控制复核人的意见为准,然后出具审计报告。
(3)事务所自业务报告日起,对鉴证业务的工作底稿至少保存8年。
(4)会计师事务所拟对复杂程度较高或出具不恰当报告风险很大的特定业务实施更大范围的项目质量控制复核。
(5)会计师事务所的行政部门负责保管每项审计业务的业务约定书。

8.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量控制制度的内容是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2018年度财务报表实施审计。甲公司2017年度财务报表由XYZ会计师事务所实施审计并出具审计报告。其他相关情况如下:
(1)前任注册会计师因一项重大错报对2017年度财务报表出具了保留意见审计报告。甲公司2017年度财务报表与审计报告已于2018年3月15日对外公布。
(2)A注册会计师对2018年末存货实施了必要的审计程序,但据此调节得出的期初存货与2018年度财务报表的对应数据之间存在重大差异,管理层拒绝调整。
(3)甲公司2018年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了35万元和16万元。虽然错报金额均低于重要性水平,但A注册会计师仍拟发表保留意见,并拟在审计报告中同时说明上述两项错报。
(4)由于甲公司拒绝提供客户资料,审计项目组无法对甲公司2018年度确认的一笔230万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的170万元营业成本外,也无法实施必要的替代程序。A注册会计师认为审计范围受到重大限制,拟发表保留意见。
(5)在完成审计当日,A注册会计师发现甲公司摘自未经审计的2018年度财务报表的《财务数据摘要》与甲公司已签发2018年度财务报表存在重大不一致,认为其他信息存在重大错报。与治理层沟通后,其他信息仍未得到更正。A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况,以免财务报表使用者对财务报表产生误解。

9.逐一针对情况(3)至(5),假定A注册会计师在审计完成阶段根据审定的资产总额重新确定的年度财务报表整体重要性水平为200万元,甲公司列报的税前利润为50万元,不考虑其他情况,指出A注册会计师的做法是否恰当,简要说明理由。

题干: 注册会计师审计甲公司2011年财务报告,在针对存货实施细节测试时,注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施审计抽样。甲公司2011年12月31日存货账面余额合计15000万元,注册会计师确定总体规模3000,样本规模200,样本账面余额合计1200万,样本审定金额合计为800万元。
10.注册会计师分别采用均值估计抽样、差额估计抽样和比率估计抽样三种方法推断总体的错报金额。

题干: ABC会计师事务所质量管理体系的部分内容和相关情况摘录如下:
(1)独立性主管合伙人至少每年一次向主要负责人报告与独立性相关的所有事项。
(2)会计师事务所对关键审计合伙人轮换情况进行实时监控,每三年对轮换情况复核一次。
(3)会计师事务所对承接的非上市实体的业务,无须执行项目质量复核。
(4)A注册会计师于2011年至2015年度担任上市公司甲公司审计项目合伙人,在2020年度被委派担任甲公司项目质量复核人员。
(5)会计师事务所在首次承接某一上市实体财务报表审计业务后知悉了该公司管理层缺乏诚信,这些信息如果在承接业务之前知悉,按照会计师事务所质量管理体系要求不能承接该业务,因此会计师事务所对该审计业务出具无法表示意见审计报告。

11.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出ABC会计师事务所的质量管理体系是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: 上市公司甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表,审计工作底稿中与确定重要性和评估错报相关的部分内容摘录如下:
[up/201707/0725da83c9d6303c4a2784677e7ba6cbb792.jpg]
(1)2012年度财务报表整体的重要性以税前利润的5%计算。2013年,由于甲公司处于盈亏临界点,A注册会计师以过去三年税前利润的平均值作为基准确定财务报表整体的重要性。
(2)由于2012年度审计中提出的多项审计调整建议金额均不重大,A注册会计师确定2013年度实际执行的重要性为财务报表整体重要性的75%,与2012年度保持一致。
(3)2013年,治理层提出希望知悉审计过程中发现的所有错报,因此,A注册会计师确定2013年度明显微小错报的临界值为0。
(4)甲公司2013年末非流动负债余额中包括一年内到期的长期借款2500万元,占非流动负债总额的50%,A注册会计师认为,该错报对利润表,没有影响,不属于重大错报,同意管理层不予调整。
(5)A注册会计师仅发现一笔影响利润表的错报,即管理费用少计60万元,A注册会计师认为,该错报金额小于财务报表整体的重要性,不属于重大错报,同意管理层不予调整。
12.针对上述第(1)至(5)项,假定不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。【考点】基准、实际执行的重要性、明显微小错报临界值(2.3)、不同类型的错报是否需要调整、重分类错报是否重大(18.1)

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下: 
(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股,账面价值为500万元,以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价,结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险,无需了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元,据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额,结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求:

13.针对上述第(3)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托,负责审计上市公司甲公司2018年度财务报表,并委派A注册会计师为审计项目组负责人,在招投标阶段和审计过程中,ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项:
(1)应邀投标时,ABC会计师事务所在其投标书中说明,如果中标,需与前任注册会计师沟通后,才能与甲公司签订审计业务约定书。
(2)签订审计业务约定书时,ABC会计师事务所根据有关部门的要求,与甲公司商定按七折收取审计费用,据此,审计项目组计划相应缩小审计范围,并就此事与甲公司治理层达成一致意见。
(3)签订审计业务约定书后,ABC会计师事务所发现甲公司与本事务所另一常年审计客户乙公司存在直接竞争关系。ABC会计师事务所未将这一情况告知甲公司和乙公司。
(4)审计过程中,适逢甲公司招聘高级管理人员,A注册会计师应甲公司的要求为其从候选人中挑选出适合职位的人员。
(5)审计过程中,A注册会计师应甲公司要求协助实施融资交易。

14.针对上述第(1)至(5)项,分别指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

15.甲公司是 ABC 会计师事务所的常年审计客户。A 注册会计师负责审计甲公司 2014 年度财务报表。审计工作底稿中与分析程序相关的部分内容摘录如下: (1)甲公司所处行业 2014 年度市场需求显著下降,A 注册会计师在实施风险评估分析程序时,以 2013 年财务报表已审数为预期值,将 2014 年财务报表中波动较大的项目评估为存在重大错报风险的领域。 (2)A 注册会计师对营业收入实施实质性分析程序,将实际执行的重要性作为已记录金额与预期值之间可接受的差异额。 (3)甲公司的产量与生产工人工资之间存在稳定的预期关系,A 注册会计师认为产量信息来自于非财务部门,具有可靠性,在实施实质性分析程序时据以测算直接人工成本。 (4)A 注册会计师对运输费用实施实质性分析程序,确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额为 150 万元,实际差异为 350 万元。A 注册会计师就超出可接受差异额的 200万元询问了管理层,并对其答复获取了充分、适当的审计证据。 (5)A 注册会计师在审计过程中未提出审计调整建议,已审财务报表与未审财务报表一致,因此认为无需在临近审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。 要求: 针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,提出改进建议。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2018年度财务报表,A注册会计师是项目合伙人,在审计过程中,需要运用分析程序获取充分、适当的审计证据,A注册会计师的相关观点和做法如下:
(1)分析程序可以用于实质性程序,但是需要结合细节测试使用,分析程序单独使用不能获取充分、适当的审计证据。
(2)相对于细节测试,实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制,因此证明力相对较弱。
(3)通过询问、观察和检查程序,A注册会计师认为甲公司重大错报风险较低,所以不准备用分析程序评估风险。
(4)当评估的风险增加时,A注册会计师确定的可接受的、无需作进一步调查的差异额随之提高。
(5)如果在审计的过程中实施了恰当的审计程序,那么总体复核阶段实施分析程序不是必要的程序。

16.针对上述情况,逐项指出A注册会计师的观点或做法是否正确。如不正确,简要说明理由。

17.ABC会计师事务所负责审计甲公司2014年度财务报表,审计工作底稿中与内部控制相关的部分内容摘录如下:(1)甲公司营业收入的发生认定存在特别风险。相关控制在2013年度审计中经测试运行有效。因这些控制本年未发生变化,审计项目组拟继续予以信赖,并依赖了上年审计获取的有关这些控制运行有效的审计证据。(2)考虑到甲公司2014年固定资产的采购主要发生在下半年,审计项目组从下半年固定资产采购中选取样本实施控制测试。(3)甲公司与原材料采购批准相关的控制每日运行数次,审计项目组确定样本规模为25个。考虑到该控制自2014年7月1日起发生重大变化,审计项目组从上半年和下半年的交易中分别选取12个和13个样本实施控制测试。(4)审计项目组对银行存款实施了实质性程序,未发现错报,因此认为甲公司与银行存款相关的内部控制运行有效。(5)甲公司内部控制制度规定,财务经理每月应复核销售返利计算表,检查销售收入金额和返利比例是否准确,如有异常进行调查并处理,复核完成后签字存档。审计项目组选取了3个月的销售返利计算表,检查了财务经理的签字,认为该控制运行有效。(6)审计项目组拟信赖与固定资产折旧计提相关的自动化应用控制,因该控制在2013年度审计中测试结果满意,且在2014年未发生变化,审计项目组仅对信息技术一般控制实施测试。要求:针对上述第(1)至第(6)项,逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干:

为了提升执业质量,满足准则对于质量控制的要求,甲会计师事务所拟对其质量控制制度进行全面梳理、修订,为此成立了质量控制制度修订小组。下列内容摘自甲会计师事务所的现有质量控制制度:

(1)为提高品牌影响力,鼓励员工开拓业务。新入职审计助理入职一年内开拓业务收费金额合计超过100万元的即可直接晋升为项目经理。

(2)以五年为一个周期,选择已完成的项目进行检查。在每个周期内,应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。

(3)积极发展分所,对于分所,应统一执行总所制定的质量控制制度。

(4)为了防范风险,对于所有项目,由项目经理执行现场复核,由项目合伙人执行项目质量控制复核。

(5)客户至上,为及时提供审计报告,在项目组存在意见分歧的情况下,可先经主任会计师批准出具审计报告,然后再对意见分歧进行讨论。

(6)加强底稿管理,对于鉴证业务,应当在业务报告日后60日内归档。


18.针对事项(1),代修订小组判断是否需要修订,如果需要修订,简要说明需要修订的理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2020年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下:
(1)甲公司与存货相关的内部控制预期有效,A注册会计师在了解内部控制后,拟直接在年末实施监盘程序,以确定内部控制运行有效性,同时进行细节测试。
(2)甲公司有存放在母公司的大量存货,A注册会计师拟向母公司发送函证,证实存货的存在性。
(3)A注册会计师在对甲公司存货周转天数实施实质性分析程序时,直接将甲公司预算周转天数作为预期值,与存货实际周转天数比较,差异小于可接受的差异额,结果满意。
(4)因天气恶劣,A注册会计师无法在2020年12月31日到达甲公司某异地仓库现场对存货实施监盘,检查了甲公司的相关存货盘点报告,据此认可了盘点记录。
(5)A注册会计师在实施抽盘时,发现1个样本存在差异,系甲公司盘点人员疏忽所致,A注册会计师提请甲公司盘点人员重新盘点了这些项目并更正了盘点记录,认为抽盘结果满意。

19.针对上述第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。

题干:

T公司是2009年3月成立的一家生产化工产品的企业,会计师事务所接受委托,对T公司2011年度的财务报表进行审计,A和B注册会计师对T公司及其环境进行了全面了解和记录。相关的工作底稿显示以下情况:

(1)2012年2月2日,A和B注册会计师第一次来到公司,董事会秘书和财务经理向他们介绍了公司的基本情况,由于公司某主要产品在全世界只有T公司在生产,产品90%销往国外,产品供不应求,产品毛利率达50%。

(2)2012年2月8日,A和B注册会计师来到公司,途经T公司工厂大门时,有村民在化工厂大门前拉起“我们要蓝天我们要生存”的横幅,并集体要求该厂立即停工,注册会计师来到公司后,询问高层管理人员,得知村民想增加补偿,工厂环保手续正在办理。

(3)T公司准备上市扩大生产,由于主产品环保评定手续未办理且经营期限较短,准备出资8000万元(含货币资金3 000万元)兼并另外一家化工厂,T公司拥有51%的股权,用于生产副产品,然后分拆上市。该并购协议已经签订,2011年底开始进入并购程序。

(4)2011年10月底,T公司购买了财务软件,软件公司已经对会计人员进行了培训。初始工作已于2011年11月完成,2011年报表由财务软件生成。

(5)注册会计师在查阅董事会会议记录时发现,T公司在成立时向M银行借入5 000万元、期限为两年的长期借款即将到期,由于2011年准备用于还款的资金用于企业并购,会议决定向M银行申请贷款延期半年。


20.针对上述各种情况,分别指出T公司可能存在的风险,并简要说明理由。

题干: 甲公司拟申请首次公开发行股票并上市,ABC会计师事务所负责审计甲公司2010年度至2012年度的比较财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人,B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人。相关事项如下:
(5)A注册会计师拟利用会计师事务所聘请的外部信息技术专家,对甲公司的信息系统进行测试。该信息技术专家不是项目组成员,不受ABC会计师事务所质量控制政策和程序的约束。
21.针对上述第(5)项,指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。【考点】外部专家(不是项目组成员不受事务所质量控制政策和程序的约束)

题干:

A注册会计师负责审计甲公司20*7年度财务报表,审计工作底稿中记录了下列事项:

(1)注册会计师确定的财务报表整体重要性为20万元,因此决定对余额超过20万元的银行存款账户全部执行函证程序。

(2)甲公司存货品种繁多,单个存货价值较低,监盘工作成本过高,因此,决定要求管理层提供书面声明,并检查存货的收发记录,以此作为存货监盘的替代程序。

(3)针对销售与收款业务循环,甲公司建立了完备的内部控制。控制测试的结果表明,甲公司的控制运行有效,因此简化实质性程序,不再对应收账款执行函证程序。

(4)甲公司购买的某些金融资产没有公认的估值模型,因此判断存在特别风险。20*6年度财务报表审计中测试了与该特别风险相关的内部控制,测试结果表明内部控制有效。因为该控制在20*7年度没有发生变化,决定依赖20*6年的测试结果,减少实质性程序的范围。

(5)在对收入进行审计时,根据被审计单位的具体情况假定收入发生认定存在舞弊风险,因此决定采取实质性方案予以应对,通过实施实质性分析程序获取了充分、适当的审计证据。

(6)因20*7年度营业外收入和营业外支出全部由固定资产和无形资产处置产生,发生笔数较少,对营业外收支的相关认定,决定不再执行控制测试,直接选取全部项目执行细节测试。


22.针对上述事项(1),指出注册会计师的职业判断是否恰当,如果不恰当,请简要说明理由。

23.ABC会计师事务所负责审计甲上市公司2017年财务报表,委派A注册会计师担任项目合伙人,相关事项如下:(1)审计项目组确定需要复核的审计工作底稿中,没有包括聘请的外部IT专家的工作底稿,也没有按照会计师事务所的质量控制政策和程序对其进行约束。(2)A注册会计师就一项疑难会计问题同时咨询会计师事务所的技术部门和外部专家,得到的咨询意见存在分歧。A注册会计师决定采纳外部专家的意见,审计工作底稿中仅记录向外部专家咨询的情况。(3)考虑到对甲公司评估的重大错报风险较低,ABC会计师事务所决定不对其实施项目质量控制复核。(4)根据 ABC会计师事务所规定,项目组应当自鉴证业务报告日起六十日内将业务工作底稿归档。归档后,项目组需要删除或增加业务工作底稿,须经主任会计师批准。(5)事务所工作底稿保管制度规定,推行业务档案电子化,审计项目组成员将纸质工作底稿经电子扫描后,存为业务电子档案,同时销毁纸质工作底稿。要求:逐项指出ABC会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如认为不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所承办XYZ上市公司2018年度财务报表审计业务,甲注册会计师为项目合伙人。审计过程中涉及审计业务对注册会计师独立性的要求,请代注册会计师做出正确的专业判断。
(1)乙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人,与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部,但并未参与XYZ公司2018年度的财务报表审计,乙注册会计师个人出资持股100%成立Y顾问公司。在无担保的情形下,XYZ公司为Y顾问公司提供500万元的信用融资,XYZ公司属于银行的金融机构。
(2)丙注册会计师为ABC会计师事务所的合伙人, 2018年5月加入属于公众利益实体的审计客户,担任董事。丙注册会计师并不持有ABC会计师事务所的任何股份。
(3)XYZ公司为银行金融机构。丁注册会计师因购置新房,以其妻子名义向XYZ公司申办30年期,优惠利率5%的房屋贷款300万元。
(4)ABC会计师事务所非项目组的成员为XYZ公司提供编制纳税申报表。XYZ公司已确认对纳税申报表承担责任,且ABC会计师事务所未参与XYZ公司的管理营运决策。戊注册会计师执行了必要的审计程序。
(5)XYZ公司正办理增发股票股权,ABC会计师事务所向准备购买XYZ公司股票的Z公司推荐XYZ公司的股票。
(6)XYZ公司拥有一项占总资产价值1/3的专利权。此专利权经ABC会计师事务所评定其价值后, XYZ公司从V公司购买。
要求:针对上述(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

24.针对上述(1)至(6)项,逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则,并简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下: 
(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股,账面价值为500万元,以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价,结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险,无需了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元,据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额,结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求:

25.针对上述第(1)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干:
A注册会计师负责审计甲公司20x7年度财务报表,甲公司20x7年12月31日应收账款账面余额为16000万元。A注会会计师认为应收账款的存在认定存在重大错报风险,决定对应收账款执行函证程序。注册会计师对余额300万元以上的项目(余额合计为5900万元)全部函证,对300万元以下的项目(余额合计为10100万元)采用抽样方法进行函证。
(1)甲公司对B客户的应收账款账面余额为420万元,B客户回函确认410万元,A注册会计师认为差额较小,无须调查。
(2)甲公司对C客户的应收账款账面余额为610万元,C客户未回函,A注册会计师通过查看期后收款凭证确认该款项的存在。
(3)A注册会计师将300万元以下的所有项目定义为总体,通过系统选样方法选取了样本,实施函证程序后未发现错报,因此推断总体不存在重大错报。
(4)甲公司对D客户的应收账款账面余额为870万元,询证函被退回,原因为“原址查无此单位”。注册会计师调查后发现客户已经迁址,重新发函询证,取得了回函,D客户确认余额无误。
(5)甲公司对E客户、F客户、G客户的应收账款账面余额分别为396万元、482万元、342万元,甲公司仅提供了E客户、F客户、G客户电子邮箱,A注册会计师发送了电子邮件并收到回复。E客户、F客户、G客户确认余额无误。
(6)甲公司对H客户的应收账款账面余额为338万元,H客户将回函寄至甲公司,A注册会计师从甲公司处取得该回函,并归入审计工作底稿。

26.针对上述第(5)项,指出A注册会计师的做法是否恰当,如果不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表,审计项目组在审计工作底稿中记录了与公允价值和会计估计审计相关的情况,部分内容摘录如下: 
(1)为确定甲公司管理层在2012年度财务报表中作出的会计估计是否恰当,审计项目组复核了甲公司2012年度财务报表中的会计估计在2013年度的结果。
(2)甲公司年末持有上市公司乙公司的流通股股票100万股,账面价值为500万元,以公允价值计量。审计项目组核对了该股票于2013年12月31日的收盘价,结果满意。
(3)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产。审计项目组认为该项公允价值计量不存在特别风险,无需了解相关控制,聘请DEF资产评估公司对该投资性房地产的公允价值进行了评估。
(4)2013年末,甲公司针对一项未决诉讼确认了500万元预计负债。审计项目组作出的区间估计为550万元至650万元,据此认为预计负债存在少计50万元的事实错报。
(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异,甲公司自2013年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的最低年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2013年度计提的折旧额,结果满意。
(6)审计项目组向管理层获取了有关会计估计的书面声明,内容包括在财务报表中确认或披露的会计估计和未在财务报表中确认或披露的会计估计。
要求:

27.针对上述第(5)项,指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家上市公司2022年度财务报表,遇到下列与审计报告相关的事项:
(1)甲公司持续经营假设适当但存在重大不确定性,甲公司管理层在财务报表中对重大不确定性已作出充分披露,A注册会计师拟在无保留意见的审计报吿中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独部分。由于与持续经营相关的重大不确定性事项已在审计报吿中进行了披露,故A注册会计师未在关键审计事项部分提及该重大不确定性事项部分。
(2)乙公司2022年年末存在低估存货跌价准备的重大但不广泛的错报,乙公司管理层拒绝更正该错报,A注册会计师拟对乙公司2022年度财务报表发表保留意见,同时在审计报告的其他信息部分说明乙公司与存货跌价准备相关的其他信息存在重大错报。
(3)丙公司2022年度财务报表中确认了一笔大额关联方交易的收入,A注册会计师实施了审计程序,确认该笔收入的会计处理恰当,但丙公司财务报表未作充分披露。A注册会计师与治理层进行了沟通,并将该关联方交易作为关键审计事项予以披露。
(4)A注册会计师在丁公司2022年年度报告公布后发现其财务报表存在重大错报需要更正,A注册会计师与丁公司管理层进行沟通后,管理层修改了财务报表,A注册会计师重新出具了审计报告,并在审计报告中增加其他信息部分,提醒财务报表使用者关注附注中有关更正原财务报表的原因和注册会计师提供的原审计报告。
(5)戊公司管理层2021年末未计提无形资产减值准备,A注册会计师无法就此获取充分、适当的审计证据,对2021年度财务报表发表了保留意见。2022年8月1日,戊公司将该无形资产对外转让,2022年12月31日该项无形资产账面价值为零,A 注册会计师认为导致上年度发表保留意见的事项已经解决,对2022年度财务报表发表了无保留意见。

28.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC 会计师事务所的 A 注册会计师负责审计甲集团公司 2020 年度财务报表。与集团审计相关的部分 事项如下: 
(1)在确定组成部分重要性时,A 注册会计师将集团财务报表整体的重要性乘以一定倍数,作为组成部 分重要性的汇总数,按照组成部分的规模在各组成部分之间进行分配,并确保单个组成部分重要性不超过集团财务报表整体的重要性。 
(2)在对所有不重要组成部分的汇总财务信息实施集团层面分析程序后,A 注册会计师从中选取一些组 成部分,对这些组成部分的汇总财务信息实施了审阅。 
(3)子公司乙公司存在可能导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。A 注册会计师评价后认为,组 成部分注册会计师拟实施的进一步审计程序是恰当的。因该组成部分注册会计师具有足够的胜任能力,A 注册会计师未参与其实施的进一步审计程序。 
(4)A 注册计对负责境外重要子公司丙公司审计的组成部分注册会计师进行了了解,认为该组成部分注 册会计师了解并能够遵守与集团审计相关的职业道德要求,具有胜任能力,所在地区监管环境严格,据此认为可以利用该组成部分注册会计师的工作。 
(5)在确定需要向集团治理层和集团管理层通报的内部控制缺陷时,A 注册会计师从集团项目组识别出 的内部控制缺陷和组成部分注册会计师提请集团项目组关注的内部控制缺陷中,选择了通报内容。

29.针对上述第(1)至(5)项,逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2021年度财务报表。与存货审计相关的部分事项如下:
(1)甲公司与存货相关的内部控制预期有效,A注册会计师在了解内部控制后,拟直接在年末实施监盘程序,以确定内部控制运行有效性,同时进行细节测试。
(2)甲公司有存放在母公司的大量存货,A注册会计师拟向母公司发送函证,证实存货的存在性。
(3)A注册会计师在对甲公司存货周转天数实施实质性分析程序时,直接将甲公司预算周转天数作为预期值,与存货实际周转天数比较,差异小于可接受的差异额,结果满意。
(4)因天气恶劣,A注册会计师无法在2021年12月31日到达甲公司某异地仓库现场对存货实施监盘,检查了甲公司的相关存货盘点报告,据此认可了盘点记录。
(5)A注册会计师在实施抽盘时,发现1个样本存在差异,系甲公司盘点人员疏忽所致,A注册会计师提请甲公司盘点人员重新盘点了这些项目并更正了盘点记录,认为抽盘结果满意。

30.针对上述第(1)至第(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。

题干: W注册会计师负责对金鑫公司2018年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下:
(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议,W注册会计师重新评估并修改了重要性,并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除,代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。
(2)对于询问被审计单位特定人员的程序,W注册会计师在形成审计工作底稿时,以询问的时间、被询问人的姓名和岗位名称为识别特征。
(3)审计报告日期为201 9年4月18日。W注册会计师于2019年4月20 日将审计报告提交给金鑫公司管理层,并于2019年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。
(4)在对审计工作底稿进行归档的过程中,W注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引,并签署了审计档案归整工作核对表。
(5)W注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件,于是用原件替换审计档案中的回函传真件。

31.针对上述第(1)项,逐项指出W注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

32.注册会计师负责审计甲公司20x7年度财务报表,了解到被审计单位采购与付款业务循环存在下列内部控制:(1)各部门需要购买的货物或劳务,统一汇总至请购部门,由请购部门对需求部门提出的采购需求进行审核,并进行归类汇总,统筹安排企业的采购计划。(2)对于超过预算的采购项目,经请购部门经理审批可先行请购,然后履行预算调整程序。(3)审核通过的采购需求,由请购部门编写请购单,提交采购部门进行采购。请购单连续编号。(4)对于大宗采购,由采购员选择三家以上的供应商进行询价后报采购部经理,由采购部经理选定供应商。(5)对于影响重大、涉及较高专业技术或法律关系复杂的合同,组织法律、技术、财会等专业人员参与谈判,必要时聘请外部专家参与相关工作。(6)采购的货物到货后,由仓库部门核对采购货物的数量、质量、规格型号与合同是否一致,对货物进行验收。要求:针对上述事项(1)至(6),指出甲公司内部控制是否存在缺陷,如果存在缺陷,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2020年度财务报表。与集团审计相关的部分事项
如下:
(1)乙公司为重要组成部分。各项主要财务指标均占集团财务报表相关财务指标20%以上。A注册会计师同时担任乙组成部分注册会计师,选取乙公司财务报表中所有金额超过组成部分重要性的项目执行了审计工作,结果满意。
(2)丙公司是不重要的组成部分。组成部分注册会计师已经审计了丙公司财务信息,并出具了无保留意见审计报告,A注册会计师复核了丙公司财务报表和审计报告,未在集团层面实施分析程序。
(3)丁公司为重要组成部分。由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用丁公司重要性对丁公司财务信息实施审计,A注册会计师未参与丁公司的审计工作。
(4)戊公司为重要组成部分。虽然集团项目组无法接触戊公司的注册会计师,但因其拥有戊公司的已审财务报表、审计报告和甲集团公司管理层拥有的戊公司的财务信息,A注册会计师认为审计范围没有受到限制。
(5)己公司为不重要的组成部分。A注册会计师发现对重要组成部分财务信息执行的工作、对集团层面控制和合并过程执行的工作以及对某些不重要组成部分在集团层面实施的分析程序还不能获取形成集团审计意见所依据的充分、适当的审计证据,A注册会计师采用集团财务报表整体的重要性对己组成部分财务信息实施了审阅。
(6)庚公司为不重要的组成部分。因其他信息存在重大错报,组成部分注册会计师在庚公司无保留意见审计报告中进行了披露。甲集团公司管理层认为该事项不会对集团财务报表产生重大影响。集团项目组同意甲集团公司管理层的判断,拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段,提及组成部分注册会计师对庚公司出具的审计报告类型、日期和组成部分注册会计师名称。

33.针对上述第(1)至(6)项,逐项指出集团项目组或A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所A注册会计师作为关键审计合伙人负责审计甲公司2016年度财务报表。A注册会计师了解到甲公司的以下情况:
(1)甲公司所在行业总体上呈萎缩趋势,但甲公司预测2016年销售收入将比上期增长35%。
(2)甲公司2016年审计前的财务报表显示当年销售收入增长预测已实现。
(3)甲公司2016年现金流比2015年下降20%,应收账款余额基于2015年增长108%。
要求:请根据以上资料分析甲公司2016年度财务报表的以下事项:
34.是否存在重大错报风险?与哪些财务报表项目的哪些认定有关?简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲股份有限公司(以下简称甲公司)2020年度财务报表实施审计。A注册会计师在审计完成阶段根据审定的资产总额确定的年度财务报表整体重要性水平为300万元,甲公司列报的税前利润为30万元。甲公司2019年度财务报表由XYZ会计师事务所实施审计并出具审计报告。其他相关情况如下:
(1)前任注册会计师因一项重大错报对2019年度财务报表出具了保留意见审计报告。甲公司2019年度财务报表与审计报告已于2020年3月15日对外公布。A注册会计师在审计报告中增加其他事项段沟通了相关情况。
(2)A注册会计师对2020年末存货实施了必要的审计程序,但据此调节得出的期初存货与2020年度财务报表的对应数据之间存在重大差异,管理层拒绝调整。A注册会计师在审计报告中增加关键事项段沟通了相关情况。
(3)甲公司2020年度提前确认营业收入和推迟确认管理费用分别导致税前利润被高估了35万元和16万元。虽然错报金额均低于重要性水平,但A注册会计师仍拟发表保留意见,并拟在审计报告中同时说明上述两项错报。
(4)由于甲公司拒绝提供客户资料,审计项目组无法对甲公司2020年度确认的一笔320万元赊销收入进行函证。除了能够确认甲公司结转的280万元营业成本外,也无法实施必要的替代程序。A注册会计师认为审计范围受到重大限制,拟发表保留意见。
(5)在完成审计当日,A注册会计师发现甲公司摘自未经审计的2020年度财务报表的《财务数据摘要》与甲公司已签发2020年度财务报表存在重大不一致,认为其他信息存在重大错报。与治理层沟通后,其他信息仍未得到更正。A注册会计师决定在审计报告中增加强调事项段说明该情况,以免财务报表使用者对财务报表产生误解。

35.针对情况(4),不考虑其他情况,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

题干: ABC会计师事务所的A注册会计师担任多家上市公司2020年度财务报表审计业务的项目合伙人。在执行工作过程中,遇到下列与对应数据相关的事项。
(1)ABC会计师事务所首次接受委托,审计甲公司2020年度财务报表。A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段,说明上期财务报表由前任注册会计师审计及其出具的审计报告的日期。
(2)乙公司为ABC会计师事务所2020年度承接的新客户。前任注册会计师由于未就2019年12月31日存货余额获取充分、适当的审计证据,对乙公司2019年度财务报表发表了保留意见。审计项目组据此认为,该事项对本期数据本身没有影响。
(3)因2019年末少计股权投资减值准备300万元,前任注册会计师对丙公司2019年度财务报表发表了保留意见,丙公司于2020年处置了相关股权投资,并在2020年度财务报表中确认了重大处置损益,A注册会计师认为导致对上期财务报表发表保留意见的事项已经解决,不影响2020年度审计报告。
(4)丁公司2019年度财务报表报出后,某客户因调整生产计划,与丁公司协商后将2019年度销售的大批产品退回,A注册会计师要求管理层追溯调整2019年度的财务报表。
(5)因发现2019年度财务报表中存在重大错报,戊公司管理层在编制2020年度财务报表时对对应数据进行了恰当重述和披露,A注册会计师就2019年度财务报表重新出具审计报告,拟在2020年度审计报告中增加强调事项段,提醒财务报表使用者关注重述事项。

36.针对上述(1)-(5)项,不考虑其他条件,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当,如不恰当,简要说明理由。

题干: A注册会计师担任X公司2015年度财务报表审计项目合伙人。工作底稿中记载的有关货币资金审计部分内容摘录如下:
(1)X公司规定,单笔付款金额在50万元以上的,必须由总经理审批。A注册会计师认为该项控制不存在缺陷;
(2)测试采购付款控制时,A注册会计师对抽取的付款凭证,检查付款金额是否与供应商发票一致,并追查到应付账款明细账与银行存款日记账以及银行对账单;
(3)A注册会计师拟通过追查“企业付、银行未付”调节事项,发现银行存款违反存在认定的错报;
(4)X公司银行存款余额很小的开户银行很多。为提高审计效率,A注册会计师决定采用消极的方式向这些银行函证;
(5)银行对账单显示,X公司的存款账户于2015年12月20日收到跨行汇款200万元,X公司当日将该笔款项汇回其他账户。该情况不影响2015年12月31日银行存款余额,A注册会计师没有实施其它审计程序;
(6)为证实银行账户清单的完整性,A注册会计师了解并评价了X公司开立账户的管理控制措施,还向出纳人员询问了银行账户的开立、使用、注销等情况,认可了账户清单的完整性。
37.针对第(1)-(6)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明原因。

题干: 甲公司(上市公司)是ABC会计师事务所的常年审计客户,A注册会计师负责审计甲公司2016年度财务报表,在制定审计计划、实施风险评估时,A注册会计师遇到下列与重要性有关的事项:
(1)在确定财务报表整体的重要性水平时,A注册会计师特别考虑了甲公司最大股东决策需要,以确保金额在重要性水平以下的错报不影响财务报表使用者的决策。
(2)考虑到甲公司处于新兴行业,目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力,A注册会计师将净资产作为确定财务报表整体重要性的基准。
(3)A注册会计师对计划的重要性水平作出修正,并通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间安排和范围降低重大错报风险。
(4)在确定实际执行的重要性时,A注册会计师选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目实施进一步审计程序,而对低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序。
(5)A注册会计师运用财务报表整体的重要性评价了已识别错报对财务报表和对审计报告中审计意见的影响。
38.请逐一考虑上述每种情况,指出A注册会计师的观点或做法是恰当。如认为不恰当,请简要说明理由。
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